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第1篇：公司年度審計(jì)報(bào)告范文

根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》的規(guī)定和《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于開展XX年年會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》精神，我們于XX年年7月4日至8月30日對(duì)50家會(huì)計(jì)師事務(wù)所（包括分所）進(jìn)行了檢查，13家事務(wù)所予以復(fù)查?，F(xiàn)從以下四個(gè)方面進(jìn)行匯報(bào)：

一、今年檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)總體布置，監(jiān)管部具體組織實(shí)施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)XX年年度的檢查工作從計(jì)劃、組織、實(shí)施等方面都進(jìn)行了認(rèn)真準(zhǔn)備和精心安排。

（一）認(rèn)真做好檢查前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。

中注協(xié)檢查工作布置會(huì)后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作計(jì)劃，確定了XX年年檢查對(duì)象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容；召開了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會(huì)，部署了今年業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作。

舉辦了檢查人員培訓(xùn)班，對(duì)40名檢查人員進(jìn)行檢查前的培訓(xùn)；針對(duì)小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)，簡(jiǎn)化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。

（二）檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

按照中注協(xié)要求，結(jié)合我會(huì)與財(cái)政局監(jiān)督處不重復(fù)檢查的原則，對(duì)50家事務(wù)所進(jìn)行檢查，其中XX年后新設(shè)立的45家、具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的2家、5年內(nèi)未接受過協(xié)會(huì)自律性檢查的事務(wù)所3家，同時(shí)對(duì)上年度被強(qiáng)制培訓(xùn)的13家事務(wù)所進(jìn)行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)查。

檢查范圍：XX年年1—4月出具的上市公司、大中型國有企業(yè)、外商投資企業(yè)XX年度審計(jì)報(bào)告。被檢查事務(wù)所共出具年度審計(jì)報(bào)告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報(bào)告4份），抽查比例為9.2%。

為便于檢查人員工作，同時(shí)不影響被檢查事務(wù)所正常業(yè)務(wù)，與往年不同，我們從實(shí)際出發(fā)采取了實(shí)地檢查和報(bào)送資料集中檢查兩種方式。

在抽取審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目時(shí)，選擇能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項(xiàng)目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計(jì)部門或?qū)徲?jì)小組的業(yè)務(wù)項(xiàng)目；選擇不同的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成的審計(jì)報(bào)告。

這次檢查工作給注冊(cè)會(huì)計(jì)師們提供了一次相互交流的機(jī)會(huì)，很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)，不少事務(wù)所把檢查組與事務(wù)所的交換意見會(huì)，看作是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的好機(jī)會(huì)。通過檢查人員與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的討論交流，達(dá)到了提高事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。

二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題

（一）內(nèi)部質(zhì)量控制存在問題

對(duì)事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查，主要采取調(diào)查問卷、現(xiàn)場(chǎng)詢問并結(jié)合具體審計(jì)項(xiàng)目的檢查來進(jìn)行。

檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務(wù)所建立了一整套以項(xiàng)目承接、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理、各級(jí)業(yè)務(wù)人員的職責(zé)規(guī)定、審計(jì)工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和業(yè)務(wù)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務(wù)質(zhì)量提供了保證。

但少數(shù)事務(wù)所缺乏具體可行的制度，如有的事務(wù)所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲?jì)手冊(cè)，有的從形式上履行了三級(jí)復(fù)核程序，但未簽署意見，對(duì)復(fù)核的程序和內(nèi)容亦無記錄，各級(jí)復(fù)核缺乏明確的責(zé)任分工，致使三級(jí)復(fù)核流于形式。

被檢查的新所和小所由于更多的關(guān)注市場(chǎng)開發(fā)，制度建設(shè)和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項(xiàng)目質(zhì)量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項(xiàng)目組由于人員組成的不同，使項(xiàng)目之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。

(二)職業(yè)道德方面存在問題

在本次檢查中，我們采用調(diào)查問卷、現(xiàn)場(chǎng)與相關(guān)審計(jì)人員詢問方式，未發(fā)現(xiàn)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師惡意違背職業(yè)道德的情況。

但我們發(fā)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)收費(fèi)大多偏低，有的業(yè)務(wù)收費(fèi)僅為標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的20-30%；注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍未就新承接業(yè)務(wù)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。造成上述問題的原因除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊(duì)伍素質(zhì)、不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)等因素的影響，部分事務(wù)所自身存在重收益、輕質(zhì)量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務(wù)所出現(xiàn)內(nèi)部分化、業(yè)務(wù)流失的趨勢(shì)，這種狀況勢(shì)必加劇同行間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。

三、具體審計(jì)項(xiàng)目存在的問題分析

（一）法律責(zé)任問題

1、對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任重視不夠。如收集的財(cái)務(wù)報(bào)告未經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務(wù)所的名稱作為會(huì)計(jì)報(bào)表附注的頁眉或頁腳；未按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會(huì)計(jì)報(bào)表附注未將主要報(bào)表項(xiàng)目?jī)?nèi)容予以列示；未披露財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)報(bào)出日期；管理當(dāng)局聲明書不簽日期或簽署日期與審計(jì)報(bào)告日期不一致等問題普遍存在。

2、底稿中存檔的審計(jì)報(bào)告沒有嚴(yán)格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應(yīng)作為審計(jì)報(bào)告附件的內(nèi)容作為附件。如在報(bào)告正文有附送會(huì)計(jì)報(bào)表的情況。

3、新所和小所對(duì)業(yè)務(wù)定書重視不夠。沒有業(yè)務(wù)約定書、約定書要素不完整或內(nèi)容不恰當(dāng)?shù)那闆r，被審計(jì)企業(yè)未蓋章，未明確出具報(bào)告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報(bào)告日期，不恰當(dāng)限定年度審計(jì)報(bào)告的使用范圍等。

法律意識(shí)不強(qiáng)是今年業(yè)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問題。我們認(rèn)為，事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)如果涉及法院、公安等相關(guān)部門，上述存在的問題將會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。

（二）綜合類項(xiàng)目存在的問題

1、普遍不重視審計(jì)計(jì)劃的編制。有的事務(wù)所未編制審計(jì)計(jì)劃。或者具體審計(jì)計(jì)劃固定化，沒有根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)行調(diào)整以適應(yīng)項(xiàng)目的需要。對(duì)審計(jì)程序表執(zhí)行情況的說明一般不予重視，減少審計(jì)程序未經(jīng)有關(guān)責(zé)任人批準(zhǔn)，在實(shí)際執(zhí)行過程中隨意性很大。審計(jì)計(jì)劃中沒有對(duì)企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，對(duì)重要性水平的確定沒有過程及依據(jù)，沒有審計(jì)目標(biāo)的描述，對(duì)以前年度審計(jì)的描述簡(jiǎn)單，沒有費(fèi)用預(yù)算，對(duì)重要的審計(jì)領(lǐng)域與科目的審計(jì)程序沒有說明。

2、事務(wù)所普遍對(duì)期初余額的關(guān)注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序；對(duì)影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目沒有進(jìn)行追查，未充分考慮期初余額對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。

3、沒有審計(jì)總結(jié)。未編制符合性測(cè)試記錄、審計(jì)差異匯總表、試算平衡表。

4、符合性測(cè)試目的不明確，符合性測(cè)試的結(jié)果與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、性質(zhì)、范圍沒有形成對(duì)應(yīng)關(guān)系，體現(xiàn)不出制度基礎(chǔ)審計(jì)的特點(diǎn)。對(duì)符合性測(cè)試樣本量確定的依據(jù)沒有充分的說明。

5、未單獨(dú)建立永久性檔案，對(duì)首次接受委托項(xiàng)目的，收集長(zhǎng)期檔案資料不齊。

（三）實(shí)質(zhì)性測(cè)試存在問題

1、對(duì)往來款項(xiàng)的函證情況普

遍執(zhí)行不到位。對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)的審計(jì)程序有的只有賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發(fā)函但在回函很少的情況下，沒有執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。如某事務(wù)所對(duì)某物資公司的審計(jì)，公司其他應(yīng)收款金額為7225萬元，占資產(chǎn)總額34.74%，未實(shí)施函證的審計(jì)程序，也未執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。

2、存貨監(jiān)盤程序普遍實(shí)施不到位。對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的審計(jì)，一般只取得了客戶提供的明細(xì)表或者盤點(diǎn)表，沒有事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點(diǎn)或抽盤記錄，但沒有將盤點(diǎn)日的數(shù)據(jù)倒扎至報(bào)告日進(jìn)行核對(duì)，使執(zhí)行的審計(jì)程序不能達(dá)到審計(jì)目的；對(duì)因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實(shí)物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關(guān)的替代程序；底稿中缺乏審計(jì)人員對(duì)大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進(jìn)口設(shè)備的報(bào)關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證及其有關(guān)的抵押事項(xiàng)等。

如某事務(wù)所審計(jì)的某裝飾工程存貨金額為1234萬元，占總資產(chǎn)38.77%。其中工程施工1230萬元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未按工程項(xiàng)目編制明細(xì)表，未關(guān)注工程進(jìn)度情況，也未進(jìn)行實(shí)物監(jiān)盤的審計(jì)程序。

3、長(zhǎng)期投資底稿未標(biāo)明投資比例及核算方法。對(duì)于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長(zhǎng)期投資是否采用權(quán)益法核算，沒有對(duì)當(dāng)期損益的調(diào)整是否正確，以及是否應(yīng)編制合并報(bào)表進(jìn)行判斷。

4、收入確認(rèn)不符合相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表確認(rèn)收入15.3億元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有取得工程結(jié)算收入的確認(rèn)依據(jù)，沒有結(jié)合工程合同、工程進(jìn)度等進(jìn)行收入確認(rèn)的判斷，沒有考慮收入確認(rèn)方法隊(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。

5、被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍存在對(duì)現(xiàn)金流量表審計(jì)的工作底稿不充分問題。

6、收集的審計(jì)證據(jù)不充分、不恰當(dāng)，不足以對(duì)審計(jì)結(jié)論形成有力的支持。審計(jì)人員大量地復(fù)印企業(yè)的總賬、明細(xì)賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計(jì)證據(jù)，沒有對(duì)證據(jù)的分析與職業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計(jì)證據(jù)不支持審計(jì)結(jié)論或二者不一致的情況；有的搜集審計(jì)證據(jù)不充分且目的性不強(qiáng)，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計(jì)結(jié)論的依據(jù)；部分審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)于重要事項(xiàng)沒有取得審計(jì)證據(jù)，檢查人員無法進(jìn)一步判斷對(duì)審計(jì)意見的影響。

如某公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)106.30%，但主營(yíng)業(yè)務(wù)成本只增長(zhǎng)了20.41%，XX年度收入增長(zhǎng)主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,389萬元，其中應(yīng)收賬款為1,437萬元，該銷售無主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。該交易為臨近資產(chǎn)負(fù)債日進(jìn)行的重大異常交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有充分關(guān)注交易對(duì)象的財(cái)務(wù)狀況、銷售規(guī)模、償債能力等；審計(jì)人員未對(duì)相關(guān)合同條款進(jìn)行認(rèn)真檢查，未關(guān)注其銷售是否符合收入確認(rèn)條件；未關(guān)注公司是否已實(shí)際發(fā)貨，未查閱到交貨手續(xù)，未取得相關(guān)驗(yàn)收合格的證明。

7、審計(jì)意見類型不恰當(dāng)。

（1）部分事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計(jì)事項(xiàng)說明方式敘述。

（2）審計(jì)報(bào)告中審計(jì)范圍的界定不正確。某公司是合并會(huì)計(jì)報(bào)表，該所審計(jì)的是其母公司會(huì)計(jì)報(bào)表，僅對(duì)母公司會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見而非合并會(huì)計(jì)報(bào)表，但是在審計(jì)報(bào)告范圍段中的表述是“我們審計(jì)了后附某公司XX年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及XX年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表?！?，無形中擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

（3）對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題以會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的方式替代審計(jì)報(bào)告意見，以此“規(guī)避”審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，造成審計(jì)意見不當(dāng)。如某企業(yè)無形資產(chǎn)-專利XX年期初140萬元，本年6月增加6000萬元，期末無形資產(chǎn)余額6140萬元，全年應(yīng)攤銷364萬元而未攤銷（受益期xx年）。上述事項(xiàng)影響利潤(rùn)減少366萬元（報(bào)表利潤(rùn)－85萬元），僅在報(bào)表附注中說明未在報(bào)告中披露，審計(jì)報(bào)告意見類型為無保留意見不恰當(dāng)。

（4）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段所強(qiáng)調(diào)的事項(xiàng)不屬于修訂后《具體準(zhǔn)則第七號(hào)—審計(jì)報(bào)告》規(guī)定的內(nèi)容。如某公司根據(jù)與另一公司簽訂的協(xié)議，提取資產(chǎn)占用費(fèi)324.3萬元(占資產(chǎn)總額的34.54%)計(jì)入“其他應(yīng)付款”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)就此事項(xiàng)向B公司進(jìn)行函證, B公司未予確認(rèn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中，將此事項(xiàng)作為無保留意見審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

（5）企業(yè)會(huì)計(jì)制度運(yùn)用錯(cuò)誤，事務(wù)所出具無保留意見報(bào)告。如某審計(jì)報(bào)告意見段中說明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，但會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露采取的會(huì)計(jì)政策是《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。同時(shí)，審計(jì)底稿的管理當(dāng)局聲明書中企業(yè)聲明采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

（6）沒有充分考慮重大事項(xiàng)不符事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

某事務(wù)所出具的一份標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告，底稿記錄長(zhǎng)期借款函證與報(bào)表差額較大, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有進(jìn)一步檢查差異原因；某企業(yè)19xx年成立，XX年未編制利潤(rùn)表而將損益項(xiàng)目在遞延資產(chǎn)核算、沒有合并持股56%的子公司， XX年度審計(jì)意見為帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無保留意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本年度仍出具無保留意見報(bào)告。

