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第1篇：會計準則基本準則范文

一、新基本準則對比原基本準則的主要變化

（一）總體結構有所變化

原基本準則為十章，新基本準則為十一章，新增了“會計計量”一章；同時，第二章的名稱由“一般原則”變更為“會計信息質量要求”，突出了財務會計的目標是提供有用的信息。

（二）增加了財務會計的目標

即向財務會計報告使用者(包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等)提供與企業財務狀況、經營成果和現金的流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任的履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。

（三）對原基本準則中的“一般原則”作了較大修改

原準則中規定了12項基本原則，其中包括7個會計信息質量特征(客觀性、相關性、可比性、一致性、及時性、重要性、明晰性)和5個計量和確認基本原則(實際成本計價原則、配比原則、權責發生制原則、劃分收益性支出和資本支出原則及謹慎性原則)。新準則變更為8個原則(客觀性、相關性、明晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性)。將“權責發生制”作為企業會計確認、計量和報告的基礎，不再作為一般原則，同時取消了“配比”原則和“劃分收益性支出和資本支出”原則；將“實際成本計價”原則作為會計計量屬性，不再作為一般原則；將原“可比性”原則和“一貫性”原則合并為“可比性”原則；新增加了“實質重于形式”原則。總體看，對原基本原則的變更、補充和完善，強調了會計信息的相關性，弱化了可靠性。

（四）對資產定義作了修改

強調了資產是“預期會給企業帶來經濟利益”的資源。應該指出的是，新準則資產定義與2000年6月國務院的《企業財務會計報告條例》中所作的資產定義相比，除了表述變得更為簡潔外，本質含義沒有變化。此外，新準則增加了資產確認的條件。

（五）對負債的定義作了修改

強調了負債是“預期會導致經濟利益流出企業”的現時義務；此外，新準則增加了負債確認的條件。

（六）對所有者權益的定義作了修改

指出所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的“剩余權益”；取消了所有者權益的分類，因為除了原來的實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤外，所有者權益類項目還包括外幣報表折算差額、少數股東權益。

（七）對收入的定義作了修改

原定義為“收入是企業在銷售商品或者提供勞務等經營業務中實現的營業收入”，新定義為“收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入”，強調了日常活動導致的經濟利益的流入。同時改變了收入確認的條件，原準則為“企業應當在發出商品、提供勞務，同時收訖價款或者取得索取價款的憑證時，確認營業收入”，新準則為“收入只有在經濟利益很可能流入從而導致企業資產增加或者負債減少、且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認”，由原來的注重形式轉變為注重實質。

（八）對費用的定義作了修改

原定義是“費用是企業在生產經營過程中發生的各項耗費”，現改為“費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出”，強調了費用是日常活動導致的經濟利益的流出。此外，新增加了費用確認的條件：經濟利益很可能流出，且流出額能夠可靠計量。

（九）增加了利得和損失的概念，從而使利潤的計算公式有所改變

利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。

（十）對財務會計報告的內容作了修改

強調了現金流量表的編制，原準則主要規定應編制“財務狀況變動表”，目前的潮流是編制現金流量表；取消了財務情況說明書，因為財務情況說明書涉及的企業生產經營基本情況等內容不宜通過會計準則來規范。

二、新基本準則與國際會計準則差異比較

新基本準則與國際會計準則委員會的《編報財務報表的框架》(下稱《框架》)的主要差異有：

（一）名稱和法律地位不同

我國《企業會計準則――基本準則》屬于會計準則的組成部分，具有法律效力；國際會計準則中沒有基本準則的說法，稱為《編報財務報表的框架》，不屬于會計準則的組成部分，而屬于理論范疇。

（二）目的不同

新基本準則的目的是用來規范具體準則的制定；《框架》的目的是為外部使用者編制和呈報財務報表所依據的概念提供理論支撐。

（三）內容有所差異

新基本準則分為總則、會計信息質量要求、資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤、會計計量、財務報告、附則共十一章；《框架》的內容包括前言、引言、財務報表的目標、基本假設、財務報表的質量特征、財務報表的要素、財務報表要素的確認、財務報表要素的計量、資本和資本保全的概念等九部分；我國基本準則缺少了資本保全的內容。

（四）基本假設不同

新基本準則包括會計主體、會計分期、貨幣計量和持續經營等四個假設；《框架》只有權責發生制和持續經營兩個假設，究其原因，按照葛家澍教授的說法是：“國際會計準則委員會之所以不提它所遵守的基本假設，可能是因為在市場經濟中，這幾項基本假設已是不言自明、人人皆知的前提。”

（五）財務報表的質量特征不同

新準則有8個原則：客觀性、相關性、明晰性、可比性(含一致性)、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性；《框架》則有11個原則：相關性、可靠性、可比性、可理解性、重要性、中立性、客觀性、完整性、謹慎性、實質重于形式、及時性，比我國的基本準則多了可靠性、中立性和完整性。

第2篇：會計準則基本準則范文

一、主營業務成本

稅法所指的成本概念與一般會計意義上的成本概念有所不同。會計上成本是指企業在生產產品、提供勞務過程中勞動對象、勞動手段和活勞動的耗費，是對象化的費用，針對一定的產出物計算歸集的。在實務中，成本一般包括直接材料、直接人工、燃料和動力、制造費用。稅法上的成本比會計上的成本范圍要大，包括納稅申報期間已經申報確認的銷售商品(包括產品、材料、下腳料、廢料和廢舊物資等)、提供勞務、轉讓、處置固定資產和無形資產的成本。企業對象化的費用，有的成為在產品、產成品等存貨，只有銷售出去，并在申報納稅期間確認了銷售(營業)收入的相關部分商品的成本才能申報扣除。

二、銷售費用

會計準則界定的“銷售費用”科目，核算企業銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構(含銷售網點、售后服務網點等)的職工薪酬、業務費、折舊費等經營費用。商品流通企業在購買商品過程中所發生的進貨費用，按照新準則規定計人采購成本，不屬于銷售費用。銷售費用方面的主要差異項目有廣告費與宣傳費、傭金和回扣等。

一是廣告費與業務宣傳費。一般是指企業為銷售商品或提供勞務而進行的宣傳推銷費用。會計上廣告費與業務宣傳費應按實際支出列支。稅收上按條例規定，企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售(營業)收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

二是傭金和回扣。會計上傭金和回扣支出一般按實際支出列支。但按稅法規定，傭金的扣除需要符合以下三個條件：(1)有合法真實憑證；(2)支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人(支付對象不含本企業雇員)；(3)支付給個人的傭金，除另有規定者外，不得超過服務金額的5％。納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前扣除。

三、管理費用

會計準則界定的“管理費用”科目，核算企業為組織和管理企業生產經營所發生的管理費用，包括企業在籌建期間內發生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的或者應由企業統一負擔的公司經費(包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費等。凡屬于管理費用的支出，按會計準則規定應全額列支計入損益，但按稅法規定某些費用只能按限定標準扣除或在計算納稅時不得扣除。除固定資產折舊、存貨跌價準備、壞賬準備等項目外，還有以下幾個主要項目：

(1)業務招待費。業務招待費又稱交際應酬費，按會計準則規定，根據實際發生額列入管理費用。但按稅收條例規定：企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。

