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第1篇：會計信息披露質(zhì)量要求范文

會計準則是會計實務在理論上的一種概括，是所有會計工作者需要遵循的規(guī)則及其指南，可作為衡量會計工作優(yōu)劣的重要標準。新會計準則下會計信息質(zhì)量要求發(fā)生了改變，主要體現(xiàn)在：

（一）權(quán)責發(fā)生制不再存在于會計信息質(zhì)量要求中，它作為會計活動的基礎，不應該在會計信息質(zhì)量要求中進行細化，而應該存在于總則中列出。權(quán)責發(fā)生制在整個會計過程中都有所貫穿，這種制度是相對于收付而言，隸屬于基本大綱中的制度，具有較強的統(tǒng)領細則的作用；

（二）歷史成本不再存在于會計信息質(zhì)量要求中，在對資產(chǎn)進行重新定義時，劃分歷史成本于會計計量的屬性之中，并且在新資產(chǎn)對會計計量作出要求，應面向未來。

（三）配比原則不再存在于會計信息質(zhì)量要求中，在會計實務中，構(gòu)成企業(yè)營業(yè)利潤的主要就是公允價值變動損益，而配比原則并非是公允價值的衡量標準，防止出現(xiàn)概念模糊的情況，配比原則就不該存在于會計信息質(zhì)量體系中，不過其實質(zhì)在企業(yè)的會計活動中依然存在。

二、我國會計質(zhì)量存在的問題

（一）會計質(zhì)量存在的問題

1.會計信息報表失真從企業(yè)的會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀進行分析，由于會計信息處理中存在著各種各樣的問題，進而導致數(shù)據(jù)報表發(fā)生錯誤，影響了會計信息的準確性。在會計信息處理中，無法根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)濟環(huán)境，進行會計信息的處理，而是選擇了不規(guī)范處理、自由操控，影響著企業(yè)的發(fā)展以及企業(yè)投資者的利益。2.會計信息披露不充分當前會計信息披露不真實、不充分、不規(guī)范等也影響著企業(yè)的會計信息質(zhì)量。在企業(yè)發(fā)展中，會計信息的真實性是其最基本的原則和特征，也是會計信息披露中的基本要求，但是在實際的經(jīng)濟市場中，有些企業(yè)，為了自身的形象，進行會計信息造假，造成會計信息失真嚴重。3.會計信息的可比性不足影響上市公司信息披露可比性體現(xiàn)為:信息披露不規(guī)范的不可比；會計準則和會計制度的自由選擇導致的不可比以及上市公司審計水平和標準的不一致的審計報告的不可比。即使是無保留意見的審計報告，由不同的會計師事務所提供的信息含量也不一致，由于現(xiàn)階段我國尚未建立行業(yè)信息數(shù)據(jù)庫，上市公司信息披露可比性因缺少參照物，造假技術和成本要求降低，為造假提供方便條件。

（二）造成會計信息質(zhì)量差的原因

針對這些現(xiàn)象進行分析，在企業(yè)發(fā)展中，造成會計信息質(zhì)量差的原因眾多，主要包括企業(yè)法律、法規(guī)及制度等綜合因素，導致會計信息質(zhì)量較低。從企業(yè)的內(nèi)部控制角度進行分析，企業(yè)會計信息質(zhì)量較低與企業(yè)的內(nèi)部控制有著密切的關系，會計信息的質(zhì)量，需要企業(yè)內(nèi)部控制制度作為保障和基礎，加強企業(yè)的內(nèi)部控制，可以促進會計信息質(zhì)量的提升。

三、我國會計信息質(zhì)量提升途徑

基于內(nèi)部控制的企業(yè)會計信息質(zhì)量提升策略可以從以下入手：

（一）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境

企業(yè)的內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量有著密切的聯(lián)系，而企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境與企業(yè)的內(nèi)部控制有著密切的聯(lián)系，為了提升企業(yè)的會計信息質(zhì)量，需要將企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化，促進內(nèi)部控制的有效實施。完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層要形成相互制約、平衡的關系，加強對企業(yè)內(nèi)部高層的教育、培訓，提升企業(yè)領導層的會計信息真實性的辨別能力。加強企業(yè)員工的控制理念，在實際的工作中自覺的進行自我約束，有效的實施內(nèi)部控制，保證會計信息質(zhì)量。

（二）建立內(nèi)部控制制度

為了保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效實施，提升會計信息質(zhì)量，需要建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度，對企業(yè)的內(nèi)部控制推動計劃進行調(diào)整。針對企業(yè)內(nèi)部控制推行計劃中存在的問題進行有效的分析，采取積極有效的措施進行處理，提高企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量，完善內(nèi)部控制制度，促進會計信息質(zhì)量的提升。

（三）建立風險評估制機制

在企業(yè)發(fā)展的過程中，內(nèi)部控制制度需要得到有效的保障，加強風險評估，可以促進內(nèi)部控制質(zhì)量的提升，保證內(nèi)部控制的合理性和有效性。建立風險評估機制，加強內(nèi)部控制中風險的預防，針對企業(yè)發(fā)展中不利于內(nèi)部控制的因素進行評估，建立預警體系，減少對企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響。建立監(jiān)督機制，對企業(yè)的內(nèi)部控制實施有效的監(jiān)督，為內(nèi)部控制的實施，提供保障。

四、結(jié)束語

第2篇：會計信息披露質(zhì)量要求范文

一、會計信息質(zhì)量的影響因素

(一)影響會計信息質(zhì)量的內(nèi)部制度公司治理制度作為協(xié)調(diào)公司不同參與者之間利益和行為的機制，它與會計信息質(zhì)量有著密切的關系。已有的研究表明，公司治理制度越完善，管理者進行財務報告欺詐或舞弊的可能性就越小，會計信息質(zhì)量就越高。在內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量之間的關系問題上，一般的觀點認為，有效的內(nèi)部控制是保證公司資產(chǎn)免受管理層、員工或其他人的違法行為和類似錯誤引起不利后果的最后屏障。此外，會計人員素質(zhì)對會計信息質(zhì)量也有較大影響。在會計工作中，會計信息的制造者是會計人員，那么會計人員的素質(zhì)直接影響到會計信息的質(zhì)量。如果會計人員對會計核算制度的理解和把握不準確，就有可能導致不能恰當?shù)睾怂阍擁椊?jīng)濟業(yè)務，披露不充分或錯誤，引起會計信息失真。還有的會計人員在計量、確認、記錄、報告等方面故意違反國家現(xiàn)行法律法規(guī)、會計準則和核算制度等規(guī)定，進行會計舞弊，這也是影響會計信息質(zhì)量的重要原因之一。

(二)影響會計信息質(zhì)量的外部環(huán)境影響會計信息質(zhì)量的外部因素包括會計準則和其他制度環(huán)境兩個方面。會計準則是從會計信息生成的技術過程和相應的標準來改進或提高會計信息的質(zhì)量。從1992年“企業(yè)會計準則”起，我國會計準則和相應的會計制度在不斷變革，各種旨在提高會計信息質(zhì)量的準則、制度和補充規(guī)定陸續(xù)出臺。特別是1997―2002年間相應的具體準則不斷頒布和修訂，直到2006年新企業(yè)會計準則的頒布和實施。這些變化對會計信息的質(zhì)量產(chǎn)生了一定影響，在會計信息產(chǎn)生的過程中為提高信息質(zhì)量起到了強制驅(qū)動作用。主要表現(xiàn)在會計信息的產(chǎn)生過程中所起的拉動財務報告編制者向會計信息需求者靠攏的作用，使會計信息的質(zhì)量提高。拉動力的大小取決于會計準則質(zhì)量的高低，高質(zhì)量的會計準則拉動力大，而低質(zhì)量的會計準則拉動力小，甚至產(chǎn)生一種逆向的作用力。可見，高質(zhì)量的會計準則是產(chǎn)生高質(zhì)量會計信息的一個重要保證。而其他制度環(huán)境，包括政治經(jīng)濟文化環(huán)境、法律環(huán)境、監(jiān)督環(huán)境，尤其是對企業(yè)管理層為了自我利益而刻意影響會計信息質(zhì)量的機會行為的法律風險，為會計信息質(zhì)量維持在給定水準之上提供了必要。如在社會主義市場經(jīng)濟建立的初級階段，還存在著市場混亂、缺乏公平競爭的現(xiàn)象i處于成長初期的注冊會計師行業(yè)還屬于弱勢群體，往往難以獨立、公允地做出專業(yè)判斷；同時執(zhí)法力度的強弱更影響著會計信息提供者的機會主義心理。

二、上市公司新準則會計信息質(zhì)量標準的實施效果

(一)會計信息質(zhì)量體系調(diào)查分析會計信息的八項質(zhì)量要求構(gòu)成了會計信息的基本質(zhì)量特征體系：

(1)可靠性。可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求-的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。上市公司一般能以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，沒有虛構(gòu)沒有發(fā)生或尚未發(fā)生的交易或事項；披露的會計信息能基本保證其完整性、中立性，不隨意遺漏或減少應予披露的內(nèi)容和信息；但對投資者、債權(quán)人等使用者決策相關的有用信息進行完整、充分的披露狀況稍有欠缺。

(2)相關陛。相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預測。上市公司與投資者等財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關的會計信息均能較好的披露；會計信息能較好的幫助投資者等財務報告使用者評價企業(yè)過去的決策，證實或者修正過去的有關預測，具有較好的反饋價值。

(3)可理解性。可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。上市公司一方面提供的會計信息能做到清晰明了，有利于投資者等財務報告使用者了解信息的內(nèi)涵，弄懂會計信息的內(nèi)容；另一方面，對交易本身較為復雜或者會計處理較為復雜的決策相關信息，也能在財務報告中予以充分披露，但該項要求在不同企業(yè)的執(zhí)行效果有一定的差異。

(4)可比性。可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。上市公司在同―會計期間發(fā)生的相同或者相似的交易或事項，不同企業(yè)均能采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致，相互可比；但同一企業(yè)內(nèi)部在不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或事項，采用一致會計政策的情況未達到較好程度，執(zhí)行的平均水平相對較低，影響了上市公司發(fā)展能力的數(shù)據(jù)可比性。

(5)實質(zhì)重于形式。實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。上市公司本項要求的執(zhí)行情況較好。

(6)重要性。企業(yè)所提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等有關的所有重要交易或事項。具體要從提供的信息以及判斷的標準兩方面進行識別，上市公司中大部分企業(yè)提供的信息均能較好的反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或事項；而重要性的判斷要求根據(jù)所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面分析，更多的取決于財會人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)判斷。

(7)謹慎性。謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。本項要求從三個方面進行考察，調(diào)查數(shù)據(jù)顯示。大部分企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下，均能充分估計到各種風險和損失，不高估資產(chǎn)或收益，保持應有的謹慎；有的企業(yè)能充分估計到各種風險和損失，不低估負債或費用；有的企業(yè)從不設置秘密準備，主要原因是由于新準則的業(yè)務處理更強化了質(zhì)量要求。

(8)及時性。及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。主要包括及時收集整理、及時確認計量和及時編制傳遞三個過程。上市公司大部分的企業(yè)均能及時收集整理各種原始單據(jù)或者憑證，并能及時對經(jīng)濟交易或者事項進行確認或計量，并編制財務報告，有的企業(yè)能按照國家規(guī)定的有關時限，及時的將編制的財務報告?zhèn)鬟f給財務報告使用者。

通過以上分析顯示，公司八項信息質(zhì)量要求總體執(zhí)行情況較好，能按基本準則的要求報送和披露相關信息，能保證會計信息的可靠性和相關性，基本滿足信息使用者的決策需求。

(二)新準則執(zhí)行后對會計信息質(zhì)量要求的影響對于實施新準則后，對提高會計信息質(zhì)量的整體水平都有一定的促進作用。據(jù)有關調(diào)查數(shù)據(jù)還顯示，為確保新舊準則的平穩(wěn)過渡和提高會計信息質(zhì)量，對新準則執(zhí)行的監(jiān)管力度也得到了被調(diào)查企業(yè)的認可，42％的企業(yè)認為較好的執(zhí)行了對新準則的監(jiān)管，這也是新疆上市

公司新準則能平穩(wěn)有效實施的重要原因之一。

在各項信息質(zhì)量要求執(zhí)行現(xiàn)狀良好的情況下，調(diào)查數(shù)據(jù)也顯示出執(zhí)行新準則體系對會計信息質(zhì)量的提高有明顯的促進作用。從執(zhí)行新準則的角度分析，認為各項信息質(zhì)量要求執(zhí)行情況較好的原因，一方面是由于新準則對業(yè)務處理的規(guī)范提高了會計信息可靠性，另一方面是業(yè)務處理技術更強化了質(zhì)量要求的占60％，還有32％的比例認為是新準則信息披露的要求提高了：而導致會計信息質(zhì)量差的原因中，新準則的業(yè)務處理規(guī)范與稅收、金融等經(jīng)濟政策的脫節(jié)，以及對新準則執(zhí)行的監(jiān)管缺乏獨立性和公正性分別占30％的比例，還有13％的比例認為企業(yè)管理當局的態(tài)度、領導意志和企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全也是影響會計信息可靠性和相關性的主要原因之一。