（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行保留、對(duì)企業(yè)已接受并進(jìn)行了調(diào)整的事項(xiàng)報(bào)，仍在審計(jì)報(bào)告中予以保留，盲目回避審計(jì)責(zé)任。

（8）對(duì)資不抵債企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力關(guān)注不夠，審計(jì)程序不到位。某事務(wù)所對(duì)資產(chǎn)總額為7365.89萬元，凈資產(chǎn)為-4549.29萬元的某飯店進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未關(guān)注其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報(bào)表數(shù)字，極少地執(zhí)行了審計(jì)程序，便出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告。

四、對(duì)此次檢查的處理意見

針對(duì)上述檢查中出現(xiàn)的問題，對(duì)審計(jì)過程中違規(guī)情節(jié)較嚴(yán)重的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、事務(wù)所予以行業(yè)懲戒：

（一）對(duì)兩家事務(wù)所予以通報(bào)批評(píng)：北京泳泓勝會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京宏大興會(huì)計(jì)師事務(wù)所

（二）對(duì)三家事務(wù)所予以限期整改：北京同道會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京中潤(rùn)誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京慧運(yùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所

（三）對(duì)六家事務(wù)所予以談話提醒：中誠恒平會(huì)計(jì)師事務(wù)所、中漢德會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京國信浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京聯(lián)首會(huì)計(jì)師事務(wù)所、先峰榮達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京今日升會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

對(duì)以上事務(wù)所因?qū)徲?jì)報(bào)告存在問題簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以談話提醒。

五、幾點(diǎn)意見與建議

1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對(duì)以上11家事務(wù)所發(fā)書面通知書，要求事務(wù)所針對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個(gè)月內(nèi)以書面的形式上報(bào)協(xié)會(huì)，我們將對(duì)整改結(jié)果進(jìn)行跟蹤落實(shí)。并根據(jù)整改情況確定是否列入下

一年的復(fù)查對(duì)象。

2、加強(qiáng)與有關(guān)部門的溝通，如對(duì)銀行的函證，往往因銀行不嚴(yán)格遵循財(cái)政部、中國人民銀行《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項(xiàng)函證工作的通知》有關(guān)規(guī)定，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能很好履行對(duì)函證實(shí)施有效控制的程序。建議向有關(guān)部門反映，解決函證收費(fèi)高的問題。

第2篇：公司年度審計(jì)報(bào)告范文

第一條為加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高運(yùn)營(yíng)效率，增加企業(yè)價(jià)值，根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》、財(cái)政部等五部委《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》等有關(guān)法規(guī)，結(jié)合公司實(shí)際情況，制定本制度。

第二條本制度所稱內(nèi)部審計(jì)，是指公司內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善企業(yè)的運(yùn)營(yíng)。它通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

第三條公司貫徹依法審計(jì)、服務(wù)大局、圍繞中心、求真務(wù)實(shí)的方針，堅(jiān)持全面審計(jì)、突出重點(diǎn)、強(qiáng)化內(nèi)控、立足服務(wù)的原則，在公司范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)法制化、規(guī)范化、科學(xué)化審計(jì)。

第四條公司至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注涉及內(nèi)部審計(jì)的下列風(fēng)險(xiǎn)：

(一)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，組織架構(gòu)不科學(xué)、不合理，或職責(zé)分工不清，可能導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性和客觀性。

(二)內(nèi)部審計(jì)未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，可能因得不到有效支持而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)失敗。

(三)內(nèi)部審計(jì)人員不具備應(yīng)有的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部審計(jì)方法滯后，或內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度不完善，可能會(huì)造成內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效率低下。

(四)內(nèi)部審計(jì)人員不遵守內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，影響審計(jì)的客觀公正性，可能導(dǎo)致道德風(fēng)險(xiǎn)。

第二章機(jī)構(gòu)設(shè)置

第五條公司設(shè)立審計(jì)部，負(fù)責(zé)開展整個(gè)公司的內(nèi)部審計(jì)工作。審計(jì)部

對(duì)公司董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告。公司應(yīng)確保內(nèi)部審計(jì)在確定審計(jì)范圍、實(shí)施審計(jì)和報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)不受干擾。

第六條公司下屬各單位(指公司分公司、全資或控股子公司)可根據(jù)需要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或配備專、兼職內(nèi)部審計(jì)人員。原則上，營(yíng)業(yè)收入達(dá)到公司總收入10%及以上的生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu);達(dá)不到公司總收入10%的生產(chǎn)型企業(yè)或從事貿(mào)易業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)配備專職或兼職的內(nèi)部審計(jì)人員。各單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)(人員)在行政上接受所在單位領(lǐng)導(dǎo)，在審計(jì)業(yè)務(wù)上接受公司審計(jì)部的指導(dǎo)和監(jiān)督，并向公司審計(jì)部報(bào)送年度內(nèi)審計(jì)劃、年度內(nèi)審總結(jié)及內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。

第三章審計(jì)范圍和方式

第七條公司的審計(jì)范圍包括公司及其下屬各單位，以及根據(jù)有關(guān)約定需要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的公司的聯(lián)營(yíng)公司和有重大影響的參股公司。

第八條公司審計(jì)部對(duì)屬于內(nèi)部審計(jì)范圍的被審計(jì)單位，可根據(jù)需要分別采取直接審計(jì)、委托審計(jì)或聯(lián)合審計(jì)的方式。

(一)直接審計(jì):即由公司審計(jì)部為主，組成審計(jì)小組對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì);

(二)委托審計(jì):即由公司審計(jì)部委托具有國家規(guī)定相關(guān)資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì);

(三)聯(lián)合審計(jì):即由公司審計(jì)部會(huì)同國家審計(jì)機(jī)關(guān)、中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)單位組成聯(lián)合審計(jì)組進(jìn)行審計(jì)。

第四章職責(zé)和權(quán)限

第九條公司審計(jì)部在董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，依照國家法律、法規(guī)、政策以及公司的有關(guān)規(guī)章制度，獨(dú)立地行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)。

第十條公司審計(jì)部的職責(zé)是：

(一)按照有關(guān)法規(guī)和公司要求，及時(shí)建立、健全公司內(nèi)部審計(jì)制度。

(二)制訂公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)展規(guī)劃和年度審計(jì)工作計(jì)劃，經(jīng)批準(zhǔn)后組織實(shí)施。

(三)獨(dú)立進(jìn)行公司內(nèi)部的各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，并及時(shí)報(bào)告審計(jì)結(jié)果。如發(fā)現(xiàn)公司存在重大異常情況，可能或已經(jīng)遭受重大損失時(shí)，應(yīng)立即報(bào)告公司董事會(huì)。

(四)負(fù)責(zé)對(duì)公司及下屬各單位內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審，及時(shí)反饋公司內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建議，督察改進(jìn)情況。

(五)負(fù)責(zé)對(duì)公司及下屬各單位預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。

(六)負(fù)責(zé)對(duì)公司及下屬各單位財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)成果及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法、合規(guī)、真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)。

(七)負(fù)責(zé)對(duì)公司及下屬各單位各項(xiàng)資金、各類資產(chǎn)的使用和處置情況進(jìn)行審計(jì)。

(八)負(fù)責(zé)對(duì)公司及下屬各單位主要經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。

(九)負(fù)責(zé)組織對(duì)公司各項(xiàng)工程建設(shè)項(xiàng)目的中期及竣工審計(jì)。

(十)負(fù)責(zé)對(duì)公司及下屬各單位的各項(xiàng)專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查，或配合公司有關(guān)部門進(jìn)行專項(xiàng)檢查。

(十一)負(fù)責(zé)委托、協(xié)調(diào)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并監(jiān)督其審計(jì)過程，評(píng)價(jià)其工作質(zhì)量。

(十二)負(fù)責(zé)對(duì)公司下屬各單位內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，負(fù)責(zé)總結(jié)、宣傳、交流內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，表彰先進(jìn)單位和個(gè)人。

(十三)其他有關(guān)審計(jì)工作。

第十一條公司審計(jì)部的主要權(quán)限是：

(一)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作的需要，要求有關(guān)單位按時(shí)報(bào)送制度、流程、計(jì)劃、預(yù)算、決算、報(bào)表和其他有關(guān)文件、資料等。

(二)檢查經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中有關(guān)的文件、合同、銀行賬戶、會(huì)計(jì)憑證、賬簿等內(nèi)容;核查資金和資產(chǎn);財(cái)務(wù)軟件登錄查詢和有關(guān)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)等資料的查詢。

(三)對(duì)與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的問題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得證明材料，被調(diào)查者應(yīng)保證所述內(nèi)容客觀、真實(shí)、完整。

(四)對(duì)被審計(jì)單位正在進(jìn)行的違反國家法律法規(guī)和公司規(guī)定的財(cái)務(wù)和

經(jīng)濟(jì)行為，有權(quán)予以制止;制止無效的，可以直接向公司主管領(lǐng)導(dǎo)或董事長(zhǎng)進(jìn)行匯報(bào)。

(五)對(duì)拒不提供有關(guān)資料、拒不回答提問等阻撓、妨礙審計(jì)工作的，可以采取要求立即配合、限期報(bào)送、現(xiàn)場(chǎng)封存等必要的措施;對(duì)提供虛假資料或配合不力，造成內(nèi)部審計(jì)工作誤判或?qū)徲?jì)工作無法進(jìn)行的，有權(quán)通報(bào)批評(píng)，有權(quán)建議調(diào)離原工作崗位，涉嫌犯罪的，有權(quán)要求移交司法機(jī)關(guān)。

(六)對(duì)嚴(yán)格遵守法規(guī)和公司制度、經(jīng)濟(jì)效益顯著、貢獻(xiàn)突出的集體和個(gè)人，可以提出表揚(yáng)和獎(jiǎng)勵(lì);對(duì)違反法規(guī)和公司制度的行為視情節(jié)輕重提出限期整改、通報(bào)批評(píng)、移交有關(guān)部門處罰。

(七)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的重大缺陷和薄弱環(huán)節(jié)提出審計(jì)建議的權(quán)力。

(八)對(duì)執(zhí)行審計(jì)決定的情況進(jìn)行督促、檢查和匯報(bào)的權(quán)力。

(九)根據(jù)審計(jì)需要，有申請(qǐng)調(diào)動(dòng)公司相關(guān)部門專家及技術(shù)人員協(xié)助審計(jì)工作，或依據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容指定和督促相關(guān)部門、相關(guān)人員配合審計(jì)工作的權(quán)力。

第五章審計(jì)工作程序

第十二條內(nèi)部審計(jì)工作程序包括:準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、督察檢查四個(gè)階段。

第十三條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)年度、月度工作計(jì)劃或公司之臨時(shí)決定，結(jié)合實(shí)際需要確定審計(jì)項(xiàng)目。

第十四條審計(jì)項(xiàng)目確定以后組織成立審計(jì)小組，初步了解被審計(jì)單位情況，擬定審計(jì)方案，并在審計(jì)實(shí)施三日前向被審計(jì)單位送達(dá)《審計(jì)通知書》;遇有特殊情況，經(jīng)公司主管領(lǐng)導(dǎo)或董事長(zhǎng)批準(zhǔn)，審計(jì)人員可以直接持《審計(jì)通知書》實(shí)施審計(jì)。

第十五條被審計(jì)單位在接到《審計(jì)通知書》后,應(yīng)當(dāng)配合審計(jì)人員的工作，提供必要的工作條件，并在規(guī)定期限內(nèi)按通知要求準(zhǔn)備齊全審計(jì)所需要的相關(guān)資料。

第十六條審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)小組根據(jù)審計(jì)范圍和重點(diǎn)，實(shí)施必要的

審計(jì)程序、收集充分的審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見出具審計(jì)報(bào)告初稿。

第十七條審計(jì)報(bào)告階段，審計(jì)報(bào)告初稿應(yīng)當(dāng)在征求被審計(jì)單位意見后，出具正式審計(jì)報(bào)告，提交公司審計(jì)委員會(huì)審批。

第十八條審計(jì)對(duì)象必須執(zhí)行審計(jì)報(bào)告;對(duì)審計(jì)報(bào)告存在異議的，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告送達(dá)之日起七日內(nèi)向公司審計(jì)委員會(huì)或董事長(zhǎng)提出書面意見，逾期視為無異議。

第十九條督察檢查階段，對(duì)審計(jì)報(bào)告述及的重大審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)建議及決定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行跟蹤檢查，必要時(shí)實(shí)施后續(xù)審計(jì)。

第二十條審計(jì)完畢后，所有形成的與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的資料經(jīng)整理后納入審計(jì)檔案管理。

第六章審計(jì)人員

第二十一條內(nèi)部審計(jì)人員的調(diào)動(dòng)，應(yīng)事先征求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的意見;內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免應(yīng)由主管領(lǐng)導(dǎo)提名并報(bào)審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)。

第二十二條內(nèi)部審計(jì)人員原則上應(yīng)持有中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒發(fā)的《內(nèi)部審計(jì)人員崗位資格證書》方可上崗，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)參加內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育。

第二十三條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備必要的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，熟悉本公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制，并通過學(xué)習(xí)來保持和提高專業(yè)勝任能力。公司應(yīng)安排內(nèi)部審計(jì)人員參加每年不少于兩周的脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、培訓(xùn)或進(jìn)修。

第二十四條內(nèi)部審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范，忠于職守，堅(jiān)持原則，做到獨(dú)立、客觀、公正。

第二十五條內(nèi)部審計(jì)人員在履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)過程中所獲取的所有資料和信息應(yīng)視為公司機(jī)密，不得泄漏。

第二十六條內(nèi)部審計(jì)人員依法獨(dú)立行使職權(quán)受國家法律保護(hù)，任何單位和個(gè)人不得打擊報(bào)復(fù)。

第二十七條內(nèi)部審計(jì)人員違反國家有關(guān)法律法規(guī)和公司規(guī)定的，由公司根據(jù)情節(jié)輕重，依照有關(guān)規(guī)定予以處理;構(gòu)成犯罪的，移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

