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第1篇：國際財務會計準則范文

（一）AlCPA和APB的初始嘗試。石油天然氣資產計價方法的選擇問題，直到20世紀60年代才受到美國會計職業界和會計準則機構的重視。1964年，美國注冊會計師協會（AICPA）委托普華國際會計公司的一位合伙人羅伯特·E·費爾德研究采掘行業中使用的各種方法，以便為AICPA的會計原則委員會（APB）起草一份意見書提供建議。該項研究成果被AICPA以“采掘行業的財務報告”為題，作為會計研究公報第11出版。

APB的采掘行業委員會按照APB的指示準備了一份文本，于1971年秋以“石油行業的會計與報告”為題出版。該文本建議以油田作為成本中心，資本化所有與油氣儲量直接相關的儲量發現前（prediscovery）發現后（postdiscovery）生的成本，包括對最初作為費用核銷而后來確定找到油田的勘探干井成本的恢復資本化。以此文本為基礎，APB于1971年11月22和23日舉行了兩天的公眾聽證會。在此聽證會上，APB的建議文本遭到了完全成本法和成果法支持者雙方的反對。

AlCPA和APB的初步嘗試盡管因APB的被替代沒有走出很遠，但它們力圖解決石油天然氣會計實務問題的勇氣和初步的基礎性探索是不可否認的。

（二）FASB的努力與SFAS No.19出臺，1973-7-1 FASB代替APB成為美國財務會計準則的民間制定機構。在1973年最初的技術日程安排中，FASB并沒有安排采掘行業的會計與報告這一議題。但是，該年的國外石油禁運導致了世界石油價格的大幅度上漲，使石油天然氣行業從美國公眾和聯邦政府那里得到了巨大的利益?；谄渌茉捶ㄒ幍念C布和美國國會對石油天然氣會計問題的積極考慮，FASB決定給予石油天然氣生產公司會計以優先考慮。1975年10月，

FASB在它的技術日程上加上了“采掘行業的財務會計與報告”這一項目。

1975年12月，福特總統簽署了公共法第94一163號——能源政策與保護法案“，該法案第五部分第503段授權證券交易委員會（SEC）為石油天然氣生產者制定規則，或確認財務會計準則委員會制定的準則，并要求準則在1977年12月22日以前開發出來。在”能源政策與保護法案出臺之后，FASB加緊了為石油天然氣生產者制定會計準則的工作。

1977年12月，FASB正式頒布了第19號財務會計準則公告（SFAS No.19）——天然氣生產公司的財務會計與報告，要求從1978年12月5日以后的財政年度實施。SFAS No.19在美國會計準則制定的歷史上具有十分重要的意義，它是至今為止爭論最大的幾份財務會計準則之一。

SFAS No.19包括引言、適用范圍、財務會計與報告準則、所得稅會計、生效日期和過度期、表決結果及其說明、附錄A -背景材料、附錄B——結論形成的基礎和附錄C——詞匯表九個部分。不包括表決結果及其說明，總共275段，其中財務會計和報告標準是該準則的核心內容，主要包括成本發生時的會計、資本化成本的處置、礦權轉讓與相關的交易、揭示等內容。

第2篇：國際財務會計準則范文

關鍵詞：新企業會計準則 財務管理 變化 思考

一、引言

2006年，財政部頒發了新會計準則并在企業中推廣實施。與舊的會計準則相比，新的會計準則引入了公允價值計量屬性，并對于資產價值的轉回、存貨期末計價的方法等做出了新的規定。這些變化，對于企業的財務管理工作帶來了很大的影響，企業一定要重視新會計準則背景下的財務管理模式的完善，從而提高企業會計信息質量，提升企業經營管理水平，增強企業的可持續發展能力。

二、新會計準則的全新理解

我國在2006年頒布和實施了新的會計準則。這部新的會計準則是我國會計領域改革的標志性開始。新準則的內容明確、深刻到位，既對我國會計準則的計息深入研究具有深遠影響，也同時促進了我國會計向國際化趨同發展。與之前舊的會計準則相比，新會計準則有一些全新的理解：第一，資產負債表得到了足夠的重視，改變了以往忽視資產負債表、重視利潤的情況；第二，新會計準則體現了向國際化趨同的趨勢。在制定會計計算原則、計量屬性等諸多環節和領域都是依據國際會計準則進行的；第三方面，在成本核算和計算資產損失的時候，與舊準則相比，具有比較大的突破。新會計準則對我國企業財務管理具有重要的促進作用，也提高了我國企業財務工作人員對醫院財務管理工作的重視程度，推進了我國企業財務管理工作的順利開展。通過對我國企業的財務管理的實踐情況進行細致的分析，旨在新會計準則的環境背景下，提升我國企業的財務管理質量。

三、新企業會計政策給企業財務管理帶來的變化

（一）會計政策更加明確、規范，更加容易完善制度和管理

新的會計準則的執行和實施，使得企業對于會計政策的可選擇性下降不少。例如，舊的會計準則中，應收賬款在計提壞賬準備的時候可以有應收賬款余額百分比法以及賬齡分析法兩種方法選擇，而新的會計準則規定了只能采用賬齡分析法的分析方法；舊的會計準則中，持有至到期投資可以使用直線法或者實際利率法對于溢價進行攤銷，而新的會計準則只能使用實際利率法進行攤銷；另外，新的會計準則對于存貨計價方法的選擇中還取消了后進先出法。新的會計準則對于會計政策的選擇做出了更加明確規范的規定，使得會計政策更加明確、規范，促進我國企業可以更加容易完善制度和管理。

（二）會計政策的可操作性得到了細化，強化了成本管理，完善了成本核算體系

新會計準則對于一些會計政策的使用做出了更為明確的解釋和規定，從而使得企業會計政策的可操作性的得到了細化。例如，原有的會計準則中只提出了各項資產應該在發生減值之后計提減值準備，但是并沒有對于如何確認減值方法和金額進行規定。新的會計準則對于資產計提減值準備做出了明確的規定，將資產的公允價值以及預計處置費用等做出了明確的規定，還對于如何預計資產的未來現金流量，如何確定資產現金流量的折現率等都指明了詳細的做法。其次，原會計準則對于企業資產減值的計提都是以單項資產為基礎的，然而在實際操作過程中經常會遇到一些難以確定可收回金額的單項資產。在新的會計準則中，引入了資產組這一概念，并要求在資產減值損失進行測試的時候，要結合商譽以及總部資產進行資產組的減值測試。這種新的規定提高了企業會計政策的可操作性。與此同時，強化了企業的成本管理，更可以完善我國企業的成本核算體系。

（三）提高了會計政策的強制性要求

在新的會計準則實施之前，企業往往通過本年多計提資產減值準備，并于來年通過資產減值轉回來實現扭虧為盈的目的，這是企業經常采用的一種盈余管理的手段。根據新會計準則的要求，企業的長期資產一旦計提減值之后就不允許再轉回，這使得企業通過長期資產減值轉回這種盈余管理的方式不再適用。其次，新的會計準則對于企業合并提出了一些新的規定。新的會計準則將合并報表的范圍擴大了很多，衡量子公司的標準不再是股權比例，而是看母公司是否能夠對其進行實質上的控制。這一新的規定，使得合并報表更加能夠體現將母子公司合并在一起的整個企業集團的財務狀況，以往企業通過將經營狀況不好的子公司從合并報表中剔除這種盈余管理的方式不再適用。另外，新的會計準則對于同一控制下企業合并從以往的公允價值計量改為了賬面價值計量的模式。這一模式的改變，使得企業通過合并重組等人為手段來改變公司價值的方式得到了抑制，有利于規范企業的財務管理。

四、結束語

新企業會計準則對企業的財務管理提出了很高的要求，企業一定要加強對新會計準則的學習和理解，分析其給企業財務管理模式帶來的影響，并及時的采取相關措施，完善企業的財務管理模式，從而為企業經營管理水平的提高以及企業可持續發展奠定基礎。本論文首先闡述了新會計準則的新變化，在此基礎上思考了新會計準則對我國企業財務管理的新變化，包括――會計政策更加明確、規范，更加容易完善制度和管理、會計政策的可操作性得到了細化，強化了成本管理，完善了成本核算體系，以及會計政策的強制性要求得到了提高，旨在通過這些變化的思考，提升我國企業的財務管理質量。

參考文獻：

[1]謝德仁. 會計準則、資本市場監管規則與盈余管理之遏制：來自上市公司債務重組的經驗證據[J].會計研究. 2011（03）

[2]王玉濤，薛健，陳曉. 企業會計選擇與盈余管理――基于新舊會計準則變動的研究[J].中國會計評論. 2009（03）

第3篇：國際財務會計準則范文

[關鍵詞]財務會計概念框架 構建 會計準則 理論體系

一、 財務會計概念框架的概念界定及作用

1.1 財務會計概念框架的概念界定

財務會計概念框架(Conceptual Framework of Financial Accounting,簡稱CF)一詞,最早是由美國財務會計準則委員會(FASB)于1976年提出的,定義為:CF是由相互關聯的目標和與目標緊密聯系的其他基本概念所組成的具有邏輯性的理論體系,這個體系能產生前后一致的會計準則,并指出財務會計與財務報表的性質、作用和局限性,闡明會計的目的和意圖。我國著名會計學家吳水澎教授認為:CF是由一系列彼此相關的會計基本概念所構成的一個協調一致的體系,旨在為發展和完善會計準則提供必要的理論指導。