三、上市公司會計信息質(zhì)量存在的問題及改進建議

(一)會計信息質(zhì)量存在的主要問題通過對新疆地區(qū)上市公司會計信息質(zhì)量的調(diào)查情況分析，目前會計信息質(zhì)量主要存在以下問題：

(1)信息披露點不夠充分。新疆上市公司均能按照新準則的要求對重大交易或事項、重要的會計政策、會計估計進行披露，但調(diào)查數(shù)據(jù)也顯示出部分上市公司出于公司利益，披露的信息盡量點到為止。不完整、不詳細，要么不披露交易的具體內(nèi)容、過程以及相關金額的確定方法，要么不披露可能存在的風險，影響了信息的有用性和可理解性。

(2)會計信息的預測價值稍有欠缺。調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，目前新疆上市公司所披露的會計信息能與財務報告使用者的經(jīng)濟決策相關，能有助于投資者等報告使用者評價企業(yè)過去的決策，但其披露信息的預測價值稍有欠缺，約30％的企業(yè)認為所披露信息不能滿足預測要求，其中4％的企業(yè)認為信息的預測價值很差，不能充分考慮使用者的決策模式和信息需求，從而影響了信息使用者決策水平的提高。

(3)對新準則不熟悉影響了職業(yè)判斷的準確性。新準則堅持原則導向，需要會計人員根據(jù)準則規(guī)定做出職業(yè)判斷。問卷的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示在新疆上市公司中40％的企業(yè)一年進行一次相關業(yè)務培訓。32％的企業(yè)兩年一次培訓，20％的企業(yè)能根據(jù)需要安排。這些數(shù)據(jù)說明財會人員的知識更新程度略顯遲緩，時間較短，導致對新準則不夠熟練。在實際執(zhí)行中，由于對新準則的相關要求不熟悉，職業(yè)判斷存在一定的隨意性，從而導致會計信息不夠客觀公允，影響了信息的可靠性和相關性。同時，在會計政策的選擇中人為因素較多，隨意性大，也影響了會計信息的中立性。

(4)對準則理解的偏差以及新準則與相關政策法規(guī)的銜接影響了信息的可靠性和相關性。新準則實施后，還存在一些問題需要以解釋公告的形式加以明確，與新稅法的銜接需要細化，由于目前還缺乏對個別問題的解釋和詳細規(guī)定，從而存在不同會計人員理解的偏差而不利于會計信息使用者做出決策。這部分原因影響會計信息質(zhì)量的比例占30％。

(二)提高會計信息質(zhì)量的政策建議針對上述問題，為及時糾正和完善筆者提出如下政策建議：

(1)加強決策相關的有用信息的完整、充分披露。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，影響信息質(zhì)量的主要原因之一是部分公司沒有嚴格按照新準則的要求在附注中全面、完整、詳細的披露有關重要信息，影響了信息的有用性。因而，要加強對信息披露的相關管理和規(guī)定，對信息披露狀況從使用者角度進行核實和評價，引導金融媒體充分發(fā)揮對企業(yè)財務報告的輿論監(jiān)督作用，發(fā)揮證券分析機構(gòu)、資信評級機構(gòu)等證券市場中介組織在企業(yè)財務報告分析和解釋方面的作用。確保決策有用信息的完整、充分披露。

(2)提高信息的預測價值。財務報告要保護投資者利益、滿足投資者信息需求，就要增強信息的預測價值，提供企業(yè)發(fā)展前景和能力、經(jīng)營效率和效益等方面的信息，謹慎的估計可能存在的風險，以適應快速發(fā)展的資本市場。同時，財務報告信息披露的內(nèi)容不僅應報告財務信息，還應重視對衍生金融工具所生的收益和風險信息、人力資源信息、企業(yè)全面收益信息、公司未來價值趨勢預測信息、知識資本信息、社會責任信息的披露，以適應市場對各種信息的需求。

(3)完善內(nèi)部約束機制。完善內(nèi)部約束機制就是要完善企業(yè)內(nèi)部會計制度、嚴格會計核算基本程序，建立健全各項內(nèi)部控制制度，為提供真實的會計信息提供良好的基礎。調(diào)查數(shù)據(jù)表明，內(nèi)控制度不健全也是影響會計信息質(zhì)量的原因之一，因而，要進一步強化企業(yè)約束機制，堅決制止以管理者意愿進行信息披露。

第3篇：會計信息披露質(zhì)量要求范文

本文從我國上市公司會計信息披露的現(xiàn)狀出發(fā)，指出當前我國上市公司會計信息披露存在不及時，實用價值低；會計信息披露不充分，缺乏完整性；披露方式不完善，信息披露形式單一；會計信息披露監(jiān)管法規(guī)不完善，弊端明顯；對違法行為處罰力度不夠等問題。本文通過研究現(xiàn)狀對其原因進行深度剖析，從上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和完善注冊會計師行業(yè)監(jiān)督體系和會計信息披露有關的法律法規(guī)；改進財務報告體系及其輔助信息；加大披露監(jiān)管和處罰力度五方面入手，提出對我國上市公司會計信息披露問題的完善與改進的建議。

關鍵詞：上市公司；會計信息披露；證券市場

一、引言

上市企業(yè)信息披露的關鍵與核心就是會計信息的披露，它不僅是證券市場維系的紐帶，同時也是上市企業(yè)與投資者之間聯(lián)系的橋梁。就現(xiàn)今的企業(yè)制度而言，上市企業(yè)無疑是組織形式最為嚴密，監(jiān)督管理標準最為嚴格，規(guī)范化程度最高的企業(yè)形式，如果上市企業(yè)所披露的會計信息缺乏真實性、準確性和及時性的話，則將對廣大投資者的利益造成巨大的損失，甚至會對整個證券市場的運行造成嚴重的負面影響。現(xiàn)今，我國上市企業(yè)大多數(shù)存在財務作假現(xiàn)象，這不僅影響了投資者對我國證券市場的信心，同時也阻礙了證券市場的健康快速發(fā)展，導致證券市場環(huán)境長時間被籠罩在注冊會計師以及上市企業(yè)弄虛作假的灰色地帶。

基于上述情況，筆者對我國上市企業(yè)的信息披露進行研究的目的就很明顯了，即為了更好的確保企業(yè)會計信息的披露根據(jù)真實性、及時性、有效性和準確性，同時確保披露的會計信息公平、公正、公開，以此來幫助投資者依據(jù)所披露的信息來做出更好的投資決策，確保市場資源得到合理的配置。

二、會計信息披露概述

1.會計信息披露的含義

企業(yè)將所有會對使用者決策產(chǎn)生影響的重要信息通過公開報告的方式提供給信息的相關使用人員，即為會計信息披露。會計信息披露質(zhì)量的核心在于上市企業(yè)所披露的信息是否具有真實性、準確性、一致性、時效性、公平性和完整性。

2.會計信息披露的質(zhì)量要求

會計信息披露質(zhì)量要求是上市企業(yè)會計報告當中所涉及到全部信息的基本要求，是確保企業(yè)會計報告當中所涉及到的信息對投資者的使用具有可靠性、真實性、準確性、相關性、有效性、可比性、可理解預計實質(zhì)重于形式的保障。

三、我國上市公司會計信息披露存在的問題

1.會計信息披露不及時，降低使用價值

時效性是信息價值的核心，信息披露不及時，對使用者沒有產(chǎn)生影響，則成為了無用資源，沒有任何價值可言。市場經(jīng)濟變化莫測，即使掌握了詳細的信息也不可保證決策絕對正確，因此會計信息披露一旦不全面，或者時效性達不到就會給利益相關人員帶來更大的決策難度。信息反饋不及時甚至會對投資者產(chǎn)生巨大的經(jīng)濟損失。此外，因上市企業(yè)會計信息披露不及時還有可能導致市場出現(xiàn)黑幕交易。

2.會計信息披露不充分，缺乏完整性

現(xiàn)階段，我國已經(jīng)逐步形成會計信息披露的監(jiān)督制約機制，但是整體上來看還存在許多的問題，導致許多企業(yè)鉆法律的空子，避重就輕將對企業(yè)不利的信息進行隱藏，只披露出對企業(yè)有利的財務信息，這將會對社會投資者產(chǎn)生誤導，從而影響到投資者的決策，一旦投資失敗，將會導致投資者對市場喪失信心，這不利于社會的良性發(fā)展。此外，也存在一些企業(yè)，嚴重違法法律法規(guī)，沒有通過任何形式進行信息披露，這對證券市場的發(fā)展造成了嚴重的負面影響。

例如：證監(jiān)會在通報中列舉了18家年報出錯的上市公司，包括銀泰資源、博元投資、寶新能源、順鑫農(nóng)業(yè)、江蘇宏寶、中青寶、天一科技、國機汽車、立訊精密、旗濱集團、冠城大通、韶鋼松山、雙匯發(fā)展、北緯通訊、臺基股份、赤天化、廣晟有色、國通管業(yè)等。

3.會計信息披露方式不完善，信息披露形式單一

上市企業(yè)在介紹企業(yè)的基本狀況和履行社會責任的時候，大多數(shù)時候采取文字表述的方式，缺乏相關數(shù)據(jù)信息，導致這種信息難以滿足社會的需求，尤其是在對企業(yè)進行定量分析的時候，由于缺乏數(shù)據(jù)基礎，導致分析結(jié)果不準確，這種單一的信息披露模式嚴重制約了社會對企業(yè)的監(jiān)督與管理。同時企業(yè)長期采取這種模式也會造成內(nèi)部信息真實性降低，進而對后期的經(jīng)營產(chǎn)生影響。

四、我國上市公司會計信息披露存在問題的成因分析

1.我國上市公司內(nèi)部治理存在結(jié)構(gòu)缺陷

信息披露是否真實與公司的治理結(jié)構(gòu)具有重大關系，甚至在會計界引起了極大的反響。現(xiàn)階段我國上市公司因內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善而導致出現(xiàn)的信息披露問題主要有以下幾點。

（1）一股獨大

一股獨大最直接的影響就是導致內(nèi)部控制不協(xié)調(diào)，為了兼顧各方的利益，在進行信息披露的時候首先就要滿足大股東的利益要求。內(nèi)部人員持有大量股份，內(nèi)部控制失衡，導致公司信息披露極度不協(xié)調(diào)，信息使用不對稱，披露信息基本體現(xiàn)為大股東的利益，債權(quán)人利益受到損害，內(nèi)部審計流于形式。

（2）相關性減弱

弱勢有效的資本市場致使公司治理與信息披露的相關性被削弱，導致披露的信息不能保持中立態(tài)度為廣大投資者獲取，或者是公司公開的信息不能及時有效的以信息披露的形勢反饋到市場，導致使用者無法及時作出決，這也就不能從披露信息當中知曉公司的治理情況。

（3）監(jiān)事會的監(jiān)督流于形式，不能發(fā)揮實際作用

監(jiān)事會成員大部分是公司的大股東，他們決定了信息披露的重點方面。并且這種人員構(gòu)成方式違反了公司利益應有全體股東決定這一原則。監(jiān)事會沒有明確自己的監(jiān)督作用，沒有起到應有的警示作用。

（4）激勵機制不合理，沒有起到激勵作用

現(xiàn)如今決定公司管理成敗的關鍵因素就是如何調(diào)動員工工作的積極性。我國部分上市公司缺乏完整的激勵機制和正確的激勵標準，對員工的激勵缺乏足夠的資金支持，物質(zhì)激勵和精神激勵不協(xié)調(diào)，抑制了員工工作的積極性和創(chuàng)造性。

2.證券市場及注冊會計師行業(yè)監(jiān)管不力

（1）執(zhí)法力度不夠

執(zhí)法力度不夠，導致法律制裁難以落地，依據(jù)我國《公司法》規(guī)定，企業(yè)一旦不按照規(guī)定來進行財務信息披露，或者虛假財務信息，相關部門必須予以登記并暫停股票上市，情節(jié)嚴重的終止股票上市。但是對于退市機制卻不能嚴格執(zhí)行到位。

（2）證券市場不規(guī)范

現(xiàn)今我國證券市場監(jiān)管體系不完善，對市場監(jiān)管的主體主要是政府部門，沒有形成公司參與，全民參與的監(jiān)督制約機制。

（3）違規(guī)成本低廉

會計報告作假涉及到眾多部門的眾多人員，甚至包括國家的執(zhí)法人員，例如有些地區(qū)實施地方保護，導致政府部門執(zhí)法不嚴，甚至受到經(jīng)濟利益的蠱惑而與企業(yè)相勾結(jié)，形成虛假財務信息，且由于得到政府部門的庇護，導致假信息變得更為隱蔽，這加大了查處難度。其次，與披露帶來的損失相比較而言，作假的機會成本更小，這也就要求國家必須進一步完善相關法律法規(guī)，通過國家手段來增加公司違規(guī)成本。

