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第1篇：會計中的配比原則范文

【關鍵詞】企業財務管理 會計核算 配比原則 含義 應用

現階段，企業財務管理中依然存在很多亟待解決的問題，例如在會計核算的管理中，企業在利用配比原則進行分析的時候，通常欠缺應有的規范性和系統性，這就會造成核算結果缺乏真實性，在結算方面也會存在很多的問題，所以要加強對配比原則的管理力度，切實發揮其功效。

一、企業財務管理會計核算配比原則的基本含義

在企業進行會計核算的過程中，正確利用配比原則可以較為準確地反映出企業在一定時期內的生產運營情況，體現企業財務的管理效果，同時根據這些信息，可以為企業的管理者制定企業的發展決策奠定良好的基礎。收入、成本、費用在會計核算中的分配比例可以在很大程度上影響會計結算的效果，只有進行均衡的配比，才可以實現預期的目的。

一般來說，配比原則的含義是在企業會計核算的某一個時間段內所取得的收入以及與收入所聯系的費用、成本之間的配比程度，或者選定的不是某一個時間段，而是針對某一個會計對象來進行的配比。無論是哪一種最終的目的就是要科學計算出企業獲得的凈損益值。實施配比原則的時候，主要根據受益方的利益來確定的，在核算中誰受益最多，所要承擔的費用就由誰來負責。此根據的本質特點是承認在會計核算的過程中，損益之間有著一定的因果聯系，但需要說明的是，這種因果聯系并不是在所有的情況下都有效。在實際的管理過程中，一定要根據相應的配比原則來科學分辨出存在因果關聯的直接成本費用，同時還要分辨出不存在直接關聯的間接成本費用。在進行某一時間段的會計核算中，一般要確定損益的情況是通過將直接費用和企業的收入進行有效的配比來實現的，如果是用間接費用來確定損益的情況，則是依據與實際相符合的標準，在企業所生產的每一個產品中或者是每一階段內的收入之間實行分攤的方式，根據收入配比的原則獲得具體的損益情況。企業會計管理具體的應用中，配比原則的實施主要包括三方面的內容，這三者之間是相互聯系相互統一的關系，表現為第一點是企業生產的某一項產品的具體收入和產品在生產中的實際耗費存在著相匹配的關系；第二點是在企業進行會計核算的時間段內的具體收入同這一時期的具體耗費應該存在著相互匹配的關系；第三點是企業某一部門的具體收入要同此部門在生產運營過程中的耗費存在著相互匹配的關系，這樣才能保證企業財務管理的各個環節都在合理的會計核算的掌控范圍之內。

企業財務管理中的會計核算匹配原則在使用過程中要選取適當的方式，才能取得預期的效果。具體的配比方法包括以下兩種：

第一種是因果配比方式，通常也被稱作是對象配比方式，具體的含義是指企業在生產運營中獲得的實際的收入，要和產生這些收入的費用進行合理的配比，這樣是為了更加科學準確地計算出企業進行經濟交易時最終所獲得的經濟利潤值。通常情況下，企業為了獲得一定的收入，要先行墊付一些生產交易資金，在這一過程中要耗費一些人力、物力、財力，如此就產生了費用、成本、收入三者之間的因果聯系，三者是相互對立又相互統一的。一般來說，企業獲得的最終收入是一種結果，生成運營過程中的費用和成本是形成收入這一結果的重要原因，因此為了得到企業經濟狀況的損益值，就要實行因果配比方式來評估某一項經濟活動的利潤價值，對其涉及的成本、費用、收入進行科學的核算。

第二種是時間配比方式，通常也被稱作是期間配比方式，它的具體含義是指企業在同一個時期內對其生產運營活動的生產成本、費用、收入進行的配合對比分析，將分析的焦點集中在會計核算的某一個時間段中，也就是在一個會計期間內，認真確認其各項收入與其成本的關系，確切掌握在該時間段中的經濟損益情況，為企業制定下一個時期的發展規劃奠定良好的基礎。

二、企業財務管理中會計核算的配比原則在實際中的應用

在企業財務管理的會計核算中要正確利用配比的原則，才能使其發揮出應有的效果。第一步是要仔細核對企業收入的實際金額，根據直接配比原則確定出與之相關的生產成本，再根據間接配比的原則，核實企業的日常營業稅額以及其他一些與企業損益情況有關的金額。具體來看主要體現在以下幾個方面：

首先是配比原則要合理應用在企業所銷售的產品的業務處理中。通常情況下，進行產品的銷售，要依據具體的收入水準來確認收入的金額，在此過程中，參照已經銷售的產品所消耗的費用情況，對成本進行相應的結算，這樣做是為了使得產品的收入與成本的費用之間的配比關系均衡化。所以在具體的實施過程中，要依據企業具體交易的特征，對每一項交易的實質都進行認真的分析與評估，同時要根據收入確認的具體要求來執行。在一些企業中仍然存在著不合理的情況包括對已經銷售的產品的成本計算不夠到位，或者是把獲得的相關價款歸屬于收入的范疇之內，這樣在會計進行核算的時候，就對成本的計量準確性造成了一定的誤差，也會給企業收入與成本以及費用的配比關系上造成影響，不能真實地反映出企業的經營成果，也會影響企業制定有效的發展決策。因此在企業進行會計核算的過程中，對于受到的價款可以認為是一項債務，不適宜將其歸入收入的范疇內，這樣就避免了影響正常的利潤核算，提高了成本估計的準確性。

其次是在與讓渡財產使用權有關系的業務處理中合理運用配比原則，和讓渡資產使用權有關系的業務通常與企業的利潤有著密不可分的關系。比如在金融企業中，計算資產負債表每天獲得的利息收入中，也會涉及到企業生產成本、收入、費用之間的關系，在實施會計核算的過程中，金融企業通常會依據他人使用貨幣資金的時間以及利率的大小來計算與核對利息的收入狀況，同時，所發放的貸款在這一會計期間所確認得到的利息收入應該和這一時期在辦理存款時所支出的利息是相配比的關系。通常情況下，企業在生產經營過程中如果涉及到讓渡資產的使用權的時候，在確定使用費收入的時候，為了讓結果更加地準確，可以依據相關的合同條款以及協約的規定，來確定收費的具體時間，同時選擇最為有利的計算方法。和當期存在關聯的未來費用，要在本期內實施預提，同所有的預付款項有關的成本費用，進行記錄的前提條件的是當所有相關的收入都獲得之后，這樣做的目的是為了進行成本、費用、收入的合理配比。例如使用成本模式進行計量的具有投資性質的房地產企業在進行會計核算的時候，如果租金的收入是一次性獲得的，就應該依據條款分攤到每一個收益期間內，算作是其他業務的收入，在當期計提的折舊或者是攤銷則算作是其他業務的成本，這樣就與收入形成了一種對應的關系。此外，如果在經營的過程中出現減值現象的，要做好房地產的減值準備工作，同時將其算作資產減值損失，這樣也就構成了一種配比的體系。

再次是要在與公允價值變動損益有關的業務處理中合理利用配比的原則。通常來講企業的公允價值變動損益核算企業在最初的核對時，一般會分成兩種形式，一種是以公允價值計算同時其變動被歸入到當期損益的金融資產或者是金融負債中，另一種是利用公允價值的計量方式實施后續的計量過程。那么在資產負債表中，企業通常會根據公允價值超出賬面余額的差額來貸記公允價值的變動損益科目，同時也會依據公允價值低于賬面余額的差額來借記公允價值變動損益科目，以達到預期的效果。當企業在會計核算的過程中，大部分的企業都會把該項科目與配比原則相結合起來使用，這樣處理存在很多的不當之處，主要體現在，一是如果企業擁有該項資產當年可以進行出售處理的，可以把該項賬戶的余額全部結轉到投資收益賬戶中來，這時候該賬戶反映的是企業在生產運營過程中的潛在收益。二是如果要對該項資產實施跨年處理，那么在處理資產負債表每天的財務管理時，就要將該項目的余額同時轉結到本年度的利潤賬戶中來，然后通過本年度的利潤再結轉到資產負債表中，這樣在一定程度上也體現了成本、收入的相互平衡。

最后是要在企業的投資收益中合理利用配比原則。一般情況下企業的投資收益指的是企業在特定的時期內通過投資的方式得到的經濟收入，該收入要同獲得此收入所付出的成本費用進行相應的配比，這樣有利于對企業實際利潤的科學計算。需要注意的是在會計核算中使用的是成本核算方式的企業，所得到的現金股利在某種程度上是屬于長期股權的投資持有時間段內所獲得的，如果將此也作為是投資收益，就應該使用配比的方式來具體核算企業當期的實際營業利潤。如果獲得的現金股利是在非持有的時間段內獲得的，就不應該作為投資收益，在具體的核算過程中就不能參與到配比原則中來，這樣才可以體現配比原則的實際效用。可見通過正確的方式才能將企業會計核算中的配比原則的功效發揮出來，從而對企業的生產運行成本、費用、收入進行科學的計算，還要注意每一環節的全面性，例如成本費用就包括制造費用、銷售稅金及附加費用等，同時要將收入與成本放在同一個時期內來計算，增強核算結果的可靠性，并為企業的經營實踐提供更多的參照依據。