仔細分析以上兩種觀點,我們不難發現它們并沒有本質的區別。綜合來說,財務會計概念框架是以會計目標為起點,由若干個相關的基本概念組成的結構清晰、層次分明的理論體系,旨在指導和評價會計準則的制定與實施,是會計發展的理論基礎。

1.2財務會計概念框架的作用

財務會計概念框架在世界各發達地區取得了快速的發展,各國都在積極的建立和完善中,由此可見其在會計體系中的舉足輕重的作用。

(1)為制定會計準則提供理論指導依據;

(2)可以評價會計準則的實施成效;

(3)為會計體系的發展提供協調一致的環境,避免出現矛盾、重復;

(4)有利于會計信息使用者更好的理解財務報表的性質、作用,能恰當的做出經濟決策;

(5)可以節省制定會計準則的成本。

二、我國構建財務會計概念框架的必要性

自從加入WTO后,我國國際化進程不斷加快,經濟與世界接軌,但在會計體系方面,由于還未建立財務會計概念框架,會計的發展受到阻礙,因此應根據我國具體的會計實踐,建立和完善適合于中國的財務會計概念框架。

(1)構建財務會計概念框架是我國會計理論與實踐的內在要求

我國會計理論在實踐過程中沒有很好的發揮指導作用,即理論與實踐脫節。要解決這一問題,就必須要有一個指導會計理論發展方向的系統,充分論述和詳細說明會計理論,在實踐中增強會計信息使用者對財務報表的理解。

(2)構建財務會計概念框架是會計國際化的必由之路

經濟全球化的同時伴隨著會計的國際化。財務會計概念框架在世界發達國家已得到普遍運用,國際會計標準趨同已是大勢所趨,中國應該緊跟國際步伐,積極穩妥地進行會計的國際協調,最終與世界各國會計界一起實現會計的國際化。

(3)構建財務會計概念框架是制定我國會計準則的必然要求

目前,我國會計準則有許多的缺陷。基本會計準則與具體準則之間缺乏明晰的界限;對財務報表的要求多見于準則、制度和相關法規中,缺乏針對性;準則中會計信息質量特征之間缺乏清晰的層次關系,這些都阻礙了會計準則應有的作用,所以需要建立財務會計概念框架。

三、我國財務會計概念框架現狀分析

隨著外部經濟環境的不斷變化,我國會計隨之處于改革時期,這期間需要一個完整的的會計理論體系來指導會計準則的制定方向,評價會計準則的實施。2006年2月15日,財政部了由1個基本準則和38項具體準則組成的完整的會計準則體系(其中具體準則依據基本準則制定,基本準則在我國會計準則體系中處于最高地位),宣告我國會計準則體系建設進入一個加速發展的新階段。

雖然基本準則與財務會計概念框架在指導準則制定上面有一定的相似之處,但是二者不管是從內容、作用,還是從性質、形式上來說,都有很大的區別,基本準則并不能充當財務會計概念框架,所以說,我國真正意義上的財務會計概念框架并未建立。隨著經濟全球一體化,跨國交易逐漸成為一種主流,引進吸收外國資本、充分利用本國資本成為一種新的競爭力,構建財務會計概念框架、加強會計創新、加快會計國際化步伐是提升這種競爭力的必要條件。我國加入WTO后,與世界經濟的聯系不斷加強,這也需要構建一個既適合我國國情又反映國際化進程的財務會計概念框架。

四、構建我國財務會計概念框架的建議

財務會計概念框架是我國會計發展到一定階段的必然產物,在構建財務會計概念框架的過程中,我們可以借鑒發達國家的經驗,結合我國具體會計實情,考慮以下幾條建議:

(1)正確借鑒國外經驗

國外一些發達國家,比如美國、英國、德國等都已經建立了一套成熟的財務會計概念框架體系。我國可以在立足中國國情,借鑒國外經驗、教訓的同時,充分考慮我國會計環境的特點,構建符合我國國情的財務會計概念框架。

(2)逐步制定財務會計概念框架,不要急于求成

事物的發展都經歷一定的階段,財務會計概念框架的形成也需要一定的過程,不可能一蹴而就。

(3)有系統性、完整性

財務會計概念框架是一個理論體系,應包含所有的要素,所以要構建內容嚴密、完整的財務會計概念框架。

參考文獻:

[1]趙文紅.我國財務會計概念框架構建之我見[J].會計之友,2007,(3)

第4篇：國際財務會計準則范文

一、會計準則制定機構的比較與評析

世界上許多國家（地區）會計準則的制定機構名稱、性質是多種多樣的，不少國家的會計準則制定機構幾經變動。

在美國，會計準則傳統地由民間組織制定。1938年，美國執業會計師協會（當時稱“美國會計師協會”）屬下的會計程序委員會開始頒布會計原則。該委員會1959年為美國執業會計師協會屬下的會計原則委員會所取代。1973年，一個相對獨立的機構——財務會計準則委員會成立，承擔起頒布會計準則的職責。

（1）英格蘭與威爾士特許會計師協會從1942年到1969年了一系列類似美國執業會計師協會《會計研究公報》的指南。這些指南稱為《會計原則推薦書》，成為最佳會計實務指南。1970年由英格蘭和威爾士特許會計師協會組建成立了會計準則委員會，作為會計準則制定機構，同年下半年蘇格蘭特許會計師協會、愛爾蘭特許會計師協會加入該團體。1971年和1976年先后又有三個會計職業組織成為該團體成員。1976年以后會計準則委員會一直作為會計團體咨詢委員會的聯合委員會負責英國會計準則的制定。1990年，一個新的獨立機構—會計準則委員會宣告成立。該委員會正在實施一項新的準則制定計劃。

（2）在日本，會計原則最初是由日本安定本部企業會計制度對策調查會擬定，于1949年的。后經大藏省企業會計審議會四次修訂，最后一次修訂于1982年4月。企業會計審議會亦譯為企業會計評議會，是日本大藏省的一個咨詢機構。

（3）在我國香港特別行政區，會計準則是由香港會計師公會制定和的。傳統的香港會計準則是根據英國的會計準則制定的，因為其背景相似（4）我國一個會計咨詢組織—會計評議委員會于1971年4月30日制定通過了《一般公認會計原則》，1982年轉由臺灣會計師公會財務會計委員會公布，后來財團法人（臺灣）會計研究基金會財務會計準則委員會又于1984年10月18日對其進行了修訂，作為《財務會計準則公報第且號—一般公認會計原則匯編》。臺灣財務會計準則公報第1-5號，由臺灣會計師公會財務會計委員會公布、由財團法人臺灣會計研究發展基金會財務會計準則委員會修訂。臺灣財務會計準則公報從第6號起，均由財團法人（臺灣）會計研究發展基金會財務會計準則委員會制定公布，到1997年6月20日已公布了27號財務會計準則公報。

（5）我國會計準則由財政部制定。1988年10月財政部會計司成立了會計準則課題組，就制定會計準則的可行性和中國會計準則的框架進行了大量的研究，并負責中國會計準則的研究和起草。1998年10月成立了會計準則委員會，作為財政部會計準則制定工作的咨詢機構。

從上述國家或地區會計準則制定機構的資料，無論是從縱向觀察或是從橫向比較，會計準則制定機構的名稱逐漸趨向為“會計準則委員會”。

然而，會計準則制定機構的性質并未趨向一致，仍然有三種類型：民間組織；半官方組織；官方組織。美國、英國的會計準則制定機構是較為典型的民間組織；日本的會計準則制定機構是較為典型的半官方組織；我國的會計準則制定機構是較為典型的官方組織。從以往的研究文章中，似乎給人一個印象：民間組織具有超然中立的特點，官方組織不可能具有超然中立的特點，似乎會計準則制定機構應趨向民間性質為宜。

筆者認為，會計準則制定機構是民間、官方、還是半官方并不是問題的本質。在制定機構、制定人員、制定程序、適用范圍四要素中，決定會計準則質量的主要因素應該是制定人員和制定程序。雖然不同的制定機構對制定人員的選擇和制定程序進而對會計準則的取向會產生影響，但其影響相對于制定人員、制定程序來說是次要的、間接的。一般而言，官方性質的會計準則制定機構，其權威性較高，開展工作的條件較為優越，會計準則與相關法規容易協調，實施力度較強。民間性質的會計準則制定機構與會計師執業團體關系密切，其自由度較大，其權威性需要較長時間才可能形成，實施力度相對較弱。半官方性質的會計準則制定機構，有利于溝通政府與民間的關系，如果處理得當，可兼收并蓄官民兩者的優勢，否則，也可能“兩頭落空”。

必須指出，會計準則制定機構的民間、半官方、官方性質并不重要，重要的是能否溝通政府與民間的關系，能否協調各方利益，能否吸收相當數量具有較高素質和代表性的專家，能否制定與遵循科學的制定程序。