五、上市公司會計信息披露的改進與完善對策

1.加強對上市公司的內(nèi)部治理

上市企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督管理機制不健全，治理結(jié)構(gòu)存在漏洞是導致企業(yè)會計信息披露缺乏真是性的根本，因此必須采取合理的措施來予以解決。公司治理結(jié)構(gòu)指的是為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標，對企業(yè)高管、董事會以及股東三者之間權(quán)利的分配、制約與平衡關系的結(jié)構(gòu)性安排，要想構(gòu)建合理的治理結(jié)構(gòu)，則必須要改變觀念，提高認識。

2.完善注冊會計師行業(yè)監(jiān)督體系

會計是隨著社會的發(fā)展而產(chǎn)生的，從產(chǎn)生起就與企業(yè)經(jīng)營活動緊密相連，它順應時代的要求，并促進了企業(yè)的發(fā)展。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，生產(chǎn)效率的不斷提高，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模也日益擴大，社會化生產(chǎn)程度的提高以及生產(chǎn)程序的日益復雜哦，使得會計從最開始進行簡單財務收支轉(zhuǎn)變成為通過貨幣單位來對整體經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。這一轉(zhuǎn)變使得會計工作經(jīng)歷的從簡單到復雜，從部分到全局。這也意味著會計工作在企業(yè)的日常經(jīng)營過程當中產(chǎn)生的監(jiān)督和管理功能越來越重要。

3.會計信息披露相關的法律法規(guī)

我國的監(jiān)管指引內(nèi)容及細節(jié)不僅不細致，反而十分泛泛，這使得上市公司在具體執(zhí)行過程中易出現(xiàn)不高效的問題，就同一種規(guī)定來說，不同家公司有著不一樣的認識，使公司在具體執(zhí)行中面臨種種困難，例如最近為了保全投資者的權(quán)益，證監(jiān)會嚴格規(guī)范了上市公司現(xiàn)金分紅的細節(jié)，但是就分紅計劃的制定、程度等都沒有形成統(tǒng)一的要求，致使部分上市公司制定的計劃不具有實際效應，沒有結(jié)合自身的實際情況，使監(jiān)管的相關措施無法正常實施開來。

4.改進財務報告體系及其輔助信息

構(gòu)建完善的財務報告體系，使工商部門、稅務部門、質(zhì)監(jiān)部門以及銀行機構(gòu)都參與到對企業(yè)的評價當中，并將這些評價作為重要參考信息。企業(yè)的發(fā)展離不開資金的支持，而資金大多源于銀行，眾所周知，銀行借貸是現(xiàn)階企業(yè)最主要和風險最低的資金籌措途徑，企業(yè)向銀行貸款時需要提供資信等級報告，銀行則依據(jù)企業(yè)的信用評級來確定貸款金額，資信報告與會計報告一樣具有法律效力，當中包含了資信等級、上年度企業(yè)還款狀況以及授信額度等，銀行通過對企業(yè)進行實時監(jiān)督，一旦企業(yè)出現(xiàn)業(yè)績下滑或者其他不良狀況，銀行則會采取合理合法的措施要求企業(yè)提前還款。

5.下大力氣管理披露制度，增強對其的處罰程度

我國監(jiān)督管理上市公司信息披露的最關鍵部門是證監(jiān)會。但是該部門卻沒有將其監(jiān)管作用充分展現(xiàn)出來，在其中也出現(xiàn)了不少問題，其中也包括處罰力度輕等問題。所以既要集中全力監(jiān)督公司里的信息披露情況，也要快速反應這些情況，進而制定出有效的指引，維持自身的權(quán)威地位。此外，還要徹底顛覆以前的工作方式，提升管理效率，要嚴格懲處違規(guī)事項，彰顯本部門高效的辦事效率。在處罰力度及程度上，要使違規(guī)人員從心底明白自己為之付出的慘痛代價，這遠遠超出了其接受程度和范圍，不敢再從事相關違法行為。

六、結(jié)論

在如今的經(jīng)濟環(huán)境在下，上市公司的數(shù)量不斷增加，上市公司提供的會計信息披露質(zhì)量就顯得尤為重要，上市公司要認識到自身會計信息披露的現(xiàn)狀中存在的問題，積極完善企業(yè)內(nèi)部審計制度，完善會計信息披露制度，加大監(jiān)督管理部門的監(jiān)管力度，完善上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，使我國上市公司會計信息披露及時準確、及時、規(guī)范合法，為投資者提供一個公平、公正、公開的投資平臺。

綜上所述，上市公司提供可靠、準確、完整、可理解的會計信息是促進公司發(fā)展、規(guī)范證券市場的關鍵一步。因而，對于證券市場的建立、完善和發(fā)展與上市公司提供的會計披露信息息息相關。值得一提的是，在2015兩會的報告中也提到了關于如何維護證券市場健康發(fā)展的問題，國家希望通過證監(jiān)會的監(jiān)督，健全相關法制規(guī)定來解決當前證券市場中存在的問題。盡管當前上市公司的會計信息披露存在的問題比較多，相信通過解決這些問題來總結(jié)經(jīng)驗，通過政府的政策層面、上市公司自身、證監(jiān)會等多方面的努力，市場會變得更加健康有序，問題最終會越來越少。

參考文獻：

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[2]于婧.淺析財務造假的手段及其防范措施.行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2011（8）.

第4篇：會計信息披露質(zhì)量要求范文

學者肖淑芳等在對1000家上市公司報告進行分析后發(fā)現(xiàn)，上市公司的審計報告中沒有針對環(huán)境會計信息的專項鑒證。筆者通過對2014年煤炭行業(yè)行業(yè)上市公司的報告分析后發(fā)現(xiàn)，這些上市公司的審計報告中也沒有針對環(huán)境會計信息給予專項鑒證。如前所述，信息的不對稱性和上市公司自利的本性，都會使得披露的環(huán)境會計信息可靠性保障不足。再加上缺乏專項的第三方鑒證，上市公司披露環(huán)境會計信息就越發(fā)缺乏公信力，就越難為利益相關者提供決策支持。

二、我國煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露原因分析

（一）環(huán)境會計信息披露相關法律法規(guī)不完善

目前，我國政府雖然頒布了一系列保護環(huán)境的法律規(guī)范，但是在這些法律規(guī)范中缺少關于環(huán)境會計方面的專門性法規(guī)，至于環(huán)境會計信息披露方面的法律法規(guī)幾乎是空白。我國環(huán)境會計發(fā)展尚處在初級階段，要求上市公司自愿披露環(huán)境會計信息不現(xiàn)實，根據(jù)強制與自愿相結(jié)合的信息質(zhì)量要求，就需要建立一系列配套的披露規(guī)范，為環(huán)境會計信息披露提供依據(jù)。同時，也能進一步提高所披露環(huán)境會計信息的可靠性，解決我國環(huán)境會計信息披露存在著形式不規(guī)范、內(nèi)容不全面的問題。日本和歐洲都是通過建立環(huán)境會計披露相關規(guī)范，引導上市公司進行環(huán)境會計信息披露，取得了不錯的效果。

（二）環(huán)境會計信息披露外部監(jiān)管體系不健全

環(huán)境會計信息的外部監(jiān)管主要是指政府監(jiān)管和社會監(jiān)管。我國環(huán)境會計信息披露外部監(jiān)管面臨的問題主要表現(xiàn)為：一是政府監(jiān)管松散，比如環(huán)保局和證監(jiān)會就沒有對上市公司的年報提出必須披露環(huán)境會計信息的強制性要求；二是缺乏獨立的第三方審計，無法對披露信息的可靠性進行鑒證；三是利益相關者對信息披露的需求度不高，無法對上市公司形成壓力，促使其自愿披露環(huán)境會計信息。借鑒發(fā)達國家環(huán)境信息披露方面的經(jīng)驗，日本就通過建立獨立的審計機關和環(huán)境監(jiān)管機構(gòu)來大力發(fā)展環(huán)境審計，并通過社會各界的推動，營造良好的社會監(jiān)督氛圍，促進了環(huán)境會計信息披露的健康發(fā)展。

（三）煤炭行業(yè)上市公司對環(huán)境會計信息披露的重視程度不夠，社會責任感缺失

長期以來，我國煤炭行業(yè)上市公司中存在片面追求經(jīng)濟增長，而忽視對環(huán)境的保護的錯誤發(fā)展觀。這導致這些上市公司的管理層普遍不重視環(huán)境會計信息的對外披露，社會責任感缺失。他們披露環(huán)境會計信息多半是迫于法規(guī)或者利益相關者的壓力。我們前面研究的24家煤炭行業(yè)上市公司中環(huán)境會計信息披露情況最好的上海能源和煤氣化也是迫于相關環(huán)境保護法規(guī)的壓力，才從2011年開始在年報中進行相關的環(huán)境會計信息披露工作。由此可以看出，我國煤炭行業(yè)上市公司對環(huán)境會計信息披露的重視程度不夠，社會責任感有待進一步加強。

（四）環(huán)境會計專業(yè)人才缺失

環(huán)境會計學科是環(huán)境學、生物學、會計學、統(tǒng)計學等多種學科相互交叉、互相關聯(lián)形成的一個新興學科，在具體操作中要用到多門學科的原理、方法和手段，這對會計人員的知識結(jié)構(gòu)提出了更高的要求。另外，如前所述，環(huán)境會計不同于傳統(tǒng)的財務會計，具有綜合性、針對性、多樣性、時間復合性的特點，這決定了進行環(huán)境會計信息披露的人員需要有較高的理論素養(yǎng)和較強的實踐操作能力。目前，我國財會人員不僅缺乏對環(huán)境會計這一新型交叉學科的基本理論知識；更缺乏環(huán)境會計信息披露方面的職業(yè)技能。環(huán)境會計專業(yè)人才的缺失，在一定程度上阻礙了環(huán)境會計信息披露理論和實務的深入發(fā)展。

三、優(yōu)化我國煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的建議

優(yōu)化我國煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露應內(nèi)外兼修。一方面，完善相關披露規(guī)范，并向外部監(jiān)督借力；另一方面，強化上市公司自身建設，使信息披露內(nèi)化為上市公司的自覺行動，積極培育環(huán)境會計的專業(yè)人才。

（一）健立專門規(guī)范環(huán)境會計信息披露的法律法規(guī)

建立環(huán)境會計信息披露的相關法律規(guī)范，為環(huán)境會計信息披露提供強制性的規(guī)范是環(huán)境會計發(fā)展的必然要求，也是規(guī)范環(huán)境會計信息披露的根本之策。日本和歐洲就通過建立健全一系列環(huán)境會計信息披露法規(guī)，規(guī)范了環(huán)境會計信息披露工作，促進了環(huán)境會計的深入發(fā)展。特別是日本，對環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容和形式都作出了具體規(guī)范，為全世界樹立了環(huán)境會計信息披露的典范。因此，筆者認為，我國應該借鑒發(fā)達國家的實踐經(jīng)驗，同時結(jié)合自身發(fā)展實際，首先在“會計準則規(guī)范體系”中加入專門的《環(huán)境會計信息披露準則》，然后再出臺相關的配套法律法規(guī)，逐步建立起一套完整嚴密的環(huán)境會計法規(guī)體系。這樣就可以在制度層面上對環(huán)境會計信息披露起到規(guī)范和推廣作用，從而保證環(huán)境會計信息披露的可靠性。

（二）完善環(huán)境會計信息披露的外部監(jiān)督體系建設

完善環(huán)境會計信息披露的外部監(jiān)督體系建設是貫徹環(huán)境會計相關法律法規(guī)的重要保障。建立第三方審計機構(gòu)、政府部門和利益相關者共同參與的外部監(jiān)督體系是根本途徑。首先，注冊會計師作為我國第三方審計的重要力量，應增加對煤炭行業(yè)等重污染行業(yè)的環(huán)境審計業(yè)務，并逐漸形成一套完整的環(huán)境審計體系。從而確保第三方環(huán)境審計能有效地保證上市公司披露環(huán)境會計信息的質(zhì)量。其次，我國應在各級環(huán)保部門中設立針對環(huán)境會計信息披露情況和質(zhì)量進行專門監(jiān)督的機構(gòu)，對環(huán)境會計信息披露情況進行監(jiān)督和評價，還要加大執(zhí)法力度，引導全社會形成保護環(huán)境的良好氛圍。最后，通過提高社會公眾的環(huán)境保護意識，暢通社會公眾中煤炭行業(yè)上市公司的利益相關者對其環(huán)境會計信息披露違規(guī)問題的投訴舉報通道，是促使其客觀披露環(huán)境會計信息的重要動力。

（三）提高煤炭行業(yè)上市公司披露環(huán)境會計信息的自愿性和主動性

約束與激勵永遠是并存的，完善外部監(jiān)督的同時增強上市公司披露環(huán)境會計信息的自愿性是實現(xiàn)我國環(huán)境會計信息披露在法律法規(guī)的框架內(nèi)良性發(fā)展的必然要求。建立環(huán)境會計信息披露的激勵和獎懲機制是自愿披露的前提。發(fā)達國家在獎懲機制的建立方面走在了世界前列。比如日本設置的“綠色報告獎”、歐洲實施的“環(huán)境管理與審計計劃”等。因此，我國也可以設立“環(huán)境罰款資金”，用環(huán)境違規(guī)罰款所得獎勵環(huán)境會計信息披露良好的煤炭行業(yè)上市公司，促進其將環(huán)境會計信息披露內(nèi)化為自覺行動。在此基礎上進一步塑造可持續(xù)發(fā)展的煤炭行業(yè)上市公司文化。提高煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境保護的意識，不斷增強煤炭行業(yè)上市公司的社會責任感。