第七章內(nèi)部管理

第二十八條公司審計(jì)部應(yīng)確定年度審計(jì)工作目標(biāo)，制訂年度審計(jì)計(jì)劃，編制人力資源計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算，并交由公司審計(jì)委員會(huì)審批。

第二十九條公司審計(jì)部應(yīng)根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合公司的實(shí)際情況，制定審計(jì)工作手冊(cè)，以指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員的工作。

第三十條公司審計(jì)部應(yīng)建立內(nèi)部激勵(lì)約束制度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作進(jìn)行監(jiān)督、考核，評(píng)價(jià)其工作業(yè)績(jī)。

第三十一條公司審計(jì)部應(yīng)在公司審計(jì)委員會(huì)的支持和監(jiān)督下，做好與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作。

第三十二條內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果和檔案資料，未經(jīng)審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)，不得向外披露。

第三十三條審計(jì)部應(yīng)當(dāng)每年編寫一份審計(jì)工作報(bào)告，并報(bào)送公司審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)工作報(bào)告應(yīng)當(dāng)著重說明重大的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議。

第三十四條審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)定期檢查公司審計(jì)部的工作，以確保內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

第八章附則

第三十五條本制度由公司董事會(huì)負(fù)責(zé)制定、修改、解釋。

第3篇：公司年度審計(jì)報(bào)告范文

根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》的規(guī)定和《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于開展XX年年會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》精神，我們于XX年年7月4日至8月30日對(duì)50家會(huì)計(jì)師事務(wù)所（包括分所）進(jìn)行了檢查，13家事務(wù)所予以復(fù)查?，F(xiàn)從以下四個(gè)方面進(jìn)行匯報(bào)：

一、今年檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)總體布置，監(jiān)管部具體組織實(shí)施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)XX年年度的檢查工作從計(jì)劃、組織、實(shí)施等方面都進(jìn)行了認(rèn)真準(zhǔn)備和精心安排。

（一）認(rèn)真做好檢查前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。

中注協(xié)檢查工作布置會(huì)后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作計(jì)劃，確定了XX年年檢查對(duì)象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容；召開了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會(huì)，部署了今年業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作。

舉辦了檢查人員培訓(xùn)班，對(duì)40名檢查人員進(jìn)行檢查前的培訓(xùn)；針對(duì)小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)，簡(jiǎn)化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。

（二）檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

按照中注協(xié)要求，結(jié)合我會(huì)與財(cái)政局監(jiān)督處不重復(fù)檢查的原則，對(duì)50家事務(wù)所進(jìn)行檢查，其中XX年后新設(shè)立的45家、具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的2家、5年內(nèi)未接受過協(xié)會(huì)自律性檢查的事務(wù)所3家，同時(shí)對(duì)上年度被強(qiáng)制培訓(xùn)的13家事務(wù)所進(jìn)行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)查。

檢查范圍：XX年年1—4月出具的上市公司、大中型國有企業(yè)、外商投資企業(yè)XX年度審計(jì)報(bào)告。被檢查事務(wù)所共出具年度審計(jì)報(bào)告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報(bào)告4份），抽查比例為9.2%。

為便于檢查人員工作，同時(shí)不影響被檢查事務(wù)所正常業(yè)務(wù)，與往年不同，我們從實(shí)際出發(fā)采取了實(shí)地檢查和報(bào)送資料集中檢查兩種方式。

在抽取審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目時(shí)，選擇能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項(xiàng)目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計(jì)部門或?qū)徲?jì)小組的業(yè)務(wù)項(xiàng)目；選擇不同的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成的審計(jì)報(bào)告。

這次檢查工作給注冊(cè)會(huì)計(jì)師們提供了一次相互交流的機(jī)會(huì)，很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)，不少事務(wù)所把檢查組與事務(wù)所的交換意見會(huì)，看作是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的好機(jī)會(huì)。通過檢查人員與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的討論交流，達(dá)到了提高事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。

二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題

（一）內(nèi)部質(zhì)量控制存在問題

對(duì)事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查，主要采取調(diào)查問卷、現(xiàn)場(chǎng)詢問并結(jié)合具體審計(jì)項(xiàng)目的檢查來進(jìn)行。

檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務(wù)所建立了一整套以項(xiàng)目承接、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理、各級(jí)業(yè)務(wù)人員的職責(zé)規(guī)定、審計(jì)工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和業(yè)務(wù)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務(wù)質(zhì)量提供了保證。

但少數(shù)事務(wù)所缺乏具體可行的制度，如有的事務(wù)所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲?jì)手冊(cè)，有的從形式上履行了三級(jí)復(fù)核程序，但未簽署意見，對(duì)復(fù)核的程序和內(nèi)容亦無記錄，各級(jí)復(fù)核缺乏明確的責(zé)任分工，致使三級(jí)復(fù)核流于形式。

被檢查的新所和小所由于更多的關(guān)注市場(chǎng)開發(fā)，制度建設(shè)和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項(xiàng)目質(zhì)量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項(xiàng)目組由于人員組成的不同，使項(xiàng)目之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。

(二)職業(yè)道德方面存在問題

在本次檢查中，我們采用調(diào)查問卷、現(xiàn)場(chǎng)與相關(guān)審計(jì)人員詢問方式，未發(fā)現(xiàn)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師惡意違背職業(yè)道德的情況。

但我們發(fā)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)收費(fèi)大多偏低，有的業(yè)務(wù)收費(fèi)僅為標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的20-30%；注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍未就新承接業(yè)務(wù)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。造成上述問題的原因除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊(duì)伍素質(zhì)、不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)等因素的影響，部分事務(wù)所自身存在重收益、輕質(zhì)量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務(wù)所出現(xiàn)內(nèi)部分化、業(yè)務(wù)流失的趨勢(shì)，這種狀況勢(shì)必加劇同行間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。

三、具體審計(jì)項(xiàng)目存在的問題分析

（一）法律責(zé)任問題

1、對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任重視不夠。如收集的財(cái)務(wù)報(bào)告未經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務(wù)所的名稱作為會(huì)計(jì)報(bào)表附注的頁眉或頁腳；未按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會(huì)計(jì)報(bào)表附注未將主要報(bào)表項(xiàng)目?jī)?nèi)容予以列示；未披露財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)報(bào)出日期；管理當(dāng)局聲明書不簽日期或簽署日期與審計(jì)報(bào)告日期不一致等問題普遍存在。

2、底稿中存檔的審計(jì)報(bào)告沒有嚴(yán)格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應(yīng)作為審計(jì)報(bào)告附件的內(nèi)容作為附件。如在報(bào)告正文有附送會(huì)計(jì)報(bào)表的情況。

3、新所和小所對(duì)業(yè)務(wù)定書重視不夠。沒有業(yè)務(wù)約定書、約定書要素不完整或內(nèi)容不恰當(dāng)?shù)那闆r，被審計(jì)企業(yè)未蓋章，未明確出具報(bào)告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報(bào)告日期，不恰當(dāng)限定年度審計(jì)報(bào)告的使用范圍等。

法律意識(shí)不強(qiáng)是今年業(yè)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問題。我們認(rèn)為，事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)如果涉及法院、公安等相關(guān)部門，上述存在的問題將會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。

（二）綜合類項(xiàng)目存在的問題

1、普遍不重視審計(jì)計(jì)劃的編制。有的事務(wù)所未編制審計(jì)計(jì)劃?；蛘呔唧w審計(jì)計(jì)劃固定化，沒有根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)行調(diào)整以適應(yīng)項(xiàng)目的需要。對(duì)審計(jì)程序表執(zhí)行情況的說明一般不予重視，減少審計(jì)程序未經(jīng)有關(guān)責(zé)任人批準(zhǔn)，在實(shí)際執(zhí)行過程中隨意性很大。審計(jì)計(jì)劃中沒有對(duì)企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，對(duì)重要性水平的確定沒有過程及依據(jù)，沒有審計(jì)目標(biāo)的描述，對(duì)以前年度審計(jì)的描述簡(jiǎn)單，沒有費(fèi)用預(yù)算，對(duì)重要的審計(jì)領(lǐng)域與科目的審計(jì)程序沒有說明。

2、事務(wù)所普遍對(duì)期初余額的關(guān)注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序；對(duì)影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目沒有進(jìn)行追查，未充分考慮期初余額對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。

3、沒有審計(jì)總結(jié)。未編制符合性測(cè)試記錄、審計(jì)差異匯總表、試算平衡表。

4、符合性測(cè)試目的不明確，符合性測(cè)試的結(jié)果與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、性質(zhì)、范圍沒有形成對(duì)應(yīng)關(guān)系，體現(xiàn)不出制度基礎(chǔ)審計(jì)的特點(diǎn)。對(duì)符合性測(cè)試樣本量確定的依據(jù)沒有充分的說明。

5、未單獨(dú)建立永久性檔案，對(duì)首次接受委托項(xiàng)目的，收集長(zhǎng)期檔案資料不齊。

（三）實(shí)質(zhì)性測(cè)試存在問題

1、對(duì)往來款項(xiàng)的函證情況普遍執(zhí)行不到位。對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)的審計(jì)程序有的只有賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發(fā)函但在回函很少的情況下，沒有執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。如某事務(wù)所對(duì)某物資公司的審計(jì)，公司其他應(yīng)收款金額為7225萬元，占資產(chǎn)總額34.74%，未實(shí)施函證的審計(jì)程序，也未執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。

2、存貨監(jiān)盤程序普遍實(shí)施不到位。對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的審計(jì)，一般只取得了客戶提供的明細(xì)表或者盤點(diǎn)表，沒有事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點(diǎn)或抽盤記錄，但沒有將盤點(diǎn)日的數(shù)據(jù)倒扎至報(bào)告日進(jìn)行核對(duì)，使執(zhí)行的審計(jì)程序不能達(dá)到審計(jì)目的；對(duì)因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實(shí)物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關(guān)的替代程序；底稿中缺乏審計(jì)人員對(duì)大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進(jìn)口設(shè)備的報(bào)關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證及其有關(guān)的抵押事項(xiàng)等。

如某事務(wù)所審計(jì)的某裝飾工程存貨金額為1234萬元，占總資產(chǎn)38.77%。其中工程施工1230萬元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未按工程項(xiàng)目編制明細(xì)表，未關(guān)注工程進(jìn)度情況，也未進(jìn)行實(shí)物監(jiān)盤的審計(jì)程序。

3、長(zhǎng)期投資底稿未標(biāo)明投資比例及核算方法。對(duì)于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長(zhǎng)期投資是否采用權(quán)益法核算，沒有對(duì)當(dāng)期損益的調(diào)整是否正確，以及是否應(yīng)編制合并報(bào)表進(jìn)行判斷。

4、收入確認(rèn)不符合相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表確認(rèn)收入15.3億元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有取得工程結(jié)算收入的確認(rèn)依據(jù)，沒有結(jié)合工程合同、工程進(jìn)度等進(jìn)行收入確認(rèn)的判斷，沒有考慮收入確認(rèn)方法隊(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。

5、被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍存在對(duì)現(xiàn)金流量表審計(jì)的工作底稿不充分問題。

6、收集的審計(jì)證據(jù)不充分、不恰當(dāng)，不足以對(duì)審計(jì)結(jié)論形成有力的支持。審計(jì)人員大量地復(fù)印企業(yè)的總賬、明細(xì)賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計(jì)證據(jù)，沒有對(duì)證據(jù)的分析與職業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計(jì)證據(jù)不支持審計(jì)結(jié)論或二者不一致的情況；有的搜集審計(jì)證據(jù)不充分且目的性不強(qiáng)，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計(jì)結(jié)論的依據(jù)；部分審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)于重要事項(xiàng)沒有取得審計(jì)證據(jù)，檢查人員無法進(jìn)一步判斷對(duì)審計(jì)意見的影響。

如某公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)106.30%，但主營(yíng)業(yè)務(wù)成本只增長(zhǎng)了20.41%，XX年度收入增長(zhǎng)主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,389萬元，其中應(yīng)收賬款為1,437萬元，該銷售無主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。該交易為臨近資產(chǎn)負(fù)債日進(jìn)行的重大異常交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有充分關(guān)注交易對(duì)象的財(cái)務(wù)狀況、銷售規(guī)模、償債能力等；審計(jì)人員未對(duì)相關(guān)合同條款進(jìn)行認(rèn)真檢查，未關(guān)注其銷售是否符合收入確認(rèn)條件；未關(guān)注公司是否已實(shí)際發(fā)貨，未查閱到交貨手續(xù)，未取得相關(guān)驗(yàn)收合格的證明。

7、審計(jì)意見類型不恰當(dāng)。

（1）部分事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計(jì)事項(xiàng)說明方式敘述。

（2）審計(jì)報(bào)告中審計(jì)范圍的界定不正確。某公司是合并會(huì)計(jì)報(bào)表，該所審計(jì)的是其母公司會(huì)計(jì)報(bào)表，僅對(duì)母公司會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見而非合并會(huì)計(jì)報(bào)表，但是在審計(jì)報(bào)告范圍段中的表述是“我們審計(jì)了后附某公司XX年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及XX年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表?！?，無形中擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

（3）對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題以會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的方式替代審計(jì)報(bào)告意見，以此“規(guī)避”審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，造成審計(jì)意見不當(dāng)。如某企業(yè)無形資產(chǎn)-專利XX年期初140萬元，本年6月增加6000萬元，期末無形資產(chǎn)余額6140萬元，全年應(yīng)攤銷364萬元而未攤銷（受益期10年）。上述事項(xiàng)影響利潤(rùn)減少366萬元（報(bào)表利潤(rùn)－85萬元），僅在報(bào)表附注中說明未在報(bào)告中披露，審計(jì)報(bào)告意見類型為無保留意見不恰當(dāng)。