二、會計準則制定人員的比較與評析

不同國家、地區、組織的會計準則制定人員的構成、層次諸方面既有類似之處，也存在著較大差異。關于會計準則制定人員的范圍具有不同的口徑、不同層次，國際會計準則的制定人員最為典型。

國際會計準則委員會理事會負責批準國際會計準則和征求意見稿，它由13個國家的會計專業團體的代表以及最多不超過4個利益相關的組織的代表組成。

國際會計準則委員會籌劃小組成員來自財務會計和財務報告方面的專家。每一屆籌劃小組的主席都由委員會的代表出任，除主席外小組通常包括至少3個其他國家會計機構的代表，還包括其他組織如咨詢小組的代表?；I劃小組的職責是：協助國際會計準則委員會復核、分析和起草國際會計準則。

在我國臺灣，由于會計準則制定機構的變動，其人員也隨之變化。臺灣會計師公會財務會計委員會和會計研究發展基金會財務會計準則委員會這兩個委員會主任委員、副主任委員、執行長均由相同的人擔任，委員中約有一半的人同是兩個委員會的委員。此外，兩個委員會均有若干名顧問。財務會計準則委員會的成員包括執業會計師、政府代表、民間團體代表及學者專家等，均為兼職。

我國會計準則的制定，從1988年財政部會計司成立會計準則課題組，到1992年底《企業會計準則》這段時間由會計司會計準則組的人員具體負責，后來擴大到會計司專業技術人員。

從上述資料分析，盡管會計準則制定人員的構成形式多種多樣，但其人員構成具有專業性。代表性、層次性等共性。制定人員的專業性，是由會計準則的科學性與技術性決定的。會計準則的科學性是會計科學性的延伸。會計的確認、計量與報告有許多與技術問題，對其評估與選擇，是非專業人員不可能勝任的。

制定人員的代表性，是由會計準則的橋梁地位決定的，同時也是由會計準則客觀上涉及各方利害關系決定的。正如有學者指出的會計準則是會計理論通往會計實務的橋梁，這就決定了會計準則的制定既要有會計理論界的代表參與，又要有會計實務界的代表參與。會計準則既有方法、程序的技術性評價與選擇問題，又有各方利益的協調問題，為了協調各方利益關系，會計準則制定人員應是各種利益群體的代表。

制定人員的層次性，是由會計準則制定工作的多樣性和會計準則制定程序多步驟決定的。會計準則制定工作包括資料的收集整理、立項計劃的擬訂及調查研究、草案與草稿的起草。咨詢與評議、批準等等。一項準則，從立項到批準出臺需要經過多道程序，不同的程序需要不同的人去運作，不同的程序對制定人員的要求標準也不同。因此，制定人員的層次性是會計準則制定工作的客觀要求。

綜上所述，各個國家或地區為了保證會計準則的制定質量，應定期或不定期地對其制定人員的專業性、代表性、層次性進行評估，力求不斷改進與完善。

三、會計準則制定程序的比較與評析

科學程序是會計準則制定質量的重要保證，有影響的會計準則制定機構均有明確的制定程序。

國際會計準則委員會制定一項國際會計準則的程序是：

（1）籌劃小組考慮有關的會計問題并制定一份論點提綱。

（2）籌劃小組收到理事會對論點提綱的評論意見后，草擬一份原則說明書草稿。這份說明書的目的是要建立基本的會計原則，作為起草征求意見稿的基礎。說明書中還陳述所考慮的其他備選辦法以及建議接受或反對接受的原因。

（3）原則說明書草稿經理事會審查修改后，在成員機構、顧問組成員和其他有關組織中傳閱，并收集意見。

（4）籌劃小組對所收集的意見加以復議，審定原則說明書。再根據原則說明書草擬一個國際會計準則征求意見稿的草稿。

（5）理事會復議審定的原則說明書和征求意見稿的草稿，經修改后至少要2/3以上委員通過，才可發表征求意見稿。在征求意見階段（通常為六個月），收集所有有關方面的意見。

（6）籌劃小組復議這些意見，草擬出國際會計準則草稿。

（7）理事會復議國際會計準則草稿，經修改后至少要3/4委員通過，方可將準則發表。

（6）香港會計準則的發展過程同國際會計準則的形成過程是相似的。香港會計準則的制定程序是：

（1）香港會計師公會一旦確定需要制定會計準則，便公布出草案，以便各有關機構對此作出評價，使得香港會計師公會的委員會能夠決定這些草案建議被接受的水平及合適的程度。

（2）草案公布后，根據公眾反饋的意見對其進行修改。隨后可能還會由公眾及專門機構進行進一步的評議，最后正式會計準則。委員會仔細考慮各有關機構的意見，最后在研究、公眾咨詢及仔細考慮公布此項準則的效益及成本的基礎上決定此會計準則的最終內容。

（7）我國臺灣會計準則的制定程序是由會計研究發展基金會的“財務會計準則委員會組織及辦事細則”第七條規定的，其第三款規定“由主任委員將擬定之公報草案及討論綱要分送各委員及顧問征詢意見后，以本委員會名義公布，公開征求各界意見。但主任委員將視情況需要，召開委員會事先審之”，實際執行時，顧及委員會委員均為兼職，故均于研究員草擬公報草案并經專案工作小組委員審議后送財務會計準則委員會三讀，以期透過開會時集思廣益，使制定的公報更加完美。目前財務會計準則委員會以二讀條文征詢意見，三讀結束后，意見函大致回收完畢，即予繼續討論，以作為公報最后定案的。

我國借鑒其他國家（地區）以及國際會計準則委員會的經驗，將具體準則的制定程序劃分為四個階段。第一階段是計劃階段，包括提出并確定年度擬制定的具體準則項目、具體分工落實到起草小組和起草人、確定起始時間。第二階段是研究階段，包括搜集并研究國內外資料和、了解國內外實際做法、提出初步結論。第三階段是起草階段，包括起草研究報告、對正式起草準則需要涉及的問題進行全面論證，在此基礎上完成具體準則討論稿和征求意見稿。第四階段是征求意見階段，主要是對具體準則征求意見稿組織征求意見、對各方面的意見進行、對征求意見稿進行修改、形成具體準則草案。

（8）從上述資料表明，不同國家（地區）準則的制定程序不盡相同，并沒有一個統一的程序，同時可以看出會計準則的制定程序與制定機構、制定人員有一個恰當配合。

筆者認為，會計準則的制定只能有一個基本一致的步驟，不可能有絕對統一的程序，各國（地區）確定會計準則制定程序的共同原則是：

（1）會計準則制定程序應該規范化。也就是說，應在會計準則制定組織機構的章程或議事原則中明確規定制定程序。

（2）會計準則制定程序應與制定機構、制定人員配合協調。國際會計準則委員會是將制定程序與制定機構、制定人員配合協調的典范。

（3）會計準則制定程序中必須有嚴格的表決、批準程序。具體做法取決于制定體制。國際會計準則的批準出臺必須經過兩次投票表決程序，這一點也為各國（地區）會計準則的制定樹立了榜樣。在我國，會計準則是行政法規，在主管部長簽發前也經過了會計準則起草人員的充分討論。

四、會計準則適用范圍的比較與評析

關于會計準則的適用范圍，有的有明確的表述，有的并無明確的表述。即使有明確表述的，在表述方式上也存在較大差異。

國際會計準則的適用范圍，有兩種不同含義的表述。在國際會計準則引言中，有“國際會計準則的和適用情況”一節，其中寫道：“國際會計準則是各國和地區的準則制定機構，證券交易所和公司所采用的一種國際標準。有些國家的準則制定機構通過國家的規定程序采用國際會計準則作為國家的會計規定，還有一些國家將國際會計準則作為制定較洋細的國家規定的基礎。也有一些情況是將國際會計準則的規定納入國家”。

（9）這段文字概括了國際會計準則應用和適用情況的三種類型。

我國《會計準則》第2條明確規定：“本準則適用于設在中華人民共和國境內的所有企業”。

（10），財政部的具體會計準則的實施范圍大部分適用于上市公司，有的明確為所有企業。

美國財務會計準則委員會制定的準則，一般適用于州及地方政府團體外的所有公共企業及私人企業（11）日本企業會計準則，只適用于由大藏省所頒布的證券法規范的上市公司。（12）英國會計準則適用于所有公共公司和私人公司（13）

我國會計基金會財務會計準則委員會制定的準則，其適用范圍有一個逐步明確并達成共識的過程。臺灣證券暨期貨管理委員會在其的“證券發行人財務報告編制準則”第3條明確規定：發行人財務報告之編制，應依本準則及有關法令辦理，其未規定者，依財團法人——臺灣會計研究發展基金會之一般公認會計原則辦理。這一規定說明臺灣財務會計準則委員會制定的會計準則已廣為證券公開發行公司所遵循，但是，是否適用于非公開發行公司，實務上仍有分歧。直到1998年7月有關方面達成共識，明確“商業會計法”中所指的“一般公認會計原則”包括會計研究發展基金會的財務會計準則公報，由于“商業會計法”適用于一般企業，因而這一確認實質上是間接肯定了會計研究發展研究基金會財務會計準則委員會所制定的準則也適用于非公開發行公司。