(2)保險費。按企業會計準則規定，企業繳納的各種財產保險費用和企業為職工繳納的各種保險費用，均可如數列支。但按條例規定，企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。

(3)租賃費。租賃固定資產分經營租賃和融資租賃。按企業會計準則規定，經營租賃固定資產發生的租賃費，可直接記人管理費用或制造費用，融資租賃固定資產發生的未確認融資費用，通過“未確認融資費用”科目核算。按稅法規定，納稅人以經營方式從出租方取得固定資產，其符合獨立納稅人交易原則的租金可根據受益時間，均勻扣除；融資租人的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎。

(4)上交管理費。按企業會計準則規定，企業上交的各種管理費用應全額記入損益。按企業所得稅條例規定，企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除。

四、財務費用

會計準則界定的“財務費用”科目，核算企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關的手續費、企業發生的現金折扣或收到的現金折扣等。從性質上說，財務費用屬于短期經營性借款費用，按企業會計準則規定，不論貸款人及借款利率如何，企業支付的財務費用均應全額記入損益。按所得稅條例規定，企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：(1)非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出；(2)非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。

第3篇：會計準則基本準則范文

今年2月15日，通過會計準則委員會卓有成效的工作，正式對外了包括1項基本準則和38項具體準則在內的企業會計準則體系，初步完成了我國會計準則體系的制定任務，實現了我國與國際財務報告準則的實質性趨同，從此我國會計發展進入了一個新的歷史時期．

一、會計準則與資本市場之間的良性互動

資本市場的發展使會計信息使用者和用途發生了根本變化，為企業會計準則的變革提出了新的需求，即真實反映企業的財務狀況，為資本市場服務，為投資者以及其他利益相關者服務．資本市場的發展是在規范基礎上的發展，而規范市場的基礎在于信息披露、尤其是高質量的信息披露，而高質量的信息披露是由高質量的企業會計準則來實現的．

1、資本市場的發展對會計準則提出了新的需求

資本市場的發展和完善是會計準則變革的內在動力，是會計信息使用者及其用途發生根本變化的主要原因．作為世界上會計準則最健全最完善的美國，其公認會計準則的建立從一開始就是為了順應資本市場發展的需要，是在為資本市場服務的基礎上成熟起來的．

近年來，我國資本市場進入了高速發展的歷史時期，上市公司已經超過了1300多家，我國的證券市場經過幾十年的發展和完善，證券市場的有效性逐步提高，對我國會計信息的披露提出了更高的標準，提高會計信息的質量成為了會計準則變革的迫切要求．

2、資本市場健康運轉離不開會計準則的參與

有效的會計信息披露是資本市場良好運行的重要組成部分，而健全完善的企業會計準則又是資本市場中會計信息得到充分披露的重要保障．會計準則作為一種機制，它直接導致了充分披露，提高了會計信息的質量和信息含量，它能夠將相關的信息從公司內部傳遞給外部，這不僅有助于投資者做出更好的決策，更可以促進資本市場的健康有效運作．

二、國際趨同與創新發展相協調的新企業會計準則

新企業會計準則在堅持中國特色，適合我國國情的基礎上實現了與國際財務會計準則的趨同，建立了一個國人認可和國際認同的準則趨同平臺．新企業會計準則引入了公允價值計量屬性，突出了以投資者為中心的決策有用觀，同時發展了具有中國特色的資產減值處理原則，所有這些充分考慮了我國特殊的經濟環境和會計環境，對有效的促進我國資本市場的健康發展影響深遠．

1． 公允價值計量屬性的引入，有效的提高了資本市場會計信息的質量

我國新會計準則在許多方面實現了歷史性的突破，其中最大的創新就是公允價值計量屬性的運用．近年來，國際會計準則及美國等一些市場經濟發達的國家會計準則，先后將公允價值作為重要甚至是首選的計量屬性加以運用，在很大程度上提高了會計信息的相關性．隨著近幾年我國市場經濟合資本市場的發展，證券市場的有效性逐步提高，各種金融創新產品和創新手段的出現，為公允價值的運用創造了現實的“土壤”.

2． 以投資者為中心的＂決策有用觀＂，保障了資本市場相關者的利益最大化

新會計準則在基本準則中明確的指出，企業編制財務報告的目標之一是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，有助于財務會計報表使用者做出經濟決策．這一目標充分體現了＂決策有用觀＂的思想，有助于財務會計報告提供相關真實、可靠、公允的會計信息，強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念．

3、 具有中國特色的＂減值準備＂觀，縮小了企業會計政策選擇和操作的空間

新準則的實施，將可以有效的遏制利用減值準備作為＂秘密準備＂調節利潤的情況，利用減值準備調節利潤的空間將變得越來越小，利用計提手法調節利潤將越來越難，將使給投資者提供的會計信息更加可靠、客觀．

三、新會計準則對我國資本市場參與群體的影響分析

新會計準則適應了我國資本市場快速發展的需要．在會計目標方面，從滿足政府為主實現了以滿足投資者為主；在會計信息透明度方面，從強調內部使用轉為公開披露；在會計選擇方面，從政府宏觀選擇需要為主向企業微觀選擇轉變，所有這些創新和變革，將有利于提高我國會計信息的質量，使會計信息在投資者決策過程中扮演的角色越來越重要，為我國資本市場高質量會計信息披露提供了有力的保證．

1.新會計準則的和執行，將會給我國資本市場中上市公司的帶來深遠影響

首先，新會計準則在很大程度上提升了我國上市公司信息披露質量．新會計準則系不僅從技術的角度對原有的財務報告模式進行了修正，更重要的是從財務報告準則體系的視角展開了深入的研究．新會計準則重新定義了資產、負債、收入、費用等會計要素的內涵和確認條件，突出強調了資產負債表項目的真實性與可靠性；同時，在堅持歷史成本的基礎上引入了公允價值計量屬性．不僅有利于提高上市公司的資產質量，更有利于充分揭示上市公司財務風險及正確衡量經營業績．

高質量的會計信息是以會計信息的高透明度為基礎的，會計信息透明度的提高是以高質量的會計信息為目標的．新會計準則有效的借鑒了國際公認的會計標準，明確了高質量會計信息應具備的要求，構建了完善的報告體系，解決了會計信息在信息結構與信息量上的不對稱，新會計準則的這些創新為我國上市公司提高會計信息透明度做好了相應的制度安排，為上市公司會計信息質量的提高打好了堅實的基礎．

2. 新會計準則的和執行對我國資本市場中投資者的影響

投資者是資本市場資本的重要來源，沒有投資者的資本供給，資本市場將成為無水之魚不能運轉。只有充分保障廣大投資者，特別是中小投資者的切身利益，使投資者在資本市場發揮主導作用，才能使資本市場得以健康快速的發展。新會計準則的推出和執行，可以確定投資者在資本市場中的主導地位，為投資者在資本市場中保護自身利益創造良好的條件．