第2篇：會計中的配比原則范文

關鍵詞：稅務會計原則；財務會計原則；比較；協調

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）01-0-01

稅務會計和財務會計是我國經濟工作的兩個重要概念，稅務會計的最終導向是稅法，稅務制度實施的目的是保證國家財政收入，促使納稅人依法履行自己納稅義務，財務會計核算服務對象主要是企業，其最終目的是為企業提供有效的會計信息，保證企業做出科學、合理的經濟決策，稅務會計和財務會計兩者的最終導向不同，這也使它們在原則方面具有一定差異。相較于財務會計原則，稅務會計原則不夠明晰，也不夠權威，但是其通常體現于稅法中，包含了稅收原則，具有較強的剛性，其好惡、取舍非常顯著，如果納稅人出現違反稅務會計原則的行為，必將會受到有關法律法規的懲處，但是從財務會計原則來看，就會產生許多不合理觀念。我們應當對稅務會計原則和財務會計原則的差異進行深入分析，尋求最合理的協調辦法，使它們在促進企業和國家社會經濟的發展中發揮更加重要的作用。

一、稅務會計原則和財務會計原則的比較

1.相關性原則。稅務會計和財務會計的相關性原則在理念上可以說是完全不同的，稅務會計層面的相關性原則更多考量的是政府征稅，更為關注的是在進行所得稅計算過程中稅前應當扣除的費用與同期收入存在的因果關系，也就是說納稅人在稅前所能扣除的費用應從其收入來源的性質考慮；財務會計層面的相關性原則則指的是財務信息與其直接相關者或使用者比如企業的決策有著密切關聯，會計信息能夠真實將企業的經營狀況及財務狀況反映出來，能夠提供真實信息幫助企業做出科學決策，能夠對企業進行有效評估，所以財務會計的相關性原則更加關注會計信息的實用性。

2.歷史成本原則。所謂歷史成本原則指的是原始成本，是對會計要素的記錄，在企業經濟業務進行時，需要以業務發生的成本為標準進行計量計價。一直以來，歷史成本原則是稅法最為肯定、最為堅持的，即使在很多情況下企業有關會計制度對歷史成本原則予以棄用，稅法對該原則的維護卻是很堅決，強調如果企業當前資產違背了歷史成本，必須嚴格按照稅法規定以相關資產潛在的增值或損失通過合理的方式對其進行確認和反映。稅法之所以對歷史成本原則予以肯定和堅持主要是因為對稅款的征收是一種法律行為，合法性必須以全面可靠的證據為支撐。財務會計準則則恰好相反，它在許多地方都存在公允值理念，當企業出現資產與歷史成本原則偏離時，可引入可收回金額或現金流量現值等公允值替代，從而保證財務會計信息的真實性與可靠性。

3.配比原則。配比原則是確認會計要素的根本原則，主要用來確認企業費用，該原則直接受到會計選擇、職業判斷的影響，同時又建立在權責發生制的基礎上。所得稅法基本認可配比原則，納稅人在當前經濟活動中發生的費用成本必須在配比同一階段進行有效確認并申報扣除，不得提前或滯后，在另一方面，稅法對稅款的流失有嚴格限制，從增值稅方面來說，稅法對配比原則是基本上否認的。在內涵和運用方面，稅法與財務會計核算的配比原則具有顯著差異，財務會計核算通常要對不同產品、業務、區域等生產經營成果分開進行核算，所以需要合理分類、歸集、分配不同產品、業務、區域產生的間接費用、直接費用以及期間費用。而稅法中，在遵循配比原則的同時還要遵循相關性原則，因而稅法是根據不同項目的稅收待遇進行分類配比或分項的。

4.權責發生制原則。稅務會計的對權責發生制的應用特點有兩個方面，首先是財務費用與實際費用的實現具有一定確定性，其次是在權責發生制的應用過程中應當充分考慮納稅人的支付能力，從根本上保證納稅人能夠支付稅款。權責發生制原則是企業財務會計核算的基礎，但是在稅法中并不以權責發生制為基礎，而是權責發生制為與收付實現制的結合，根據權責發生制的要求，企業的會計處理應當以其權利和義務的發生為前提。總體來說，稅務會計對權責發生制原則持著肯定態度，但是另一方面由于權責發生制可能會存在大量估算，在某種情況下稅法還是會對其持有保留態度。

5.實質重于形式原則。實質重于形式原則是企業在經濟活動中，當會計工作與相關法律形式不一致，可按照交易形式進行工作，會計核算標準不以法律形式為主。在財務會計原則中，實質重于形式原則是其重要組成部分，企業不僅需要依靠法律行事，還必須以經濟交易項目的實質和相關經濟形式作為會計核算依據。稅法對實質重于形式原則的認同具有一定限度。

二、加強稅務會計原則與財務會計原則的協調

不管是在名稱、內容還是目標方面，稅務會計和財務會計都存在較大差異，那么兩者的原則必然也會有不同之處，我們應當在遵循兩者根本目標的前提下合理處理稅務會計原則和財務會計原則的關系，進一步加強兩者之間的協調性，從而真正降低企業成本，規避納稅風險，提升企業整體經濟管理水平。筆者認為，在當前實施的稅制改革中，應積極吸收正確合理的財務會計原則，對企業會計收益和稅收收益的差距進行規范和控制，盡量縮小兩者差異，另一方面，加強稅務會計原則和財務會計原則的協調，在稅務會計原則中應積極吸收財務會計原則中的實質重于形式原則，加強企業稅務籌劃工作，盡量優化企業結構，將兩者原則的協調性控制在合理范圍內。

三、結語

稅務會計和財務會計的最終導向不同，它們在經濟管理方面的差異性必然存在，這就使兩者的相關性原則、歷史成本原則、配比原則、權責發生制原則以及實質重于形式原則具有顯著差異。由于稅務會計和財務會計是我國經濟工作的兩個重要概念，對企業的經濟工作有著重要影響，所以我們應當在不違背兩者原則的前提下協調它們之間的關系，積極推進稅務會計和財務會計的混合模式，盡量縮小它們之間的差異性，使它們更加符合我國當前國情，更加順應國際化發展潮流的會計關系模式。

參考文獻：

[1]程亞玲.對稅務會計原則和財務會計原則的比較與思考[J].行政事業資產與財務，2013，10（2）：25.

第3篇：會計中的配比原則范文

【關鍵詞】 長期股權投資;會計原則;成本法;權益法

長期股權投資是為長期持有被投資單位的股份,成為被投資單位的股東,并通過所持有的股份,對被投資單位實施控制或施加重大影響,或為了改善和鞏固貿易關系,而持有的、不易變現的長期股權投資。長期股權投資的種類不同,其核算方法也不同。即使同一種核算方法在不同的情況下,也有不同的賬務處理。這種情況使很多會計工作者和學者不能正確和熟練掌握長期股權投資的核算。要想做好長期股權投資的會計核算和學習工作,除了實踐以外,還應掌握長期股權投資賬務處理背后所反映的會計思想,體現的會計原則。這樣才能從本質上做好長期股權投資的會計核算,以不變應萬變。

一般會計原則是具體會計核算的指導思想和衡量會計工作的標準。一般會計原則可分為三類:即衡量會計信息質量的一般原則、確認和計量的一般原則、起修正作用的一般原則。在長期股權投資的會計核算中,主要體現這三類原則當中的以下幾點會計原則。

一、重要性原則――成本法和權益法的選擇

重要性原則是指在選擇會計方法和程序時,要考慮經濟業務本身的性質和規模,根據特定經濟業務對經濟決策影響的大小來選擇合適的會計方法和程序。

依據對投資單位產生的影響,長期股權投資可分為控制、共同控制、重大影響和無控制、無共同控制且無重大影響四種類型。作為起修正作用的重要性原則決定了在核算長期股權投資時,根據投資份額占被投資企業表決權股份的不同而采用成本法和權益法。通常情況下,企業對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額的20%以下,即認為無控制、無共同控制或無重大影響;50%以上即認為是控制,此時會計核算采用成本法;企業對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額的20%～50%時,即認為是共同控制和重大影響,此時采用權益法進行會計核算。但新準則同時又規定,若投資企業能夠對被投資單位實施控制的,被投資單位為其子公司,投資企業應該將子公司納入合并財務報表的合并范圍,編制合并財務報表時,應按照權益法進行調整。