從上述資料分析，國際會計準則的適用范圍與各國（地區）會計準則的適用范圍是有區別的。前者是指不同國家（地區）對國際會計準則的適用情況，后者是指在一個國家（地區）不同企業范圍對會計準則的適用情況。上述資料還表明：各國會計準則的適用范圍有大有小，其中，會計準則的適用范圍較廣，日本會計準則的適用范圍較窄。需要研究的第一個問題是：各國會計準則的適用范圍出現差異的原因是什么？

筆者認為，各國會計準則適用范圍的差異是由多種原因形成的。首先是由會計準則制定機構的地位與職責所決定。中國會計準則制定機構僅有一個而且直接歸口財政部，由于其會計準則是會計法規的組成部分，與“會計法”、會計制度等法規同出一門，既能協調，又能統一，因而其適用范圍必然具有普遍性。在美國，會計準則制定機構多元化，除了財務會計準則委員會外，還有證券交易委員會、政府會計準則委員會，這就決定了美國財務會計準則委員會制定的準則只能適用于州地方政府團體外的所有公共企業及私人企業，不可能具有普遍性。

其次，是由會計準則制定的具體目的所決定。各國（地區）制定會計準則的總目標都是為了確立會計確認、計量、報告的標準。但是，由于各國（地區）環境不同，因而制定會計準則的具體目的有別。我國制定會計準則的主要目的在于規范企業對外會計報告，以及確認和計量的。其準則適用范圍就較為廣泛。在英國，雖然會計準則委員會是民間組織，但政府賦予該組織權力，制定準則的具體目的在于規范企業——所有公共公司與私人公司——的會計確認、計量與報告。在日本，會計法規可以說是政出多門。日本企業會計審議會作為大藏省的一個咨詢組織，其制定準則的具體目的就是配合大藏省頒布的證券法并為其服務，因而其準則只適用于必須遵守大藏省所頒布的證券法的上市公司。

需要研究的第二個問題是：會計準則恰當的適用范圍是什么？各國（地區）會計準則的適用范圍依次為：所有企業，所有公司，上市公司。筆者認為，將會計準則的適用范圍定在上述任何一個口徑上都有其自身的道理。但是會計準則作為市場經濟的產物，客觀上有其特定的適用范圍。我認為會計準則恰當的適用范圍主要應該是上市公司，理由如下：

首先，因為上市公司是證券市場與資本市場的重要參與者，不僅籌資投資要依賴資本市場，而且現代上市公司從傳統的商品經營發展到資本經營，在資本市場上披露會計信息已成為現代企業的客觀要求，會計準則的制定正好滿足了這種需求。非上市公司至今并沒有向社會公開會計信息的義務。第二，將會計準則適用范圍定在上市公司，有利于提高會計確認、計量、報告的質量，擴大準則的內容范圍。因為上市公司管理水平比一般公司要高，將準則的適用范圍定在上市公司，必然推動準則標準的提高：上市公司經濟業務的廣泛性與復雜性遠遠超過一般企業，這就為具體會計準則的制定提供了更大的空間。此外，將會計準則的適用范圍定在上市公司的同時，鼓勵其他企業參照執行，這樣有利于企業檔次、管理水平、管理目標的協調，體現了分層次管理的思想。

小結

會計準則制定模式雖非會計準則的構成內容，但直接會計準則的性、權威性、適用性和有效性。會計準則制定機構的民間性質、半官方性質、官方性質，并不是判斷標準。對制定機構的評價與選擇標準應看其能否有效履行職責；能否對會計準則制定起組織保證作用；能否溝通政府與民間的關系；能否協調各方利益；能否吸收相當數量具有較高素質和代表性的專家；能否制定和遵循科學的制定程序。為了保證會計準則的制定質量，會計準則制定人員的構成應具有專業性、代表性、層次性。會計準則制定程序可以有所不同，但必須法規化，必須與制定機構和制定人員協調，同時必須有法定的表決批準程序。各國（地區）會計準則的適用范圍，因所處社會經濟環境不同可以有所不同。會計準則是市場經濟的產物，與其他會計規范產生的背景、規范的內容與功能不同，其恰當的適用范圍應為上市公司。

注釋：

（1）（美）財務會計準則委員會。婁爾行譯。1992.論財務會計概念。中國財政經濟出版社，第1-2頁。

（2）財政部會計事務管理司編。1992.改革與借鑒。中國財政經濟出版社，第91頁。

（3）李玉環譯。1994.日本會計法規。中國財政經濟出版社，第1頁。

（4）同（2）第295頁（謝李衍。香港會計準則與國際會計準則）

（5）臺灣財務會計準則公報第1號-第27號（6）財政部會計事務管理司編。國際會計準則。中國財政經濟出版社，第7-13頁。

（7）同（2）第295頁（謝孝衍。香港會計準則與國際會計準則）

（8）財政部會計司。具體會計準則（征求意見稿）第一輯，第125-126頁。

（9）1992.國際會計準則。中國財政經濟出版社，第7頁（10）中華人民共和國財政部制定。1999.企業會計準則。經濟科學出版社，第2頁。

第5篇：國際財務會計準則范文

財務會計概念框架是由目標和相互聯系的基木概念組成的理論體系，具有連貫、協調和內在統一性。財務會計概念框架可以評價現有會計準則，指導未來會計準則的制定，但它并不是會計準則。本文主要探析如何構建我國的財務會計概念框架。

【關鍵詞】

財務會計概念框架；財務會計

1 財務會計概念框架的界定

1.1 財務會計概念框架的定義

所謂財務會計概念框架，是“財務會計與報告的概念框架”（Conceptual framework for Financial Accounting and Reporting）的簡稱，為了方便記憶，我們通常簡稱為CF。CF是闡述財務會計同時為財務會計所應用的一系列的基本概念所組成一個完整的理論體系，并且用來評價現有的會計準則、指導和發展我國未來會計準則的理論依據。

1.2 財務會計概念框架和會計理論的關系

CF與會計理論的關系問題，目前會計界有兩種解釋：一是等同論。認為“概念框架只是一種經過組織的會計理論”、“所有的會計理論、無論是試圖建立首尾一貫的、適用于現行會計的實踐，還是試圖建立首尾一貫的、適用于被認為是稱心合意的會計實踐的，都可以被稱為概念框架”。二是構成論。認為財務會計概念框架只是財務會計理論中實用的部分，但不能將兩者劃上等號。“會計理論比財務會計概念框架要大得多，還包括各種理論觀點、各種學術流派、財務會計的發展歷史等。

2 構建我國財務會計概念框架的必要性

財務會計概念框架是指導和評價會計準則的基本理論框架，在缺乏會計準則的領域，財務會計概念框架可以起到規范會計處理和財務報告信息披露的作用。當前我國會計信息失真的主要原因是在于體制方面存在缺陷，主要原因有以下三個方面：

2.1 傳統的會計理論概念明顯滯后于經濟環境形勢和實務的發展?，F行經濟環境下出現了許多會計實務的新問題，如市場創新中的融資租賃、售后回租、產品融資以及物價變動影響、國際結算、衍生金融工具等會計新問題，迫切需要相應的新的會計方法和新的會計準則加以指導。

2.2 傳統的財務會計理論側重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。與會計準則相關的一些重要會計文獻往往觀點不一，甚至相互抵觸，從而導致會計實務的混亂，因此需要建立一種相互聯系的目標與基本概念協調一致的體系來指導和規范。

2.3 我國面臨的經濟環境正與西方國家日益趨同。尤其加入WTO以后，我國的會計環境與國際慣例接軌更是大勢所趨。西方發達國家及國際會計準則委員會都非常重視財務會計概念框架的研究，并已建立了各自的財務會計概念框架體系。因此，構建我國財務會計概念框架也勢在必行。

3 構建我國財務會計概念框架的建議

目前我國建立財務會計概念框架的時機尚未成熱，但我們應該時刻關注我國的經濟發展情況和資木市場發育程度。倘若時機成熱，則應當及時建立我國的財務會計概念框架。對于構建我國的財務會計概念框架應該注意以下幾點：

3.1 逐步建立，不要急于求成

我國正處于經濟的高速發展時期，經濟、政治、文化環境都在發生變化，財務會計概念框架的建立不可能一步到位。美國也是逐步建立其財務會計概念框架體系的，美國從1978年第1份財務會計概念公告到2000年第7份財務會計概念公告歷經12年之久，同樣，我國的財務會計概念框架也須逐步建立，不能一蹦而就。

3.2 要有系統性

財務會計概念框架是一套理論體系，應考慮其完整性。只有當財務會計概念框架包含了所有應包括的概念要素時，才能長期指導會計準則的制定和修訂，同時用來解決會計準則中未規定的新問題。

3.3 與國際會計準則趨同

經濟全球一體化使跨國經營和跨國合并、全球合作、資本的跨國流動成為今后發展的趨勢，實現各國財務會計概念框架和具體會計準則的趨同不僅有利于全球的經濟增長，而且能促進本國企業的發展。