新會計準則以高質量會計信息的需求和供給為中心，要求在反映管理層受托責任履行情況的同時，應該向會計信息使用者提供決策有用的信息．新的會計準則不只著眼于歷史，更著眼于未來――未來現金流量的現值；不只著眼于可靠性，更著眼于相關性――為投資者、債權人和社會公眾提供有用的會計信息；不僅著眼于確認與計量，更著眼于會計信息透明度的提高――有助于消除會計信息不對稱而給會計信息使用者帶來的誤導，避免投資者經濟利益的損失，樹立投資者投資我國資本市場的信心，最終促進資本市場健康有序的發展．

3.新會計準則體系的和執行，監管層面臨的挑戰

在資本市場運行中，離不開會計準則的制定者和資本市場的監管者，只有在會計準則的規范下和監管者的監控下，資本市場才能夠不斷的發展和完善．新會計準則的和實施，是我國政府根據我國市場經濟發展狀況和資本市場發展程度作出的歷史性變革，是加強國家經濟管理的需要．

新會計準則的制定和，對企業會計信息的質量和透明度進行必要的調節和監控是我國政府履行公共責任的重要表現．因此，新會計準則的實施，有利于國家統一企業會計標準，增強個企業會計信息的客觀性和可比性，同時，也給我國政府和資本市場監管層提供了更加有力、更加科學的評判標準，有利于提高其對我國資本市場進行管理和調控的能力．

四、結論

新會計準則的和推行將會提高我國資本市場中企業會計信息的質量和透明度，提高我國資本市場的有效性，樹立投資者對我國資本市場的信心，促進我國資本市場積極穩定的發展發展．同時，會計準則畢竟只是對生產會計信息的一個規范，它只能解決我國資本市場中＂該如何辦＂的問題，需要我們在規范制度的同時，加強準則的執行力度，提高投資者識別會計信息的能力，，最終促進我國會計準則和資本市場的良性互動．

主要參考文獻

財政部．企業會計準則(2006)．北京：經濟科學出版社，2006

第4篇：會計準則基本準則范文

(一)存貨采購成本范圍變化的影響

新會計準則存貨采購成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用，取消了原準則中商品流通企業發生的運輸費、保險費、裝卸費、倉儲費、包裝費等費用歸入期間費用的規定。

(二)發出存貨計價方法的影響

在原準則下，企業發出存貨的計價方法采用不完全列舉形式，可采用的方法有個別計價法、先進先出法、一次加權平均法、移動加權平均法及后進先出法等。而新會計準則僅包括先進先出法、加權平均法及個別計價法，取消了后進先出法，并且縮小了選擇空間，原因在于后進先出法不能真實反映企業存貨的實物流向，成本核算記錄的信息流與實物流不一致，同時可遏制企業通過存貨發出計價方法的變更來調節利潤。

(三)制造費用分配方法的影響

新會計準則規定，企業應當根據制造費用的性質，合理地選擇制造費用分配方法。在各種產品之間分配制造費用的方法通常有按生產工人工資、按生產工人工時、按機器工時、按耗用原材料的數量或成本、按直接成本及按產成品產量等，企業具體采用哪種分配方法由企業自行決定。與原準則不同之處有兩點:第一，企業選擇分配方法更靈活，更強調合理性，企業可根據制造費用的性質多種方法并存使用;第二，將產品產量改為產成品產量，使標準更加明確化。

(四)周轉材料攤銷方法的影響

新會計準則規定，企業的低值易耗品和包裝物(周轉材料)應采用一次轉銷法或者五五攤銷法進行攤銷，取消了分期攤銷法，縮小了選擇空間，從而防止人為地利用攤銷方法的變化操縱利潤。但是，取消分期攤銷法后可能造成部分以前采用分期攤銷法的企業在不同期間發生產品成本波動:當從分期攤銷法變更為一次轉銷法，領用期產品成本上升;當從分期攤銷法變更為五五攤銷法，領用期和報廢期的產品成本上升。在作成本分析時一定要考慮攤銷方法變化的因素。

(五)存貨期末計價的影響

新會計準則中，對存貨可變現凈值的概念進行了明確，可變現凈值是指在日常生活中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。另外，新會計準則下計提存貨跌價準備的賬務處理也與原準則不同。原準則下，“存貨跌價準備”對應的科目是“管理費用”;新準則下，對應的科目是“資產減值損失”。

二、固定資產準則對成本核算的影響

(一)對計提折舊的影響

固定資產對成本核算的影響主要變現為生產設備、廠房等與生產直接或間接相關的固定資產計提折舊的變化。第一，新會計準則中對固定資產初始計量引入了“現值”的概念。購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。原準則不要求按現值計量。第二，確定固定資產原值時還應考慮預計棄置費用因素。隨著社會的發展對環境保護的要求越來越高，根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，部分特殊行業的特定固定資產廢棄時會發生一定的支出，新會計準則要求在確定其初始入賬成本時對這部分支出應予以考慮。以上新會計準則的變化都會影響固定資產原值，從而影響計提折舊的金額，影響成本金額。

(二)對固定資產修理處理的影響

按原會計準則，生產性固定資產發生的修理費，應計入產品成本(制造費用);而按新會計準則應計入管理費用或銷售費用等期間損益，也不再采用預提或攤銷方式。這樣，從管理上來看，對生產性固定資產使用與維修的責任考核要求越來越高。

三、無形資產準則對成本核算的影響

原會計準則規定，研究開發費用全部費用化計入當期損益;而新會計準則則是借鑒了國際會計準則的相關規定，區分研究階段與開發階段，對研究開發費用予以“費用化”和“資本化”。另外，原準則所有無形資產攤銷金額全部計入當期管理費用;新準則允許部分符合條件的無形資產攤銷金額計入成本，使產品成本更加完整。

四、職工薪酬準則對成本核算的影響

第5篇：會計準則基本準則范文

關鍵詞：企業會計準則 稅法 關系 差異 根本原因

一、會計準則與稅法之間的關系

（一）會計準則對會計信息質量的保證是稅法目標實現的基礎

稅法的主要目標是利用其統一的稅法體系，規范國家和企業的分配方式，理順分配關系，通過征稅來保證國家財政收入，利用稅收杠桿進行宏觀調控，調節經濟運行。但稅款能否及時、準確、足額地繳入國庫，與會計準則所要求的會計信息質量與會計核算關系較大。而會計準則的目標恰恰就是為了統一會計核算標準，保證會計信息質量，滿足各方面包括稅務部門在內的需要，保護有關方面的利益，同時也是為了保證稅法目標的順利實現。因此，我們從這個角度完全可以說，會計準則對會計信息質量的保證，是稅法目標實現的基礎。

（二）稅法對會計準則的制定產生一定的影響

稅法具有強制性、固定性和無償性等特點，具體表現為任何納稅主體都必須嚴格執行稅法的規定，不允許有任何形式的彈性或調整。而會計準則相對于稅法而言，則具有適應性、靈活性和信息真實性等特點，會計上確認收入與費用的標準有些和稅法確認收入與費用的標準不同，但會計準則的制定必須考慮稅法對收入與費用處理標準的規定，尤其是在會計實務操作中，需要充分體現稅法的要求。在稅收征納上，對于需要進行納稅調整的事項，只能按照稅法的規定，進行相關調整，不允許會計準則與稅法相背離。稅法客觀上對會計準則的制定產生了一定的影響。