（四）增加煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會計專業(yè)人才

第5篇：會計信息披露質(zhì)量要求范文

關鍵詞：重要性原則上市公司會計信息披露會計報表

在2007年施行的《企業(yè)會計準則——基本準則》中，規(guī)定了企業(yè)會計信息的質(zhì)量要求，其中第十七條規(guī)定：“企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的所有重要交易或者事項”。這實際是在強調(diào)企業(yè)會計信息披露要遵守重要性原則的要求。但隨之而來的問題是，重要性原則在很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷，在基本準則中對其也未進行深入解釋。論文百事通本文旨在通過對重要性原則的剖析，分析其在上市公司會計信息披露中的應用，并進一步論述其在使用中應注意的問題。

一、會計重要性原則的概念及判斷

（一）會計重要性原則的概念

會計重要性的概念，是從會計報表使用者的角度出發(fā)，是指當某項會計信息被遺漏或錯誤地表達時，可能影響會計報表使用者所作出的判斷。換言之，該項信息的重要性大到足以影響決策。美國財務會計準則委員會在第二號概念公告《會計信息的質(zhì)量特征》對重要性的定義是：財務報告中漏報或錯報的項目，根據(jù)其周圍所處的環(huán)境，如果其大小到這樣的程度——因該項目的補充或更正將可能改變或影響一位依賴于該報告的理性人的判斷，則該項目就是重要的。國際會計準則委員會認為：如果信息的錯報或漏報會影響使用者根據(jù)財務報表采取的經(jīng)濟決策，信息就具有重要性，重要性取決于在發(fā)生遺漏或錯報的特定環(huán)境下所判斷的項目或錯誤的大小。

從以上表述中可以看出，如果某項會計信息的錯報或漏報可能影響到會計報表使用者的決策，該會計信息就是重要的，就需要嚴格按照會計原則和會計程序進行單獨、詳細精確、重點核算和報告；如果某項會計信息的錯報或漏報對報表使用者的決策沒有影響，就是不重要的，企業(yè)可以對不重要的會計事項簡化核算程序和方法，粗略、合并地反映。所以，重要性原則實質(zhì)上起著對會計信息披露的過濾篩選作用，通過重要性檢驗的，才考慮會計信息的可靠性和相關性。

（二）會計重要性原則的判斷

會計信息是否重要，很大程度取決于會計人員的職業(yè)判斷，重要性判斷標準的確定是運用重要性原則的關鍵。而由于上市公司會計信息使用者的多樣性，使得會計信息的需求也呈現(xiàn)多樣性，對重要性的判斷也有了多重標準。現(xiàn)在實務中常用的有兩種判斷標準，作為重要性原則的應用參考，即企業(yè)應當以財務數(shù)據(jù)為基礎，將項目的金額和性質(zhì)結(jié)合起來考慮。

1.從金額方面考慮重要性。會計人員可以根據(jù)企業(yè)規(guī)模、以往經(jīng)驗、面臨的實際環(huán)境等具體情況，確定一定的金額限度或比率作為區(qū)分重要與否的標準。如審計實務中常使用的重要性水平：稅前凈利潤的5%～10%（凈利潤大時用5%，凈利潤小時用10%）；總資產(chǎn)的0.5%～1%；凈資產(chǎn)的1%；營業(yè)收入的0.5%～1%；根據(jù)資產(chǎn)總額與營業(yè)收入中較大的一項確定一個變動比率，并選取同期會計報表中都最小的重要性水平作為會計報表層的重要性水平。借鑒審計的做法，會計重要性的判斷也可以參照這種做法，如采用發(fā)生金額占該類金額的比重來確定其是否重要。當然，這種金額或比率的評定也是相對的，如同樣是10萬元的差錯，對大公司可能不重要，對小公司就是重要的，會計人員必須運用職業(yè)判斷，做到既客觀反映會計信息，又符合成本效益原則，簡化會計核算。

2.從性質(zhì)方面考慮重要性。判斷重要性的另一個標準是經(jīng)濟事項的性質(zhì)。如會計差錯如果是由企業(yè)會計政策使用錯誤或濫用會計政策變更、會計估計變更引起的，則不管金額大小，均應作為重大事項，按重大會計差錯進行更正。

在應用金額和性質(zhì)兩方面進行判斷時，可以先做定性判斷，再做金額上的考慮。如《會計政策、會計估計變更和差錯更正》中規(guī)定，在企業(yè)本年發(fā)現(xiàn)前期會計差錯時，企業(yè)應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯。這里重要與否，先看性質(zhì)是否重要，如果性質(zhì)不重要，再考慮金額的大小進行不同的處理。重要與否，會計處理的繁簡程度是不同的。對于本期發(fā)現(xiàn)以前會計期間的非重大會計差錯，直接調(diào)整本期會計報表的相關項目，不必在本期的會計報表附注中披露。對于本期發(fā)現(xiàn)以前會計期間的重大會計差錯，即使會計報表不再具有可靠性的會計差錯，要進行追溯重述，調(diào)整相關項目及留存收益，要調(diào)整本期會計報表相關項目的期初數(shù)，還必須在會計報表附注中披露重大會計差錯的內(nèi)容及重大會計差錯的更正金額等。

二、會計信息披露中重要性原則的應用重點

重要性原則應用于會計的確認、計量、記錄和報告的各個方面，應用較多的還是在上市公司會計信息披露方面，下面對其使用的重點進行探討。

（一）會計報表項目的列示方面體現(xiàn)了重要性原則

在新會計準則的會計報表體系中，體現(xiàn)了重要性原則的應用。如資產(chǎn)負債表中將一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)、非流動負債單獨列示反映，體現(xiàn)了該信息對報表決策者的重要作用；利潤表中收入的項目為“營業(yè)收入”，同時包括了主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入，這也是其他業(yè)務收入不太重要，沒必要單獨反映的原因，而對基本每股收益和稀釋每股收益在利潤表中要求單獨列示。

（二）中期財務報告披露中強調(diào)重要性原則的應用

為了及時披露會計信息，上市公司必須定期披露中期財務報告。根據(jù)重要性原則，企業(yè)應當保證所提供的中期財務報告包括了與理解企業(yè)中期期末財務狀況和中期經(jīng)營成果及其現(xiàn)金流量相關的信息。中期會計報表附注應當以“年初至本中期末”為基礎編制，重點披露上市公司自上年度資產(chǎn)負債表日之后發(fā)生的，有助于理解企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變化情況的重要交易或事項。同時，對于理解本中期財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的重要交易或事項，也應予以披露。

（三）重要性原則在分部報告中的應用體現(xiàn)在報告分部的確定上

上市公司存在多種經(jīng)營或跨地區(qū)經(jīng)營的，應當按照《分部報告》規(guī)定披露分部信息。一個分部是否作為報告分部，取決于其是否具有重要性。對于具有重要性的分部，則將其作為報告分部，單獨披露會計信息；不具有重要性的分部，一般不應將其作為報告分部，不對外披露分部信息。

一般情況下，判別分部重要性的主要依據(jù)是該分部是否達到下列各項目中至少一個標準：一是該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上；二是該分部的分部利潤（虧損）的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上；三是該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的10%或者以上。當然，確定報告分部時，還要注意重要性和一貫性的統(tǒng)一。

（四）重要性原則在會計報表附注中的應用較為廣泛

1.關聯(lián)方關系及交易的披露。關聯(lián)方交易的披露應按照重要性原則分別情況處理，重要性原則的判斷以關聯(lián)方交易對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響程度來確定。如對于母、子公司間的關聯(lián)方信息，由于其存在控制關系，對投資者的決策非常重要，所以無論有無交易，準則均要求披露相關內(nèi)容；而對于其他的關聯(lián)方關系，只有在發(fā)生關聯(lián)方交易時才披露該關聯(lián)方關系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。同時規(guī)定，類型相似的關聯(lián)方交易，在不影響財務報表閱讀者正確理解關聯(lián)方交易對財務報表影響的情況下，可以合并披露。

2.資產(chǎn)負債表日后事項的披露。資產(chǎn)負債表日后事項是指自年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項，包括調(diào)整事項和非調(diào)整事項兩類。定義中的“需要調(diào)整或說明”的判斷就是重要性原則的應用。若該期間的會計事項對資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響，能為資產(chǎn)負債表日已存在情況提供補充證據(jù)，應作為調(diào)整事項處理并反映在當期的會計報表中；若該期間的會計事項對理解和分析財務會計報告有重大影響，但在資產(chǎn)負債表日以后才發(fā)生或存在的事項，作為非調(diào)整事項，應在會計報表附注中予以披露。

3.或有事項的披露。根據(jù)重要性原則，上市公司對于極小可能（可能小≤5%）導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債是不要求披露的，但對于重要的或有負債，如商業(yè)匯票貼現(xiàn)、債務擔保、未決訴訟、未決仲裁等對報表使用者有重大影響的信息，無論可能性大小都要求披露。

三、重要性原則應用中需注意的問題

處理好重要性與相關性的關系。重要性原則不要求披露信息事無巨細，面面俱到，只要求對重大事項應充分、詳盡地披露，對一般事項則只需簡略說明甚至不披露，否則反而容易使報表使用者無從下手。相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。相關性是一種質(zhì)量上的要求，取決于投資者是否對決策有興趣；而重要性則為數(shù)量上的要求，決定不提供某種信息可能是決策者對那些信息沒有興趣，既不相關，也可能是雖與決策相關，但其金額太小不足以對決策產(chǎn)生任何差異，不重要所以不披露。可以說，重要性原則是決定上市公司會計信息應否提供的最后確認界限。

重要性原則必須結(jié)合企業(yè)實際和事件本身。重要性原則作為會計原則的一種修訂性慣例，采用的必要性是顯而易見的。上市公司進行會計信息披露時，一要把握重要性原則的核心是企業(yè)不能漏報或錯報與投資者決策有關的會計信息，必須從會計報表使用者角度考慮；二是重要性的判斷不能脫離企業(yè)本身及所處時間，不同規(guī)模的企業(yè)或不同時間在判斷某一會計事項是否具有重要性時，量的標準會存在很大差異；三是重要性的判斷不能忽視事件本身的性質(zhì)，有些會計事項雖然金額很小，但性質(zhì)嚴重，也應根據(jù)重要性原則予以確認或披露。

參考文獻：

1.財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準則講解2006[M].人民出版社，2007

第6篇：會計信息披露質(zhì)量要求范文

關鍵詞:商業(yè)銀行;信息披露;不對稱信息

一、我國商業(yè)銀行信息披露質(zhì)量特征

商業(yè)銀行披露的信息的質(zhì)量特征,是指披露的信息對使用者有用的那些性質(zhì)。商業(yè)銀行披露的信息的重要性來源于信息的有用性,而信息的有用性又必須聯(lián)系其用途來作出評價。目前對商業(yè)銀行信息披露質(zhì)量特征還沒有國際統(tǒng)一標準,國際上巴塞爾銀行監(jiān)管委員會在其一系列文件中提出了對銀行披露信息的質(zhì)量要求,包括全面性、相關性、及時性、可理解性、可靠性、前瞻性、可比性和重要性等。《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》第五條中明確了信息披露“真實性、準確性、完整性和可比性”的原則,對商業(yè)銀行信息披露做出了原則上的質(zhì)量規(guī)定,但并沒有給出具體的質(zhì)量特征評價標準。

二、我國商業(yè)銀行信息披露的制約因素分析

(一)制度因素

目前,商業(yè)銀行所遵循的會計信息披露法規(guī)制度是很多的,不同的法規(guī)制度從不同的目的和角度提出了所規(guī)范的內(nèi)容及要求,對同一信息有些法規(guī)制度的披露要求也不盡相同。這樣,就造成了下面的情況:一家銀行和另一家同性質(zhì)銀行所遵循的規(guī)范可能不同。目前,商業(yè)銀行在信息披露方面遵循較多的是《企業(yè)會計準則》、《金融企業(yè)會計制度》和《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》。同時,新會計準則在許多重大方面作了顛覆性的歷史變革,除歷史成本以外引入了公允價值等計量屬性、存貨管理辦法變革、資產(chǎn)減值準備計提變革、債務重組方法變革、企業(yè)合并會計處理方法變革、合并報表基本理論變革和金融工具準則變革等等。這些變革的核心都是為了有效地提高會計信息的相關性和可靠性;提高境內(nèi)外股票估值可比性,降低交易費用、提高市場效率,提升我國資本市場的國際競爭力;促進財務信息透明度的提高。