二、成本法下長期股權投資反映的會計核算原則

(一)歷史成本原則――長期股權投資初始投資成本的確定

歷史成本原則是指企業的各項財產物資應當按取得時的實際成本計價。物價如有變動,除有特殊規定外,不得調整賬面價值。按照此原則,企業的資產應以取得時所花費的實際成本作為入賬和計價的基礎。根據此原則,在成本法下以支付的現金,取得長期股權投資時與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出作為初始投資成本。其賬務處理示例如下:

例1:A公司購買B公司股票,每股購買價格為5.1元,購買了100萬股,又支付了3萬元的稅費。則初始投資成本應為

5.1×1 000 000+30 000=5 130 000元

借:長期股權投資――B企業 5 130 000

貸:銀行存款 5 130 000

(二)配比原則――長期股權投資中應收股利的賬務處理

配比原則是指收入與其相關的成本費用應當配比。這一原則是以會計分期為前提的。當確定某一會計期間已經實現收入之后,就必須確定與該收入有關的已經發生了的成本和費用,這樣才能完整地反映特定時期的經營成果,從而有助于正確評價企業的經營業績。

配比原則包括兩層含義。一是因果配比,即將收入與對應的成本相配比;二是時間配比,即將一定時期的收入與同時期的費用相配比。

在長期股權投資不同時點,對應收股利的確認和計量尤其體現了這一原則。

1.長期股權投資購買時的價格包含已經宣告發放的現金股利或利潤

續例1:如果購買價格5.1元中含有B企業已經宣告發放但尚未支付的0.1元股利的處理。A企業在2007年2月15日購買B企業的股票,B企業已在1月15日宣告分派股利,每股0.1元,以2月28日股東名冊為準。

0.1元股利是B企業2006年賺取的收益,所以B企業將這部分股利加入到A企業的購買價格里。根據配比原則,0.1元的股利A企業不能作為初始投資成本,也不能作為投資收益,應作為應收股利處理。

初始投資成本=(5.1-0.1)×1 000 000+30 000=5 030 000元

借:長期股權投資――B企業 5 030 000

應收股利 100 000

貸:銀行存款 5 130 000

收到股利時:

借:銀行存款 100 000

貸:應收股利 100 000

2.長期股權投資持有期間,被投資單位宣告發放現金股利或利潤,有兩種不同情況。

(1)股利分派日與股票購買日相近

例2:A企業向B企業投資,2007年2月15日購買B企業股票,B企業2007年2月28日宣告分派股利。根據配比原則,因為B企業發放的是2006年的股利,這部分經濟利益的流入與A企業投入B企業的資本無關,不存在因果關系,并且2月15日A企業在購買股票時未支付這部分款項,所以應該沖減投資成本。此時賬務處理應為:

借:應收股利

貸:長期股權投資

(2)股利分派日與股票購買日相遠

例3:2006年1月1日,A對B投資。2006年12月31日B企業宣告凈利潤10萬元(A企業不做賬務處理),2007年1月15日宣告分派6萬元的股利。根據配比原則,因為2007年宣告分派的股利是2006年賺取的收益,應確認為投資收益。此時賬務處理應為:

借:應收股利

貸:投資收益

雖然兩種情況下賬務處理不同:投資賺取的應計入投資收益,不是投資賺取的應沖減投資成本,但其反映的會計核算原則是一致的,都體現了配比原則。

三、權益法下長期股權投資反映的會計核算原則

權益法,指投資最初以投資成本計價,以后根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。權益法通常對長期股權投資而言。在權益法下,長期股權投資的賬面價值隨著被投資單位所有者權益的變動而變動,包括被投資單位實現的凈利潤或發生的凈虧損以及其他所有者權益項目的變動。權益法下,會計核算主要反映了以下幾點會計原則。

(一)客觀性原則――以公允價值計量初始投資成本

客觀性原則也稱真實性原則,是財務會計的基本原則之一,是指企業的會計記錄和會計報表必須真實、客觀地反映企業的經濟活動,企業的會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據,如實反映企業的財務狀況和經營成果。

為了防止某些企業利用股權投資差額調節利潤,如實反映企業的資產規模和利潤水平,新準則在長期股權投資計量方面引入了公允價值的概念,用投資企業占被投資企業可辨認凈資產公允價值的份額,來反映其所占有該企業的份額,并規定,當長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值份額時,不調整長期股權投資的初始投資成本;而當長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值份額時,應調整長期股權投資的初始投資成本,其差額應當計入當期損益,同時調整長期股權投資的成本。其賬務處理示例如下:

例4:A企業以300萬元對B企業進行投資,占其可辨認凈資產公允價值的30%,對B企業具有共同控制權。投資時,B企業的可辨認資產公允價值為2 600萬元,負債總額為1 400萬元。則A企業占B企業可辨認凈資產公允價值的份額為:

(2 600-1 400)×30%=1 200×30%=360(萬元)

由于其初始投資成本為300萬元,小于應享有B企業的可辨認凈資產公允價值份額360萬元,則應將其差額60萬元計入當期損益,同時調整長期股權投資的成本。會計分錄為:

借:長期股權投資――B企業(投資成本) 60萬元

貸:營業外收入 60萬元

在上例中,如果B企業的可辨認凈資產公允價值為900萬元,則A企業應該享有B企業可辨認凈資產公允價值的份額為:900×30%=270(萬元)

由于A企業的初始投資成本為300萬元,大于應享有B企業的可辨認凈資產公允價值份額270萬元,則不再調整長期股權投資的初始投資成本。

這樣就避免了一些“股權投資差額”較大的上市公司利用分期攤銷差額來調節利潤,減小了企業操縱利潤的空間,也使企業的會計核算更加簡潔、客觀真實。

(二)權責發生制原則――長期股權投資持有期間所有者權益的變動

長期股權采用權益法核算時,權益法強調控股公司與附屬公司之間的經濟實質關系,即它們在會計上已經構成了一個獨立的經濟實體,在被投資企業取得利潤后未分派股利的情況下,因為被投資企業的股東權益增加了,所以投資收益應在被投資企業發生利潤或虧損時確認入賬,而不需等到被投資企業實際支付股利時才入賬,這一做法更符合權責發生制的要求。為了能及時、真實地反映公司在被投資公司所擁有的權益,就不能將附屬公司支付的股利看作控股公司的投資收益,而應將它視為控股公司長期股權投資的部分變現,因而應是部分收回在附屬公司的投資。

例5:A向B投資35萬元,年末B企業獲利10萬元,A占30%股份,做如下分錄:

借:長期股權投資――損益調整 3萬元

貸:投資收益 3萬元

如果年末B企業為虧損,應做相反分錄。

如果下一年B企業分派股利6萬元,因A占30%,所以分得1.8萬元股利

借:應收股利 1.8萬元

貸:長期股權投資――損益調整 1.8萬元

(三)及時性原則

長期股權投資持有期間被投資單位所有者權益的其他變動,比如:受資企業資本公積變動了,投資企業的投資也隨之調整。這一點體現了會計核算應當及時進行,不得提前或延后,會計信息應當及時提供的會計原則。

續例5:B企業資本公積增加20萬元,A企業做如下分錄:

借:長期股權投資――其他損益變動 6(20×30%)萬元

貸:資本公積――其他資本公積 6萬元

(四)配比原則――長期股權投資的處置

根據配比原則,無論是成本法還是權益法,長期股權投資在處置時,都是按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益,并同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。

續例5:A企業以40萬元將此股權賣出,其他條件如上敘述。

長期股權投資的賬面價值=35+3-1.8+6=42.2萬元

借:銀行存款 40萬元

投資收益 2.2萬元

貸:長期股權投資――成本 35萬元

――損益調整 1.2萬元

――其他損益變動 6萬元

如果是以50萬元賣出,就有投資收益=50-42.2=7.8 萬元,會計分錄同上。需要注意的是,還應同時結轉原記入資本公積的相關金額,借記或貸記“資本公積――其他資本公積”科目,貸記或借記“投資收益”科目。

(五)謹慎性原則――長期股權投資減值

依據《企業會計準則第2號――長期股權投資》的規定,長期股權投資期末應該進行減值測試,將長期股權投資的賬面價值與可收回金額進行比較。如果賬面價值低于可收回金額,應該計提減值準備。減記的金額確認為資產減值損失,計入當期損益;同時計提相應的資產減值準備,資產減值損失一經確認,在以后會計期間不得轉回。長期股權投資期末計提減值準備這一要求,恰恰是謹慎性原則的具體體現。

長期股權投資計提減值準備時的會計處理為:

借:資產減值損失――計提的長期股權投資減值準備

貸:長期股權投資減值準備

四、兩種核算方法的異同

通過上述兩種不同方法的示例分析,可以看出成本法和權益法的異同點。

二者的相同之處在于:首先成本法和權益法下“投資成本”明細科目的核算都體現了客觀性、真實性和謹慎性原則;其次是兩種方法對投資收益核算都體現了配比原則。具體而言:對于被投資企業宣告的現金股利屬于投資企業投資之前實現的盈余會計處理,體現了收入和成本配比,在確認投資收益時的時限要求則體現了時間配比。

二者的不同之處在于:成本法核算主要在于合理確定投資后將來可能收回的投資成本,因此只設置一個科目核算其投資成本;權益法核算主要在于確定投資后應享有的被投資企業的股東權益和責任,因而設置了明細科目分別核算其投資成本和損益及變動。成本法注重的是初始投資成本,受資企業的其他變動投資企業一般不做調整。權益法注重受資企業的所有者權益,只要受資企業的所有者權益變動了,投資企業也會隨之進行調整。

【參考文獻】

[1] 戴明德.財務會計學[M].中國人民大學出版社,2008.