（三）會計準則與稅法服務的對象有著內在的一致性

會計準則服務的對象是企業，是為企業的所有者服務，更好地保護所有者的權益，使得企業的資本在保值的基礎上產生增值，以達到利益和效益的最大化，進而也擴大了稅源。而稅法服務的對象是國家，是為了保障國家的稅基和稅源，稅收籌集的資金用之于國家基礎設施的建設，為全社會提供公共產品和服務，保障公共利益的實現，每個納稅人都屬于公共利益服務對象的組成部分。所以，會計準則與稅法歸根結底都是共同服務于所有者的根本利益，因而兩者服務的對象有著內在的一致性。此外，稅法在確定稅務機關征稅權力和會計主體履行納稅義務的同時，相應地規定了稅務機關必須應盡的義務和會計主體應該享有的權利；稅法不僅是稅務機關征稅的法律依據，而且也是會計主體保護自身合法權益的重要法律依據。

二、會計準則與稅法差異的類型

會計準則與稅法的差異可以劃分為三種類型，即永久性差異、時間性差異與暫時性差異。

（一）永久性差異

永久性差異指在某一會計期間，由于會計準則和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。該種差異在本會計期發生，但不會在以后各會計期轉回。它遵循的是收入費用觀，具體表現為可免稅收入（如企業購買的國債利息收入；企業從國內居民企業取得的股息、紅利等權益性投資收益，若兩企業繳納所得稅的稅率相同時，則這部分投資收益不再繳納所得稅）、應納稅收入（如企業將自己生產的產品用于在建工程等）、不可抵扣的費用或損失（如廣告性質的贊助支出、非公益性的捐贈支出、各種違法違規罰款等）以及加計扣除的費用（如研究無形資產時的費用化支出）等四個方面。這四個方面又可歸結為兩大類，第一類是作為稅前會計利潤的收益和可在稅前會計利潤中扣除的利潤或損失，但其不作為計算應稅所得的收益和不能在應稅所得前扣除的費用或損失；第二類是不作為稅前會計利潤的收益和不能在稅前會計利潤中扣除的費用或損失，但在計算應稅所得時作為收益和可在應稅所得收益扣除的費用或損失。

（二）時間性差異

時間性差異是指在一個會計期間產生而在以后一個或多個會計期間轉回的會計收益與應稅收益之間的差異。這種差異按其對會計收益與應稅收益的影響不同又可分為兩大類：一類是因會計收益大于應稅收益而產生遞延所得稅負債的時間性差異，具體又體現為企業獲得的某項收益，按會計準則規定，在會計報表上確認為當期收益，但按稅法規定需待以后期間確認為應稅所得（如投資企業從國內居民企業取得的股息、紅利等權益性投資收益，當投資企業的所得稅稅率大于被投資企業的所得稅稅率時，會產生應納稅時間性差異）；企業發生的某項費用或損失，按會計準則規定，在會計報表上于以后確認為費用或損失，但按稅法規定可以從當期應稅所得中扣減（如會計準則與稅法對某項固定資產分別采用直線法、加速折舊法計提折舊，在固定資產使用初期會產生應納稅時間性差異）。另一類是因會計收益小于應稅收益而產生的遞延所得稅資產的時間性差異，具體又體現為企業獲得的某項收益，按會計準則規定，在會計報表上于以后期間確認收益，但按稅法規定需計入當期應稅所得，從而產生可抵扣時間性差異；企業發生的某項費用或損失，按會計準則規定，在會計報表上確認為當期費用或損失，但按稅法規定待以后期間從應稅所得中扣減（如企業的產品質量保修費用，會產生可抵減時間性差異）。

（三）暫時性差異

暫時性差異是指資產負債表內的一項資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差異，它遵循的是資產負債觀。資產、負債賬面價值的確認依據是企業會計準則，而其計稅基礎確認的依據是所得稅法。資產、負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額在未來會計年度內，當該資產收回或該負債清償時，會產生應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異。會計上對所確認的資產而言，意味著該資產的賬面價值在未來期間將以流入企業的經濟利益的形式收回，對所確認的負債而言，意味著該負債的賬面價值在未來期間將通過含有經濟利益的資源流出企業予以清償，當經濟資源在未來流出企業時，可以將該部分或全部金額在晚于負債確認期間的某個期間在確定應稅收益時抵扣。因而當資產的賬面價值大于其計稅基或該負債的賬面價值小于其計稅基礎時，應稅經濟利益的金額將大于計稅時應該允許抵扣的金額，這個差額就是應納稅暫時性差異。反之，當負債的賬面價值大于其計稅基礎，或資產的賬面價值小于其計稅基礎時，它們之間的差額就是可抵扣暫時性差異。

暫時性差異涵蓋了所有的時間性差異，但時間性差異不對等于暫時性差異。

三、會計準則與稅法差異的根本原因

（一）會計準則與稅法的出發點和目的不同

會計準則是從保護投資者的利益出發，對財務報告編制主體即經營者會計行為的規范。制定企業會計準則的目的是規范企業的核算工作，提高會計信息質量，約束財務報告編制主體向投資者、債權人等說實話，提供有用的信息，使投資者能根據財務報告的分析作出正確的投資決策。而稅法是從國家的利益出發，對納稅主體的涉稅行為進行規范。制定稅法的目的是為了調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利與義務，保障國家利益和納稅人的合法權益，維護正常的經濟秩序，保證國家稅源的安全、完整與及時。由于兩者的基本出發點與目的不同，必然導致兩者在設計和制定的層面、內容上存在差異。

（二）會計準則與稅法遵循的原則不同

會計準則關于會計信息質量的要求中，規定要遵循諸如客觀性、相關性等八個方面的基本原則，尤其重視謹慎性和實質重于形式原則的運用。因此，會計準則對收入依據其經濟實質予以確認，對成本費用依據會計人員的主觀估計予以確認。而稅法是保證國家財政收入和維護法的客觀性、嚴肅性的國家調控途徑之一，其計稅依據必須是客觀的、唯一的，因此，它不能帶有主觀性和不確定性。稅法對收入的確認側重于經濟業務社會價值的實現，對費用的扣除要求有明確的法律依據。稅法雖然也遵循一些會計核算的基本原則，但是基于稅法堅持的法定原則、收入均衡原則、反避稅原則等，在諸如謹慎性原則等會計基本原則的使用中又與其有所背離。

（三）會計準則與稅法確認與計量的標準不同

1.在確認標準方面。雖然會計準則與稅法都是以權責發生制作為確認的基礎，但是兩者的標準不同。會計準則對收入、利得與費用、損失的判斷標準對等，收入確認已收、應收，費用確認已付、應付，而且會計準則的確認還需遵循會計信息質量的相關性、實質重于形式、謹慎性原則等修訂性原則。對資產和負債采取雙重確認標準，即既要符合它們的定義，又要符合它們的確認條件，這樣才能確認相關資產與負債。而稅法對收入、利得與費用、損失的判斷標準不對等，收入側重已收、應收，費用側重實際支付。稅法的權責發生制合理標準更多地依賴于合法性與確定性。因此，支出是以實際發生為標準，收入以合同約定為標準。同時，稅法對權責發生制還需通過劃分收益性支出與資本性支出原則來修訂；而會計準則就不再以此原則作為確認費用與資產的判斷標準，它是以資產的定義和確認條件作為判斷資本化的標準，即能夠資本化的支出就屬于資產，不能資本化的支出就屬于費用。兩者確認的標準不同，必然導致兩者產生差異。