3.4 考慮前瞻性

在何理論都不能一成不變，但一個成熟的財務會計概念框架應在較長時期內保持其穩定性。因此，在制定我國財務會計概念框架時須具有高度的前瞻性，注重長遠目標，不能朝令夕改，而且要引導今后會計準則的制定，并通過前瞻性保證概念框架的相對穩定性。這種前瞻性建立在其對目前和未來一定時期的會計環境的客觀把握的基礎上。特別是在我國經濟正處于迅速發展變化的現階段，更是要求概念框架把握住實踐發展規律，對具體準則的制定起到前瞻的指導性作用。

4 總結

我國對財務會計概念框架的研究起步較晚，基本會計準則起著概念框架的作用，但仍有很多缺陷。因此我國必須借鑒西方國家尤其是美國的概念框架理論，結合我國會計環境發展的現狀，構建起一套符介我國國情的財務會計概念框架，完善我國的會計體系，早日制定出更符合國際慣例的同時具有中國特色的財務會計概念框架。

【參考文獻】

[1]葛家澎.財務會計概念框架研究的比較綜評[J].會計研究，2004（6）

[2]曲曉輝.財務會計概念框架的國際協調及其啟示，國際會計學會2005學術年會論文集，2005

[3]周新玲.試論我國財務會計概念框架的構建[J].中南財經政法大學學報，2005（4）

[3]劉海石，田會玲.中美財務會計概念框架的比較，企業導報2012（9）：129-130

第6篇：國際財務會計準則范文

關鍵詞：會計準則；會計制度；準則建設

一、我國已有會計準則存在的分析

自1997年我國頒布第一個具體會計準則開始，財政部已經正式頒布了16項具體會計準則和1項《會計制度》，其效率之高、速度之快是大家公認的。準則建設中的長處很多：一方面盡可能與國際會計準則保持一致，借鑒國際會計準則，使制定的速度和質量都比較高；另一方面注意了結合國情，邊定邊改。但準則建設中仍有許多不足之處。

（一）不充分

從邏輯角度看，作為一個會計準則體系的建設應該有先有后，在目前國際上準則建設比較成熟的今天，“先研究，后形成準則”似乎比較符合邏輯，否則在具體的準則建設過程中，可能會因為準則體系的內在不一致而出現被動的局面。事實上，我國目前的會計準則建設中就存在這種尷尬的局面。比如在目前我國已經頒布的具體準則的講解中，多數都強調某項準則是為了加強會計信息相關性和可靠性而制定的，這無疑代表著準則制定的基本導向，然而，在具體的準則中卻又盡力回避能夠導致相關會計信息的計量———公允價值，而較多地使用能夠導致一種可靠會計信息的賬面價值，這種現狀的存在應該是由于我國的準則制定者在準則制定之初沒有明確界定準則制定的目標造成的。

（二）“準則”與“制度”的關系不甚清楚

準則最初是作為指導會計制度的規范出現的。根據當初會計制度體系的設計，我國會計制度體系的起點是《會計法》，會計準則是在《會計法》指導下制定的原則性的會計規范，而會計制度是在會計準則指導下制定的具體的會計規范。這樣中國的會計準則體系應當由三個層次構成：會計法、會計準則和會計制度。它們之間是指導和被指導的關系，各有所用。然而，從目前實際的會計準則來看，很難驗證這一點?，F行的會計準則實質上與制度是處在同一個層次上，不存在誰指導誰的關系；另外，從已頒布的會計準則指南中詳盡地闡述了準則的運用方法，這在某種程度上使會計準則具有了可操作性。如此下去，未來的會計準則和制度之間的最大區別恐怕只是會計科目的設置、解釋和運用了。

（三）部分特色保留，理論依據不充分

我個人認為，國際化會計準則的建設目標應該堅持這樣一條原則：在可能的情況下，盡量與國際流行的會計準則保持一致；當條件不具備時，應該考慮符合我國國情的特別做法。但在現行的會計準則中，仍然保留了一些我國過去一直流行的但并非合理的會計慣例。如我國長期以來一直將低值易耗品作為存貨來處理，而且至今仍保留了這一特色做法。另外，我國存貨準則中單獨規定了商品流通企業存貨的采購成本———采購價格、進口關稅和其他稅金。而除此之外的存貨采購成本同時還包括運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購成本的費用。從國際會計準則和其他發達國家會計準則規范的存貨采購成本來看，它們對商品流通企業和非商品流通企業都沒有進行區分，原因很簡單，存貨的采購成本沒有理由因行業的不同而不同，而我國保留了這一獨特的做法。

而我國會計準則中保留這些特色的做法是沒有理論根據的，它反映了中國會計準則國際化在可能情況下的不徹底?？傊瑥拈L遠的眼光看，準則中保留一些沒有必要保留的“中國特色”是一種不可取的做法，我國的會計準則與國際會計準則在國情允許情況下的統一是的必然趨勢。

此外，中國準則模式的成功之處在于正文之后的指南和講解，這多少有些國際會計準則流行模式的“味道”，但與發達國家相比，我國準則的講解部分對相關問題及說明還不夠透明。

二、我國會計準則與國際會計準則的比較

當今發達國家會計準則制定的模式主要有兩種：一種是民間機構運作并制定會計準則的模式，比如英國和美國；另一種是政府機構運作并制定會計準則的模式，如法國和日本。其中民間準則制定模式，根據民間組織實際享有的準則制定權力的大小通常又分為兩種：一種是由民間組織制定、政府通常不干預的模式，比如英國和加拿大；另一種是在政府監管下，由民間機構制定的模式，比如美國。

不同準則制定機構的形成，各有其依據和淵源。到今天，之所以不同性質的準則制定模式能夠并存，說明它們各具其存在的理由。

英國的準則制定模式（以下簡稱“英國模式”）是一種政府幾乎不干預的獨立的民間準則制定模式。長期以來，英國的民間準則制定機構不論從基金來源還是參與準則制定的人員，都是會計職業界“一統天下”的局面，直到20個世紀90年代初，英國模式開始朝向美國模式的方向轉變。與政府準則制定模式相比，民間準則制定模式有以下幾個優點：

美國準則制定模式（以下簡稱“美國模式”）是一種在官方領導下的民間準則制定模式。美國財務會計準則委員會（FASB）在運作機制上相對獨立，它不屬于某一個單一的組織，其經費來源于“會員制”的美國財務會計基金會，其重要的工作人員由財務會計準則基金會任命，但該基金會不干涉準則的制定過程。美國財務會計準則委員會按照規定的程序制定會計準則，會計準則的制定過程有著極高的透明度。許多國內外專家學者都認為，美國的會計準則制定機制代表了當今會計準則制定的潮流，因為“它盡力營造出一個純粹獨立的、以其能按照各方利益代表的要求來制定會計準則”。

準則制定模式（以下簡稱“中國模式”）是一種政府準則制定模式，類似于法國和日本。成文法的環境、高度集權的意識形態、政府管制的慣例以及規模宏大的國有等多種因素綜合使得中國模式成為一種極為標準的政府準則制定模式，財政部在制定會計準則的過程中具有絕對的權威性，幾乎不會受到外界利益集團的干預，利益集團游說的現象在中國基本上不存在。另外，在中國會計準則的制定機構中，直接參與準則制定的人員，基本上都是財政部會計司的工作人員，其他方面社會人員較少介入。

中國的準則制定機構是一個準官方機構，與國際流行的民間準則制定機構相比差距較大。理論上講，英美模式較為合理，因為它最有可能產生公正和不偏不倚的會計準則，這一點已經被許多專家學者所認可，而制定公正的會計準則是每一個準則制定機構所追求的目標。

那么，中國的準則制定機構是否應朝著國際流行的準則制定模式改進呢？

三、關于構建我國會計準則理論構架的思考

（一）會計本質

綜觀西方各國，無一不是把會計本質置于會計目標之上的。西方概念結構并沒有單獨論述會計本質，可能是因為在西方國家，信息系統論已得到會計界的普遍認可，已是不言自明、人人皆知的命題。即會計的本質為一個以提供財務信息為主的經濟信息系統，由此得出會計目標是提供對用戶決策有用的經濟信息的結論。在這里，顯然是會計本質決定會計目標。中國的情況則有所不同；關于會計本質，會計界的認識并未取得統一，無論是信息系統論還是管理活動論，都未得到普遍認可，而是兩派并存。因此，理論結構以哪種觀點為依據，理應加以明確，至少應在“緒論”部分專門論述。

（二）會計假設

會計假設揭示了財務會計同它依存的外部不確定環境之間的密切聯系是會計核算的前提條件。FASB（美國財務會計準則委員會）把會計假設視為環境和概念結構的中介，放在環境對財務會計的部分論述。IASC的概念結構雖把會計假設作為一項專門論述，但過于簡單化。其中，基礎性假設對財務會計具有全局性的重大影響，必須列入理論結構；技術性假定只是適用于特定場合和個別交易，直接規范個別會計程序和，不列入理論結構而納入具體會計準則更為合理。應當列入理論結構的基礎性假設，究竟有多少類多少項；各項假設的含義如何界定，分別對財務會計有何影響，這些還需要進行專門的、深入的。

第7篇：國際財務會計準則范文

 