第4篇：會計中的配比原則范文

1.謹慎性原則的優點

面對企業經營活動的風險和不確定性,謹慎性原則要求人們在會計操作上做出謹慎的反映和處理,以保護企業的穩健經營和增強企業的防御能力。會計制度及新準則對會計實務的規范和要求,在很多方面體現了謹慎性原則,“不高估計資產或者收益,不低估負債或者費用”其有效地擠去了企業資產和利潤中的水分,遏制了企業虛增資產和利潤的做法,體現了公平、公允原則。謹慎性原則提供的會計信息相對穩健、可靠并反映經營風險,有利于會計信息使用者做出準確的決策,有利于保護投資人和債權人的經濟利益,同時對保證會計信息披露質量發揮了重要作用。謹慎性原則的運用可以預計企業未來損失,預防經營風險,體現了資本保全制度,充分提高了企業在市場上的競爭能力。

2.謹慎性原則與其他會計原則存在矛盾

(1)謹慎性原則與可靠性原則的矛盾。可靠性原則指會計核算應當以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告,如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息,保證會計信息真實可靠、內容完整。謹慎性原則卻強調預計可能發生但還未發生的損失與費用,具有主觀隨意性,兩者明顯相矛盾。

(2)謹慎性原則與配比性原則的矛盾。配比原則要求企業在進行會計核算時,收入與其成本、費用應當相互配比,同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用,應當在該會計期間內確認。謹慎性原則要求在當期確認可能將要發生的損失和費用,滯后確認或不確認可能發生的收入和收益,在當期沒有相應的成本和收入與之配比,兩者客觀存在沖突。

(3)謹慎性原則與可比性、一致性原則的矛盾。 可比性原則要求會計信息口徑一致、相互可比;一致性原則要求會計處理方法前后保持一致,一經采用不得任意變更,并應一貫予以使用。謹慎性原則對于會計信息的口徑和處理方法沒有要求,允許企業可以根據自身情況而變化,會計信息很大程度上失去可比性,因而與可比性原則和一致性原則發生分歧。

二、謹慎性原則的完善和提高

在當今充滿競爭的市場環境下,企業面臨著各式各樣的市場風險,這些不確定的風險需要謹慎性原則的應用。但是如果濫用謹慎性原則,則會計信息的可比性客觀公正性則難以得到保證。如何完善并合理運用謹慎性原則,使其更好地服務于會計領域。

1.從企業運用原則角度

企業在運用謹慎性原則的過程中,要注意緩解與其他會計原則的沖突,調節好與其他會計原則的關系。在眾多會計原則中,真實性、可靠性原則居于首列,真實性、可靠性原則是制約謹慎性原則應用的前提,謹慎性原則必須在維護真實性、可靠性原則的基礎上加以貫徹和運用。當謹慎性原則與配比原則相矛盾時,應根據經濟環境的不確定性而定,不確定性較高時,優先運用謹慎性原則,以確保資本保全;不確定性較低或不存在時,則優先考慮權責發生制和配比原則,合理反映企業財務狀況和經營成果。在會計實務操作中,為了盡量減少謹慎性原則應用與其他會計原則沖突對財務狀況及經營成果帶來的影響,企業可以對謹慎性原則的應用前提、條件進行約束,約束條件和運用順序可以根據實際情況來合理確定。

2.從會計人員本身出發

謹慎性原則運用的恰當有助于實現資本保全,有利于如實反映企業的資產狀況,否則就有可能成為企業進行盈利調控的工具。能否把握好謹慎性的尺度非常關鍵,這就對會計人員提出了更高的要求,會計人員必須擁有較高的業務水平和職業判斷力,力求誠信為本,實事求是,避免主觀隨意性。不確定性決定著謹慎性原則的必然存在,判斷謹慎性原則的使用程度,關鍵就是對不確定性的計量和判斷。作為一名會計人員,不僅要有豐富的專業知識,還應當具有良好的職業道德,在對不確定事項進行估計和謹慎性原則相關的會計處理中,要具備客觀公正的職業判斷力和熟練的業務操作水平。因此,會計人員必須認真學習專業知識,熟練掌握業務技能,培養良好的誠信和責任意識,提高綜合素質和職業決策能力,為更好地運用會計謹慎性原則奠定基礎及提供支撐。

第5篇：會計中的配比原則范文

關鍵詞：稅務會計原則；財務會計原則；比較；思考

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）02-0-01

稅務會計原則和財務會計原則有一定的相似之處，當前二者的原則問題逐漸成為學科理論研究的重點問題，如何進行稅務會計原則和財務會計原則的區分對于二者的協調有著十分重要的作用。

一、稅務會計與財務會計概述

稅務會計主要是進行稅務籌劃，稅金核算和納稅申報的一種會計系統，稅務會計是財務會計和管理會計的自認延伸。但是由于各種原因影響，企業的稅務會計并沒有形成相對獨立的會計系統。稅務會計與財務會計相比，是以稅法法律制度為準繩，以貨幣為計量單位，運用會計學的原理和方法對納稅人應納稅款的形成，申報和繳納進行反映和監督的一種管理活動。

財務會計主要是指通過對企業已經完成的資金運動全面系統的核算和監督，以為外部與企業有經濟利害關系的投資人，債權人和政府有關部門提供企業的財務狀況與盈利能力等經濟信息為主要目標而進行的經濟管理活動。財務會計作為現代企業管理的重要工作，對于提高企業經濟效益，促進市場經濟的健康發展有著十分有利的作用。

二、稅務會計原則與財務會計原則的比較

當前稅務會計和財務會計原則主要有歷史成本原則，權責發生制原則，相關性原則，配比原則和實質重于形式原則。

（一）歷史成本原則的比較

歷史成本原則主要是是指原始成本，對會計要素的記錄，應該以經濟業務發生時的取得成本為標準進行計量計價。采用歷史成本委員的主要目的就是人為資產負債表的目的不在于以市場價格表示企業資產的現狀，而在于通過資本投入與資產形成的對比來反映企業的財務狀況和經營業績。在財務會計原則中，稅法對歷史成本原則是較為認同的，稅務會計中對于歷史成本原則是比較堅持的，當企業的資產違背歷史成本時，“必須以有關的資產隱含的增值或損失應按稅法規定的適當方式反映和確認為前提。”但是在財務會計中并不是這樣的，如果企業的歷史成本出現偏離時，將會以公允價值代替，否則將會認為報表的使用者就可能是被誤導。

（二）權責發生制原則的比較

權責發生制在稅務會計中的應用主要有兩個特點：一是財務收入與實際費用的實現具有一定的確定性。二是權責發生制度中需要充分考慮支付能力保障納稅人能夠支付稅款。企業的財務會計核算是以權責發生制原則為基礎的，但是稅務會計中卻是權責發生制和收付實現制度的結合，如果按照權責發生制度的要求，企業的會計處理必須以企業的權利與義務的發生為前提。

（三）相關性原則的比較

相關性原則主要是指當前企業提供的財務會計信息能夠真實地反映企業的經營狀況和財務狀況，能夠充分提供真實的信息。與企業相關的信息對于今后進行會計信息的評估工作有著十分重要的作用，真實有效的信息可以對企業進行有效地評估，同時評估工作具有重要的意義，這對于滿足當前用戶的需要也有十分重要的作用。

（四）配比原則的比較

配比原則主要是指在企業進行會計核算工作中企業的收入與相關的成本形成一定的配比，同一階段的各項收入與其相關的成本必須在同一階段內進行有效地確認。配比原則作為會計要素確認的要求之一，主要是用于企業利潤的確定。

（五）實質重于形式原則的比較

實質重于形式這一原則作為財務會計原則的重要組成部分，主要是企業應該按照交易事項的經濟實質和相應的經濟形式進行會計核算，并不是僅僅按照法律形式。實質重于形式原則主要是在會計工作與法律形式不一致時，企業應該按照交易的實質進行會計核算工作。不能以法律形式作為會計核算的標準。