（4）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段所強(qiáng)調(diào)的事項(xiàng)不屬于修訂后《具體準(zhǔn)則第七號(hào)—審計(jì)報(bào)告》規(guī)定的內(nèi)容。如某公司根據(jù)與另一公司簽訂的協(xié)議，提取資產(chǎn)占用費(fèi)324.3萬元(占資產(chǎn)總額的34.54%)計(jì)入“其他應(yīng)付款”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)就此事項(xiàng)向B公司進(jìn)行函證, B公司未予確認(rèn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中，將此事項(xiàng)作為無保留意見審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

（5）企業(yè)會(huì)計(jì)制度運(yùn)用錯(cuò)誤，事務(wù)所出具無保留意見報(bào)告。如某審計(jì)報(bào)告意見段中說明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，但會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露采取的會(huì)計(jì)政策是《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。同時(shí)，審計(jì)底稿的管理當(dāng)局聲明書中企業(yè)聲明采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

（6）沒有充分考慮重大事項(xiàng)不符事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

某事務(wù)所出具的一份標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告，底稿記錄長(zhǎng)期借款函證與報(bào)表差額較大, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有進(jìn)一步檢查差異原因；某企業(yè)1995年成立，XX年未編制利潤(rùn)表而將損益項(xiàng)目在遞延資產(chǎn)核算、沒有合并持股56%的子公司， XX年度審計(jì)意見為帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無保留意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本年度仍出具無保留意見報(bào)告。

（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行保留、對(duì)企業(yè)已接受并進(jìn)行了調(diào)整的事項(xiàng)報(bào)，仍在審計(jì)報(bào)告中予以保留，盲目回避審計(jì)責(zé)任。

（8）對(duì)資不抵債企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力關(guān)注不夠，審計(jì)程序不到位。某事務(wù)所對(duì)資產(chǎn)總額為7365.89萬元，凈資產(chǎn)為-4549.29萬元的某飯店進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未關(guān)注其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報(bào)表數(shù)字，極少地執(zhí)行了審計(jì)程序，便出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告。

四、對(duì)此次檢查的處理意見

針對(duì)上述檢查中出現(xiàn)的問題，對(duì)審計(jì)過程中違規(guī)情節(jié)較嚴(yán)重的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、事務(wù)所予以行業(yè)懲戒：

（一）對(duì)兩家事務(wù)所予以通報(bào)批評(píng)：北京泳泓勝會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京宏大興會(huì)計(jì)師事務(wù)所

（二）對(duì)三家事務(wù)所予以限期整改：北京同道會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京中潤(rùn)誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京慧運(yùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所

（三）對(duì)六家事務(wù)所予以談話提醒：中誠恒平會(huì)計(jì)師事務(wù)所、中漢德會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京國信浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京聯(lián)首會(huì)計(jì)師事務(wù)所、先峰榮達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京今日升會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

對(duì)以上事務(wù)所因?qū)徲?jì)報(bào)告存在問題簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以談話提醒。

五、幾點(diǎn)意見與建議

1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對(duì)以上11家事務(wù)所發(fā)書面通知書，要求事務(wù)所針對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個(gè)月內(nèi)以書面的形式上報(bào)協(xié)會(huì)，我們將對(duì)整改結(jié)果進(jìn)行跟蹤落實(shí)。并根據(jù)整改情況確定是否列入下一年的復(fù)查對(duì)象。

2、加強(qiáng)與有關(guān)部門的溝通，如對(duì)銀行的函證，往往因銀行不嚴(yán)格遵循財(cái)政部、中國人民銀行《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項(xiàng)函證工作的通知》有關(guān)規(guī)定，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能很好履行對(duì)函證實(shí)施有效控制的程序。建議向有關(guān)部門反映，解決函證收費(fèi)高的問題。

第4篇：公司年度審計(jì)報(bào)告范文

[關(guān)鍵詞] 持續(xù)審計(jì);信息技術(shù);理論

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.18.016

[中圖分類號(hào)] F2391

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A

[文章編號(hào)] 1673-0194(2009)18-0047-03

一、引 言

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，人類社會(huì)開始邁入經(jīng)濟(jì)知識(shí)化和信息全球化的新時(shí)代。信息技術(shù)已經(jīng)成為組織發(fā)展的主要驅(qū)動(dòng)力，企業(yè)等經(jīng)濟(jì)組織對(duì)信息及時(shí)性的要求越來越高，從而對(duì)審計(jì)信息的時(shí)效性也提出了更高的要求。傳統(tǒng)審計(jì)主要是基于一定期間實(shí)施的審計(jì)，

審計(jì)和半年度審計(jì)，審計(jì)信息的及時(shí)性和可靠性較差，難以適應(yīng)復(fù)雜多變審計(jì)環(huán)境的要求，審計(jì)的變革發(fā)展是歷史的必然。

為了適應(yīng)信息社會(huì)發(fā)展的需要，“持續(xù)審計(jì)”(Continuous Auditing)應(yīng)運(yùn)而生，根據(jù)AICPA/CICA 1999年出版的研究報(bào)告《持續(xù)審計(jì)》(Continuous Auditing )中的定義，“持續(xù)審計(jì)是指獨(dú)立審計(jì)師用以對(duì)委托項(xiàng)目的相關(guān)事項(xiàng)以一系列實(shí)時(shí)或短時(shí)間內(nèi)生成的審計(jì)報(bào)告，對(duì)其提供書面認(rèn)證的一套審計(jì)方法”。持續(xù)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)最本質(zhì)的差異在于審計(jì)時(shí)間不同，持續(xù)審計(jì)強(qiáng)調(diào)審計(jì)的及時(shí)性，因而極大地提高了審計(jì)的效果和效率。在信息化時(shí)代，有關(guān)持續(xù)審計(jì)課題的研究不僅迫在眉睫，而且意義重大。

在國外，經(jīng)濟(jì)全球化與信息技術(shù)的快速發(fā)展引起了社會(huì)各界對(duì)持續(xù)審計(jì)的關(guān)注，近些年來，審計(jì)學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界積極投入對(duì)持續(xù)審計(jì)的研究并形成了一系列的研究成果，從而為審計(jì)發(fā)展作出了巨大的貢獻(xiàn)。但是在國內(nèi)，持續(xù)審計(jì)的研究剛剛起步，研究較為零散。因此，本文擬結(jié)合國外相關(guān)研究成果對(duì)持續(xù)審計(jì)理論進(jìn)行研究，以求進(jìn)一步推廣持續(xù)審計(jì)理念，充分發(fā)揮審計(jì)的職能和效用。

持續(xù)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相比，既有相同點(diǎn)，又有差異，從而體現(xiàn)了持續(xù)審計(jì)基于傳統(tǒng)審計(jì)理論的進(jìn)步和發(fā)展。具體來說，持續(xù)審計(jì)理論進(jìn)步主要體現(xiàn)在4個(gè)方面:審計(jì)目標(biāo)的發(fā)展;審計(jì)范圍和對(duì)象的變化;審計(jì)技術(shù)的創(chuàng)新;審計(jì)報(bào)告的變化。

二、審計(jì)目標(biāo)的發(fā)展

審計(jì)目標(biāo)主要受兩個(gè)方面因素的影響:一是社會(huì)的需求，二是審計(jì)自身的能力。審計(jì)目標(biāo)是社會(huì)需求與審計(jì)能力的有機(jī)統(tǒng)一。傳統(tǒng)審計(jì)目標(biāo)主要是揭錯(cuò)查弊，信息技術(shù)環(huán)境下，隨著社會(huì)需求的變化和審計(jì)自身能力的提高，審計(jì)目標(biāo)發(fā)展不僅必要而且可能。

與傳統(tǒng)審計(jì)相比，持續(xù)審計(jì)方法實(shí)施下審計(jì)目標(biāo)的發(fā)展主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面:首先，通過對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的持續(xù)審計(jì)，確保會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性、可靠性和完整性，實(shí)現(xiàn)從根源上防范、杜絕會(huì)計(jì)錯(cuò)弊現(xiàn)象的發(fā)生。其次，強(qiáng)調(diào)信息的及時(shí)性、全面性和相關(guān)性。持續(xù)審計(jì)提供的信息是更加及時(shí)的信息，強(qiáng)調(diào)信息的及時(shí)性;持續(xù)審計(jì)提供的信息既包括財(cái)務(wù)信息，也包括非財(cái)務(wù)信息，甚至包括對(duì)未來的預(yù)測(cè)，強(qiáng)調(diào)信息的全面性;持續(xù)審計(jì)根據(jù)不同需求者的需要進(jìn)行審計(jì)，強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性。

三、審計(jì)范圍和對(duì)象的變化

傳統(tǒng)審計(jì)概念所定義的審計(jì)范圍僅限于財(cái)務(wù)資料，在網(wǎng)絡(luò)化的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，持續(xù)審計(jì)的范圍將會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大，審計(jì)人員所面對(duì)的不單是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，而是內(nèi)容極其豐富、寬泛的信息系統(tǒng)。審計(jì)師通過被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)接口，經(jīng)過被審計(jì)單位的授權(quán)，直接在被審計(jì)單位內(nèi)部互聯(lián)網(wǎng)上調(diào)閱相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息。這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息包括財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息、貨幣和非貨幣形態(tài)的信息、數(shù)字化信息和圖形化信息、歷史信息和未來預(yù)測(cè)性信息等。就財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)來說，通過對(duì)這些信息的獲取與審查，在時(shí)間和空間維度上，審計(jì)人員將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的歷史財(cái)務(wù)信息范圍拓展到多元化、實(shí)時(shí)、存續(xù)的經(jīng)濟(jì)鑒證范疇。

持續(xù)審計(jì)對(duì)象的最大特點(diǎn)是對(duì)電子數(shù)據(jù)的直接利用，包括內(nèi)部控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。這里所說的直接利用是指，審計(jì)人員通過反映內(nèi)部控制的數(shù)據(jù)直接進(jìn)行控制評(píng)價(jià);在對(duì)系統(tǒng)內(nèi)部控制進(jìn)行必要的測(cè)評(píng)以后，無須先將反映具體交易的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成電子賬套，而是直接對(duì)電子數(shù)據(jù)實(shí)施實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。審計(jì)人員可以擺脫傳統(tǒng)的電子賬套及其所反映的財(cái)務(wù)信息，深入到計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的底層數(shù)據(jù)庫，獲取更多更廣泛的數(shù)據(jù)，然后通過對(duì)底層數(shù)據(jù)的分析處理，獲得大量多種類型的有用信息。這些信息不僅包括傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息，而且還包括非財(cái)務(wù)信息、自行組合的新財(cái)務(wù)信息、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)組合的混合型信息。這些類型的信息在傳統(tǒng)審計(jì)中是無法輕易取得的。

四、審計(jì)技術(shù)方法的創(chuàng)新

傳統(tǒng)審計(jì)主要針對(duì)手工會(huì)計(jì)，審計(jì)可根據(jù)具體情況采用審閱、核對(duì)、分析、比較、調(diào)查等人工方式進(jìn)行。持續(xù)審計(jì)強(qiáng)調(diào)傳統(tǒng)審計(jì)方法與現(xiàn)代信息技術(shù)的有機(jī)結(jié)合，從而使審計(jì)的監(jiān)督、管理、支持等服務(wù)得到不斷的創(chuàng)新。目前應(yīng)用較廣的創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)有綜合測(cè)試工具(Integrated Test Facilities)、平行模擬法(Parallel Simulation)以及嵌入審計(jì)模塊(Embedded Audit Module)，應(yīng)用這些技術(shù)都可以實(shí)現(xiàn)在交易或者事項(xiàng)發(fā)生的同時(shí)進(jìn)行審計(jì)。

同時(shí)，審計(jì)中還會(huì)使用專家系統(tǒng)和神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。專家系統(tǒng)模仿人力專家解決問題的方法，通過計(jì)算機(jī)軟件模型有效率和有效果地獲取知識(shí)，適合復(fù)雜的決策過程。神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)通過模糊或不完全的信息模擬人腦，識(shí)別模型或者預(yù)測(cè)產(chǎn)出，還可以通過選擇數(shù)據(jù)進(jìn)行程序決策，發(fā)展未來決策的知識(shí)基礎(chǔ)，在技術(shù)上更前進(jìn)了一步。

此外，隨著審計(jì)軟件的快速發(fā)展，有一些軟件供應(yīng)商已經(jīng)開始提供實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化程序的審計(jì)技術(shù)和軟件。例如加拿大ACL公司已經(jīng)開發(fā)了針對(duì)核心經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的持續(xù)審計(jì)軟件，包括采購付款(Purchase-to-Pay)、工薪(Payroll)、總分類賬(General Ledger)、存貨(Inventory)、固定資產(chǎn)(Fixed Assets)等。Caseware公司開發(fā)的IDEA軟件也具有持續(xù)審計(jì)的功能，目前主要應(yīng)用于金融業(yè)和制造業(yè)，具體領(lǐng)域包括:(1)舞弊調(diào)查，例如應(yīng)付款業(yè)務(wù)中的異常大額采購、虛構(gòu)商品與供應(yīng)商，不適當(dāng)?shù)墓べY調(diào)整和向虛構(gòu)的員工支付工資;(2)財(cái)務(wù)分析，例如效益評(píng)估、存貨的流動(dòng)性和價(jià)格評(píng)估;(3)運(yùn)營(yíng)審計(jì)，主要審查合規(guī)性和有效性;(4)系統(tǒng)審計(jì)，用于測(cè)試數(shù)據(jù)可靠性、內(nèi)部控制以及對(duì)系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查等。除了軟件供應(yīng)商開發(fā)的持續(xù)審計(jì)軟件以外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也不斷開發(fā)持續(xù)審計(jì)軟件，例如安永開發(fā)的NexGen工具和Advisor及Director工具。

五、審計(jì)報(bào)告的變化

與傳統(tǒng)審計(jì)相比，持續(xù)審計(jì)提供的審計(jì)報(bào)告也有明顯的差異，主要體現(xiàn)在:

1審計(jì)報(bào)告的時(shí)間。傳統(tǒng)審計(jì)報(bào)告主要是年度審計(jì)報(bào)告或者半年度審計(jì)報(bào)告。持續(xù)審計(jì)強(qiáng)調(diào)審計(jì)的及時(shí)性，在審計(jì)完成后立即提供書面的鑒證意見，也就是審計(jì)報(bào)告。持續(xù)審計(jì)報(bào)告主要有3種類型:一是在出現(xiàn)變化時(shí)立即更新的報(bào)告，這種報(bào)告常常被稱為是“evergreen report”;二是在出現(xiàn)例外事項(xiàng)時(shí)立即提供的例外報(bào)告，常被稱為“exception report”;三是根據(jù)相關(guān)決策者對(duì)信息的需求實(shí)時(shí)提供，這些都是即時(shí)性的報(bào)告，常被稱為“instant report”。相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)來說，報(bào)告的期間大大縮短了。

2審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。傳統(tǒng)審計(jì)報(bào)告的信息內(nèi)容是針對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表提供的審計(jì)信息，且是歷史性的信息，而持續(xù)審計(jì)報(bào)告針對(duì)的是使用者選定的信息，既可以是歷史數(shù)據(jù)，也可以是現(xiàn)時(shí)和未來預(yù)測(cè)性信息。

另外，傳統(tǒng)審計(jì)報(bào)告提出的審計(jì)意見是一種通用的產(chǎn)品，由無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見4種類型組成，具有固定的格式，甚至連報(bào)告中使用的語言都有一個(gè)統(tǒng)一的模式。持續(xù)審計(jì)報(bào)告最終提供的也是一種審計(jì)意見，但具有更多的靈活性，沒有固定的模式，并且該報(bào)告與信息使用者是動(dòng)態(tài)相關(guān)的，報(bào)告的內(nèi)容根據(jù)相關(guān)決策者需求的不同而不同，在符合成本效益原則的前提下，報(bào)告還可以為特定的使用者量身定做。一般來說，持續(xù)審計(jì)報(bào)告可以提供3個(gè)層次的認(rèn)證:第一層次認(rèn)證，對(duì)被審計(jì)單位系統(tǒng)可靠性提供認(rèn)證;第二層次認(rèn)證，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性和公允性提供認(rèn)證;第三層次認(rèn)證，對(duì)被審計(jì)單位和第三方達(dá)成的具體協(xié)議如貸款協(xié)議的遵循程度提供認(rèn)證，或者對(duì)信息使用者需要的信息提供認(rèn)證。

3審計(jì)報(bào)告的傳遞。與傳統(tǒng)審計(jì)報(bào)告相比較，持續(xù)審計(jì)報(bào)告在傳遞時(shí)間、方式和接收對(duì)象上都有所不同。首先，持續(xù)審計(jì)的即時(shí)性要求報(bào)告實(shí)現(xiàn)及時(shí)傳遞，便于使用者及時(shí)查閱，對(duì)報(bào)告?zhèn)鬟f的時(shí)效性要求非常高。其次，持續(xù)審計(jì)報(bào)告是通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的，使用者可以通過超鏈接的方式獲得需要的信息。最后，傳統(tǒng)審計(jì)報(bào)告的接收對(duì)象是定向的，主要是被審計(jì)單位的投資人;在持續(xù)審計(jì)中，任何信息使用者如供應(yīng)商、客戶、政府部門等都可能要求審計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行專門的審計(jì)，因此持續(xù)審計(jì)報(bào)告的接收對(duì)象很多，除了股東以外，其他被授權(quán)的信息使用者也可以接收其需要的審計(jì)報(bào)告。

六、結(jié) 論

綜上所述，持續(xù)審計(jì)是順應(yīng)信息時(shí)展起來的新型審計(jì)方法。持續(xù)審計(jì)的理論進(jìn)步主要體現(xiàn)在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍和對(duì)象、審計(jì)技術(shù)方法以及審計(jì)報(bào)告等諸多方面。總之，審計(jì)作為一種專業(yè)性很強(qiáng)的活動(dòng)，必須適應(yīng)環(huán)境的變化、需求的變化而不斷變化和發(fā)展。同時(shí)，審計(jì)的發(fā)展也離不開審計(jì)學(xué)者和審計(jì)實(shí)務(wù)工作者的共同參與和推動(dòng)。我們相信，在不遠(yuǎn)的將來，審計(jì)學(xué)者和實(shí)務(wù)工作者一定會(huì)重視持續(xù)審計(jì)研究，形成一個(gè)完善的持續(xù)審計(jì)理論研究體系，并將持續(xù)審計(jì)方法在審計(jì)實(shí)務(wù)中推廣使用。

主要參考文獻(xiàn)

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第5篇：公司年度審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：持續(xù)審計(jì)；傳統(tǒng)審計(jì)；持續(xù)監(jiān)控；后續(xù)審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239.1　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1005-0892(2007)12―0116-05

一、引言

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，人類社會(huì)開始邁入經(jīng)濟(jì)知識(shí)化和全球化的新時(shí)代，信息技術(shù)成為組織發(fā)展的主要驅(qū)動(dòng)力。企業(yè)等經(jīng)濟(jì)組織對(duì)信息及時(shí)性的要求越來越強(qiáng)，從而對(duì)審計(jì)信息的時(shí)效性也提出了更高的要求。傳統(tǒng)審計(jì)主要是基于一定期間實(shí)施的審計(jì)，如年度審計(jì)和半年度審計(jì)，審計(jì)信息的及時(shí)性和可靠性較差，難以適應(yīng)復(fù)雜多變審計(jì)環(huán)境的要求，審計(jì)的變革發(fā)展是歷史的必然。

為了適應(yīng)信息社會(huì)發(fā)展的需要，“持續(xù)審計(jì)”(continuous Auditing，也稱為連續(xù)審計(jì))應(yīng)運(yùn)而生，根據(jù)AICPA／CICA1999年出版的研究報(bào)告，《持續(xù)審計(jì)》中的定義，“持續(xù)審計(jì)是獨(dú)立審計(jì)師用以對(duì)委托項(xiàng)目的相關(guān)事項(xiàng)以一系列實(shí)時(shí)或短時(shí)間內(nèi)生成的審計(jì)報(bào)告，對(duì)其提供書面鑒證的一套審計(jì)方法”。持續(xù)審計(jì)的實(shí)時(shí)性能夠有效克服傳統(tǒng)審計(jì)的缺陷，從而激發(fā)了對(duì)持續(xù)審計(jì)的需求。近些年來，國際社會(huì)對(duì)持續(xù)審計(jì)予以了關(guān)注。繼AICPA／CICA之后，ⅡA分別于2003年、2005年和2006年就持續(xù)審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用進(jìn)行了研究，評(píng)估內(nèi)部審計(jì)中使用的持續(xù)審計(jì)工具，以及持續(xù)審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用所面臨的障礙和未來的潛力。

但是在國內(nèi)，到目前為止，持續(xù)審計(jì)的研究才剛剛起步，筆者在中國期刊網(wǎng)上以各種檢索方法檢索有關(guān)持續(xù)審計(jì)的文章，結(jié)果不到20篇，其中對(duì)持續(xù)審計(jì)概念的界定還比較模糊，給研究帶來了很多障礙。因此本文擬結(jié)合國外相關(guān)研究，通過對(duì)持續(xù)審計(jì)與兩個(gè)易混淆概念的比較分析(傳統(tǒng)期間審計(jì)、持續(xù)監(jiān)控)，歸納持續(xù)審計(jì)的基本特征，進(jìn)一步分析持續(xù)審計(jì)的含義，為國內(nèi)持續(xù)審計(jì)研究和應(yīng)用提供借鑒。

二、持續(xù)審計(jì)與傳統(tǒng)期間審計(jì)的比較分析

(一)持續(xù)審計(jì)與傳統(tǒng)期間審計(jì)的差異

傳統(tǒng)審計(jì)主要是期間審計(jì)，是在預(yù)先規(guī)定的時(shí)間進(jìn)行的定期審計(jì)，如對(duì)上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表或半年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行的審計(jì)。雖然也有不定期審計(jì)，但不定期審計(jì)僅僅是出于需要臨時(shí)安排的審計(jì)，如國家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位存在的貪污、受賄案件進(jìn)行的財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。持續(xù)審計(jì)強(qiáng)調(diào)審計(jì)的即時(shí)性，在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生當(dāng)時(shí)或稍后較短時(shí)間進(jìn)行審計(jì)，或者在信息使用者有審計(jì)需求時(shí)進(jìn)行審計(jì)，或者被審計(jì)單位出現(xiàn)例外事項(xiàng)時(shí)進(jìn)行審計(jì)。

可以看出，持續(xù)審計(jì)與期間審計(jì)的差異主要體現(xiàn)在審計(jì)實(shí)施的時(shí)間上，具體來說包括兩個(gè)方面：審計(jì)間隔期間差異和審計(jì)完成時(shí)間的差異。從審計(jì)間隔期間看，傳統(tǒng)審計(jì)一般是在被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表完成后進(jìn)行，很多事項(xiàng)和交易從發(fā)生距離審計(jì)的時(shí)間間隔很長(zhǎng)，一個(gè)季度、半年甚至更長(zhǎng)時(shí)間；持續(xù)審計(jì)是在事項(xiàng)發(fā)生時(shí)立即進(jìn)行的審計(jì)，事項(xiàng)的發(fā)生與審計(jì)執(zhí)行之間的時(shí)間間隔很短，可以是一周、一天甚至一個(gè)小時(shí)。審計(jì)可以在使用者需要的任何時(shí)刻進(jìn)行，提供實(shí)時(shí)審計(jì)信息，也可以在重復(fù)的基礎(chǔ)上在某個(gè)既定的較短期間后進(jìn)行審計(jì)。而從審計(jì)完成時(shí)間上看，傳統(tǒng)期間審計(jì)從審計(jì)準(zhǔn)備到審計(jì)終結(jié)，整個(gè)的審計(jì)過程往往需要幾個(gè)月時(shí)間才能完成；持續(xù)審計(jì)利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，審計(jì)的效率大大提高了。所有的審計(jì)工作可以快速地完成，提高了審計(jì)的時(shí)效性。這兩方面的差異我們可以通過圖1說明。

(二)持續(xù)審計(jì)與傳統(tǒng)期間審計(jì)的現(xiàn)實(shí)結(jié)合

盡管持續(xù)審計(jì)與傳統(tǒng)期間審計(jì)之間存在時(shí)間的差異，但二者并不是完全獨(dú)立的關(guān)系，與傳統(tǒng)期間審計(jì)一樣，持續(xù)審計(jì)也需要在考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制測(cè)試的基礎(chǔ)上，對(duì)交易、事項(xiàng)以及賬戶余額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。在審計(jì)實(shí)踐中，至少在今后很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，持續(xù)審計(jì)與傳統(tǒng)期間審計(jì)是互相并存的。就目前來說，期間審計(jì)如年度審計(jì)、半年度審計(jì)是法定審計(jì)，持續(xù)審計(jì)是為實(shí)現(xiàn)特定目的而實(shí)施的審計(jì)，如為了提供及時(shí)的審計(jì)信息、對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行更加緊密的監(jiān)控。持續(xù)審計(jì)對(duì)傳統(tǒng)期間審計(jì)最大的影響是持續(xù)審計(jì)的結(jié)果能夠?yàn)閭鹘y(tǒng)期間審計(jì)提供直接的依據(jù)，減少期間審計(jì)的工作量。

在網(wǎng)絡(luò)化的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，持續(xù)審計(jì)面對(duì)的不僅是歷史性財(cái)務(wù)信息，而且包括非財(cái)務(wù)信息、貨幣和非貨幣形態(tài)的信息、數(shù)字化信息和圖形化信息、未來預(yù)測(cè)性信息等，涵蓋了傳統(tǒng)期間審計(jì)的范圍，并且持續(xù)審計(jì)的審計(jì)過程在整個(gè)期間內(nèi)持續(xù)進(jìn)行并且循環(huán)往復(fù)。而期間審計(jì)的對(duì)象主要是歷史財(cái)務(wù)信息，并且執(zhí)行的時(shí)間在一個(gè)會(huì)計(jì)期間的期末，與持續(xù)審計(jì)相比，審計(jì)對(duì)象范圍要小，審計(jì)的及時(shí)性也差。因此持續(xù)審計(jì)的結(jié)果能夠?yàn)閭鹘y(tǒng)期間審計(jì)提供直接的依據(jù)。

同時(shí)，基于持續(xù)審計(jì)實(shí)施應(yīng)具備的信息技術(shù)條件，在具體審計(jì)中，審計(jì)人員需要根據(jù)具體情況選擇需要進(jìn)行持續(xù)審計(jì)的領(lǐng)域，例如全球第五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所德豪國際(BDO Seidman)在實(shí)施審計(jì)時(shí)，為了確定銷售業(yè)務(wù)中的非常事項(xiàng)，要求對(duì)銷售收入和應(yīng)收賬款進(jìn)行更加緊密和持續(xù)的監(jiān)控；對(duì)存貨循環(huán)原則上只進(jìn)行傳統(tǒng)期間審計(jì)，但是如果存貨出現(xiàn)異常增長(zhǎng)和異常轉(zhuǎn)移現(xiàn)象，則進(jìn)行經(jīng)常性和持續(xù)性的監(jiān)控；對(duì)關(guān)鍵財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也是頻繁監(jiān)控，經(jīng)常使用一周或者一個(gè)月的信息。在對(duì)這些存貨進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控以后，可以為存貨項(xiàng)目的期間審計(jì)如季度審計(jì)和年度審計(jì)提供直接的依據(jù)，傳統(tǒng)期間審計(jì)只需要最小限度的額外程序就可以實(shí)現(xiàn)了，從而減少了傳統(tǒng)期間審計(jì)的工作量。