2.在計量標準方面。會計準則規定了五種計量屬性，即歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值，各種計量屬性的適用對象取決于交易事項的經濟特征。但公允價值計量屬性要求適度、謹慎地使用，體現在金融工具的確認與計量、投資性房地產、非貨幣性資產交換、租賃等少數具體會計準則中。除歷史成本計量屬性外，其他計量屬性在運用中均依賴于會計人員的職業判斷，存在著不確定性。而稅法則出于減少不確定性，在計量中主要使用于兩種計量屬性，即歷史成本與公允價值計量屬性。規定企業的各項資產，以歷史成本作為計稅基礎；收入應按照公允價值確定其金額；企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。兩者計量屬性不同，必須導致兩者產生差異。

四、結束語

隨著我國市場經濟體制的健全和不斷完善，在當今經濟社會的發展過程中，企業會計準則與稅法相互影響、相互切磋、互為啟發，有著天然的互動協作關系，在共勉互勵之中延續各自的發展軌跡。如何正確處理企業會計準則與稅法之間的關系，仍然是一個任重而道遠的課題。企業會計準則與稅法差異的進一步擴大，是我國會計準則體系與稅法體系逐步獨立完善的體現。深入發掘和分析會計準則與稅法差異的根本原因，有利于對兩者的差異進行協調，合理地納稅，同時又有利于簡化會計核算的手續，保證會計信息的質量。

參考文獻：

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[3]湯穎瑩.我國企業會計準則與所得稅法的差異[D].南昌：江西財經大學，2009.

[4]牛倩.我國會計制度與稅法的差異及協調[D].北京：中央財經大學，2008.

[5]張煜鑫.會計準則與企業所得稅法的協調性研究[D].太原：山西財經大學，2011.

[6]劉永澤，傅榮.高級財務會計[M].大連：東北財經大學出版社，2006.

[7]北京國家會計學院會計準則與稅法研究所編著. 新企業所得稅法與會計準則差異及分析[M].北京：中國財政經濟出版社，2009.

[8]安永生.新會計準則與所得稅法的差異及影響[J].商業會計，2008，（9）.

第6篇：會計準則基本準則范文

關鍵詞：借款費用；資本化；資本化

 

      Abstract: Whether or not to capitalizing loan expense, it will effect not only financial position and operating performance of the business, but also the confirmation and measurement of the assets and expenses of the business. This essay narrates the change in loan expense capitalization between old and new accounting criterion, analyzes the differences in loan expense capitalization between old and new criterion and the accounting methods of loan expense capitalization in new criterion.

Key words: loan expense,capitalization,capitalization amount

一、新舊準則關于借款費用資本化規定的主要差異

1.借款費用資本化的范圍。舊準則規定:因專門借款而發生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，在符合本準則規定的資本化條件的情況下，應當予以資本化;因安排專門借款而發生的輔助費用，屬于在所購建固定資產達到預定可使用狀態之前發生的，應當在發生時予以資本化。而新準則規定：企業發生的借款費用(含專門借款和一般借款費用)，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或生產的，應當予以資本化；其他借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用。需要注意的是，新準則所稱的“符合資本化條件的資產”是指，“需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產”。此外，新準則中關于專門借款的定義是“為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項”；而舊準則中的定義是“為購建固定資產而專門借入的款項”。

可見，與舊準則相比，新準則從兩個方面拓寬了借款費用資本化的范圍:一是擴大了借款利息(含折價或溢價的攤銷)可予以資本化的范圍，不僅包括專門借款，還包括占用的一般借款；二是符合資本化條件的資產不再局限于固定資產，而是包括所有購建或生產期間相當長的資產，例如投資性房地產、存貨等。這樣一來，在新準則下，那些生產船舶、大型機器設備等產品的企業或房地產開發企業所發生的相關借款費用應計入這些存貨或投資性房地產的成本，而在此之前，這部分借款費用是計入當期損益的。

2.新舊準則關于借款費用資本化計算規定的主要差異。新準則中關于借款費用資本化計算的規定實現了與國際財務報告準則趨同，但是與舊準則相比則有所差別，主要差異有：

(1)舊準則要求專門借款利息資本化金額的計算應當與固定資產購建過程中所發生的資產支出相掛鉤，以至當期末止購建固定資產所發生的累計支出加權平均數乘以資本化率（在為購建固定資產借入一筆以上專門借款的情況下，資本化率為這些借款的加權平均利率）來確定當期應當予以資本化的專門借款利息。

新準則在計算專門借款利息資本化金額時，不再要求計算專門借款至當期末止所發生的累計支出加權平均數；在為購建符合資本化條件的資產借入一筆以上專門借款的情況下也不再要求計算加權平均利率作為資本化率，而是直接以專門借款當期實際發生的利息費用為基礎，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

(2)舊準則沒有考慮購建固定資產占用的一般借款利息資本化問題，規定專門借款所發生的借款利息才允許予以資本化，其他借款（如流動資金借款等）所發生的借款利息不允許資本化。

新準則要求當資產支出超過專門借款本金時，應當考慮占用的一般借款利息中應當予以資本化的金額，即“為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出加權平均數超過專門借款的部分乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款利息中應予資本化的金額。”在一般借款不止一筆的情況下，為了保證計算的準確性，一般借款的資本化率應當根據一般借款加權平均利率確定，其計算方法與原來專門借款加權平均利率的計算方法相同。

二、新準則下借款費用資本化的計算和會計處理

1.專門借款的資本化利息的處理。專門借款的資本化利息的處理，如果是涉及到多筆專門借款的，不需要計算資本化率。因為專門借款的利息資本化處理表明，不管專門借款是否被占用，利息支出都是應該資本化處理的,那么即使是借入了多筆專門借款的，仍然是遵循了這樣的一個原則。所以從這個角度上說,資本化率的計算公式是僅僅針對于一般借款而言的。因為一般借款強調一個實際占用的概念,那么只有被占用的一般借款支出部分的利息支出才能夠資本化。所以如果涉及了多筆一般借款的,就應該是計算資本化率。這個資本化率實質上就是加權的利息率。

專門借款利息費用資本化的處理是最簡單的處理，只需要注意什么時候開始資本化，注意資本化期間的利息支出和利息收入就可以了；即使有一筆專門借款一直閑置也不影響資本化。

例1、天方公司2007年初借入兩筆專門借款用于在建工程建設，第一筆借款1200萬，利率10％，期限兩年;第二筆借款1500萬，利率12％，期限一年;工程從2007年2月正式開始，支出800萬；7-9月非正常中斷，10月開工支出1000萬。已知閑置資金的投資收益為0.5％每月。

解析：本例中資本化期間為2－6月和10－12月兩個期間共8個月的時間。

專門借款利息支出＝（1200×10％＋1500×12％）×8/12＝200（萬元），專門借款資本化期間利息收益＝(1200＋1500－800)×0.5％×5＋（1200＋1500－800－1000）×0.5％×3＝61（萬元），因此專門借款資本化利息支出＝200－61＝139（萬元）。和在建工程有關的會計分錄，這里僅計算和在建工程有關的利息支出和收益：