三、稅務會計原則與財務會計原則的協調

隨著企業經濟的發展，當前我國的企業經濟管理中問題逐漸增加。如何進行企業經濟的規范化管理對于企業的健康發展有著十分重要的作用。稅務會計原則和財務會計原則作為企業的經濟工作中的重要原則，二者并不是完全一致的，這對于企業的經濟管理造成了一定的影響，企業需要進一步加強稅務會計原則和財務會計原則的協調，更好地促進企業的健康發展。

（一）加強稅務會計原則與財務會計原則的協調

稅務會計準則與財務會計準則有一定的相似之處，但也有一定的不同之處，應該進一步加強二者之間的協調，促進企業經濟管理工作水平的提高。一方面財務會計準則需要積極與稅務會計進行協調。企業的會計工作中需要進一步規范企業的會計收益和稅收收益差距的調整辦法，盡量縮小會計方法的選擇范圍，簡化企業稅款的計算方法。對于一些中小型企業可以按照稅務法律的規定采取會計方法進行核算。另一方面稅務會計原則與財務會計原則積極協調。稅務會計原則中可以積極借鑒會計原則中的要求，積極采用財務會計原則中實質重于形式的原則，這對于稅收監管工作有著十分重要的作用，同時也可以加強稅務會計原則和財務會計原則的協調。

（二）加強企業的稅務籌劃工作

企業的稅務會計原則和財務會計原則有一定的不同，在實際的工作運行中需要積極協調二者之間的差別，更好地促進企業的經濟管理工作。企業可以可以積極進行稅務籌劃，減少企業的稅務負擔，促進企業的發展。企業通過稅務籌劃不僅僅可以減少企業的納稅額，同時稅務籌劃過程中對企業的經濟運行進行有效地管理和監督，合理進行企業經濟項目的進行，這對于促進企業的結構化調整，減少企業的管理中的經濟風險有著十分重要的作用。

四、結語

稅務會計原則和財務會計原則有一定的差異，由于稅法的目標與會計工作的目標并不一致，二者在企業的經濟管理中存在差異是必然的。但是二者的差異對于企業的經濟管理工作帶來了一定的影響，如何更好地促進二者的協調性，促進企業的發展有著十分重要的意義。稅務會計原則和財務會計原則在今后的企業管理中應該進一步尋求協調性，為企業的經濟管理工作減少障礙，促進企業的健康發展。

參考文獻：

第6篇：會計中的配比原則范文

    一、純益性課稅原則

    企業所得稅的純益性課稅原則,是指對企業的純收益征稅,這種純收益在稅收上即是指應納稅所得額。企業所得稅最大的特點,就是它不是對企業的收入征稅,而是對其純收益征稅,近似于對企業的利潤征稅,這區別于流轉稅、資源稅、財產稅和行為稅。企業所得稅的應納稅所得額,是企業每一納稅年度的收入總額,減除按照稅法規定允許扣除的成本、費用以及損失后的余額。所以,企業所得稅最具有量能負擔的特征,它不影響企業的簡單再生產、不傷及稅本,具有“良稅”的美稱。

    我國現行稅制的某些規定沒有根據此原則進行規范。例如,現行企業所得稅實行計稅工資的做法,對企業發放給職工的超過計稅工資標準的部分,也作為應納稅所得額征收企業所得稅,違背了所得稅純益性課稅的原則。不少企業實際支付給職工的工資大于800元或960元的計稅工資標準,對超過標準的工資作為企業收益征稅,實際上是對社會總產品(c+V+M)中的V部分也征收了企業所得稅,課稅的結果會造成有一部分稅款屬于是沒有物資保證的虛假稅款。因為這部分對工資的征稅,實際上已被分配給職工用于個人消費了,不是企業的純利潤。所以,我國的企業所得稅制應盡快取消計稅工資的規定,對企業發放給職工的合理工資,應允許按照實際發放數額在稅前扣除。

    二、稅法優先原則

    稅法優先原則是指納稅人在計算應納稅所得額時,其財務、會計處理辦法同國家有關稅收的規定有抵觸的,應當依照國家有關稅收的規定計算納稅。在一般情況下,企業所得稅應納稅所得額的計算。是以會計核算的結果為基礎,在稅法規定與會計制度規定不一致的情況下,企業要按照稅法的規定進行納稅調整,而不能按照會計制度規定核算的結果納稅。

    從世界各國的所得稅法來看,都與會計制度存在著一定的差異,稅法都是獨立的、具有法律效力的,規定較為詳細;而會計制度則往往不具有法律效力,是準則性的規定。我國的現行企業所得稅條例規定較為簡單,僅有20條內容,是一部不完備、不成熟、可操作性不強的稅法,這在一定程度上造成所得稅對財務、會計制度的依賴。筆者建議,我國現行的企業所得稅法不能按“簡稅制”的原則進行改革,而是要進一步細化規定,完善稅法,強化稅制的可操作性,根據所得稅的特征設計稅法。當然,在可能的情況下,應盡量減少稅法與會計制度的差異,以提高所得稅的征管效率。

    三、以權責發生制為主、收付實現制為輔的原則

    國外的公司所得稅。往往允許納稅人在權責發生制或收付實現制中作出選擇。我國的企業會計制度,都是以權責發生制為原則的,只有事業單位會計制度是以收付實現制為原則的。所以,我國企業所得稅的基礎是權責發生制,即凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用,不論款項是否收付,都應當作為當期的收入和費用:凡是不屬于當期的收入和費用,即使款項已在當期收付,也不應當作為當期的收入和費用。

    但是實際上,從對企業所得的課稅角度考慮,僅以權責發生制為原則是不夠的。因為一旦確定應納稅額,納稅人在一定期限內必須將稅款繳納入庫,所以要考慮納稅人的現實支付能力:當納稅人有較強的支付能力時,即使在會計上按照權責發生制沒有確認為所得,在稅收上也要按收付實現制征收稅款入庫;當納稅人無支付能力時,即使在會計上按照權責發生制應當確認為所得,在稅收上也要按收付實現制不征收稅款入庫。

    筆者認為,在計算企業所得稅應納稅所得額時,對于企業銷售貨物、提供勞務等經營所得的一般情況,應按照權責發生制為原則確認應稅所得:在特殊情況下,也可按照收付實現制為原則確認應稅所得。對企業轉讓財產。股息、紅利、利息、租金、特許權使用費、接受捐贈等非營業收入,可以按照收付實現制為原則確認應稅所得。對事業單位的應稅收入,為方便計稅,應按照收付實現制為原則確認應稅所得。

    四、配比原則

    配比原則是指企業在計算應納稅所得額時,收入與其成本、費用應當相互配比,同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用,應當在該會計期間內確認。企業所得稅的配比原則包括兩層含義:一是因果配比,即將收入與其對應支出的成本、費用相配比。二是時間配比,即將一定時期的收入與同時期的為取得該收入而支出的相對應的成本、費用與損失相配比。我國現行企業所得稅只規定納稅人應納稅所得額的計算,以權責發生制為原則,沒有提出或明確配比原則的適用與否,造成了稅法對會計原則的依賴。實際上,稅法上的配比原則的內涵,與會計上配比原則的內涵是有區別的,因為會計上的收入沒有應稅收入、不征稅收入和免稅收入之別,也沒有超過納稅年度逾期不允許扣除的規定。

    另外,企業所得稅暫行條例第六條規定:計算應納稅所得額時準予扣除的項目,是指與納稅人取得收入有關的成本、費用和損失。這一規定實際上不符合配比原則。因為與納稅人取得收入有關的成本、費用和損失,在計算應納稅所得額時,并不是全部準予扣除,根據配比原則,與免稅收入與不征稅收入相關的成本、費用和損失,均不允許在稅前扣除,準予扣除的只是與納稅人取得應稅收入有關的成本、費用和損失,這一點很重要。建議在新的企業所得稅法中明確配比原則,完善此項規定。

    五、區分營業收益與資本收益原則

    這一原則是指企業在計算應納稅所得額時,應當合理劃分營業收益與資本收益的界限,在納稅申報時,單獨申報資本收益的原則。營業收益是指企業通過經常性的生產經營活動而取得的收益,即企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權、其他銷售或其他業務等日常活動中所產生的收入,通常表現為現金流入、其他資產的增加或負債的減少,包括主營業務收入和其他業務收入。資本收益是指企業的投資所得和資本利得,其中,投資所得是投資者憑借資本所有權從有關投資項目中分得的股息、紅利、利潤、利息等收益;資本利得是企業銷售或交換土地、建筑物、機器設備、有價證券、商譽、專利權、特許權等資本性資產所實現的收益。