三、持續(xù)審計(jì)與持續(xù)監(jiān)控的比較分析

(一)持續(xù)監(jiān)控的基本運(yùn)作

與持續(xù)審計(jì)差不多同時(shí)出現(xiàn)的還有另外一個(gè)術(shù)語――持續(xù)監(jiān)控(continuous Monitorin)，根據(jù)IIA對(duì)持續(xù)監(jiān)控的分析，持續(xù)監(jiān)控是指管理層為確保公司政策、控制制度以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效執(zhí)行而實(shí)施的監(jiān)控程序，管理層確認(rèn)關(guān)鍵控制點(diǎn)并且通過執(zhí)行自動(dòng)化測(cè)試確定這些控制措施是否有效運(yùn)行。管理層用于持續(xù)監(jiān)控的許多技術(shù)方法都和內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行的持續(xù)審計(jì)相似，根據(jù)控制規(guī)則和相關(guān)的測(cè)試預(yù)先設(shè)定參數(shù)，不符合預(yù)設(shè)參數(shù)的異常交易就被標(biāo)出以表明出現(xiàn)了控制例外事項(xiàng)，發(fā)出例外報(bào)警，并且通知管理層。管理層的責(zé)任是對(duì)監(jiān)控程序發(fā)出的例外報(bào)警和通知作出反應(yīng)，并且糾正控制缺陷和錯(cuò)誤交易，它強(qiáng)調(diào)管理層評(píng)估控制適當(dāng)性和有效性的責(zé)任。

持續(xù)監(jiān)控的基本運(yùn)作可以概括成這樣幾個(gè)程序：(1)根據(jù)全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架，確定給定經(jīng)營(yíng)程序中的關(guān)鍵控制點(diǎn)；(2)確定每個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制目標(biāo)；(3)在交易發(fā)生的同時(shí)，對(duì)所有的交易進(jìn)行自動(dòng)化測(cè)

試，監(jiān)控交易的實(shí)現(xiàn)是否與相關(guān)的控制目標(biāo)相一致；(4)調(diào)查任何不能進(jìn)行控制測(cè)試的交易；(5)糾正交易錯(cuò)誤和控制缺陷。

(二)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行的持續(xù)審計(jì)與持續(xù)監(jiān)控的關(guān)系

持續(xù)監(jiān)控是組織內(nèi)部的行為，與持續(xù)監(jiān)控容易混淆的是內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行的持續(xù)審計(jì)，但二者存在明顯的差異，同時(shí)又有一定的相關(guān)性。

首先，二者的執(zhí)行主體與履行的職責(zé)不同。在組織內(nèi)部職能劃分中，監(jiān)控屬于管理層執(zhí)行和維持有效控制系統(tǒng)責(zé)任的一部分，管理層常常通過監(jiān)控程序確定內(nèi)部控制是否如預(yù)期有效運(yùn)作。因此持續(xù)監(jiān)控關(guān)鍵程序的實(shí)施者是管理層，目的是降低錯(cuò)誤和舞弊，提高經(jīng)營(yíng)效率，通過節(jié)約成本、減少過度支付和收入流失，最終為組織提高收益。持續(xù)審計(jì)的執(zhí)行者是內(nèi)部審計(jì)師，目的是評(píng)估內(nèi)部控制的有效性、檢測(cè)事項(xiàng)和交易的正確性。正如IIA研究報(bào)告所作的概括，“持續(xù)審計(jì)是審計(jì)師在一個(gè)更加持續(xù)的基礎(chǔ)上執(zhí)行審計(jì)的方法，它基于既定的標(biāo)準(zhǔn)檢測(cè)交易、確定例外事項(xiàng)，是審計(jì)師的責(zé)任；而持續(xù)監(jiān)控是一種幫助受托人履行受托責(zé)任的管理方法，集中于控制環(huán)境而不是交易，是管理層的責(zé)任?！?/p>

其次，持續(xù)審計(jì)方法的選擇以及持續(xù)審計(jì)的范圍取決于管理層執(zhí)行持續(xù)監(jiān)控的范圍，管理層監(jiān)控的適當(dāng)性與風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)以及內(nèi)部審計(jì)師執(zhí)行詳細(xì)控制測(cè)試和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在逆向的關(guān)系。管理層持續(xù)監(jiān)控范圍大，持續(xù)審計(jì)范圍則可以小些；持續(xù)監(jiān)控范圍小，那么持續(xù)審計(jì)的范圍則必須大。只有這樣，才能有效發(fā)揮持續(xù)審計(jì)和持續(xù)監(jiān)控的作用，同時(shí)又達(dá)到了資源節(jié)約的目的。如圖2所示。

同時(shí)，根據(jù)管理層是否執(zhí)行持續(xù)監(jiān)控，內(nèi)部持續(xù)審計(jì)使用兩種不同的控制評(píng)估方法實(shí)現(xiàn)對(duì)控制制度的直接測(cè)試與對(duì)管理層監(jiān)控程序的評(píng)估。在管理層沒有執(zhí)行持續(xù)監(jiān)控的領(lǐng)域，持續(xù)審計(jì)需要對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行直接的、較為全面的詳細(xì)測(cè)試，得出對(duì)控制制度有效性的審計(jì)意見。當(dāng)管理層在一個(gè)持續(xù)的基礎(chǔ)上執(zhí)行持續(xù)監(jiān)控時(shí)，內(nèi)部審計(jì)不再需要執(zhí)行詳細(xì)測(cè)試技術(shù)，而是對(duì)管理層監(jiān)控程序進(jìn)行審計(jì)，以決定他們是否能夠依靠管理層的持續(xù)監(jiān)控程序，這些程序包括：(1)對(duì)監(jiān)控程序檢測(cè)的差異以及管理層的反應(yīng)進(jìn)行復(fù)核；(2)對(duì)持續(xù)監(jiān)控程序本身的復(fù)核和測(cè)試。這兩種控制評(píng)估方法如圖3所示。

四、持續(xù)審計(jì)的本質(zhì)――審計(jì)方法的創(chuàng)新

通過上文的分析，我們認(rèn)清了持續(xù)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)、持續(xù)監(jiān)控的差異。為了更深刻地理解持續(xù)審計(jì)，我們還有必要進(jìn)一步分析持續(xù)審計(jì)的本質(zhì)屬性和特征表現(xiàn)。

從AICPMCICA對(duì)持續(xù)審計(jì)的定義表述可以看出，持續(xù)審計(jì)是“一套審計(jì)方法”，涉及到審計(jì)活動(dòng)各個(gè)程序，包括審計(jì)計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試、交易測(cè)試和余額測(cè)試以及審計(jì)報(bào)告等。同時(shí)持續(xù)審計(jì)強(qiáng)調(diào)審計(jì)的及時(shí)性，審計(jì)師可以在一個(gè)更加及時(shí)連續(xù)的基礎(chǔ)上執(zhí)行審計(jì)相關(guān)活動(dòng)。在整個(gè)審計(jì)過程中，信息技術(shù)起到了關(guān)鍵性的作用，包括自動(dòng)化的控制測(cè)試、確認(rèn)例外事項(xiàng)、實(shí)時(shí)的交易分析和余額測(cè)試等。因此從本質(zhì)屬性上來看，持續(xù)審計(jì)是一種審計(jì)方法的創(chuàng)新。

作為一種審計(jì)方法的創(chuàng)新，持續(xù)審計(jì)本身又呈現(xiàn)出不同的特征。概括來說，這些特征主要有：

(一)強(qiáng)調(diào)審計(jì)過程的持續(xù)性

審計(jì)過程包括審計(jì)計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序和審計(jì)報(bào)告等階段，在持續(xù)審計(jì)方法下，這些過程都是連續(xù)進(jìn)行的。就年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)來說，在前一年財(cái)務(wù)報(bào)表簽發(fā)的第一季度，就開始制訂下一年的審計(jì)計(jì)劃，必要的時(shí)候進(jìn)行定期更新和復(fù)核，出現(xiàn)問題時(shí)立即修正計(jì)劃，使修正后的計(jì)劃能夠及時(shí)反映該期間出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。再如年度審計(jì)中的控制測(cè)試，雖然對(duì)內(nèi)部控制的預(yù)期是在全年內(nèi)都生效，但一般會(huì)在該年的早期階段例如第一季度，就已開始計(jì)劃對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試和復(fù)核。尤其對(duì)如現(xiàn)金這樣的高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目來說，控制測(cè)試更為重要，也理應(yīng)更加頻繁。

(二)強(qiáng)調(diào)審計(jì)實(shí)施的即時(shí)性

從AICPMCICA對(duì)持續(xù)審計(jì)的定義上可以看出，持續(xù)審計(jì)強(qiáng)調(diào)在審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生后立即進(jìn)行審計(jì)，也就是要求審計(jì)實(shí)施的即時(shí)性。因此，持續(xù)審計(jì)可以用“即時(shí)審計(jì)” (instant auditing)來理解。及時(shí)和可靠是對(duì)于決策者有用信息的主要特征，如果事項(xiàng)不能即時(shí)審計(jì)，那么審計(jì)信息的及時(shí)和可靠性就差，這樣的信息對(duì)于決策程序就沒有價(jià)值了。

傳統(tǒng)審計(jì)報(bào)告是年度審計(jì)報(bào)告或者半年度審計(jì)報(bào)告。持續(xù)審計(jì)可以根據(jù)需要隨時(shí)進(jìn)行，在審計(jì)完成后立即提供書面的鑒證意見――審計(jì)報(bào)告，這種報(bào)告常常被稱為是“evergreen report”，并且有變化出現(xiàn)時(shí)報(bào)告會(huì)立即更新。因此提高了審計(jì)的及時(shí)性，也增加了審計(jì)信息的可靠性。

(三)是一種例外事項(xiàng)基礎(chǔ)的審計(jì)

持續(xù)審計(jì)實(shí)施依托于高度發(fā)達(dá)的信息技術(shù)。它首先需要設(shè)計(jì)載有詳細(xì)規(guī)則的自動(dòng)化審計(jì)程序，這些程序包括業(yè)已開發(fā)的具有持續(xù)審計(jì)功能的技術(shù)，如綜合測(cè)試工具(Integrated Test Facilities，ITF)、平行模擬法(Parallel Simulation)和嵌入審計(jì)模塊(Embedded Audit Module，EAM)，并將自動(dòng)化審計(jì)程序嵌入被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。同時(shí)在審計(jì)師系統(tǒng)與被審計(jì)單位系統(tǒng)之間建立有效安全的網(wǎng)絡(luò)連接，在較高程度上實(shí)現(xiàn)與被審計(jì)單位業(yè)務(wù)系統(tǒng)和信息系統(tǒng)的集成。當(dāng)被審計(jì)單位的記錄與審計(jì)程序中定義的規(guī)則存在差異，即存在例外事項(xiàng)時(shí)，審計(jì)程序就會(huì)立即觸發(fā)報(bào)警器，通過電子郵件的形式及時(shí)通知審計(jì)師，審計(jì)師再根據(jù)具體情況調(diào)查分析，收集審計(jì)證據(jù)，形成例外報(bào)告。因此，持續(xù)審計(jì)是一種例外事項(xiàng)基礎(chǔ)的審計(jì)。

(四)強(qiáng)調(diào)“自上而下”與“自下而上”方法的結(jié)合

由于全球經(jīng)濟(jì)一體化、經(jīng)營(yíng)組織復(fù)雜化和相互依存性，審計(jì)職業(yè)面臨著日益嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，真正應(yīng)該審計(jì)的不僅僅是財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，而且包括被審計(jì)單位的整個(gè)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)。審計(jì)師的重點(diǎn)從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)擴(kuò)大到廣泛的戰(zhàn)略系統(tǒng)，強(qiáng)調(diào)對(duì)戰(zhàn)略系統(tǒng)進(jìn)行全面的復(fù)核和審計(jì)。很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所都開始關(guān)注戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)，并將其與被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境因素結(jié)合起來。持續(xù)審計(jì)重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，其理念與戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)是一致的。它通過對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部和外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的全面評(píng)估，在對(duì)被審計(jì)單位形成一個(gè)整體評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上制定審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容主要集中于內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性，在進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試時(shí)，審計(jì)師經(jīng)常需要通過分析性程序確定有待進(jìn)一步調(diào)查的非常事項(xiàng)。只有完成了高層次復(fù)核后，審計(jì)師才會(huì)考慮交易和余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。這是一種“自上而下”的方法。

同時(shí)持續(xù)審計(jì)也強(qiáng)調(diào)“自下而上”審計(jì)的重要性，將設(shè)定的自動(dòng)化審計(jì)程序應(yīng)用到特定的交易，對(duì)所有的交易進(jìn)行測(cè)試，報(bào)告審計(jì)結(jié)果并與被審計(jì)單位的應(yīng)用處理能力或者其他審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相比較，同時(shí)將其融入更高層次的信息中。例如修正審計(jì)計(jì)劃、更改審計(jì)策

略等。“自下而上”方法主要有三個(gè)優(yōu)勢(shì)：(1)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，100％實(shí)質(zhì)性測(cè)試更可能檢測(cè)出不正常的事件，將檢查風(fēng)險(xiǎn)降到很低，當(dāng)檢查風(fēng)險(xiǎn)低于或者等于期望風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)為多少已經(jīng)不重要了；(2)在交易發(fā)生的同時(shí)或稍后立即實(shí)施持續(xù)審計(jì)，針對(duì)具體事項(xiàng)靈活選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序；(3)具體交易的審計(jì)結(jié)果能夠和不同形式的高層次信息結(jié)合在一起，滿足不同的審計(jì)目標(biāo)，為其他目前尚未具備持續(xù)審計(jì)條件項(xiàng)目的審計(jì)提供參考。

(五)強(qiáng)調(diào)審計(jì)活動(dòng)的整合性

借助現(xiàn)代化信息技術(shù)，持續(xù)審計(jì)活動(dòng)和結(jié)果會(huì)直接影響管理層的活動(dòng)，并與管理活動(dòng)一起形成一個(gè)統(tǒng)一的結(jié)構(gòu)或框架，體現(xiàn)出持續(xù)審計(jì)活動(dòng)的整合性特征，如圖4所示。