借：在建工程139萬

貸：應付利息200萬

銀行存款61萬 

2.一般借款的資本化利息的處理。一般借款難點還是在資本化率的計算和加權平均資本支出的計算上，資本化率的計算上面已經做了介紹。加權平均資本支出其實就是計算在一年中或者是一個資本化期間中各個支出的款項實際存在的時間。比如一個資本化期間為一個季度三個月，那么第一筆款項是期初就支出了，那么權數就是3/3；如果該筆款項是第二個月支出的，那么權數就是2/3；如果該筆款項是在第三個月初支出的，那么權數就是1/3，這里需要注意的是權數要和利率的期間要對應，年或者季度要一致。

例2：天方公司2007年初為建造辦公樓向銀行借入了兩筆專門借款，并借入了兩筆一般借款和發行了一筆債券。 

（1）關于借款和發行債券的資料如下：第一筆專門借款金額為1000萬，年利率為5％，期限為一年，借入時間為2007年1月1日；第二筆專門借款金額為2000萬，年利率為8％，期限是兩年，借入時間為2007年4月1日；假設專門借款閑置資金月收益率為0.3％。

第一筆一般借款金額為1000萬，年利率為10％，期限是兩年，借入時間為2007年4月1日；第二筆一般借款借款金額為2000萬，年利率為12％，期限是兩年，借入時間為2007年6月1日；第三筆一般借款為債券，債券面值為1000萬，實際發行收入為1000萬，票面利率為14％，期限為兩年，發行時間為2007年6月1日。假設一般借款閑置資金的月收益率0.5％。

(2)關于工程資金支出情況如下：

2007年6月1日，工程正式動工建設，當天支出款項500萬；8月1日，支出800萬；9月1日到11月31日因為非正常原因停工，12月1日恢復動工當天發生支出1000萬；

該項工程2008年1月1日又發生支出1000萬；4月1日發生支出1500萬；2008年6月30日工程全面完工。

要求：

①計算2007年專門借款利息資本化金額和2008年專門借款利息資本化金額，作出相應的會計分錄。

②計算一般借款2007年和2008年的資本化率，并分別計算兩年的利息資本化金額，作出相應的會計分錄。

解析：

①2007年專門借款應付利息金額=1000×5%+2000×8%×9/12=170（萬元），其中暫停資本化期間利息支出＝1000×5%×3/12+2000×8%×3/12＝52.5（萬元），可以資本化利息支出＝117.5（萬元）

2007年專門借款閑置資金取得的收益=1000×0.3%×5+500×0.3%×2+2000×0.3%×4+1700×0.3%×4+700×0.3%×1=64.5（萬元），其中不能沖減資本化利息的閑置資金收益＝1700×0.3%×3＝15.3（萬元），可以沖減利息資本化的閑置資金收益＝64.5－15.3＝49.2（萬元）

2007年專門借款利息資本化金額=117.5-49.2=68.3（萬元）

2007年會計分錄：

借：在建工程68.3萬

銀行存款64.5萬

財務費用37.2萬

貸：應付利息170萬

2008年專門借款應付利息=2000×8%=160萬元

2008年專門借款利息資本化金額=2000×8%×6/12=80（萬元）

借：在建工程80萬

財務費用80萬

貸：應付利息160萬

②因2007年專門借款尚未用完（余700萬）,故2007年不考慮一般借款利息資本化問題

2007年一般借款應付利息金額=1000×10%×9/12+2000×12%×7/12+1000×14%×7/12=296.67萬元，閑置資金收益＝（1000×9+2000×7+1000×7）×0.5％=150（萬元）

借：財務費用146.67萬

銀行存款150萬

貸：應付利息296.67萬

2008年一般借款應付利息金額=1000×10%+2000×12%+1000×14%=480萬元

2008年一般借款資本率=（1000×10%+2000×12%+1000×14%）/（1000+2000+1000）=12%

2008年一般借款的資產支出加權平均數=300×6/12+1500×3/12=525萬元

2008年一般借款利息資本化金額=525×12%=63（萬元），一般借款08年閑置資金投資收益＝3700×0.5％×3＋2200×0.5％×9＝154.5（萬元）

2008年有關專門借款和一般借款利息的會計處理如下:

借：在建工程 63萬

財務費用 417萬

第7篇：會計準則基本準則范文

【關鍵詞】發電廠；會計成本；核算

隨著電力市場的變革和節約型社會的建立，我國發電廠從企業壟斷逐步邁向市場競爭[1]。為了在激烈競爭的市場中處于不敗之地，發電廠需引進先進的管理方式和生產技術降低生產成本，取得較好的經濟效益。而發電廠的會計成本核算決定了企業的管理，其關乎發電廠的發展。因此為了提高發電廠的競爭力，本文將對發電廠的成本核算環節進行研究和分析。

1.發電廠的成本核算

成本核算是指將企業在一定時期內的生產經營過程中所發生的費用，按其性質和發生地分類匯總并核算，計算該時期生產經營費用發生額，以此計算每種產品的實際成本和單位成本的活動。其目的是正確及時地核算產品的實際成本和單位成本，為企業的經營決策提供正確依據，并作為成本計劃執行的考核依據，綜合反映企業的生產經營水平。根據成本計算對象不同、成本計算期不同和生產費用在產成品和半成品之間的分配情況不同來區分成本核算方法。一般常用的成本核算方法主要包括品種法、分批法和分步法[2]。企業的成本核算是數據信息的加工處理過程，正確并及時地進行成本核算，有利于企業實現高效生產、降低成本，實現經濟效益的提升。

發電廠的成本核算與其他企業相似，但也有其特點。第一，發電廠的生產產品單一，且生產過程為單步驟生產模式，因此發電廠的成本核算應選擇“品種法”，即以產品品種為成本核算對象軌跡生產費用、計算產品成本的方法，較為簡便易行。同時，由于產品的單一性，計算時應使用完全成本法。第二，發電企業的產品為電力，生產的同時即完成產品的銷售，因此無“在產品”和“庫存商品”科目，因此在進行成本核算時，各類消耗、費用不在產成品和在產品中分配。第三，發電廠產成品無在產品，因此生產時消耗的成本就是產成品成本，所以發電廠的電能產品生產時的成本應直接結轉，作為主營業務成本。

2.發電廠成本核算中存在的問題

2.1 成本核算管理制度落后

在實行廠網分開和競價上網前，發電廠僅為電能的生產部門，其工作重點是安全生產電力能源。而電力體制改革后，其不僅作為生產部門，還要作為銷售部門參與市場競爭，因此發電廠需進行完整的會計成本核算工作。但是以目前發電廠的會計成本核算工作情況來看，多數發電廠尚未擁有完整的成本管理方法及管理體系，依然處在基于檢查和考核的生產活動中，沒有積極地做好成本核算并調整生產。發電廠的成本管理由財務工作人員完成，但由于成本核算管理制度的缺陷和成本管理調節生產的意識薄弱，其尚未擁有協調各部門生產活動的權利，無法通過核算的成本來調節發電企業的生產，不能有效實施策略。