盡管如此,我國商業(yè)銀行在信息披露方面仍受到一些來自制度方面的制約。

首先,披露內(nèi)容的要求不充分。披露制度中對所應披露信息要求不充分,是導致我國商業(yè)銀行信息披露內(nèi)容不全面的關鍵因素。其次,有效監(jiān)管所需的法律法規(guī)不健全,使得監(jiān)管部門監(jiān)管控制的實施無法可依,從而導致商業(yè)銀行在信息披露鉆空子,大大降低了信息披露的及時性、全面性、真實性等等。最后,對會計信息披露的要求比較低。《暫行辦法》對上市商業(yè)銀行來說,作為最低的標準并不影響其會計信息披露的質(zhì)量,因為上市銀行的規(guī)范主體是證券立法的法律體系。但對于非上市商業(yè)銀行來講,該《暫行辦法》就是唯一專項標準。商業(yè)銀行無論是投資者、債權(quán)人、證監(jiān)會還是國際銀行會計信息披露的發(fā)展趨勢,都不容許國有商業(yè)銀行的會計信息披露只受最低要求的限制,因此,非上市商業(yè)銀行應完善自身的會計信息披露,以適應上市后的挑戰(zhàn)。

(二)監(jiān)督體系

我國信息披露監(jiān)管體系,尚存在一些缺陷和不足。

首先,信息披露監(jiān)管部門的職權(quán)設置不合理。人民銀行從商業(yè)銀行上呈的報告中發(fā)現(xiàn)問題后,只能向銀監(jiān)會提出建議,無權(quán)直接對有問題的商業(yè)銀行進行調(diào)查取證。只有當問題十分嚴重時,還得經(jīng)國務院批準后才有權(quán)深入直接調(diào)查問題。這時其實質(zhì)上唯一能做的就是充當最后的貸款人,向問題銀行提供資金。卻不能行使參與治理不當行業(yè)的權(quán)利。其次,各監(jiān)管部門擁有的人力和物力資源相當有限。根本沒有足夠的能力有效監(jiān)管銀行的信息披露行為。

最后,尚沒有建立一個新的有效的協(xié)調(diào)合作機制。目前,我國實行的是銀行業(yè)、證券業(yè)和保險業(yè)分業(yè)經(jīng)營、分業(yè)監(jiān)管體制,隨著銀行業(yè)的不斷發(fā)展這種體制的弊端會逐漸凸現(xiàn),對金融控股公司和金融集團如何監(jiān)管。

三、提高我國商業(yè)銀行信息披露質(zhì)量的對策

(一)加快金融改革進程

隨著金融在我國經(jīng)濟發(fā)展中所起的作用越來越大,金融業(yè)的進一步改革發(fā)展己成為目前的重中之重。必須加快推進金融改革,完善現(xiàn)代金融企業(yè)制度,尤其是推進國有商業(yè)銀行改革。通過按步推進實現(xiàn)我國國有商業(yè)銀行股份制產(chǎn)權(quán)制度改革,建立商業(yè)銀行的公司治理結(jié)構(gòu),形成一整套有激勵、有約束、高效率的企業(yè)經(jīng)營機制,通過產(chǎn)權(quán)的多元化,有利于將所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離,更有利于建立起經(jīng)營決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互制約的機制。隨著股份制改造的進行,培養(yǎng)真正對銀行所有權(quán)負責的委托人,增強對商業(yè)銀行經(jīng)營管理層的約束,加大對他們的監(jiān)督力度,有助于健全銀行業(yè)的委托一機制,這將從制度上保證我國信息披露主體對信息披露提出更高的質(zhì)量要求。

(二)加強內(nèi)控制度改革

近年來,西方各國政府及商業(yè)銀行斥巨資建設的銀行電子化風險管理與控制系統(tǒng),將商業(yè)銀行的經(jīng)營方針、政策、業(yè)務操作規(guī)范及經(jīng)營活動,特別是信貸管理、國際結(jié)算及衍生交易風險的識別、防范、控制與化解制度納入系統(tǒng)管理,不僅提高了銀行業(yè)務管理效率,而且將銀行內(nèi)部的監(jiān)督控制制度引入規(guī)范的軌道。我們可以借鑒西方改革的經(jīng)驗,加快實現(xiàn)實時數(shù)據(jù)傳輸網(wǎng)絡系統(tǒng),將所有業(yè)務數(shù)據(jù)全部納入計算機管理系統(tǒng),使各業(yè)務部門和審計部門都能夠方便地調(diào)閱和進行及時業(yè)務信息監(jiān)控。這有利于加強對各種信息的監(jiān)督管理,能夠提供全面、準確與及時的信息,確保銀行業(yè)務能根據(jù)董事會制定的政策以謹慎的方式進行,使管理層能夠發(fā)現(xiàn)、評估、管理和控制業(yè)務風險。

(三)加強監(jiān)管部門的監(jiān)管

新巴塞爾資本協(xié)議將銀行外部監(jiān)管作為三大支柱中的第二支柱,巴塞爾委員會針對金融市場不發(fā)達國家的情況提出由于市場約束作用微弱,公開信息披露制度暫時還不能充分發(fā)揮作用,因此監(jiān)管當局為達到其目標就必須發(fā)揮其應有的作用,彌補市場機制的缺陷,為此提出了較為詳盡的配套措施。目前我國金融市場的約束力還很不強,各經(jīng)濟主體缺乏內(nèi)在約束,因此迫切要求銀監(jiān)會完善我國的銀行監(jiān)管體系,并且要加強對信息披露的監(jiān)管,促使商業(yè)銀行提高信息披露質(zhì)量。可通過以下途徑實現(xiàn)監(jiān)管部門的監(jiān)管:一是加大對信息披露違規(guī)、違法行為的處罰。二是加強對商業(yè)銀行信息披露的管理和監(jiān)督。三是加強監(jiān)管合作,實現(xiàn)信息共享。

參考文獻:

第7篇：會計信息披露質(zhì)量要求范文

[論文摘要]信息自愿披露是強制披露的重要補充和深化。本文著重對目前資本市場上存在的導致企業(yè)自愿披露不順暢現(xiàn)狀的原因進行了總結(jié)和論述，并探討了促進企業(yè)自愿披露幾種手段的。

企業(yè)信息披露，從管制的角度，可分為強制披露和自愿披露。世紀90年代以后，許多公司發(fā)現(xiàn)核心能力的自愿披露不僅不在當今整個經(jīng)濟環(huán)境變化不斷加快的現(xiàn)實下投資者對上市公司會削弱競爭優(yōu)勢，反而會強化競爭優(yōu)勢，形成一種強者愈強信息的需求越來越高，強制性信息披露很難趕上投資者信息需求弱者淘汰”的沖力效應。這是由于核心能力具有價值創(chuàng)造性和獨的變化。信息自愿披露的地位無疑越來越重要。該不該進行自愿特性很難有別的東西能輕易替代它。核心能力的不可仿制、難披露，該披露多少成為企業(yè)管理者關注的焦點。以替代的特性決定了即便競爭對手得到這些信息，也很難利用。

一、自愿披露的作用然而這種看法顯然并沒有被大部分企業(yè)所接受。

在資本證券市場上企業(yè)總會愿意披露比強制披露要求更多的信息，這種現(xiàn)象是有很多深層次原因的，現(xiàn)在比較流行的有信號理論與資本市場競爭性解釋、理論解釋等這些理論從不同的角度說明自愿披露存在的必然性，指明了企業(yè)進行自愿披露的動力所在。自愿披露有助于降低交易成本、降低資本成本，更能增強股票流動性，其在降低監(jiān)督成本，促進激勵相容等方面也是不可或缺的。同時，企業(yè)的自愿披露大大提高了投資者的興趣，使企業(yè)更具吸引力。這一切對企業(yè)的持續(xù)性發(fā)展都是至關重要的。

二、自愿披露的現(xiàn)狀與阻礙機制

在真實資本市場中，從對中國上市公司年度報告自愿披露影響因素的一些實證分析中，中國上市公司自愿披露意愿淡漠，自愿披露的總體水平偏低。筆者發(fā)現(xiàn)目前我國上市公司年度報告自愿披露指數(shù)的平均水平遠遠未達到充分披露的程度。就自愿披露信息結(jié)構(gòu)來看則呈現(xiàn)出相對不平衡的特征。其中管理層討論與分析信息與背景信息的自愿披露程度尚相對較高而非財務信息．預測信息以及歷史信息的自愿披露程度則較低。筆者認為這種現(xiàn)象主要有以下幾個原因：

1企業(yè)是其自身信息的獨家提供者，同時會計信息生產(chǎn)和披露所帶來的成本是具體的，需要由企業(yè)自身來承擔，所以面對眾多的信息需求者而言，它會遵循信息的邊際生產(chǎn)成本等于信息的邊際效益的原則，盡量壓縮信息的生產(chǎn)產(chǎn)量。與強制性報告的生產(chǎn)成本相比，自愿性信息成本要高得多。那么誰來承擔生產(chǎn)這些免費的公開化披露的信息所需的費用呢7企業(yè)要么自己承擔要么把管制費用轉(zhuǎn)嫁給消費者，但這些都會提高企業(yè)的成本。而企業(yè)的本質(zhì)決定了它會以成本效益最大化為目標。自愿信息的披露便讓企業(yè)猶豫了。

2作為公共物品的會計信息，進～步抑制了企業(yè)提供信息的內(nèi)在動力。公共選擇理論認為，在競爭市場中，會計信息是一種典型的公共物品會計信息一旦生產(chǎn)和披露根本不能阻止和排除沒有分擔成本的信息使用者進行消費這就產(chǎn)生了出現(xiàn)會計信息使用者搭便車現(xiàn)象其結(jié)果便會使會計信息的供給小于真正的會計信息市場的需求。因此企業(yè)就不會有強烈的動機去生產(chǎn)和銷售本企業(yè)的會計信息。

3上市公司會擔心披露許多諸如產(chǎn)品成本、技術和管理的創(chuàng)新、地區(qū)分布的銷售額等相關信息時，可能造成商業(yè)機密的泄露被競爭對手輕易獲取而給競爭帶來不利削弱競爭力．從而承擔競爭劣勢成本。盡管現(xiàn)在的會計理論界有種觀點即204．自愿披露還會給帶來企業(yè)帶來很多風險。例如，即使企業(yè)的確是正面態(tài)度進行自愿披露卻會導致信息使用者對企業(yè)報告產(chǎn)生不信任，甚至招致懷疑和非議。再如關系損害的風險不同的利益相關者對企業(yè)有不同的利益要求其對社會報告信息的內(nèi)容和質(zhì)量要求也會不同。想要滿足所有人的需求對企業(yè)來說是個巨大的挑戰(zhàn)。嚴重的是在利益相關者之間存在利益沖突的情況下企業(yè)的一項披露可能會招致另一個利益相關者的不滿。企業(yè)在這兩種風險考慮下，很可能最終選擇不披露。

三、強化企業(yè)自愿披露的途徑

1．我國可以在《公開發(fā)行股票公司信息披露準則》等政策法規(guī)中加入鼓勵上市公司自愿性信息披露的條款以解決政策法規(guī)落后于公司實踐的矛盾。如我國證券監(jiān)管部門和交易所等有關部門可以在參考美國證券監(jiān)管部門對上市公司自愿性信息披露公布的”安全港”條款制定適應中國資本市場環(huán)境的類似條例，對上市公司盈利預測信息披露可能面臨的股東訴訟提供某種形式的保護。這是一種鼓勵上市公司自愿性信息披露的具體措施，從國外的情況看來這種手段還是非常有效的。

第8篇：會計信息披露質(zhì)量要求范文

關鍵詞：煤炭企業(yè)　會計準則　信息披露

目前國內(nèi)外一直沒有出臺關于煤炭采掘業(yè)生產(chǎn)活動的會計準則。我國煤炭企業(yè)沒有本行業(yè)的會計信息披露規(guī)范，導致煤炭企業(yè)在財務報告信息披露內(nèi)容上大相徑庭，且反映煤炭行業(yè)特點的會計信息得不到充分有效地披露，無法滿足各方報告使用者的信息需求和決策需要。因此，制定煤炭采掘業(yè)的會計準則、完善煤炭企業(yè)的信息披露是必要的，這既是國民經(jīng)濟宏觀管理的需要，又是煤炭企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，也是外部利害關系人敗督管理的需要。煤炭企業(yè)財務報告到底應該披露哪些內(nèi)容，必須要考慮煤炭行業(yè)自身特點，需要從現(xiàn)實的角度、理論的高度，完善我國煤炭企業(yè)會計信息披露。