關鍵詞：會計概念結構；企業會計準則；會計理論

1 財務會計概念結構的形成和發展

財務會計概念框架（Conceptual Framework of Financial Accounting，CF）一詞，最早出現于美國財務會計準則委員會（FASB）1976年12月2日公布的《關于企業財務報表目標的暫行結論》、《財務會計和報告概念結構：財務報表的要素及其計量》和《概念框架研究項目的范圍與含義》等3個文件中。按照FASB的解釋，CF是一個章程，是一個目標與基本原理相互關聯的有內在邏輯性的體系；這個體系能形成前后一致的會計準則，并指出財務會計與財務報表的性質、作用和局限性。

20世紀30年代，西方國家尤其是美國為了規范公眾公司的會計行為、維護資本市場的正常秩序，出臺了一系列會計準則，但事后人們發現各項準則在概念運用、處理程序與方法上缺乏協調性，甚至相互矛盾，為此，人們越來越覺得有必要制定一個概念框架以統一概念、協調矛盾和指引方向。FASB于1976年率先提出了“概念框架研究項目的范圍與含義”的研究計劃，并將其研究成果陸續以“財務會計概念公告”（SFAC）等文件形式予以，到2000年已經了《企業編制財務報告的目標》、《會計信息的質量特征》、《企業財務報表的要素》、《非營利機構編制財務報告的目的》、《企業財務報表項目的確認和計量》、《財務報表的各種要素》、《在會計計量中使用現金流量信息和現值》等七個文件。隨后，英國、澳大利亞、加拿大等國的會計職業團體和IASC也對財務會計概念框架進行了研究，并取得了一系列成果，特別是1989年7月國際會計準則委員會（IASC）公布的《編制和呈報財務報表的框架》的報告，對國際會計界產生了深遠影響。

2 傳統會計理論所受沖擊要求建立會計概念框架

(1)隨著世界經濟的發展，傳統的會計理論概念明顯落后于客觀經濟形勢的發展變化，給會計實務提出了許多新的課題。從1973年起的近十年，伴隨著作為國際貨幣制度的布雷頓森林體系的逐漸瓦解直至最后崩潰，美國經歷了一段前所未有的物價持續上漲時期，1974年的通貨膨脹率竟高達11%。這種物價的劇烈波動給會計理論和實務帶來了巨大的沖擊，而最為嚴重的影響就是：傳統的以歷史成本為基礎而編制的財務報表再也不能有效地為會計信息使用者提供進行正確決策所需要的會計信息了。此時，傳統的以歷史成本為計量屬性的會計模式遭到了猛烈的抨擊。此外，由于掀起的企業兼并浪潮，融資租賃業務發展及跨國公司興起發展壯大而導致的國際結算、合并報表等問題，引起了諸多學者對如企業兼并、融資租賃、物價變動影響和國際結算等問題的研究，傳統的會計準則在這些方面顯得無能為力。因此，迫切需要許多新的會計技術方法和新的會計準則。

(2)傳統的財務會計理論側重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。這樣，與會計準則有關的一些重要的會計文獻往往觀點不一，甚至于相互抵觸，從而導致會計實務的混亂，以及會計信息使用者對會計準則和財務報告的嚴厲批評。

正是為了解決經濟環境的發展變化給會計實務帶來的新問題，糾正會計實務中處理程序和處理方法上的不一致或出現的分歧，為進一步發展會計準則提供一個具有充分說服力的理論依據，財務會計結構框架的建立被提上日程，并顯得日益重要。

3 建立會計概念結構的作用

（1）可以保持會計準則相關文件內在邏輯的一致性，避免不同準則之間的矛盾或沖突，保證會計準則體系的完整性和縝密性。這一點可以從FASB的解釋得到印證，即CF是一個章程，是一個目標與基本原理相互關聯的有內在邏輯性的體系；這個體系能形成前后一致的會計準則，并指出財務會計與財務報表的性質、作用和局限性。

第8篇：國際財務會計準則范文

關鍵詞：財務會計概念框架 制定目標 國際會計協調化

一、引言

財務會計概念框架（Financial Accounting Concepts Framework）的最早源于美國。財務會計概念框架自誕生之日起，就在國際會計標準體系中占有舉足輕重的地位。美國財務會計準則委員會（FASB）在1976年12月發出的“概念框架的范圍和”的討論備忘錄中如此描述財務會計概念框架的重要性“財務會計概念框架是一部憲法（constitution），一種相互聯系的、目標與基本概念的協調一致的體系”，“目標識別會計的目的（goals）和意圖（purposes）。基本概念是會計基礎概念……其它概念是由這類概念所派生。在制定、解釋和應用會計與報告準則時，可能需要反復地應用它們?！睜柡螅?980年5 月，FASB在的第2號財務會計概念公告時再次強調：“財務會計概念框架是相互聯系的目標與基本概念協調一致的體系。這些目標和基本概念可望引出前后一貫的準則，并對財務會計與報告的性質、作用和局限性做出規定?！薄按_立目標和識別基本概念并不是為了直接解決財務會計與報告，而是目標指引方向，概念作為解決問題的工具。”由此可見，如果說會計準則是解決會計實務具體問題的規范，那么財務會計概念框架則是制定這些準則的內在指導思想，以保證會計準則體系的前后協調一致。從這一程度上講，我們又可認為財務會計概念框架是以財務會計基本假設和基本假定為前提，以目標為導向，而形成的一整套相互關聯，協調一致的概念體系，因此，縱觀各國以及國際會計準則委員會（IASB）的類似，財務會計概念框架一般由制定目標，會計質量特征，財務報表的要素，確認計量等五個部份 [①]構成。在這五個部份中，財務會計概念框架的制定目標——或者說，財務報告的目標——具有重要的意義。財務報告的目標主要有兩種：受托責任觀和決策有用觀。以何種財務報告作為制定目標，將會直接影響到會計信息質量特征、財務報告要素、確認和計量等方面的定義和界定，從而影響到會計準則的制定，最終對國際會計協調化產生影響。國際會計協調化是指通過對會計實務的變動程度加以限定從而增加其可比性的過程（Christopher Nobes、Robert Parker，2000）。如果各國或有關國際組織在財務會計概念框架制定目標上達不成一致的看法，那么將會對國際會計協調進程產生負面影響，甚至成為國際協調的障礙。

二、財務會計概念框架的目標與分類

以財務報告的目標為標準來進行分類的話，財務會計概念框架可以分成三大類，以受委托責任為目標的財務會計概念框架、以決策有用觀為目標的財務會計概念框架和以受委托責任與決策有用并提為目標的財務會計概念框架。在以受委托責任與決策有用并提為目標的財務會計概念框架中又存在著誰主誰次的區別。，以美國、英國、澳大利亞、加拿大等國和IASC的財務會計概念框架目標進行比較的話，可以明顯看出這里的區別。美國FASB將財務會計概念框架的目標定為向投資人、債權人和其它類似信息使用者提供有助于決策的信息，這是受特魯伯羅德報告（Trueblood Report）——“財務報表的目標”影響的。這份報告是由美國注冊會計師協會發表的。該報告雖然提出十二項目標，但其實是以一個目標——決策有用性——為主，其它雖名為目標，實為對該目標按美國注冊會計師協會提出的四個問題分層次進行的補充說明。該報告提出的基本目標即為決策有用性——用于做出決策（Decision making）。由于美國最早從事財務會計概念框架的研究，因此它關于財務會計概念框架目標的定義對其它國家和國際組織的相關研究產生很大影響。IASB對于財務會計概念框架的目標定義是：提供在經濟決策中有助于一系列使用者關于財務狀況，經營業績和財務狀況的信息，反映企業經營管理層受托責任的信息。澳大利亞對于財務會計概念框架的目標定義是：為通用的財務報告提供信息給使用者，用于做出并評估有關稀缺資源分配的決策。從這里可以看出，IASB和澳大利亞的財務會計概念框架是以決策有用作為目標的。英國關于財務會計概念框架的目標定義是提供有關企業財務業績，財務狀況的信息要有助于幫助一系列使用者管理當局的受托責任和進行經濟決策，即以受托責任和決策有用并重，以受托責任為主，決策有用為輔。加拿大將財務會計概念框架目標定義是：傳輸有助于投資人、組織成員、捐贈者、債權人和其它使用者用來進行資源分配決策和評估管理當局受托責任的信息，即以決策有用與受托責任并重，以決策有用為主，受托責任為輔。目前，還沒有國家將財務會計概念框架目標單純定為受托責任的。

財務會計概念框架在一個國家的會計標準體系中占有舉足輕重的地位，是因為財務會計概念框架可以評估并據以修訂既有的會計準則；可以指導會計準則制定機構新的會計準則；在缺少會計準則的領域內起到基本的規范作用。因此，如何確定財務會計概念框架的目標，將直接影響到一個國家會計準則的制定，從而對國際會計協調產生影響。現在各國都致力于會計準則趨同的研究，如果在財務會計概念框架目標這個根本的問題上達不成一致的看法，將會成為國際會計協調進程中的障礙。目前，有的學者已經對IASC直接把FASB采用的決策有用的目標作為其財務會計概念框架的目標提出異議，認為IASC的財務會計概念框架是國際會計協調的障礙（Ludwing Erhard，2004）。由于IASC在國際會計協調進程中的地位極為特殊，如果IASC在財務會計概念框架的目標界定問題上存在不當之處，那對于國際會計協調進程的影響將是難以估量的。