從圖中可以看出，持續(xù)審計(jì)活動(dòng)的整合性體現(xiàn)在下列幾個(gè)方面：(1)關(guān)鍵程序有控制評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，關(guān)注的焦點(diǎn)從財(cái)務(wù)控制轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)控制與經(jīng)營(yíng)控制并重；(2)在交易測(cè)試階段，不僅對(duì)詳細(xì)交易進(jìn)行實(shí)時(shí)復(fù)核，而且還對(duì)本企業(yè)不同時(shí)期的數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向趨勢(shì)分析以及將本企業(yè)和其他企業(yè)進(jìn)行橫向比較分析；(3)在持續(xù)審計(jì)的控制評(píng)估端點(diǎn)，相關(guān)的審計(jì)活動(dòng)包括控制評(píng)估和財(cái)務(wù)鑒證審計(jì)，在轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估端點(diǎn)的過程中，審計(jì)活動(dòng)又包括對(duì)舞弊、浪費(fèi)、濫用的確認(rèn)，以及對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目的支持、審計(jì)意見跟蹤和制定審計(jì)計(jì)劃等；(4)持續(xù)審計(jì)中涉及的相關(guān)管理活動(dòng)包括控制監(jiān)控、業(yè)績(jī)監(jiān)控、平衡記分卡、全面質(zhì)量管理(Total Quality Management，TQM)和全面風(fēng)險(xiǎn)管理(Enterprise Risk Management，ERM)；(5)從應(yīng)用的具體項(xiàng)目來看，持續(xù)審計(jì)可以用于支持微觀審計(jì)項(xiàng)目，例如通過詳細(xì)交易測(cè)試評(píng)估控制的有效性；也可以用于宏觀審計(jì)項(xiàng)目，例如計(jì)劃年度審計(jì)：還可以用于滿足中等層次的要求，例如實(shí)施具體項(xiàng)目的審計(jì)。

五、結(jié)論

綜上所述，持續(xù)審計(jì)是順應(yīng)信息時(shí)代變化而發(fā)展起來的新型審計(jì)方法。本文通過將持續(xù)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)、持續(xù)監(jiān)控比較分析，歸納出持續(xù)審計(jì)的五個(gè)基本特征。綜合全文，我們可以得出以下結(jié)論：

1　從本質(zhì)屬性上說，持續(xù)審計(jì)是審計(jì)方法的創(chuàng)新，持續(xù)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)、持續(xù)監(jiān)控等概念之間存在諸多差異。其中持續(xù)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)最本質(zhì)的差異是審計(jì)時(shí)間；與持續(xù)監(jiān)控的差異體現(xiàn)在執(zhí)行主體和履行責(zé)任上。

第6篇：公司年度審計(jì)報(bào)告范文

當(dāng)前，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書大多采用格式條款訂立。這樣可以節(jié)省時(shí)間，有利于降低審計(jì)成本。一方面，可以促進(jìn)師事務(wù)所合理經(jīng)營(yíng)，有助于改善服務(wù)質(zhì)量及降低收費(fèi)；另一方面，客戶也不必耗費(fèi)精力就審計(jì)條件討價(jià)還價(jià)，對(duì)客戶甚為有利。但是采用格式條款訂立的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的弊端也顯而易見。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在擬定合同條款時(shí)，經(jīng)常利用其制訂者的地位，制訂有利于己，而不利于客戶的條款，特別表現(xiàn)在可能制定一些免資條款，這些免資條款包括免除責(zé)任的條款和限制責(zé)任的條款。如“本所概不負(fù)責(zé)”或“本所只退還審計(jì)費(fèi)，但不承擔(dān)其他賠償責(zé)任”等。通過規(guī)定這樣的免除或者限制其責(zé)任的條款損害客戶利益，使合同關(guān)系不公正，違背了公平原則。

《中華人民共和國合同法》第40條規(guī)定：“提供格式條款一方免除其責(zé)任、加重對(duì)方責(zé)任、排除對(duì)方主要權(quán)利的，該條款無效”；第41條規(guī)定：“對(duì)格式條款有兩種以上解釋的，應(yīng)當(dāng)作出不利于提供格式條款一方的解釋”。為了避免不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的糾紛，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)盡量回避使用格式條款業(yè)務(wù)約定書，而使用非格式條款約定書。如果為了節(jié)省審計(jì)成本，決定使用格式條款約定書時(shí)，應(yīng)注意以下：（1）事務(wù)所應(yīng)遵循公平原則確定雙方的權(quán)利和義務(wù)；（2）應(yīng)當(dāng)采取合理的方式提請(qǐng)客戶注意免除或限制其責(zé)任的條款；（3）事務(wù)所應(yīng)按照客戶的要求，對(duì)免除或限制責(zé)任的條款予以說明。

二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)

20世紀(jì)60年代中期以來，西方各國控告注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案件急劇增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界進(jìn)入了訴訟爆炸。許多審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)源于客戶的持續(xù)經(jīng)營(yíng)問題，源于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)問題的認(rèn)識(shí)不夠。當(dāng)前，主要存在以下問題：一是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為能否持續(xù)經(jīng)營(yíng)，與審計(jì)無關(guān)，審計(jì)只要確保資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性就可以了；二是未能實(shí)施關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)方面的審計(jì)程序；三是編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，未能充分考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)的。某注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受某中外合資企業(yè)清算審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司上年度會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，要求補(bǔ)辦審計(jì)報(bào)告，但在審計(jì)報(bào)告中對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)問題未作任何披露。

針對(duì)以上存在問題，應(yīng)從以下幾方面加以規(guī)范。一是提高認(rèn)識(shí)。在商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈的市場(chǎng)中，企業(yè)破產(chǎn)倒閉屢見不鮮，無論是上市公司還是非上市公司，都面臨著持續(xù)經(jīng)營(yíng)問題，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，充分考慮在可預(yù)見的將來持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的可能性。二是充分關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)等方面顯示持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的跡象。例如：資不抵債，營(yíng)運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)，流動(dòng)比率、速動(dòng)比率顯示財(cái)務(wù)狀況惡化。三是實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。例如與企業(yè)一起、討論最近的會(huì)計(jì)報(bào)表、現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)和盈利預(yù)測(cè)；審核影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的期后事項(xiàng)、承諾及或有事項(xiàng)；查閱有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)困境的會(huì)議記錄；向客戶的法律顧問詢問有關(guān)訴訟、索賠的情況等等。四是充分披露持續(xù)經(jīng)營(yíng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。當(dāng)客戶存在對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大影響的情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中披露：（1）持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營(yíng)過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)；（2）未對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的數(shù)額和分類作出在無法持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下所必需的調(diào)整。

三、審計(jì)報(bào)告意見類型

獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)《審計(jì)報(bào)告》就審計(jì)意見的類型及其適用范圍作了詳盡的規(guī)定。然而審計(jì)實(shí)務(wù)中，有的注冊(cè)師為了遷就客戶等原因，錯(cuò)誤地運(yùn)用了審計(jì)意見的類型。例如，將保留意見寫成帶解釋性說明段無保留意見，將否定意見寫成拒絕表示意見。需要特別指出的是，有些業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，帶解釋性說明段無保留意見與保留意見沒有實(shí)質(zhì)性區(qū)別。其實(shí)不然，這是完全屬于兩種不同類型的審計(jì)意見。例如，某上市公司1997年出售4250m2商業(yè)用房，在產(chǎn)權(quán)沒有過戶、房款沒有收取的情況下，確認(rèn)收入已實(shí)現(xiàn)，提前確認(rèn)利潤(rùn)797萬元；此外，該公司在受托經(jīng)營(yíng)報(bào)酬時(shí)，違反委托管理經(jīng)營(yíng)合同書，只計(jì)算1至10月的部分利潤(rùn)，而沒有承擔(dān)相應(yīng)的虧損，虛增利潤(rùn)699.8萬元。某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)該上市公司1997年會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)未能盡責(zé)確認(rèn)上述兩筆利潤(rùn)已實(shí)現(xiàn)，并出具了帶解釋性說明段的無保留意見審計(jì)報(bào)告。提前確認(rèn)利潤(rùn)、虛增利潤(rùn)都是姓“假”。對(duì)假的不出具保留意見或否定意見，而用了解釋性說明段的無保留意見。證監(jiān)會(huì)于1999年6月作出了對(duì)該會(huì)計(jì)師事務(wù)所和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師處以警告，并分別罰款30萬元、3萬元的處罰決定。外公布的上市公司1998年年報(bào)審計(jì)報(bào)告來看，這種現(xiàn)象也非個(gè)別。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表意見時(shí)，不能混淆性質(zhì)，應(yīng)確保意見到位。

第7篇：公司年度審計(jì)報(bào)告范文

【關(guān)鍵詞】上市公司，審計(jì)報(bào)告，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映形成審計(jì)意見。審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。審計(jì)報(bào)告分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指不含說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、其他事項(xiàng)段或其他修飾性用語的無保留意見審計(jì)報(bào)告。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或者其他事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告和非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。非無保留意見報(bào)告又可分為保留意見、否定意見和無法表示意見報(bào)告。

在資本市場(chǎng)，公司財(cái)務(wù)報(bào)表是投資者和其他利益相關(guān)者決策的重要依據(jù)，報(bào)表信息質(zhì)量影響決策的質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過發(fā)表審計(jì)意見向投資者提供公司財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的信息。因此，分析審計(jì)報(bào)告意見類型，有助于投資者合理評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高審計(jì)質(zhì)量為投資者決策服務(wù)。

一、上市公司2013年審計(jì)報(bào)告意見類型描述性統(tǒng)計(jì)

根據(jù)國泰安數(shù)據(jù)庫統(tǒng)計(jì)，截至2014年4月30日， 2512家滬深A(yù)股上市公司公布了2013年報(bào)和審計(jì)報(bào)告。在2512份審計(jì)報(bào)告中，標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告2431份，占報(bào)告總數(shù)的96.78%；非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告81份，占報(bào)告總數(shù)的3.23%，其中帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見報(bào)告55份占2.19%，保留意見報(bào)告21份占0.836%（包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段保留意見報(bào)告5份占0.199%），無法表示意見報(bào)告5份占0.20%，沒有否定意見報(bào)告。

二、上市公司2013年出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告原因分析

1.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見報(bào)告原因分析。

在55份強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見報(bào)告中，有29份的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)與持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力不確定有關(guān)，占該類報(bào)告總數(shù)的52.73%，導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力不確定的主要原因?yàn)榫揞~虧損、資不抵債重組不確定和停止經(jīng)營(yíng)等。因重大不確定事項(xiàng)出具無保留意見加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段報(bào)告13份，具體原因主要為經(jīng)濟(jì)糾紛或訴訟未決引起的不確定、應(yīng)收帳款變現(xiàn)能力不確定、收入不確定等。另有7家公司因證監(jiān)會(huì)正在立案調(diào)查中，調(diào)查結(jié)果不確定被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見。因其他重大事項(xiàng)被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見的報(bào)告6份。在55家?guī)?qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見報(bào)告公司中，ST，*ST公司15家，占27.27%，與55家ST或*ST公司占2512公司的比例2.19%相比，明顯高了。

2.保留意見報(bào)告原因分析。

在21家被出具保留意見報(bào)告的公司中，因?qū)徲?jì)范圍受限制無法獲取充分適當(dāng)證據(jù)發(fā)表保留意見的10份，其中涉及訴訟判決結(jié)果帶來影響不確定的2份，因內(nèi)控重大缺陷導(dǎo)致無法獲取充分適當(dāng)證據(jù)的1份，因持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性無法獲取充分適當(dāng)證據(jù)的1份。21家公司中有6家公司正處于中國證券監(jiān)督管理委員立案調(diào)查中，5家因立案調(diào)查尚未結(jié)束，無法確定該事項(xiàng)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響被出具保留意見，另1家公司審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師將此事項(xiàng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中予以提醒。因重大不確定事項(xiàng)被出具保留意見報(bào)告3份，涉及關(guān)聯(lián)交易的1份，因重大交易無法確定合理性的1份，*ST北大荒因期末存貨36，968.7萬元未見實(shí)物，期末固定資產(chǎn)4844.23萬元未見實(shí)物，應(yīng)收賬款8574.88萬元未能取得對(duì)方單位確認(rèn)被出具保留意見報(bào)告。在21份保留意見報(bào)告中，有5份帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，其中2份的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)涉及公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)問題。在22家被出具保留意見報(bào)告公司中，ST，*ST公司3家，占13.64%，比帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見報(bào)告中ST、*ST所占比例低，但比所有公司中ST、*ST公司占比還是高很多。

3.無法表示意見報(bào)告原因分析。

無法表示意見報(bào)告5份，出具原因全部為審計(jì)范圍受限，與發(fā)表無法表示意見的要求相符。審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定如果無法獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)，且認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的可能的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該出具無法表示意見報(bào)告。從5家被發(fā)表無法表示意見報(bào)告的公司情況看，5家全部為*ST公司。

三、結(jié)論

通過對(duì)81份出具非標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告的原因分析，我們發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)不善是主要原因，直接因可持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力不確定被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見報(bào)告的占該類報(bào)告的1/3以上，其次是經(jīng)濟(jì)糾紛、未決訴訟導(dǎo)致的結(jié)果不確定原因，因信息披露違法違規(guī)被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告也占了一定的比例，ST、*ST公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見報(bào)告的比例明顯高于其他公司。值得注意的是在81家被出具非標(biāo)意見報(bào)告的公司中，有13家公司因涉嫌信息披露違法違規(guī)，中國證券監(jiān)督管理委員正在立案稽查中，而因同樣的原因有的公司被出具保留意見報(bào)告，有的被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見報(bào)告，這說明不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所發(fā)現(xiàn)問題處理的存在差異。通過對(duì)出具非標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告原因的分析還發(fā)現(xiàn)：可能存在注冊(cè)會(huì)計(jì)師以強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段代替非無保留意見的現(xiàn)象。因此作為公司報(bào)表使用者，在閱讀報(bào)表時(shí)不僅要同時(shí)查閱審計(jì)報(bào)告，如果被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見報(bào)告還要仔細(xì)分析其原因，以提高決策的準(zhǔn)確性。

參考文獻(xiàn)：

第8篇：公司年度審計(jì)報(bào)告范文

Abstract: In order to promote corporation interior audit on new background facing the change of corporation exterior environment, the organization situation and personnel configuration of interior audit structure, the audit development on concept, content and means, the fulfillment of hinder interior audit, the communication in interior audit, the scientific development view in interior audit, is analyzed throughly.