一、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

(一)國外研究現(xiàn)狀綜述　(1)財務報告目標的研究成果。國外會計理論界對財務報告目標的定位一直存在著爭議，但綜合起來主要有兩種觀點，即“受托責任觀”和“決策有用觀”。目前“決策有用觀”居主流地位，主要體現(xiàn)在財務會計理論研究和財務會計規(guī)范當中。其中美國會計學會(AAA)1966g的《基本會計理論說明書》中列出了四項財務會計目標，將“決策有用觀”列在首位。美國財務會計準則委員會(FASB)1978年的《財務會計概念公告》(SAFC)也支持了“決策有用觀”。英國會計準則理事會(ASB)1999年的《財務報告原則公告》中，體現(xiàn)了“受托責任觀”和“決策有用觀”同時并重的思想。國際會計準則委員會(IASC)于1989年提出財務報表目標主要體現(xiàn)“決策有用觀”，但也兼顧了“受托責任觀”。(2)財務報告質(zhì)量特征方面的研究成果。美國是研究財務報告信息質(zhì)量特征比較早的國家，早在1951年著名會計學gA.c.Litdeton在其著作《會計理論結(jié)構(gòu)》中首次提到會計信息的重要規(guī)則，但并沒有做專題討論。1966年，美國會計學會(AAA)出版的《基本會計理論說明書》，成為組織機構(gòu)正式研究會計信息質(zhì)量特征的開端，書中提出了相關性、可驗證性、超然型、可定量性四項會計信息質(zhì)量特征。1980年，F(xiàn)ASB的《財務會計概念公告》第2號“會計信息質(zhì)量特征”，并把信息質(zhì)量分成六個層次。IASC于1989年公布的《編報財務報表的框架》，闡述了質(zhì)量特征的定義和分類，認為質(zhì)量特征是能夠使財務報表提供的信息對使用者有用的那些性質(zhì)，分為主要質(zhì)量特征、制約因素質(zhì)量特征、表述質(zhì)量特征。應該指出的是，財務報告信息質(zhì)量特征作為財務報告目標的具體化，是評價和衡量財務會計信息質(zhì)量的尺度，不同的財務報告目標對會計信息質(zhì)量有不同的要求。因此。財務報告質(zhì)量特征必須服務于財務報告目標。(3)財務報告內(nèi)容的研究成果。在財務報告內(nèi)容的規(guī)范上，F(xiàn)ASB于1985年頒布了《財務會計概念公告》第6號，規(guī)定了資產(chǎn)、負債、權(quán)益等十項表內(nèi)要素并給予嚴格定義。英國會計準則理事會(ASB)在1999年的《財務報告原則公告》(SPFR)中，將財務報表要素劃分為七項。而IASC于1989年7月的《編報財務報表的框架》，把財務報表要素分為資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收益和費用五項。可以看出，除了財務報表要素在構(gòu)成上世界各國存在分歧，財務報表表外項目也在不斷的擴充。針對當前復雜的自然、經(jīng)濟和社會環(huán)境，財務報告內(nèi)容也在不斷地放寬。(4)采掘行業(yè)會計規(guī)范的研究成果。從20世紀70年代開始，以美國為代表的研究機構(gòu)開始了對采掘業(yè)會計準則的研究，其中具有代表意義的有：FASB于1977年的《美國財務會計準則》第19號“石油天然氣生產(chǎn)公司的財務會計與財務報告”(SFASNo.19)，這是世界上第一份關于石油天然氣生產(chǎn)活動的會計準則，該準則適用范圍僅限于石油天然氣的上游生產(chǎn)活動。接著，F(xiàn)ASB于1982年頒發(fā)了《美國財務會計準則》第69號“石油天然氣生產(chǎn)活動的披褥”(SFAS No.69)，該項準則的適用范圍是上市公司。2000年，ASB也了《建議實務公告》(SORP)――石油天然氣勘探、開發(fā)、生產(chǎn)和廢棄活動會計。同樣，在2000年，IASC了《采掘行業(yè)問題報告》，該報告是采掘業(yè)會計準則的一個初步征求意見稿，接著IASB又于2004年了《國際財務報告準則第6號――礦產(chǎn)資源的勘探和評價》(IFRS6)，并于2006年在石油天然氣等采掘業(yè)跨國集團中正式實施。

(二)國內(nèi)研究現(xiàn)狀綜述　(1)財務報告目標的研究成果。我國財政部2000年頒發(fā)的《企業(yè)會計制度》中強調(diào)，企業(yè)財務會計報告是企業(yè)會計核算的最終成果，是企業(yè)對外提供財務會計信息的主要形式，是企業(yè)外部利益關系人(投資者、債權(quán)人、政府管理部門等)了解企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面信息的主要渠道。表明該階段主要體現(xiàn)的是“受托責任觀”。而在2006年2月我國頒布的《企業(yè)會計準則――基本準則》第一章總論中明確規(guī)定：財務會計報告的目標是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者做出經(jīng)濟決策。基本準則提出的財務報告目標，充分反映了“受托責任觀”和“決策有用觀”的同時并舉。(2)財務報告質(zhì)量特征方面的研究成果。我國在1992年11月頒布的《企業(yè)會計準則》中，規(guī)定了十二項會計核算與報告的“一般原則”，可以概括出八項與財務報告質(zhì)量相關的特征，即客觀性、有用性、可比性、一貫性、及時性、明晰性、謹慎性和重要性，這些質(zhì)量標準并沒有體現(xiàn)主次和層次，并且是以判斷句子加以論述，而不是以概念形式進行表達。在2006年頒布的新《企業(yè)會計準則》中，也是直接用陳述句子列出八項“會計信息質(zhì)量要求”，即會計信息質(zhì)量特征或質(zhì)量標準，分別歸納為可靠性、相關性、明晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性。(3)財務報告內(nèi)容的研究成果。財政部在2000年的《企業(yè)會計制度》第一章總則中對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等基本會計要素進行了定義，并從第二章到第七章分別列舉了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、成本費用、利潤和利潤分配七項內(nèi)容，并作了定義和具體分類，從形式邏輯的角度，可以理解為這些會計項目是構(gòu)成財務報表的要素；財政部在2006年2月的《企業(yè)會計準則――基本準則》從第三章到第八章規(guī)定了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六項會計要素。會計要素和財務報表要素都是會計對象的基本分類，但二者不完全等同，會計要素是泛指，包括經(jīng)過初始確認和再次確認的項目；財務報表要素是特指，是經(jīng)過再次確認的項目。(4)采掘行業(yè)會計規(guī)范的研究成果。我國關于礦產(chǎn)資源在生產(chǎn)、安全、管理方面的法律較多，但用于規(guī)范礦產(chǎn)資源的會計核算和信息披露的法律、法規(guī)不健全，并且

也較為分散。具有代表意義的一些規(guī)范有：1999年財政部頒發(fā)的《企業(yè)探礦權(quán)采礦權(quán)會計處理規(guī)定》、《地質(zhì)勘探單位探礦權(quán)采礦權(quán)會計處理規(guī)定》。2004年，財政部、國家發(fā)展改革委、國家煤礦安全監(jiān)察局共同了《煤炭生產(chǎn)安全費用提取和使用管理方法》和《關于規(guī)范煤礦維簡費管理問題的若干規(guī)定》。2006年，財政部頒布了《企業(yè)會計準則第27號――石油天然氣開采》，在該準則中主要是對石油天然氣上游的開采活動的會計處理和信息披露進行規(guī)范，不適用煤炭等其他礦產(chǎn)資源生產(chǎn)活動的會計處理和信息披露。

綜上所述，國內(nèi)外的針對會計信息披露和煤炭企業(yè)會計規(guī)范的研究已經(jīng)取得一定得成果，為制定我國《煤炭開采準則》和規(guī)范煤炭企業(yè)信息披露提供了重要的理論依據(jù)。當然，煤炭企業(yè)會計信息披露也存在著一些難點，如儲量信息方式和方法如何披露、社會責任信息和資源環(huán)保信息如何披露等，這些問題仍需要進一步的研究。

二、煤炭企業(yè)現(xiàn)行信息披露情況分析

(一)國外采掘業(yè)信息披露內(nèi)容為　了充分借鑒吸收國外已有研究成果，我們對當前國外采掘業(yè)的相關準則進行了回顧和總結(jié)。(1)國際會計準則委員會信息披露。為了協(xié)調(diào)世界各國資源開發(fā)行業(yè)會計核算規(guī)范的差異，IASC于2000年公開了《采掘行業(yè)問題報告》。IASC指出，資源開發(fā)企業(yè)除了在其主要會計報表中披露歷史成本基礎下的會計信息外，還應將儲量數(shù)量、價值及其變動的信息等資源開發(fā)企業(yè)的關鍵指標，作為補充(輔助)信息加以揭示。對于儲量應分探明儲量和可能儲量揭示，在探明儲量揭示中，探明已開發(fā)儲量和探明未開發(fā)儲量應分別揭示。2004年，國際會計準則理事會(IASB)了《國際財務報告準則第6號――礦產(chǎn)資源的勘探與評價》(IFRS6)，關于列報，IASB規(guī)定：主體應根據(jù)取得的勘探與評價資產(chǎn)的性質(zhì)將其分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，并一貫地運用該分類，而且不能將開發(fā)無形資產(chǎn)過程中使用的有形資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)；當開采一項礦產(chǎn)資源的技術可行性和商業(yè)價值能夠得到證明時，勘探與評價資產(chǎn)將不再作如此分類。在重新分類之前，主體應對勘探與評價資產(chǎn)進行減值評估，并確認減值損失。披露要求上，主體應披露：勘探與評價支出的會計政策；產(chǎn)生于礦產(chǎn)資源勘探與評價的資產(chǎn)、負債、收入和費用的金額以及經(jīng)營活動和投資活動的現(xiàn)金流量。主體還應根據(jù)勘探與評價資產(chǎn)的分類，將勘探與評價資產(chǎn)作為資產(chǎn)中的一項單獨的資產(chǎn)類別。(2)美國采掘業(yè)信息披露。關于油氣生產(chǎn)企業(yè)的信息披露，F(xiàn)ASB于1982年專門制定了《石油和天然氣生產(chǎn)活動的披露》(SFAS No.69)，規(guī)定有重大石油和天然氣生產(chǎn)活動的股票上市公司，在其年度報告中應揭示下列項目的補充資料：探明儲量數(shù)量資料；有關石油和天然氣生產(chǎn)活動的資本化成本；發(fā)生在礦區(qū)取得、勘探和開發(fā)活動時的成本；石油和天然氣生產(chǎn)活動的經(jīng)營成果；有關探明石油和天然氣儲量數(shù)量的未來凈現(xiàn)金流量貼現(xiàn)的標準化測定；有關探明石油和天然氣儲量的現(xiàn)金流量貼現(xiàn)的標準化測定變化。同時，還要求公開上市或非公開上市公司揭示用于核算石油和天然氣生產(chǎn)活動的核算方法以及資本化成本的處理方式。(3)澳大利亞采掘業(yè)信息披露。澳大利亞會計準則委員會(AASB)為了和國際會計準則理事會(IASB)趨同，在同一時間頒布了《澳大利亞會計準則第6號――礦產(chǎn)資源的勘探與評價》(AASB6)。而且在與會計準則國際趨同的同時，充分體現(xiàn)了澳大利亞國情。關于列報的規(guī)定，AASB6~IFRS6完全相同。披露要求上，和WRS6相比基本相同，但AASB6增加了與權(quán)益區(qū)域有關的要求，即確認其權(quán)益區(qū)域中勘探與評價資產(chǎn)的主體，還應在披露這些資產(chǎn)的金額時解釋清楚勘探與評價資產(chǎn)的賬面價值的可收回性依賴于成功的開發(fā)和商業(yè)性開采，或相應權(quán)益區(qū)域的銷售的情況。

(二)我國煤炭企業(yè)信息披露現(xiàn)狀　煤炭采掘業(yè)沒有本行業(yè)的會計信息披露規(guī)范，只能遵循共同的披露規(guī)則，因此我國煤炭企業(yè)的信息披露內(nèi)容存在著較大的差異性。我國煤炭企業(yè)信息披露的現(xiàn)狀主要表現(xiàn)在以下方面：(1)煤炭企業(yè)特有項目信息披露。煤炭企業(yè)由于其自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點，會計核算上具有很多特殊項目。如探礦權(quán)、采礦權(quán)和土地使用權(quán)由于取得的特殊性及入賬價值較高，成為煤炭采掘業(yè)重要的資產(chǎn)；研發(fā)支出是煤炭企業(yè)一項比較重要的開支，體現(xiàn)企業(yè)自主創(chuàng)新能力和可持續(xù)發(fā)展；煤炭企業(yè)維簡費的提取和使用國家做了相關規(guī)定，但沒有規(guī)范如何進行信息披露。同時，煤炭儲量的信息披露一直是采掘業(yè)財務會計的一大難題,它既是煤炭生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基礎，也是評價煤炭企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ闹匾笜酥弧８鶕?jù)煤炭上市公司年報披露情況來看，只有少數(shù)上市公司披露了以上幾項資產(chǎn)和支出，且由于沒有明確規(guī)定，這些項目入賬的科目和會計處理方法存在較大差異。(2)社會責任信息披露。社會責任信息主要體現(xiàn)在為企業(yè)職工、社區(qū)或社會等所作的貢獻與安全責任等方面的信息。安全生產(chǎn)信息方面，我國煤炭企業(yè)監(jiān)管部門對安全生產(chǎn)費用的提取標準和使用范圍做了相關規(guī)定，但沒有規(guī)范如何確認和披露，同時對于安全生產(chǎn)指標、風險與防護措施披露也沒有明確規(guī)定，給煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)留下很大隱患。職工薪酬福利信息方面，煤炭企業(yè)當前職工待遇水平普遍偏低，企業(yè)也不愿意過多披露薪金福利方面的信息，其結(jié)果往往會導致職工的合法權(quán)益遭受侵害。(3)資源環(huán)保信息披露。資源與環(huán)境信息是反映資源性企業(yè)在生產(chǎn)過程中對自然界的資源消耗和環(huán)境影響的相關信息。由于煤炭不可再生，其儲量多少和煤質(zhì)好壞直接影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，因此，煤炭生產(chǎn)企業(yè)的礦井設計生產(chǎn)能力、剩余可采儲量、預計開采年限、剩余開采年限、綜合回采率等指標非常重要，但煤炭采掘業(yè)上市公司的財務報告都沒有披露這些指標。環(huán)保生產(chǎn)指標是評價煤炭企業(yè)對廢棄物綜合利用的有效程度，這些指標主要有瓦斯抽放利用率、礦井水利用率和煤矸石利用率等，但煤炭采掘業(yè)上市公司財務報告中沒有一家公司披露這些指標。這些問題嚴重影響了煤炭企業(yè)的綠色可持續(xù)發(fā)展。