2.2 預算管理體制不到位

多數發電廠現行的預算管理體制的目標成本過于簡單，僅根據經驗、企業經營考核指標做預算，而未對市場情況及時調查，責任分工不明確。此外，部分發電廠的預算管理僅作為分配考核指標的方式，未形成有效的管理體制，依照財務數據所編制的預算是與市場脫節的，有效性不足。而財務人員作也由于部門間的局限性，不能準確判斷各部門預算的準確性和合理性，沒有科學的預算依據。

2.3 成本核算控制系統不完善

目前發電廠多采用財務核算功能較單一的財務軟件進行日常應用，但基礎軟件不能及時提供成本信息，且不能起到決策作用。由于發電廠生產耗費的水資源、煤炭資源的價格不與企業掛鉤，但耗費資源的費用占據成本的大部分，因此對于這部分的成本核算尤為重要。如利用成本核算控制系統加以核算該部分成本，則可更好地實施成本管理，有效減少資源浪費、控制降低生產成本，維持較高的生產力水平，實現發電廠的企業利潤最大化，提高發電廠的競爭力，促進企業進一步發展。

2.4 工作人員素質有待提高

在發電廠體制改革后，其市場壓力要比改革前多，尤其是對于成本控制的壓力。然而部分發電廠的員工尚未形成競爭意識，控制成本的觀念薄弱。且對發電廠核算成本的多為財務人員，而沒有全廠員工的配合，導致廠內信息不對稱，對發電廠生產成本不能準確把握。所以，當前發電廠員工多數還沒有建立控制成本的觀念，團隊意識較薄弱。除此之外，我國發電廠工作人員較多，素質水平參差不齊，專業的高等財務人員和管理人員較為欠缺，制約了發電廠成本核算的進行，阻礙了發電廠的發展。

3.發電廠的會計成本核算對策

3.1 實行先進的成本核算管理制度

發電廠的成本核算管理制度是發電廠經營管理中的一項重要工作，它能夠有效提高經營效果。先進的成本核算的方法必須全面，其涵蓋了會計核算、統計核算和業務核算的內容，從而建立起完整的成本核算體系。而發電廠成本管理制度的建立是綜合性較強的管理工作，涉及到發電廠的所有部門及員工，通過制度的建立，強化內部管理，讓部門之間相互協調控制，員工之間相互監察和管理，對成本進行更合理的核算，從而有針對性的降低成本，提高發電廠的經濟效益。

3.2 完善預算管理體制

成本預算是財務預算的重要組成部分，是生產企業降低成本、加強成本管理不可缺少的環節[3]，它決定了企業的資金流動和未來走向。而全面預算管理是現代化企業重要的管理模式，它利用預算對企業各部門的財務和非財務資源進行分配，并進行相應考核和控制，以調整企業的生產經營活動，需要企業全體員工的參與和配合。因此發電廠需建立全面預算管理體制，對企業的生產進行科學預算，為成本計劃和控制工作打下良好基礎。

3.3 建立完善的成本核算控制系統

發電廠建立完善的成本核算控制系統可以有效地監測成本狀況，以此對日后的生產經營變化進行有效預測，起到對發電廠未來發展的輔助決策作用。發電廠根據所核算的成本、會計信息和相關管理資料等對目標成本的執行效果進行考核評價，并對其后的工作進行分析調整。聯合相應的責任制度，激勵員工對節約成本、提高經濟效益的積極性。

3.4 提高工作人員職業素養

發電廠可對工作人員進行不定期培訓，建立員工的市場競爭意識，明確責任制度，鼓勵員工節約資源，減少無謂損失，從而達到提升企業經濟效益的目的。同時，企業在招聘時應多引進高級財務和管理人才，對企業的成本核算體制進行全面評估并提出意見進行調整，從而從科學的角度調整企業的管理，完善會計成本核算制度。

參考文獻：

[1]李凡生，徐麗杰，王瑋.試論火力發電廠動態成本分析[J].電網技術，2001，25（7）：44-47.

[2]劉浩.芻議我國會計成本核算的方法[J].湖北廣播電視大學學報，2008，28（11）：97-98.

第8篇：會計準則基本準則范文

關鍵詞：新會計準則；結構；特點；意義

財政部于2006年2月15日全面推出了由1項基本準則和38項具體準則組成的企業會計準則體系。這是我國經濟生活中的重大事件，在中國會計發展歷史上具有里程碑的意義。

一、 會計準則體系的框架結構

新會計準則體系是一個有機整體，由1個基本準則、38個具體準則和1個應用指南構成。

1. 基本準則

基本準則由11章50條構成。基本準則處于新會計準則體系的第一層次。基本準則涉及整個會計工作和整個會計準則體系的指導思想和指導原則，對38個具體準則起統馭和指導作用，各具體準則的基本原則均來自基本準則，不得違反基本準則的精神。

修訂后的基本準則與1992年的基本準則比較，呈現以下五個特點：

（1） 繼續堅持我國基本準則的定位。國際會計準則體系中《編制財務報表的框架》的內容與我國的基本準則有相似之處，但該框架不作為準則體系的組成部分，主要是用于指導準則制定機構的制定工作。我國已經有了基本準則，十多年來已被理論界和實務界所接受。所以，這次修訂基本準則，沒有將原來的基本準則改為類似于國際會計準則理事會的《編報財務報表的框架》，仍沿用《企業會計準則－基本準則》的形式，只對其中的部分內容做出修改。

（2） 對會計目標進行修改。會計目標是財務會計最終要達到的結果。在國外，也稱為財務報表的目標。根據會計的本質和國內外會計實踐，修訂后會計的基本目標是：“企業會計應當如實提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量等方面的有用信息，以滿足有關各方面對信息的需要，有助于使用者做出經濟決策，并反映管理層受托責任的履行情況。”基本準則根據這些新情況對會計目標有關內容作出了相應的修改。

（3） 對會計一般原則進行完善。原基本準則中的一般原則，具體規定了12項原則。國外一般稱為會計信息或財務報表的質量特征。本次修改將原一般原則改為會計信息的質量要求。這樣更能體現本章的內容實質。此外，在原來12項一般原則基礎上，增補了會計的經濟實質重于法律形式的原則要求，這也是近年來國際上通行的要求，另外，本次修訂同時對原12項原則的內容也作了適當的補充和完善。

（4） 對會計要素的定義作了重大調整。這次重大調整的主要原因是，2000年國務院的《企業財務會計報告條例》中，對資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等六大會計要素進行重新定義，取代了原基本準則中關于會計要素定義的規定。基本準則修訂后的這部分內容完全是按照《企業財務會計報告條例》的規定進行的，而且是本次基本準則修改的核心部分。除了修改六大會計要素的定義外，還吸收了國際準則中的合理內容，例如，在利潤要素中引入國際準則中的“利得”和“損失”概念。

（5） 對財務報告進行修改。本次修改刪除了財務情況說明書的提法，將第九章財務報告改為財務會計報告。在語言表述上做到中國化和通俗化，便于理解、操作和執行。

2.具體準則

具體準則共有38項，其中，新制定的會計準則22項，以前制定、現在修訂的16項。這38項具體準則基本涵蓋了各類企業的主要經濟業務。具體準則處于會計準則體系的第二層次，是根據基本準則制定的、用來指導企業各類經濟業務確認、計量、記錄和報告的規范。