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì);后續(xù)審計(jì);科學(xué)發(fā)展觀

Key words: interior audit;hinder audit;scientific development view

中圖分類號(hào):F271文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1006-4311(2010)25-0052-02

0引言

隨著外部環(huán)境的發(fā)展變化,要求強(qiáng)化內(nèi)部控制、完善公司治理的呼聲越發(fā)強(qiáng)烈,內(nèi)部審計(jì)面臨著巨大的發(fā)展機(jī)遇,企業(yè)的和諧發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求,應(yīng)該重視內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的重要作用,改進(jìn)和完善內(nèi)部審計(jì),以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)與公司治理的良性互動(dòng)。

1以人為本,設(shè)置合理的內(nèi)部審計(jì)組織和人員結(jié)構(gòu)

組織位置和人員配置是基本的環(huán)境因素之一,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織位置和人員配置反映其獨(dú)立程度,也反映其在企業(yè)的社會(huì)地位,直接影響審計(jì)職能的發(fā)揮。獨(dú)立性是審計(jì)的生命力所在。

1.1 組織位置國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)在其制定并修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》及《職責(zé)說明》(2001年)中認(rèn)定:“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng),其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法,評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)治理、控制和治理過程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！边@是目前較為權(quán)威的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的界定,也是未來內(nèi)部審計(jì)職業(yè)發(fā)展的方向。

1.2 人員配置審計(jì)的新定位、新的歷史使命要求內(nèi)部審計(jì)涉及到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面,因此內(nèi)部審計(jì)部門需要配置適應(yīng)審計(jì)項(xiàng)目要求的人才資源。①為審計(jì)機(jī)構(gòu)配置復(fù)合型專業(yè)人才;②充分調(diào)配企業(yè)的人力資源,甚至聘請(qǐng)外部專家。

2與時(shí)俱進(jìn),重視審計(jì)觀念、內(nèi)容、手段的發(fā)展

2.1 轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念內(nèi)部審計(jì)的職能是順應(yīng)漸進(jìn)的,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要從堅(jiān)持落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀,促進(jìn)構(gòu)建和諧社會(huì),深化企業(yè)改革,完善法人治理結(jié)構(gòu)的大局,全面促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型。

2.2 拓展審計(jì)內(nèi)容在新的歷史使命下,加大增值型審計(jì)力度,應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)把握:①以化解企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn);②以整合企業(yè)資產(chǎn)為重點(diǎn);③以強(qiáng)化成本管理為重點(diǎn);④以完善內(nèi)部控制制度為重點(diǎn)。

2.3 創(chuàng)新審計(jì)手段信息化時(shí)代的到來,它展示了科學(xué)發(fā)展的必然趨勢(shì),它不僅激活了人才的需求,更是對(duì)人才整體的較量。信息技術(shù)是迄今為止人類歷史上發(fā)展最快、滲透力最強(qiáng)、應(yīng)用最廣泛的高新技術(shù)。加快內(nèi)部審計(jì)信息化進(jìn)程,充分發(fā)揮信息化在轉(zhuǎn)變審計(jì)發(fā)展方式中的重要作用,不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量與效率,是貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的一項(xiàng)重要舉措。

3重視后續(xù)審計(jì),促進(jìn)審計(jì)意見落實(shí)

根據(jù)《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》,內(nèi)部審計(jì)師所進(jìn)行的后續(xù)程序是指他們用以確認(rèn)管理層針對(duì)已報(bào)告的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議所采取的行動(dòng)是否適當(dāng)、有效和及時(shí)的過程。由于我國內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚,受審計(jì)環(huán)境等因素的影響,后續(xù)審計(jì)在我國尚未得到足夠的重視,2003年6月1日《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第八號(hào)―后續(xù)審計(jì)》出臺(tái),對(duì)后續(xù)審計(jì)做了具體規(guī)定,強(qiáng)調(diào)審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)適時(shí)安排后續(xù)審計(jì)工作,并把它作為年度審計(jì)計(jì)劃的一部分。做好后續(xù)審計(jì)要把握好五個(gè)環(huán)節(jié)。

3.1 熟悉審計(jì)報(bào)告,落實(shí)后續(xù)審計(jì)工作責(zé)任找準(zhǔn)審計(jì)決定和審計(jì)意見中的重要問題和疑難問題,逐條列出后續(xù)審計(jì)清單,將后續(xù)審計(jì)任務(wù)分解落實(shí)到每個(gè)審計(jì)人員,為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)打基礎(chǔ)。

3.2 檢查被審計(jì)單位的審計(jì)回復(fù)審計(jì)回復(fù)(整改報(bào)告)是被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告提出的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議做出答復(fù)的一種書面文件,是落實(shí)審計(jì)意見和建議的一項(xiàng)要求。在規(guī)定的整改期限內(nèi)向?qū)徲?jì)部門報(bào)告存在問題整改情況,是落實(shí)審計(jì)意見和建議的具體體現(xiàn)。

3.3 關(guān)注已整改問題的真實(shí)性和有效性后續(xù)審計(jì)時(shí),對(duì)被審計(jì)單位整改報(bào)告中已經(jīng)整改的問題,要關(guān)注其真實(shí)性和有效性。一是檢查被審計(jì)單位已實(shí)際采取的糾正措施是否正確。二是將被審計(jì)單位實(shí)際采取的糾正措施(糾正措施的運(yùn)行情況)與審計(jì)回復(fù)中所述的已經(jīng)采取的措施(糾正措施的書面記錄)相比較,看是否一致、實(shí)現(xiàn)程度如何,有沒有言過其實(shí)的情況。三是看是否存在根本未整改,而審計(jì)回復(fù)中報(bào)告稱已經(jīng)整改的情況,看是否有弄虛作假行為。

3.4 重點(diǎn)審查未整改問題并分析未整改原因?qū)υ趯徲?jì)決定規(guī)定的整改期限內(nèi)未整改到位的,要作為后續(xù)審計(jì)的重點(diǎn)。對(duì)未整改的問題,要實(shí)事求是地進(jìn)行分析。都要做好審計(jì)日志,形成審計(jì)工作底稿。

3.5 認(rèn)真做好后續(xù)審計(jì)記錄基礎(chǔ)工作為了有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),在后續(xù)審計(jì)過程中,審計(jì)人員要認(rèn)真做好審計(jì)日記。認(rèn)真收集整理好各類后續(xù)審計(jì)資料,并做到審結(jié)卷成,歸檔管理,以便索引查閱。

4溝通中融洽,營(yíng)造和諧審計(jì)環(huán)境

溝通貫穿審計(jì)過程的不同階段,只有良好的溝通,才能更高效率的完成審計(jì)工作,達(dá)到更好的效果。

4.1 準(zhǔn)備階段審計(jì)人員在準(zhǔn)備階段應(yīng)了解被審計(jì)對(duì)象經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)管理方式、基本財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部控制制度情況、以往年度審計(jì)情況、企業(yè)的歷史沿革、存在的主要風(fēng)險(xiǎn)等。召集被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人及審計(jì)涉及部門的負(fù)責(zé)人出席審前會(huì)。通過審前會(huì)可以使被審計(jì)對(duì)象詳細(xì)了解本次審計(jì)的目的、性質(zhì)和具體安排。

4.2 實(shí)施階段審計(jì)實(shí)施階段的溝通環(huán)節(jié)主要體現(xiàn)在審計(jì)訪談上,做好充分的訪談準(zhǔn)備是實(shí)現(xiàn)良好的溝通的關(guān)鍵。審計(jì)人員在訪談前準(zhǔn)備好相關(guān)的材料,分析具體事項(xiàng)的主客觀因素,預(yù)見訪談中可能出現(xiàn)的問題及被訪者可能出現(xiàn)的反應(yīng),組織好談話結(jié)構(gòu);充分聽取意見,在保持訪談主動(dòng)和控制地位的同時(shí),給予被訪者表達(dá)的空間,在訪談結(jié)束前給被訪者時(shí)間進(jìn)行補(bǔ)充。重要事項(xiàng)向不同層次人員進(jìn)行調(diào)查,同時(shí)根據(jù)訪談結(jié)果調(diào)整下一階段訪談安排,確保掌握所審計(jì)事項(xiàng)的全部信息,避免信息不完全造成的結(jié)論失誤。

4.3 報(bào)告階段為了保證審計(jì)結(jié)果的客觀、公正,并取得被審計(jì)單位、組織適當(dāng)管理層的理解,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)報(bào)告正式提交之前與被審計(jì)單位進(jìn)行認(rèn)真充分的溝通。應(yīng)要求被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)結(jié)果提出書面意見,并將該材料作為審計(jì)工作底稿歸檔保存,避免今后出現(xiàn)異議。

4.4 后續(xù)審計(jì)階段就審計(jì)意見、建議的整改情況、存在的困難與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通,同時(shí)征求其對(duì)審計(jì)的反饋意見。

5堅(jiān)持用科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作,促進(jìn)企業(yè)和諧發(fā)展

科學(xué)發(fā)展觀是新時(shí)期開展內(nèi)部審計(jì)工作的指南。學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀是一個(gè)長(zhǎng)期的、不能間斷的過程,作為內(nèi)部審計(jì)人員要在學(xué)習(xí)實(shí)踐中準(zhǔn)確把握科學(xué)發(fā)展的精神實(shí)質(zhì),努力把學(xué)習(xí)成果轉(zhuǎn)化為做好內(nèi)部審計(jì)工作的本領(lǐng),轉(zhuǎn)化為解決各種問題、化解各種矛盾的能力,轉(zhuǎn)化為做好內(nèi)部審計(jì)工作的思路和作風(fēng),牢固樹立科學(xué)發(fā)展觀,創(chuàng)新審計(jì)理念,推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

第9篇：公司年度審計(jì)報(bào)告范文

xx年上半年，行政服務(wù)中心根據(jù)市委市政府的要求以及自身不斷求創(chuàng)新求進(jìn)步的內(nèi)在需要，在中心全體工作人員中開展了工作能力與作風(fēng)建設(shè)活動(dòng)，我們身為其中的一員，深刻感受到這項(xiàng)活動(dòng)的重要內(nèi)涵和深遠(yuǎn)意義。我們將有關(guān)會(huì)議精神不斷融入到日常工作中，經(jīng)過長(zhǎng)期的實(shí)踐，有一些工作感受可能有益于進(jìn)一步尋找改進(jìn)工作作風(fēng)、提高工作能力的有效途徑。

在這一段時(shí)間的工作實(shí)踐中我們深深感受到對(duì)辦事須知和辦事流程的詳盡講解是提高工作能力作風(fēng)的前提。行政服務(wù)中心的每個(gè)窗口都有各自的業(yè)務(wù)內(nèi)容，少則幾項(xiàng)多則幾十項(xiàng)，承諾期限長(zhǎng)短不一、辦事程序繁簡(jiǎn)不一。對(duì)辦事群眾來說，辦什么還都不是件容易的事。有一次，一位企業(yè)主來我們窗口辦理會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的業(yè)務(wù)，我給了他一張辦事須知，上面列出了所需提供的7項(xiàng)資料：年度資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表各三份，資產(chǎn)負(fù)債所有科目明細(xì)清單，公司章程、驗(yàn)資報(bào)告、上年度審計(jì)報(bào)告，以實(shí)物資產(chǎn)出資的相關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證明文件，總分類賬、現(xiàn)金銀行日記賬、全年繳納稅金的明細(xì)等等，由于比較匆忙，未作詳細(xì)的講解，加上所需提供的資料較多，而且多是專業(yè)財(cái)務(wù)資料，因此這位企業(yè)主下午來的時(shí)候，資料不全而且已提供的也有許多不規(guī)范的地方。這下引起了我的重視，我想可能是由于我上午未說清楚的原因。于是就讓他坐在這里，逐條的講解。比如報(bào)表明細(xì)清單包括哪些，都是什么樣的格式，全年繳納稅金總額具體包括統(tǒng)計(jì)哪些稅種，哪里需要企業(yè)負(fù)責(zé)人簽字、哪里需要財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字、哪里需蓋企業(yè)公章等等。由于我工作做法的一些改變，使辦事人員第三次來的時(shí)候順利地辦完了事，取得了他所需的審計(jì)報(bào)告，同時(shí)也提高了我們的工作效率，盡早地完成了項(xiàng)目、歸集了檔案。

這件事情使我認(rèn)識(shí)到提高作風(fēng)能力，要從初次的咨詢接待工作做起，即使辦事須知再詳盡也有群眾看不懂的地方，即使所辦事件再簡(jiǎn)單對(duì)一個(gè)外行人來說也不是件容易的事，許多條款如不講解可能就會(huì)引起歧義，與其到時(shí)候讓群眾辦不成事相互扯皮、影響自己的辦事效率，還不如在第一次的時(shí)候就多花點(diǎn)時(shí)間、熱情地講解指導(dǎo)，直到辦事人員完全弄明白為止。現(xiàn)在多花時(shí)間是為了下次在辦件時(shí)節(jié)約時(shí)間，提高效能，達(dá)到事半功倍的效果。

讓我們一切從開始做起，以自己的實(shí)際行動(dòng)迎接能力作風(fēng)建設(shè)的下一個(gè)挑戰(zhàn)。