(三)國內(nèi)外煤炭企業(yè)信息披露的對比及啟示　(1)國內(nèi)外煤炭企業(yè)信息披露內(nèi)容的比較。與國外采掘業(yè)信息披露要求相比，我國煤炭企業(yè)信息披露的問題主要是披露的信息量不夠充分以及信息的決策有用性不夠。企業(yè)為降低信息生產(chǎn)成本，傾向于盡量減少信息披露的合理選擇，所涉及的范圍和深度不夠，造成煤炭企業(yè)披露的有用信息嚴重不足。如煤炭儲量信息、當期發(fā)生的礦區(qū)權(quán)益的取得、勘探和開發(fā)成本露、生產(chǎn)活動資本化成本等重要信息的披露被排除在會計信息披露之外，而這些信息是評價煤炭企業(yè)經(jīng)營風險和發(fā)展?jié)摿Φ臉O其重要的指標。因此，煤炭企業(yè)信息披露的內(nèi)容需要進一步明確和完善。(2)對完善我國煤炭企業(yè)信息披露的啟示。國外對采掘業(yè)會計理論的研究比較早，而且理論體系比較完善，尤以美國為代表。對于初步建立煤炭開采準則的我國而言，國外的準則體系有著很大的借鑒意義。同時也一定要結(jié)合我國煤炭生產(chǎn)企業(yè)的實際情況，有選擇地予以借鑒，以制定真正適合我國煤炭企業(yè)的信息披露要求。正如上文中提到的，與國外采掘業(yè)公司相比，我國煤炭企業(yè)信息披露內(nèi)容不足，且沒有相應的標準進行規(guī)范，

所以，煤炭企業(yè)應將煤炭企業(yè)特有項目、儲量信息、經(jīng)營成果等內(nèi)容予以規(guī)范化地披露，以便投資者更好地了解煤炭生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營全貌。國外資源開發(fā)企業(yè)年報信息披露形式全面靈活，不僅披露財務信息，還要披露非財務信息，不僅披露定量信息，還要披露定性信息，不僅披露確定性信息，還要披露有關的風險信息等，且運用的財務分析指標非常廣泛，我國的煤炭生產(chǎn)企業(yè)也應逐漸改變傳統(tǒng)單一的披露方式，注重對多層次、多角度分析性信息的揭示，使投資者清楚地了解企業(yè)的經(jīng)營歷史，合理預測企業(yè)的發(fā)展前景。

三、煤炭企業(yè)信息披露完善的基本思路

(一)煤炭企業(yè)信息披露的基本要求　結(jié)合國內(nèi)外已有研究和煤炭行業(yè)的特殊性，煤炭企業(yè)信息披露除了應遵循一般企業(yè)信息披露的基本原則外，還應注意以下基本要求：(1)體現(xiàn)煤炭行業(yè)特殊性。建立煤炭行業(yè)這個特殊行業(yè)的會計規(guī)范，該行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和會計處理的特殊性主要體現(xiàn)在其上游活動，必須要適應煤炭行業(yè)上游活動的特殊性對會計確認、計量和信息披露的特殊要求。更好的反映與監(jiān)督采掘行業(yè)上游活動的經(jīng)濟業(yè)務，保證會計信息質(zhì)量。(2)與會計相關法規(guī)、規(guī)范相協(xié)調(diào)。我國已經(jīng)初步形成了以基本會計準則為指導，以38項具體會計準則及應用指南為主要內(nèi)容的會計準則體系。煤炭行業(yè)上游活動會計準則及其中信息披露的內(nèi)容的制定，必須與《會計法》和《企業(yè)會計準則―基本會計準則》相協(xié)調(diào)一直，同時，還應依據(jù)《礦產(chǎn)資源法》等其他有關的法律、法規(guī)。(3)成本效益原則。會計信息內(nèi)容、方法越全面、細致，提供的會計信息質(zhì)量就越高；反之質(zhì)量就會越差。但是，內(nèi)容和方法越復雜，提供的會計信息成本就越高。因此，我國煤炭行業(yè)上游活動會計信息的披露，在決定其內(nèi)容和方法的取舍時，還應考慮成本效益，以重要性原則來決定取舍。

(二)煤炭企業(yè)財務報表特殊項目的列示　主要財務報表是綜合性、確定性的財務信息，按照資本運動狀態(tài)可分為資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。對于煤炭采掘業(yè)，除了滿足一般企業(yè)編制財務報表以外，還應根據(jù)其特殊性對報表項目進行調(diào)整。在資產(chǎn)負債表中，應反映土地使用權(quán)、探礦權(quán)、勘探成果、采礦權(quán)、研發(fā)支出等項目；現(xiàn)金流量表中，應在投資活動現(xiàn)金流量、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量中分別設置安全生產(chǎn)支出、環(huán)保支出等支出的現(xiàn)金流量科目。

(三)煤炭行業(yè)會計報表附注的揭示　(1)煤炭儲量信息的披露。采掘業(yè)儲量數(shù)量和價值信息披露問題在國際上一直存在著一些爭議，其爭議的焦點主要在于是否披露和怎樣披露這些信息。支持披露儲量數(shù)量和價值的觀點認為，由于資本化成本與地下儲量不存在對應關系，披露儲量數(shù)量和價值就有利于報表使用者評價煤炭企業(yè)的財務狀況，而忽略了這些信息就排除了有關潛在未來現(xiàn)金流最重要的信息；而另一種觀點則認為，儲量估計本質(zhì)上是不精確和主觀的，涉及大量假設和預測，儲量數(shù)量的披露可能產(chǎn)生誤導。價值度量甚至要求比數(shù)量度量更多的假設和預測，因此價值數(shù)據(jù)披露的可靠性更低。且儲量數(shù)量數(shù)據(jù)屬專用性信息，儲量數(shù)量或其價值的披露，特別是披露地理信息，將導致向競爭者暴露重要保密性信息。當前，國內(nèi)外估計礦產(chǎn)資源權(quán)益價值的主要方法有三種：凈現(xiàn)值法(NPV)、勘探費用法、經(jīng)驗估算法。而運用的最多的是凈現(xiàn)值法，即FASBNo.69中要求對石油天然氣儲量及其變動進行標準化計量，此法主要適用于已獲得探明儲量的油氣儲量資產(chǎn)價值評估，所謂的標準化計量的應用時建立在一系列假設基礎之上。當然，儲量數(shù)量和價值信息建立在一系列假設基礎之上，不可避免地會帶有較多人為主觀估計的成分，因此，IASC認為它們僅應作為歷史成本信息的補充信息。國際上比較傾向的觀點是儲量數(shù)量、價值及其變動的信息是采掘行業(yè)企業(yè)行為的關鍵指標，應作為補充(輔助)信息加以揭示。為了提高會計信息的有用性。彌補歷史成本會計模式的不足，我國煤炭企業(yè)應該在報表附注中披露煤炭企業(yè)的儲量數(shù)量。而現(xiàn)在的問題集中在煤炭儲量的價值能否“可靠”地計量?由于煤炭資源深埋于地下，對其價值的計量很大程度上需依賴于“估計”。一般認為，煤炭儲量的價值難以計算，因為一方面準確計算煤炭資產(chǎn)價值，是一門跨多學科的學問，它涉及地質(zhì)勘探、礦藏、煤炭開發(fā)、煤炭開采工藝和技術領域；另一方面不同的采煤區(qū)域、煤炭品質(zhì)、開發(fā)難度和儲運條件的差異，也增加煤炭資產(chǎn)的計價難度，因此，煤炭儲量價值的會計計量的可靠性難以得到保證，但是相信隨著技術的發(fā)展，儲量價值的計量將成為現(xiàn)實。既然儲量價值作不適宜在煤炭企業(yè)財務報告中加以披露，而重點披露儲量數(shù)量，那么披露哪種儲量數(shù)量?其披露的形式又是什么?儲量資產(chǎn)是礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的基礎，沒有礦產(chǎn)資源儲量的對外會計信息披露，則很難滿足報表使用者對企業(yè)的正確評價。因此，企業(yè)應在附注中分別披露下列經(jīng)濟可采儲量及其變動數(shù)據(jù)信息：本年新增的煤炭經(jīng)濟可采儲量數(shù)據(jù)；擁有國內(nèi)和國外的煤炭經(jīng)濟可采儲量年初、年末數(shù)據(jù)；本年原礦產(chǎn)量數(shù)據(jù)。對于儲量應分探明儲量和可能儲量揭示，在探明儲量揭示中，探明已開發(fā)儲量和探明未開發(fā)儲量應分別揭示。此外，還要求對儲量估計的變動必須給予恰當?shù)胤从场?2)重要會計政策的披露。會計處理方法，是指煤炭生產(chǎn)活動中發(fā)生的成本與資本化成本的會計處理方法。當企業(yè)彼此之間的事實或環(huán)境存在顯著差異時，會計處理上的差別是可以理解的；但是若具有先后的事實和周圍環(huán)境的不同公司采用了不同的會計處理方法便會妨礙會計報表的可比性，也極大地降低了會計報表對使用者的有用性。因此，會計處理方法要求在報告中揭示。資產(chǎn)減值政策。除了無形資產(chǎn)外，企業(yè)每年都需要對其他有減值跡象的資產(chǎn)，諸如儲量資產(chǎn)、機器設備等進行減值測試。因此每年都需對各項資產(chǎn)的減值測試方法、減值金額、恢復金額等進行披露。資本化政策。煤炭企業(yè)應在其財務報表中指出其使用的關于企業(yè)發(fā)生的成本和資本化成本的處理方式和會計方法，對礦業(yè)權(quán)取得階段、勘探及評價階段、開發(fā)階段資本化的成本分別加以披露。攤銷及折舊政策。對于每一類的折舊資產(chǎn)而言，都需要披露其資產(chǎn)的計量屬性、折舊方法、使用壽命或折舊率等政策；另外還需披露本會計期間折舊總額、各類資產(chǎn)期初期末的折舊總額賬面凈值以及未攤銷余額等信息。(3)社會責任及環(huán)保信息的披露。社會責任方面煤炭企業(yè)應加強對安全生產(chǎn)信息、職工福利信息的披露，包括安全生產(chǎn)條件、安全防護措施、各類煤礦事故發(fā)生情況、煤礦百萬噸煤死亡率等數(shù)據(jù)。環(huán)保方面煤炭企業(yè)應加強企業(yè)環(huán)保生產(chǎn)指標、環(huán)保生產(chǎn)措施及環(huán)保投入費用等信息的披露，如礦井水和洗煤水等廢棄物的處理措施、煤矸石和瓦斯等廢棄物的處理措施、煤炭采掘后采空區(qū)的處理措施等。企業(yè)當年發(fā)生的環(huán)境治理補償支出、安全支出金額及其他需披露的信息。

四、煤炭企業(yè)信息披露完善的政策建議

(一)加強煤炭企業(yè)會計信息披露的理論研究　由于煤炭企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營、會計核算等方面的特殊性及在國民經(jīng)濟中的特殊地位，一直以來煤炭企業(yè)在會計信息的確認、計量和報告上存在一定得難度，尤其是新準則辦法后，準則缺乏對煤炭企業(yè)特殊項目的規(guī)范，一些煤炭企業(yè)在信息披露上存在著較大的隨意性和盲目性，其結(jié)果是煤炭企業(yè)會計信息披露沒有相應的理論指導，其會計信息披露則容易出現(xiàn)盲點。對此，會計理論界應加強對煤炭企業(yè)會計核算的探討與研究，力求解決諸如計量、確認等基本理論問題，以突破煤炭企業(yè)會計信息披露中的障礙。