    區分營業收益與資本收益的稅收處理目的主要有以下幾點:第一,營業收益是企業正常的生產經營所得,應按照一般的稅率征稅。第二,資本收益是企業特殊的非生產經營所得,為鼓勵投資和資本的流動,國際上一般是按較低的稅率征稅,或作特殊的稅收處理。對投資所得,一般適用免稅法或抵免法;對資本利得,如果企業持有某項資本性資產超過一定期限,—般適用低稅率征稅。第三,企業正常的生產經營活動發生的虧損,在稅收上可以用以后年度的營業收益來彌補。第四,企業的投資損失和資本性資產處置損失,其稅收處理從理論上講應用資本收益來彌補,以防止企業避稅。

    我國現行企業所得稅對營業收益與資本收益在適用稅率等稅收處理上沒有加以區別,建議在新的企業所得稅法中考慮區分營業收益與資本收益,借鑒國際經驗對投資所得解決重復征稅問題、對資本利得按低稅率征稅、對營業虧損和資本性損失分開進行稅務處理。

    六、確定性原則

    確定性原則是指企業在計算應納稅所得額時,應當以實際發生的交易或事項為依據,準確地反映企業的經營成果和納稅能力。即納稅人可扣除的費用不論何時支付,其金額必須是確定的。所有與申報納稅相關的交易或事項必須已經實際發生,要保證收入與支出的數字準確、資料可靠;對沒有實際發生的交易或事項。企業不能以估計或預計數額計入應納稅所得額,如各項預提費用、準備金等,因不符合確定性原則,均不允許在稅前扣除。

    七、真實性原則

    真實性原則是指企業在計算應納稅額時,各項收入、成本、費用、虧損與損失的內容都必須是真實的,如果是虛假申報,將以偷稅論處。真實性是所得課稅的前提條件,這尤其表現在成本、費用扣除方面,要求納稅人能夠提供形式和內容都是真實的憑證。我國企業所得稅管理的一個很大漏洞,就是虛假發票和虛假成本費用的列支問題,包括假發票真開、真發票假開、虛報人員工資、虛報物料消耗等等。另外,設立假賬、少計收入、多計虧損、虛報財產損失等現象也廣泛存在。所以。履行真實性原則,是我國企業所得稅管理需要加強的重要方面。

    八、相關性原則

    相關性原則是指納稅人可扣除的成本、費用和損失必須與取得應稅收入直接相關,即與納稅人取得應稅收入無關的支出不允許在稅前扣除。根據相關性原則,第一,與取得不征稅收入、免稅收入直接相關的成本、費用和損失不允許在稅前扣除,如買賣國債的支出等;第二,與企業的生產經營無關的支出不允許在稅前扣除。如企業的非公益性的贊助支出、企業為雇員承擔的個人所得稅、已出售給職工的住房的折舊費用等:第三,屬于個人消費,陛質的支出不允許在稅前扣除,如企業高級管理人員的個人娛樂支出。健身費用、家庭消費等。應稅收入的非相關性支出在我國企業所得稅稅前扣除上目前還較為普遍,在減少非相關性扣除上還大有潛力可挖。

    九、合理性原則

    合理性原則是指一項成本或費用只有在內容和數額上都是合理的,才允許在稅前扣除,否則要進行納稅調整。合理性原則經常出現在涉及關聯方交易的納稅調整中。當非關聯方為追求自身最大利益以公平價格進行交易時,最終談判結果一般是市場公允價格。然而,當關聯方不按照獨立企業之間的業務往來,通過比公平交易高或低的價格收取或支付價款、費用,進行關聯交易轉移利潤時,則被視為違反合理性原則,稅務機關有權進行合理調整。我國企業所得稅法有必要增加合理納稅調整的反避稅條款。

第7篇：會計中的配比原則范文

【關鍵詞】醫院會計制度 會計一般性原則

一、引言

會計核算的一般原則是進行會計核算的指導思想和衡量會計工作成敗的標準,共有十三條:真實性、實質重于形式原則、有用性、一致性、可比性、及時性、清晰性、權責發生制、配比性、實際成本、劃分收益性支出與資本性支出、謹慎性、重要性原則。現行《醫院會計制度》于1999年1月1日實施,運行已有近10年了,隨著2000年《企業會計制度》制定及2006年的《企業會計準則》、《企業會計準則――應用指南》、《中國注冊會計師執業準則》等一系列企業會計規章的陸續頒布,特別是我國市場經濟、衛生體制改革的不斷深入與發展,現行《醫院會計制度》對這些原則的運用越來越顯出其局限性,需要進一步完善。

二、醫院會計實務處理現狀

目前,我國大部分醫院是事業單位屬性,很少以企業的標準進行成本核算,只計算實際收入和支出,所以,無法搞清楚醫院的利潤是事實。一些現行《醫院會計制度》規定的核算方法,不符合上述原則,導致處理實際的會計業務不恰當,財務狀況也就不能得到真實、全面、客觀的反映,甚至一些醫院管理層為了追求報表的“美觀”,暗示、授意甚至指使會計人員利用成本費用調節收支結余、表現為虛盈實虧或實盈虛虧, 這就很可能給醫院持續健康運行和發展帶來隱患。

1、固定資產的計量違背可比性原則、配比性原則及真實性原則

固定資產從購置到報廢一直以計提修購基金的形式直接增加專用基金,專用基金和固定基金均屬于凈資產,醫院對其擁有充分的使用權。固定基金一般與固定資產賬面價值相等,固定資產賬面價值不變,故其在使用過程中的損耗也不會引起固定基金的減少。而計提固定資產修購基金時,又相應增加了專用基金,這就使醫院的凈資產既包括固定資產原值,又包括提取的修購基金,造成重復計算和虛增,使凈資產信息失真。按照固定資產原值的一定比例計提的修購基金,不能如實反映固定資產的損耗程度,相反,運用“專用基金――修購基金”卻可以人為地改變醫院的成本,隨意調節利潤。醫院會計制度只對醫療設備的折舊年限作了規定,未對房屋、建筑等其他固定資產的折舊年限、殘值估計、提取減值準備等作出明確規定,造成修購基金計提比例和使用的隨意性,固定資產的賬面價值和實際價值相背離,行業內核算口徑不一致,會計信息無可比性。不能反映醫院固定資產真實價值的核算方法既違背了會計核算的配比原則,也違背了可比性原則、真實性原則。

2、應收醫療款中的壞賬核算不符合謹慎性原則及配比原則

應收醫療款是指應向門診病人和出院病人收取而未收的醫藥費用,此處特指醫院與醫療保險管理機構結算的醫保病人醫藥費。目前醫保病人出院結算時,只需支付小比例的自負部分,統籌部分的醫藥費由醫院先行墊付,經醫療保險管理機構審核,先扣除違規款,留5%~10%考核金后,推遲一個月或數月再返還,即醫院對醫保病人提供了醫療服務,卻并不能確保經濟利益就一定能流入醫院。這給醫院帶來了資金占用的壓力,由各種原因形成的醫療結算扣款,也給醫院帶來了一定的經濟損失。這其中的違規款是永久扣款,符合壞賬概念,但沒有進行壞賬核算。在處理結回的醫藥費時,對違規款的會計核算是借記“醫療支出”科目,貸記“應收醫療款”科目處理,這樣做增加了本期支出,導致利潤減少。如果違規款數額大,對本期利潤則影響較大,不符合謹慎性原則和收入與費用配比原則,因為該項費用不應由本期負擔。

3、管理費用核算不符合真實性原則

管理費用作為醫院的一項期間費用,內容、含義相當廣泛,除了醫院管理部門的費用外,還包括為醫療、藥劑、管理等部門的間接費用。目前行業間簡單地按醫療支出與藥品支出9∶1的比例分攤,勢必影響醫療收支、藥品收支情況,影響醫院財務收支的真實性,使報表使用者無法得知管理費用在支出中所占的比例。隨著醫療衛生體制改革的深入,醫療支出與藥品支出的比例會發生變化,重新核算其比例關系勢在必行。醫院為固定資產建設、購買大型設備而進行融資,產生的借款費用直接記入“管理費用”科目,沒有體現配比性原則。事實上“管理費用”科目是個筐,其他科目所不能反映的內容都在往里裝。

4、醫療糾紛處理不符合謹慎性原則

隨著大眾自我保護意識及對醫療衛生保健的期望值不斷提高,各級醫院面臨的醫療糾紛呈陡增之勢,由于種種原因,一些糾紛久拖不決,有的持續一年以上。目前,糾紛發生后,不管處理時間多長,都于支付賠償款時,借記“醫療支出”科目,貸記“現金”科目處理,直接記入支出,導致收入與支出不匹配,財務風險加大。一旦發生嚴重的醫療事故,巨大的經濟賠償必然會嚴重影響醫院工作的正常進行,從而使醫院財務抗風險能力進一步惡化,同時也不利于反映當期成本支出。