國際會計協調目標受財務會計概念框架目標影響，而財務會計概念框架目標又取決財務報告目標，那么，不同的財務報告目標又有何區別呢？在受托責任觀中，實際是以收入——費用法（Revenue-Expense Approach）來定義會計要素。在收入——費用法下，把收益表、收入確認原則、收入計量原則放在第一位，而將資產、負債的定義確認、計量作為收入和費用的“副產品”（by-product）。在決策有用觀中，實際是以資產——負債法（Asset-Liability Approach）來定義會計要素。在資產——負債法下，剛好與收入——費用法相反。它是把資產和負債的定義、確認和計量放在首位，而把收入的定義、確認和計量視為資產和負債的“副產品”。在受托責任觀下，以已實現的資產回報率作為判斷管理層是否履行受托責任的標準，從而使財務報告成為判斷的可靠基礎，并且暗含真實與公允的概念。在決策有用觀下，會計是為投資者做出投資決策——是否買、賣或持有證券——提供信息，強調會計信息的相關性，強調未來現金流量對企業價值的影響。從這一程度上講，決策有用觀是從經濟學角度來判斷企業價值的。從目前來看，決策有用觀主要以美國為代表的盎格魯——薩克遜模式的國家所采用，受托責任觀主要為大陸模式的國家所采用。不同的財務會計概念框架目標影響著各國會計協調目標，那么，在各國會計準則趨同的大形勢下，財務會計概念框架的目標應如何確立才會更好地推進國際會計協調進程呢？本文將從以下幾個方面來進行探討。

三、關于不同財務概念框架目標內涵的比較

首先決策有用觀與受托責任觀的實質。財務報告目標的定位從受托責任觀轉變為決策有用觀，與資本市場的是密不可分的。從受托責任概念內涵的變遷過程看 [②]，最初的受托責任是單一的、一一對應的，體現中世紀莊園管家對主人交付財產的管理；隨后受托責任演變為職業經理對資源投入者交付資源的保值和增值責任，此時，受托責任依然存在著明確的、數額確定的委托方，這保證了委托方和受托方之間私人契約的可行性；以后，資本市場的高度發展、規模的擴大使得所有權和經營權的高度分離，所有權細分的結果造成了每個所有者所擁有的所有權份額只占很小的一部份，此時企業提供的會計信息作為評價企業管理當局受托責任履行情況的作用已經降低，更重要的體現為一種決策效用。小股東往往將追求定期的股利收益放在第一位，一旦他們不能夠獲得預期的股利收益，他們往往采取“用腳投票”的方式，而不希冀撤換、控制或監督管理當局。，100%的市場環境是不存在的，目前市場經濟亦是上述兩種類型的市場經濟的有機結合。況且，各國資本市場的發展程度不盡相同。因此，本文認為，絕對地將財務報告目標定位為受托責任觀或決策有用觀都是不恰當的。尤其作為在國際會計協調過程中處于特殊位置的IASB，如果將財務會計概念框架的目標單一定位為決策有用觀，其弊端是顯而易見的。其實，受托責任觀和決策有用觀并不相互排斥，而是可以相互融合的。例如，ASB在制定財務會計概念框架時就將這兩種觀點融合并提。

其次，經濟學與財務會計的區別。如前所述，“決策有用觀”是從經濟學的角度來判斷企業價值的，強調使用未來現金流量概念。傳統會計理論強調成本、收入配比原則。眾所周知，財務會計與經濟學在計量上最大區別就是：前者反映成本，后者要求反映企業的價值。價值是隨著市場價格的變化而變動的。這就不可避免的在計量上帶來主觀隨意性，并且受風險和不確定性的重大。因此，“可靠的計量”必然成為一句空話。許多評論家也認為美國和IASB的財務會計概念框架的最大是在確認與計量項目上的失敗。FASB自己也承認，在它的財務會計概念框架下，財務預算報表不能成為經濟學意義上判斷受托責任的標準（1978，para. 53），因為一個實體的經濟價值是管理層行為與經濟環境（特別是對未來的預期）的綜合產物。不確定性對會計產生重大影響。另外，通過未來現金流量的基礎企業價值，未必就是正確的。因為，未來現金流量是預期性的，很難歸屬于每一項特定資產的；其次，如何確定合理的折現率也是一個問題（葛家澍，2003）。

最后，國際資本市場目的假設。決定IASB的財務會計概念框架是否成為障礙或基礎的關鍵在于國際資本市場的目的是什么，是為了提高國際資本市場信息的有效性，還是為了提高公司管理層的受托責任水平？經驗證明，后者才是國際資本市場的真正目的。因此，國際資本市場并不需要美國和IASB資產負債會計模式下的財務會計概念框架，他們的財務會計概念框架只是以想當然的協調目標——幫助投資者預測非盎格魯——薩克遜公司的現金流量和股票價值——作為編制基礎。事實上，IASB偏向于美國的財務會計概念框架的做法已經引起許多歐洲大陸國家的不滿。而且，自IASB實行可比性方案后，IASB所制定的許多國際會計準則已轉向傳統的運用，并且把重點放在了受托責任上。這樣類似的國際會計準則與財務會計概念框架指導思想不符的情況在許多地方已有體現。這就使得財務會計概念框架處于尷尬的地位。如前所述，財務會計概念框架具有很重要的地位和作用，它雖然不是強制實施的，但卻是“準則中的準則”?？墒?，花大量的人力物力制定出來后，卻又很少于準則的制定，就連FASB的財務會計概念框架至今也很少應用于實際準則的制定，甚至有時還會出現相左的情況。

四、結論

本文在比較不同財務會計概念框架目標的基礎上，認為各國在制定財務會計概念框架時，應當考慮目標對于財務會計概念框架的影響。在確定財務會計概念框架的目標時，應從本國實際出發，同時也要兼顧前瞻性。如果只從本國實際出發，勢必會影響到國際會計協調化進程；可是只注重前瞻性，又會出現類似于美國的問題，使得財務會計概念框架成為一種昂貴而又不實用的擺設。特別對于IASB而言，尤其要注意財務會計概念框架目標對于國際會計協調化進程的影響。本文認為，受托責任觀與決策有用觀是隨著經濟的發展而逐漸演變的，它們無所謂孰優孰劣，但決策有用是受托責任的目的，受托責任是決策有用的基礎，兩種觀念已出現融合的趨勢，有時人們在利用會計報告時，已無法區分到底是出于受托責任還是決策有用，因此，在制定財務會計概念框架的目標時，應注意這種趨勢，從而更合理地制定會計準則，推動國際會計協調化進程的發展。

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1．葛家澍.2003.財務會計的本質、特點及其邊界.會計.3

2．葛家澍.2003.回顧與評介——AICPA關于財務會計概念的研究.會計研究.11

3．葛家澍.2004.財務會計概念框架研究的比較與綜評.會計研究.6

4．葛家澍.1999.中級財務會計學(上).北京:人民出版社，20~36

5．葛家澍、杜興強.2004財務會計概念框架與會計準則問題研究.北京:中國財政經濟出版社

6．(英)諾比斯、帕克.潘琰主譯.2002.比較國際會計.第6版.大連:東北財經大學出版

第9篇：國際財務會計準則范文

在當代會計發展中，“財務報告”一詞的使用頻率越來越高，不但有些場合與“會計”相提并論，而且有時取而代之，成為所討論問題的中心概念。聯合國從70年代中期開始曾先后組建過一次專家工作組，每次都以“會計和報告”（AccountingandReporting）并列命名；諾貝斯和帕克主編的《比較國際會計》用“財務報告”作為中心概念，論述“會計”的國際協調和各國的會計環境（NobesandParker,1998）；英國1990年重新組建的會計準則委員會（ASB）將其的準則直接稱為“財務報告準則”。

如果在“會計”的概念中包含著“報告”的涵義，將會計和報告并列使用，就不合邏輯。在國際范圍內這種并列使用現象的存在，促使我們對會計和報告的概念須進一步研究。一般來說，并列使用中的“會計”是指財務會計；若將財務會計分為確認、計量和披露等過程，“會計”就是指確認和計量的過程，而“報告”則包含著披露的涵義，這種并列使用改變了“財務報告”的地位。本文擬對此進行探討，并根據財務報告的地位，認為國際會計協調的核心是財務報告的國際協調。

二、財務報告的概念和地位

我國《企業會計準則》（第五十七條）將財務報告概括為：“是反映企業財務狀況和經營成果的書面文件，包括資產負債表、損益表、財務狀況變動表（或者現金流量表）、附表及會計報表附注和財務情況說明書”。會計本身具有傳遞財務信息的涵義，但“財務報告”從會計中“獨立”出來被提到重要地位，具有了市場經濟的色彩是在股份公司產生之后。股份公司產生之前，會計的重心在將經濟業務記錄清楚，側重于對內報告；股份公司產生后，如何向目前的和潛在的股東“報告”公司的財務狀況和經濟成果逐漸地在會計系統中占據了越來越重要的地位?？梢哉f，財務報告日益重要的地位是導致財務會計與管理會計最終分道揚鑣的一個重要因素。在西方國家中，有一個無形引證的公認說法：財務會計就是對外報告會計。