(二)制定專門的煤炭開采準則并規(guī)范信息披露　會計準則作為會計工作的準繩，起到了規(guī)范會計核算，提供真實、完整會計信息的作用。煤炭企業(yè)有別于其他行業(yè)，煤炭生產(chǎn)的特殊性、煤炭工業(yè)的重要性、煤炭工業(yè)改革和發(fā)展的要求及完善煤炭成本等方面要求加快制定我國《煤炭開采準則》，煤炭企業(yè)必須建立自己的準則和制度，這是煤炭企業(yè)會計核算的基本依據(jù)和原則，也是達到會計核算目標的重要措施。目前，我國有關部門正在研究和制定煤炭企業(yè)會計準則，通過制定該準則規(guī)定煤炭企業(yè)上游活動會計核算的具體內(nèi)容和信息披露方式，使煤炭企業(yè)會計信息披露制度化、標準化、程序化。

第9篇：會計信息披露質(zhì)量要求范文

關鍵詞：環(huán)境會計理論；環(huán)境會計理論研究；企業(yè)環(huán)境管理體制；環(huán)境會計科目

人類社會和經(jīng)濟活動規(guī)模的不斷擴張，已經(jīng)給生態(tài)環(huán)境造成嚴重的災難性后果。因此，在尋求經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護的平衡中，環(huán)境會計應運而生。該文從微觀方面講述了我國環(huán)境會計在發(fā)展過程中產(chǎn)生的問題以及相應的對策，更好的為解決環(huán)境問題而服務。

一、環(huán)境會計的內(nèi)涵

環(huán)境會計又稱綠色會計，它是以貨幣為主要計量單位，以有關法律、法規(guī)為依據(jù)，計量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費用，同時對環(huán)境的維護和開發(fā)形成的效益進行合理計量與報告，從而綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務成果影響的一門新興學科。它試圖將會計學與環(huán)境經(jīng)濟學相結(jié)合，通過有效的價值管理，達到協(xié)調(diào)經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護的目的。

國外將利用貨幣工具對環(huán)境問題進行管理的范疇統(tǒng)稱為環(huán)境會計，包括宏觀和微觀兩個方面。宏觀環(huán)境會計主要著眼于國民經(jīng)濟中與自然資源和環(huán)境有關的內(nèi)容，是運用物理和貨幣單位對國家自然資源的消耗進行的計量，因此，也常被稱為“自然資源會計”。微觀的環(huán)境會計主要反映環(huán)境問題對組織財務業(yè)績的影響以及組織活動所造成的環(huán)境影響，一般分為環(huán)境差別會計和生態(tài)會計兩大類。

二、在微觀方面我國環(huán)境會計存在的問題

1、環(huán)境會計理論與實務還很不完善。我國現(xiàn)行用于指導企業(yè)會計和報告實務的法規(guī)主要是由財政部和中國證監(jiān)會制定的，總體看來，這些法規(guī)、制度和相應的企業(yè)會計與報告實務對于環(huán)境問題基本上沒有涉及。我國環(huán)境會計無論是理論還是實務都很不完善。主要表現(xiàn)在三個方面：(1)環(huán)境會計的目標不明確；(2)企業(yè)對環(huán)境會計確認、計量的認識不全面；(3)企業(yè)設立相關環(huán)境會計科目少，并且對環(huán)境負債的估值偏低。企業(yè)對已發(fā)生的環(huán)境支出和環(huán)境收入，會計反映明顯不足。

2、我國環(huán)境會計信息還存在著許多問題。(1)環(huán)境會計信息披露不全面。這主要體在兩個方面，一是披露比例偏低。二是披露內(nèi)容不全面。在有環(huán)境信息披露的企業(yè)中，大部分企業(yè)只是對某些會計科目中或者是比較明顯存在環(huán)境問題存在的環(huán)境信息做一些簡要說明，并沒有在獨立的環(huán)境項目中對環(huán)境信息進行反映；披露的項目也不完整，只集中在排污費、綠化、環(huán)境相關認證等內(nèi)容上；(2)環(huán)境會計信息缺乏可比性。在我國環(huán)境信息的對外披露大多數(shù)是以報表附注和董事會報告的方式，沒有固定、規(guī)范的形式，所以企業(yè)披露的環(huán)境會計信息在同行業(yè)間或不同行業(yè)之間缺乏橫向和縱向的可比性；(3)環(huán)境會計信息需求與供給存在差距。根據(jù)調(diào)查研究，企業(yè)會計人員和管理人員都認為企業(yè)應當提供環(huán)境會計信息，社會公眾對環(huán)境信息需求也非常強烈。但是，環(huán)境會計的供給和需求之間存在很大的差距。而且在已經(jīng)有了環(huán)境信息披露的企業(yè)中，大部分沒有按照《關于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》要求披露相關信息；(4)環(huán)境會計信息披露大多受國家法規(guī)強制要求。目前我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露主要受國家法規(guī)強制，在環(huán)境會計處理中，也主要是綠化、排污費等，企業(yè)自愿披露環(huán)境會計信息的幾乎沒有，這也說明了我國企業(yè)可持續(xù)發(fā)展意識和環(huán)保意識比較薄弱。

3、我國環(huán)境會計的研究內(nèi)容缺乏系統(tǒng)性。建立環(huán)境會計是一個系統(tǒng)工程。從目前已經(jīng)取得的成果看，大多數(shù)只注重環(huán)境會計理論某一方面的研究，而不能將環(huán)境會計理論作為一個系統(tǒng)和一個整體來研究。而且在研究方法上，規(guī)范性的研究較多，實證性的研究較少。

4、我國環(huán)境會計的研究成果缺乏實踐指導作用。從目前環(huán)境會計的研究內(nèi)容上看，多數(shù)學者比較注重研究理論，諸如環(huán)境會計的目標、對象、基本假設和構(gòu)建等問題，對于如何借鑒其他學科的技術方法和核算方法運用到環(huán)境會計實踐的操作性中則缺乏具體的研究。

5、目前我國企業(yè)對環(huán)境問題比較敏感。我國環(huán)境立法的不健全，是因為大多數(shù)人認為在實際生產(chǎn)中企業(yè)和經(jīng)濟的發(fā)展與環(huán)境保護在利益上有沖突，所以造成了相關法律執(zhí)行起來比較困難。而且，還有部分人認為如果執(zhí)行了法律來保護環(huán)境的話，就會增加企業(yè)的經(jīng)營風險。因此企業(yè)對環(huán)境問題普遍比較敏感。其實，歸根結(jié)底敏感是因為環(huán)境問題牽涉到企業(yè)的成本問題，大家只會片面地看到環(huán)境問題會使企業(yè)的“利潤”減少，而沒有看到他也會給企業(yè)帶來收益，這種片面的看法也是因為我們對環(huán)境會計的認識不夠。

三、對我國環(huán)境會計微觀方面存在的問題應采取的對策

1、加強環(huán)境會計理論研究。由于環(huán)境會計方法體系的多元化，核算對象的復雜化，尤其是在計量環(huán)節(jié)上尚未突破，使得當前環(huán)境會計缺乏與實務相結(jié)合的理論支點。對此，會計理論界應對環(huán)境會計這門新興學科進行深入地探討與研究，力求解決基本理論問題，使會計理論與會計實務得到完善。

2、明確環(huán)境會計信息的質(zhì)量要求。我們應當對環(huán)境會計信息的質(zhì)量做明確規(guī)定。企業(yè)對外環(huán)境會計信息披露有5項質(zhì)量要求：即相關性、可靠性、可理解性、可比性、可核實性。其中，相關性強調(diào)應對具有環(huán)境影響的重點事項必須進行專門的會計核算和報告。可靠性則突出誠信披露，強調(diào)實質(zhì)重于形式，要做到公正與謹慎。利益相關者對環(huán)境會計信息的需求較少環(huán)境會計信息的利益相關者包括投資者、債權(quán)人、政府部門以及社會大眾。但目前企業(yè)環(huán)境資料信息使用者主要是政府部門，利用這些信息制定相關的政策與法律、稅收等規(guī)定，以改善環(huán)境。只靠法律力量，不能形成推動企業(yè)公布環(huán)境信息的強大動力。其他的利益相關者還沒有意識到環(huán)境會計信息的重要性以及對自身有何益處。因此，我國上市公司很少對外公布環(huán)境會計信息。而發(fā)達國家的貸款機構(gòu)、金融家以及投資者已經(jīng)認識到了環(huán)境問題能嚴重影響一個機構(gòu)及其資產(chǎn)的價值，良好的環(huán)境管理可以幫助公司順利得到低息金融資助。

3、確定環(huán)境會計信息披露的主要載體。我國的環(huán)境信息披露大多以報表附注和董事會報告的方式，不能夠全面的披露環(huán)境問題。因此我們應當使用環(huán)境報告書成為環(huán)境會計信息披露的載體。環(huán)境報告書是企業(yè)伴隨生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的對環(huán)境影響程度及為消除影響采取自主行動的說明。它是將企業(yè)自身的環(huán)保方針、計劃和業(yè)績等對外公開，供有關部門、消費者和客戶對企業(yè)環(huán)境會計乃至環(huán)境管理進行評價的資料。因此，我們?yōu)榱烁玫呐董h(huán)境會計信息，應當發(fā)表一份獨立于企業(yè)會計報表的單獨的書面文件。

4、加強多種學科與會計學研究的合作。環(huán)境會計是一門邊緣學科，但是在我國環(huán)境會計十分缺乏環(huán)境經(jīng)濟、資源經(jīng)濟、生態(tài)經(jīng)濟等學科的基礎理論支持。因此，為保證環(huán)境會計的系統(tǒng)性，我們就需要生態(tài)環(huán)境學家、環(huán)境資源評估師、生態(tài)工程師等與會計學家的合

作，環(huán)境、生態(tài)、資源等工作者與會計工作者的交流與協(xié)作，才能保證自然資源和生態(tài)環(huán)境的計價方法可以更加完善。

5、加強企業(yè)員工及會計人員的教育。要強化企業(yè)的環(huán)境意識，就要對企業(yè)的員工進行環(huán)保教育，使其對環(huán)境方面的知識有所了解；同時，環(huán)境會計還是一門多學科交叉滲透而形成的應用學科這就對會計人員提出了新的要求。因此，企業(yè)應當加強對會計人員的后續(xù)教育，不僅對其進行環(huán)境方面的知識講授，還要提高會計人員的專業(yè)處理水平。由于財務人員在實施環(huán)境會計的過程中起著舉足輕重的作用，所以企業(yè)應加強環(huán)境會計人才的培養(yǎng)。一是加快環(huán)境會計教育的發(fā)展，爭取在各種高等或?qū)？茖W校會計專業(yè)中開設環(huán)境學選修課程，努力培養(yǎng)會計專業(yè)學生；二是加強對企業(yè)內(nèi)部會計人員的環(huán)境知識培訓，使他們對環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展有充分的認識，提高其環(huán)保意識和經(jīng)濟與環(huán)境雙贏的觀念；三是加強會計人員與企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境工程技術人員的溝通與協(xié)作，互相取長補短，形成合力，共同探索建立環(huán)境會計的有效途徑；四是積極尋求國際合作，引進國外企業(yè)先進的教學方式和理論教材，培養(yǎng)適合企業(yè)開展環(huán)境會計的適用性人才。

6、建立健全企業(yè)環(huán)境管理體制。我國的企業(yè)應當建立健全內(nèi)部環(huán)境管理體制。這主要包括四個方面：(1)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，應當隨時對環(huán)境負荷進行把握和評價；(2)制定環(huán)保經(jīng)營方針，并要在企業(yè)內(nèi)部分步驟地制定環(huán)保目標和行動計劃；(3)對本企業(yè)的環(huán)保行為進行監(jiān)督檢查；(4)建立并保持與政府有關部門、國內(nèi)外環(huán)保組織及所在社區(qū)的環(huán)境信息交流。

7、設置環(huán)境會計的相關科目。我國的環(huán)境會計起步比較晚，因此對于環(huán)境會計科目的設置也不太完善，針對環(huán)境會計科目設置較少的問題，我們可以在資產(chǎn)類科目可以設置“資源資產(chǎn)”、“資源折耗”等進行反映，“資源資產(chǎn)”賬戶核算各種類型的資源的原始價值的增減及結(jié)存情況，而“資源折耗”賬戶可用來反映各類資源資產(chǎn)由于使用、開采等而累計損耗的價值，其設置的實質(zhì)與“固定資產(chǎn)”和“累積折舊”相差無幾；負債類科目可以在“應付賬款”科目下設置“應付環(huán)保費”二級科目，反映和監(jiān)督環(huán)境保護費用的計算與繳納情況，也可以設置“應付單位排污費”、“應付個人排污費”、“應付包裝物排污費”、“應付廢棄物排污費”等二級科目；成本費用類科目主要設置“環(huán)境消耗成本”、“環(huán)境破壞成本”、“環(huán)境補償成本”、“環(huán)境治理成本”、“環(huán)境保護成本”、“環(huán)境發(fā)展成本”等科目；收入和利潤類科目設置“其他業(yè)務收入――環(huán)保收入”及“環(huán)境利潤”科目；所有者權(quán)益類可以在“實收資本”科目下設置“環(huán)境資本”二級科目，來反映實際收到的投資者投入的這筆款項的價值。因此，我們可以看出，環(huán)境會計科目的設置與傳統(tǒng)會計科目的設置如出一轍，所以，我們可以根據(jù)傳統(tǒng)會計的科目來設置環(huán)境會計的科目。