5、會計報表不符合清晰性原則

《醫院會計制度》規定,醫院對外報送的會計報表有“資產負債表”、“收入支出總表”、“醫療收支明細表”、“藥品收支明細表”、“基金變動表”和“基本情況表”,從不同側面反映醫院財務狀況。但由于上述原因,現行會計報表中所反映的經濟活動情況存在一定的局限性,記錄不準確清晰,不便于理解和利用。醫院經濟活動的主要特征是現金流量大、周轉速度快,最能反映現金流動情況的“現金流量表”卻不在要求之內。現金流量表可以幫助會計信息使用者正確評價醫院的經營成果、評價醫院收益與經營活動現金凈流量的差額及其原因、醫院期初現金與期末現金的差異變動原因。

三、對策與建議

1、固定資產核算增設“累計折舊”科目

醫療設備、器材等固定資產大多屬于高科技產品,具有價值高、更新快、數量大的特點,是醫院重要的資源,需要保值增值。這必然要求會計核算對其從形成到使用耗費再到報廢的全過程進行合理的確認、計量和報告,借鑒企業固定資產準則中規定的固定資產的核算方式,以正確反映醫院固定資產的凈值,在會計核算上應取消“固定基金”和“專用基金――修購基金”科目,增設“累計折舊”科目,以計提的折舊基金取代修購基金。正確劃分資產界限,統一計提折舊年限,在計提折舊時將固定資產的原值扣除其預計凈殘值的余額,在固定資產預計使用年限內,選擇合理的折舊方法進行攤銷,將每月應攤銷的折舊價值作為費用計入有關的成本或支出中,從相應的收入中得以補償,體現配比原則。

2、正確核銷應收醫療款中的壞賬

隨著全民醫保的實行,醫保病人形成的應收醫療款會越來越多,加強醫保管理,及時整理匯總上報資料,審核后及時督促醫保資金回籠到賬,盡可能減少醫院流動資金占用,并要重點分析醫保費用超支產生的原因及對策,逐步減少扣款費用的數額。醫保扣款是經醫療保險管理機構審核后核定的違規款,屬于醫院無法收回的應收款項,是醫院發生的壞賬損失,它在發生時應按一定程序予以確認,在核算時應借記“壞賬準備”,貸記“應收醫療款”處理。對于一些長期掛賬無法收回的數額較大的呆賬、壞賬,在不影響當期收支平衡的前提下,應直接從支出中予以沖銷,體現謹慎性原則和收入與費用配比原則。

3、細化管理費用的歸集、分配

面對醫療經費投入不足的情況,各級醫院都在嘗試利用銀行貸款。建議借鑒企業會計規定,引進“財務費用”科目,把原在“管理費用”科目中列支的銀行貸款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入統一歸集到“財務費用”一級科目中核算,貸款用于固定資產建設時,利息要進行資本化處理。改變按受益部門職工人數分配人員經費的辦法,采用按人員比例和收入比例相結合、復合的管理費用分攤辦法,合理分配管理費用在醫療支出和藥品支出中的比例,為真實的利潤核算打下良好基礎。

4、醫療糾紛按或有負債處理

醫院糾紛的發生頻率逐年增高,以經濟補償為目的,而且賠償范圍和數額也越來越大,構成了新的醫院財務風險,符合《企業會計準則第13號――或有事項》的概念。即過去的交易或者事項形成的,其結果須由某些未來事項的發生或不發生才能決定的不確定事項。與或有事項相關的義務同時滿足下列條件的,應當確認為預計負債:第一,該義務是企業承擔的現時義務;第二,履行該義務很可能導致經濟利益流出企業;第三,該義務的金額能夠可靠地計量。按照謹慎性原則,醫院會計應參照企業會計制度的做法增加“預計負債”科目,用于計提醫院醫療糾紛賠償準備金。該科目貸方反映提取的醫療糾紛賠償準備金,借方反映醫療糾紛賠償的支付數額,期末余額一般應在貸方,表示“醫療糾紛賠償準備金”的結余數,余額結轉下年繼續使用。應綜合考慮上年實際發生賠償額度和今年業務收入,確定提取比例,增強醫院財務抗風險的能力。

5、補充完善現醫院會計報表體系

高效的管理取決于優質的會計信息,會計報表則集中體現會計信息,現醫院會計報表體系亟需補充“現金流量表”。依據《企業會計準則第31號――現金流量表》,結合醫療行業特點,靈活設置經營活動、投資活動、籌資活動的項目,以體現醫療行業的支付能力、償債能力和周轉能力,總體反映醫院收益質量及影響現金流量的因素,對醫院整體財務狀況作出客觀評價。修訂資產負債表和收入支出總表列報內容,在資產負債表固定資產下方增設“累計折舊”科目,在負債方增設“預計負債”科目,在收入支出總表增設“財務費用”科目,以保證提供給報表使用人清晰準確的會計核算結果。

【參考文獻】

[1] 陳宇峰:影響醫院會計報表真實性的因素分析[J].中國衛生資源,2009(1).

第8篇：會計中的配比原則范文

稅務會計以財務會計為基礎，財務會計中的基本前提有些也適用于稅務會計，如會計分期、貨幣計量等。但由于稅務會計有自己的特點，其基本前提也應有其特殊性。

1.納稅主體。納稅主體與財務會計的會計主體有密切聯系，但不一定等同。會計主體是財務會計為之服務的特定單位或組織，會計處理的數據和提供的財務信息，被嚴格限制在一個特定的、獨立的或相對獨立的經營單位之內，典型的會計主體是企業。納稅主體必須是能夠獨立承擔納稅義務的納稅人。在某些垂直領導的行業，如鐵路、銀行，由鐵道部、各總行集中納稅，其基層單位是會計主體，但不是納稅主體。又如，對稿酬征納個人所得稅時，其納稅人（即稿酬收入者）并非會計主體，而作為扣繳義務人的出版社或雜志社則成為這一納稅事項的會計主體。納稅主體作為代扣（或代收、付）代繳義務人時，納稅人與負稅人是分開的。作為稅務會計的一項基本前提，應側重從會計主體的角度來理解和應用納稅主體。

2.持續經營。持續經營的前提意味著該企業個體將繼續存在足夠長的時間以實現其現在的承諾，如預期所得稅在將來要繼續繳納。這是所得稅稅款遞延、虧損前溯或后轉以及暫時性差異能夠存在并且能夠使用納稅影響會計法進行所得稅跨期攤配的基礎所在。以折舊為例，它意味著在缺乏相反證據的時候，人們總是假定該企業將在足夠長的時間內為轉回暫時性的納稅利益而經營并獲得收益。

3.貨幣時間價值。隨著時間的推移，投入周轉使用的資金價值將會發生增值，這種增值的能力或數額，就是貨幣的時間價值。這一基本前提已經成為稅收立法、稅收征管的基點，因此，各個稅種都明確規定了納稅義務的確認原則、納稅期限、繳庫期等。它深刻地揭示了納稅人進行稅務籌劃的目標之一——納稅最遲，也說明了所得稅會計中采用納稅影響會計法進行納稅調整的必要性。

4.納稅會計期間。納稅會計期間亦稱納稅年度，是指納稅人按照稅法規定選定的納稅年度，我國的納稅會計期間是指自公歷1月1日起至12月31日止。納稅會計期間不等同于納稅期限，如增值稅、消費稅、營業稅的納稅期限是日或月。如果納稅人在一個納稅年度的中間開業，或者由于改組、合并、破產關閉等原因，使該納稅年度的實際經營期限不足12個月的，應當以其實際經營期限為一個納稅年度。納稅人清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。各國納稅年度規定的具體起止時間有所不同，一般有日歷年度、非日歷年度、財政年度和營業年度。納稅人可在稅法規定的范圍內選擇、確定，但必須符合稅法規定的采用和改變納稅年度的辦法，并且遵循稅法中所作出的關于對不同企業組織形式、企業類型的各種限制性規定。

5.年度會計核算。年度會計核算是稅務會計中最基本的前提，即稅制是建立在年度會計核算的基礎上，而不是建立在某一特定業務的基礎上。課稅只針對某一特定納稅期間里發生的全部事項的凈結果，而不考慮當期事項在后續年度中的可能結果如何，后續事項將在其發生的年度內考慮。比如在“所得稅跨期攤配”中應用遞延法時，由于強調原始遞延稅款差異對稅額的影響而不強調轉回差異對稅額的影響，因此，它與未來稅率沒有關聯性。當暫時性差異以后轉回時，按暫時性差異產生時遞延的同一數額調整所得稅費用，從而使稅務會計數據具有更多的可稽核性，以揭示稅款分配的影響額。稅務會計與財務會計密切相關，財務會計中的核算原則，大部分或墓本上也都適用于稅務會計。但又因稅務會計與稅法的特定聯系，稅收理論和立法中的實際支付能力原則、公平稅負原則、程序優先于實體原則等，也會非常明顯地影響稅務會計。稅務會計上的特定原則可以歸納如下：