在會議文獻中，美國財務會計準則委員會有一個圖示說明會計和報告兩個概念的聯系與區別如圖1（FASB，1980，P.30）該圖并非準確地表達了會計和報告的概念，但可從一個角度促使重新思考會計的基本概念，有助于對“報告”概念的討論和理解。見下圖：

會計報告

要素財務報表/報告形式

目標——確認盈利狀況

計量財務狀況和流動性

質量特征

財務報告的重要地位可從以下幾個方面說明：

1、財務報告是聯系報告關系各方的紐帶

對外報告會計已不僅是公司內部事務，實行自由資本主義制度的英美等國，直到1929年以后才從經濟大崩潰的慘痛教訓中認識到這一點。股份公司發展以后，在財務信息披露領域里逐漸形成了一個新的“市場”，公司是財務信息的提供者，股東等有利害關系各方是財務信息的接受者，財務報告是這個市場上的“產品”，信息使用者對“產品”的基本要求是要有可比性和可靠性，因此，“公認會計原則”和審計制度應運而生。財務報告成為了連接財務信息提供者、接受者、規劃制定者和審計人相互關系的紐帶。財務報告上市場上有關聯各方關注的“焦點”。美國政府開始干涉公司事務是從規范上市公司的財務信息披露3開始的，1933年和1934年的《證券法》和《證券交易法》責成證券交易委員會具體負責“財務報告市場”的運作。

2、財務報告是會計準則規范的核心

西方財務會計準則的制定是圍繞著財務報告進行的。美國1973年成立的財務會計準則委員會將財務報告的中心地位上升到理論高度，目標、要素、質量特征、確認和計量等會計的基本概念實際上都為財務報告服務，頒發《財務會計概念公告》旨在為制定財務會計準則提供一種統一的基礎和指南。第一號公告是“企業財務報告的目標”，用大量的篇幅直接論述了財務報告的目標，如其中第34段、第37段和第40段（FASB，1978），而不是泛泛地講會計的目標，這就明確了財務會計準則的目標，并將財務會計準則限定在規范財務報告以及與此相聯系的確認和計量方面。日本企業會計審議頒發的“企業會計原則”內容包括：一般原則、損益計算書原則和資產負債表原則，可知會計原則直接用于規范財務報表。此外，企業會計審議會還制定有合并財務報表、中期財務報告等與公司財務報告有關的準則。英國1990年新組建的會計準則委員會將其準則定名為“財務報告準則”，使用了一個非常準確的術語，反映了英國人制定會計準則從“推薦最佳會計實務”到“規范公司財務報告的轉變”。

3、財務報告成為公司法規規范的對象

各國的公司法或公司條例一般都對財務報告作了規定。我國公司法第一百七十五條和第一百七十六條的規定，是調整財務信息提供者和財務信息接受者之間法律關系的規范。財務報告提供者和接受者之間不斷出現的法律糾紛，促使財務報告法規日臻完善，在荷蘭甚至促成了專門解決這種爭端的法庭的建立。荷蘭1971年開始生效的《年報條例》（theActonAnnualAccounts）對荷蘭企業的財務報告制定了基本的法律要求，適用于荷蘭的所有企業，包括上市公司和非上市公司，條例主要包括三部分內容：一般要求、披露要求和關于“企業庭”（theEn-terpriseChamber）的規則?！捌髽I庭”是阿姆特丹法院特高的一個法庭，專門負責解決公司和與其財務報告有利害關系的各方出現的爭端。根據《年報條例》與一個公司財務報告有直接利害關系的個人和組織，在該公司財務報告公布日或批準日之后兩個月內可以對該公司財務報告的虛假和失誤等問題向企業庭提出控告。通過“企業庭”解決財務報告爭端構成了荷蘭會計環境的一大特色，據說美國也有人提出過建立“會計法庭”的建議（Klaassen,1980）

4、財務報告是證券市場正常運轉的基本條件

財務報告在證券市場的正常運轉中居于重要地位，缺乏財務報告提供的財務信息給投資者帶來損失和給證券流通帶來障礙的經歷在許多國家證券市場的發展過程中都有過。當然，財務報告在決策者的決策過程中究竟發揮了多大的作用，仍是許多研究者的研究課題。

隨著信息技術的發展，財務報告必將進一步成為證券市場政黨運轉的一個必不可少的基本條件。各報告公司均與如Internet之類的計算機網絡聯網，通過網絡向信息使用者提供明細的以及綜合的財務信息，將可能在定期報告的基礎上實現適時報告。適時報告系統的實現將大大提高財務報告在財務信息使用者的經濟決策中的地位和作用，計算機技術的發展已經為適時報告系統的建立提供了物質基礎，從而使財務報告真正成為證券市場正常運轉的基本條件。

三、財務報告國際協調的原因

對各國財務報告進行國際協調的原因，首先產生于對國際性財務報告的需求。國際財務報告是指為滿足兩個以上國家信息使用者的需求而編報的公司財務報告，它是與國際融資和國際投資的發展擴大緊密相磁的。一個公司在不同國家進行直接投資、在國外證券交易所上市證券、從國際金融市場籌集資金等進行的各項活動中，需要向國外有關方提供本公司的財務報告，這是完成投資、融資和國際經營活動等各項任務所必不可少的組成部分；為保持將其證券的正常流通、滿足投資者物代款者的信息需求，在投資和籌資活動完成以后，每年還要向有關各方提供年度財務報告。因此，國際財務報告是跨越一個國家國境、為多個國家信息使用者的一種公司報告。

直接投資和間接投資的發展是財務報告國際協調的直接動因。一個資金主要來源于當地私營企業是不會產生財務報告的國際協調問題的，它依據什么會計準則編制財務報表不會引起其他國家的關注。一個閉關鎖國、經濟封閉的國家不需要進行財務報告的國際協調。當一個國家采取開放政策、該國經濟與世界經濟聯系日益密切、引進外資規模不斷擴大、該國企業從事國際生產經營活動并且在國際資本市場籌資融資的時候，該國財務報告內容和編報規則與國際慣例相協調就成為了一個日益重要的會計問題。

目前各國的財務報告往往采用本國的會計原則或準則編報，不能完全滿足國際財務報告需求者的一般要求。各國公司到其他國家的證券市場籌集資金，一般都要按當地證券交易所的要求重新編制一套財務報告，耗費往往是巨額的，中國海外上市公司重編財務報告的支出一般都需幾百萬到上千萬人民幣。從降低這方面的費用支出看，也需要進行會計和財務報告的國際協調，目前會計的國際協調，實際上就是在協調各國的財務報告。

四、財務報告國際協調的途徑

1、相互交流、增進理解

進行財務報告的國際協調首先在有關國家之間應有一種共同的認識，通過有關的國家之間不斷地相互交流、逐步地增進理解來達到。國際上的各種團體和組織對會計和報告總是進行國際比較研究、學術交流、宣傳教育等活動都可以促進財務報告的國際協調。

聯合國在會計和財務報告協調方面的主要活動是進行討論和交流，通過這些活動增進各國間的相互理解。

1992年組建的“國際會計和報告準則政府間專家工作組”一直活動至今，引起了各國政府對這一問題的高度重視，同時也反映了這一問題在國際性事務中的重要地位。聯合國的努力對國際會計和財務報告的協調產生了積極的促進作用，對各國會計實務產生了一定的影響。

2、制定準則、共同遵守

在財務報告的國際協調方面，英美等國由民間機構制定財務會計或財務招待準則，由國際性會計職業團體制定國際會計準則，并促使其在國際范圍內得到承認和遵守。

國際會計準則委員會是一個致力于國際會計協調的民間會計職業團體，25年的成就已經奠定了它在國際會計領域中的重要地位。委員會的第一目標是，根據公眾的利益制定和公布編報財務報表時所應遵循的準則，并促使這些準則在世界范圍內被接受和遵守。1989年了《關于編制和提供財務報表的框架》，1997年又了《財務報表列報》會計國際會計準則委員會的協調和努力正在使國際財務報告的可比性和統一性得到改進和提高。

3、協調法律、促進統一

比較理想的協調途徑是協調各國有關財務會計方面的規章制度，若各國有關公司財務報告的立法能夠走向統一，這是最高層次的國際協調。目前在這個層次上進行財務報告國際協調的典型代表是歐洲聯盟。

歐洲聯盟通過兩個途徑來實現其協調的目標，一是制定“指令”（Diretives），這些指令必須并入成員國的法律，使其成為成員國的法律后予以貫徹執行；二是制定“條例”（Regulations），這些條例可以不經過成員國立法程序通過就可以成為歐盟范圍內的法律，第4號和第7號指令是協調財務報告的主要文件，第4號指令提供了2種資產負債表格式和4種損益表格式，可供歐盟各國的公司選用；第7號指令對合并財務報表作出了規定。這些指令的招待使歐盟各國公司的財務報告逐步走向統一。

五、小結