1.修正的應計制原則。收付實現制（亦稱現金制）突出地反映了稅務會計的重要原則——現金流動原則。該原則是確保納稅人有能力支付應納稅款而使政府獲取財政收入的基礎。但由于現金制不符合財務會計準則的規定，一般只適用于個人和不從事商品購銷業務的中小企業的納稅申報。目前，大多數國家的稅務當局都接受應計制原則。當它被用于稅務會計時，與財務會計的應計制存在某些差異：第一，必須考慮支付能力原則，使得納稅人在最有能力支付時支付稅款；第二，確定性的需要，使得收入和費用的實際實現具有確定性；第三，保護政府財政稅收收入。例如，在收入的確認上，應計制的稅務會計由于在一定程度上被支付能力原則所覆蓋而包含著一定的收付實現制的方法，而在費用的扣除上，財務會計采用穩健性原則列入的某些估計、預計費用，在稅務會計中是不能夠被接受的，后者強調“該經濟行為已經發生”的限制條件，從而起到保護政府稅收收入的目的。在美國稅制中，有一條著名的定律，即克拉尼斯基定律。其墓本含義是：如果納稅人的財務會計方法致使收益立即得到確認，而費用永遠得不到確認，稅務當局可能會因所得稅目的允許采用這種會計方法；如果納稅人的財務會計方法致使收益永遠得不到確認，而費用立即得到確認，稅務當局可能會因所得稅目的不允許采用這種會計方法。由此可見，目前世界上大多數國家都采用修正的權責發生制原則。

2.與財務會計日常核算方法相一致原則。由于稅務會計與財務會計的密切關系，稅務會計一般應遵循各項財務會計準則。只有當某一事項按會計準則、制度在財務會計報告日確認以后，才能確認該事項按稅法規定確認的應納稅款；依據會計準則、制度在財務會計報告日尚未確認的事項可能影響到當日已確認的其他事項的最終應納稅款，但只有在根據會計準則、制度確認導致征稅效應的事項之后，才能確認這些征稅效應，這就是“與日常核算方法相一致”的原則。具體包含：①對于已在財務報表中確認的全部事項的當期或遞延稅款，應確認為當期或遞延所得稅負債或資產；②根據現行稅法的規定計量某一事項的當期或遞延應納稅款，以確定當期或未來年份應付或應退還的所得稅金額；③為確認和計量遞延所得稅負債或資產，不預期未來年份賺取的收益或發生的費用的應納稅款或已頒布稅法或稅率變更的未來執行情況。

3.劃分營業收益與資本收益原則。這兩種收益具有不同的來源和擔負著不同的納稅責任，在稅務會計中應嚴格區分。營業收益是指企業通過其經常性的主要經營活動而獲得的收入，其內容包括主營業務收入和其他業務收入兩個部分，其稅額的課征標準一般按正常稅率計征。資本收益是指在出售或交換稅法規定的資本資產時所得的利益（如投資收益、出售或交換有價證券的收益等），一般包括納稅人除應收款項、存貨、經營中使用的地產和應折舊資產、某些政府債券，以及除文學和其他藝術作品的版權以外的資產。資本收益的課稅標準具有許多不同于營業收益的特殊規定。因此，為了正確地計算所得稅負債和所得稅費用，就應該有劃分兩種收益的原則和具體的劃分標準。這一原則在美、英等國的所得稅會計中有非常詳盡的規定，我國在這方面有待明確。

4.配比原則。配比原則是財務會計的一般規范。將其應用于所得稅會計，便成為支持“所得稅跨期攤配”的重要指導思想。將所得稅視為一種費用的觀點意味著，如果所得稅符合確認與計量這兩個標準，則應計會計對于費用就是適宜的。應用應計會計和與之相聯系的配比原則，就意味著要根據該會計期間內為會計目的所報告的收入和費用來確定所得稅費用，而不考慮為納稅目的所確認的收入和費用的時間性。也就是說，所得稅費用與導致納稅義務的稅前會計收益相配比（在同期報告），而不管稅款支付的時間性。這樣，由于所得稅費用隨同相關的會計收益在同一期間確認，從配比原則的兩個特征——時間一致性和因果性來看，所得稅的跨期攤配方法也符合收入與費用的配比原則。

第9篇：會計中的配比原則范文

【關鍵詞】會計；工作；謹慎性；原則

一、謹慎性原則應用的兩面性

1.謹慎性原則的優點

面對企業經營活動的風險和不確定性，謹慎性原則要求人們在會計操作上做出謹慎的反映和處理，以保護企業的穩健經營和增強企業的防御能力。會計制度及新準則對會計實務的規范和要求，在很多方面體現了謹慎性原則，“不高估計資產或者收益，不低估負債或者費用”其有效地擠去了企業資產和利潤中的水分，遏制了企業虛增資產和利潤的做法，體現了公平、公允原則。謹慎性原則提供的會計信息相對穩健、可靠并反映經營風險，有利于會計信息使用者做出準確的決策，有利于保護投資人和債權人的經濟利益，同時對保證會計信息披露質量發揮了重要作用。謹慎性原則的運用可以預計企業未來損失，預防經營風險，體現了資本保全制度，充分提高了企業在市場上的競爭能力。

2.謹慎性原則與其他會計原則存在矛盾

（1）謹慎性原則與可靠性原則的矛盾。可靠性原則指會計核算應當以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。謹慎性原則卻強調預計可能發生但還未發生的損失與費用，具有主觀隨意性，兩者明顯相矛盾。

（2）謹慎性原則與配比性原則的矛盾。配比原則要求企業在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認。謹慎性原則要求在當期確認可能將要發生的損失和費用，滯后確認或不確認可能發生的收入和收益，在當期沒有相應的成本和收入與之配比，兩者客觀存在沖突。

（3）謹慎性原則與可比性、一致性原則的矛盾。 可比性原則要求會計信息口徑一致、相互可比；一致性原則要求會計處理方法前后保持一致，一經采用不得任意變更，并應一貫予以使用。謹慎性原則對于會計信息的口徑和處理方法沒有要求，允許企業可以根據自身情況而變化，會計信息很大程度上失去可比性，因而與可比性原則和一致性原則發生分歧。

二、謹慎性原則的完善和提高

在當今充滿競爭的市場環境下，企業面臨著各式各樣的市場風險，這些不確定的風險需要謹慎性原則的應用。但是如果濫用謹慎性原則，則會計信息的可比性客觀公正性則難以得到保證。如何完善并合理運用謹慎性原則，使其更好地服務于會計領域。

1.從企業運用原則角度

企業在運用謹慎性原則的過程中，要注意緩解與其他會計原則的沖突，調節好與其他會計原則的關系。在眾多會計原則中，真實性、可靠性原則居于首列，真實性、可靠性原則是制約謹慎性原則應用的前提，謹慎性原則必須在維護真實性、可靠性原則的基礎上加以貫徹和運用。當謹慎性原則與配比原則相矛盾時，應根據經濟環境的不確定性而定，不確定性較高時，優先運用謹慎性原則，以確保資本保全；不確定性較低或不存在時，則優先考慮權責發生制和配比原則，合理反映企業財務狀況和經營成果。在會計實務操作中，為了盡量減少謹慎性原則應用與其他會計原則沖突對財務狀況及經營成果帶來的影響，企業可以對謹慎性原則的應用前提、條件進行約束，約束條件和運用順序可以根據實際情況來合理確定。

2.從會計人員本身出發

謹慎性原則運用的恰當有助于實現資本保全，有利于如實反映企業的資產狀況，否則就有可能成為企業進行盈利調控的工具。能否把握好謹慎性的尺度非常關鍵，這就對會計人員提出了更高的要求，會計人員必須擁有較高的業務水平和職業判斷力，力求誠信為本，實事求是，避免主觀隨意性。不確定性決定著謹慎性原則的必然存在，判斷謹慎性原則的使用程度，關鍵就是對不確定性的計量和判斷。作為一名會計人員，不僅要有豐富的專業知識，還應當具有良好的職業道德，在對不確定事項進行估計和謹慎性原則相關的會計處理中，要具備客觀公正的職業判斷力和熟練的業務操作水平。因此，會計人員必須認真學習專業知識，熟練掌握業務技能，培養良好的誠信和責任意識，提高綜合素質和職業決策能力，為更好地運用會計謹慎性原則奠定基礎及提供支撐。

三、結論與認識

我們確定了謹慎性原則的產生是不確定性的存在，所以謹慎性原則的存在是必然的。不確定性存在于會計的各個方面，要想判斷謹慎性原則的運用程度，關鍵就是對不確定性的判斷和計量的把握了。合理使用謹慎性原則，不高估資產，不低估負債，把不確定因素帶來的風險控制在最低范圍內。客觀估計風險和損失，使會計信息真實可靠，不僅可以使企業更好地運營，保護投資者和債權人的權益，同時也讓經營者能做出更好的決策，從而使企業在市場競爭中立于不敗之地。

參考文獻：