具體會計準則分為一般業務準則、特殊行業的特定業務準則和報告準則三類：

(1)一般業務準則。它主要規范各類企業普遍適用的一般經濟業務的確認和計量要求。包括存貨，會計政策等具體準則項目。

(2)特殊行業的特定業務準則。它主要規范特殊行業的特定業務的確認與計量要求。包括石油天然氣開采，生物資產等準則項目。

(3)報告準則。主要規范普遍適用于各類企業的報告類準則，如財務報表列報，現金流量表等準則項目。

3.企業會計準則應用指南

企業會計準則應用指南處于會計準則體系的第三個層次，是根據基本準則和具體準則制定、指導會計實務的操作性指南。企業會計準則應用指南主要解決在運用準則處理經濟業務時所涉及的會計科目、賬務處理、會計報表及其格式，類似于以前的會計制度。鑒于這次會計準則體系改革的幅度很大，如果由企業自行設計科目報表可能會出現混亂的局面，所以財政部制定了企業會計準則應用指南。

二、 會計準則體系頒布和實施的意義

第一，有利于我國融入國際經濟體系。要使中國融入國際經濟體系，會計作為商業通用語言，必須國際化。會計國際化的關鍵點之一就是會計準則的國際化。改革開放以來，我國會計制度建設取得了長足的進步，但現行企業會計制度仍然存在不足之處，與國際會計準則之間還有相當的差異，在經濟全球化的今天，減少或消除我國企業會計準則與國際會計準則的差異，使我國企業會計準則與國際會計準則進行充分協調，可以提高我國企業會計信息在全球經濟中的可比性，降低我國企業信息報告成本和融資成本，有利于推進我國當前實施的企業“走出去”戰略。因此，制定一套在充分考慮我國國情的基礎上，與國際會計準則充分協調的新會計準則體系是我國融入國際經濟體系的迫切需要。

第二，有利于建立和完善現代企業制度。建立和完善現代企業制度需要高質量的會計信息，沒有高質量的會計準則，就不可能有高質量的會計信息。新的企業會計準則體系貫徹了先進科學的會計理念，從中國的實際出發，借鑒了國際會計準則中適合中國國情的會計政策和程序，使企業提供高質量的會計信息有了制度保證。新會計準則體系的頒布和實施必將對建立和完善現代企業制度產生積極的影響。

第三，有利于提高會計人員的職業水平。從整體看，與我國迅速發展的經濟對會計人員職業水平的要求還有一定的差距，與國際上先進國家的會計水平相比，差距更大。提高會計人員整體的職業水平，增強其職業判斷能力，成為我國會計界面臨的一個重大課題。提高會計人員的職業水平一靠培訓，二靠在實踐中鍛煉。以新會計準則體系培訓為契機，將國際上先進的會計理念和先進的會計方法傳授給會計人員，將有利于會計人員職業水平的提高；實施新會計準則體系，將使會計人員有機會在會計實踐中鍛煉和提高職業判斷能力。

第四，有利于提升我國會計的國際地位。新準則體系的建立，有利于我國更快地實現制定高質量的會計準則的目標，促進全球會計領域的交流與合作，增強我國在國際會計領域的影響力，從而有利于進一步提高我國會計的國際地位。

三、 會計準則體系的特點

新會計準則體系較好地處理了借鑒國際慣例與立足國情的關系、繼承與發展的關系、科學規范與便于理解和操作執行的關系。所以，與以前頒布類似的會計規范相比，新會計準則體系表現出如下特點。

第一， 科學性。首先，科學性體現在其會計理念的科學性。新會計準則體系比以往更加關注企業資產的質量，更加強調對企業資產負債日的財務狀況進行真實、公允地反映，更加強調企業的盈利模式和資產的營運效率，而不僅僅是營運效果。其次，科學性體現在其體系結構和表述的科學性。新會計準則體系是由基本準則、具體準則和應用指南構成的一個有機整體。在這個有機整體中，既有一般的原則指導，又有實務的操作指南，既體現了國際協調性，又密切結合中國實際。新會計準則體系體例合理、表述清晰、定義科學，是一套質量較高的會計準則體系。最后，科學性還體現在其會計政策和方法的科學性。新會計準則體系保留了在我國行之有效的會計政策和方法，剔除了一些不合時宜的、舊的會計政策和方法（如存貨計價的后進先出法等），引進了一些符合中國實際的、新的會計政策和方法（如在合并會計報表中引入實體理論等）。

第二， 全面性。縱向上看，基本準則、具體準則和應用指南是一個有機整體；橫向上看，38項具體準則和1個應用指南基本上涵蓋了各類企業的主要經濟業務。這些業務不僅包括以前的一些常規業務，而且包括了隨著經濟活動的發展而出現的新業務（如金融工具、套期保值等）。即使將來出現具體準則沒有涵蓋的新經濟業務，企業也可以根據企業基本準則進行判斷和處理。

第三， 可操作性。新會計準則體系不僅對會計確認、計量、記錄和報告提供了一般的原則指導，而且對如何運用會計準則提供了操作指南。在新會計準則體系中，應用指南以會計人員喜聞樂見的會計科目和會計報表的形式對如何運用會計準則作出了規范，避免了會計人員在具體運用時出現無所適從的情況，避免了在實施新會計準則體系時可能出現的混亂局面。

第四， 與國際會計準則之間的充分協調性。新會計準則體系借鑒了國際會計準則中適合中國實情的內容，絕大部分會計政策與方法與國際會計準則的要求是一致的。從總體上看，我國新會計準則體系與國際會計準則之間保持了高度的協調性（或趨同性），但同時，新會計準則與現行的國際會計準則之間也存在一定的差異，表現在如下幾個方面：公允價值的應用；企業合并的會計處理方法；關聯方的披露；政府補助的會計處理；資產減值的會計處理。

第五， 層次性。新會計準則體系具有明顯的層次性。基本準則處于會計準則體系的最高層次，它是制定具體準則和應用指南的依據，也是指導會計實務的規則。具體準則處于會計準則體系的第二個層次，它是根據基本準則制定的對各類企業經濟業務確認、計量、記錄和報告的規范。應用指南是根據基本準則和具體準則制定的、指導企業進行會計實務的操作指南。新會計準則體系的這三個層次相互聯系、各有分工。

第六， 動態性。新會計準則體系是一個開放的系統。當實務中出現更科學的會計處理方法時，可以對應用指南進行修訂，使新會計準則應用指南中體現實務出現的新的、更科學的會計處理方法。

作者單位：廣東培正學院

參考文獻：

第9篇：會計準則基本準則范文

關鍵詞：新財務會計；概念框架；構建

中圖分類號：DF436 文獻標識碼：A

1 財務會計概念框架的作用

1.1 為制定會計準則提供理論基礎。財務會計概念框架常被看成是“制定準則的準則”，為制定會計準則提供理論基礎。概念框架能夠幫助準則制定機構發展今后的會計準則和復議現有的會計準則，促使準則制定機構保持有關準則文件的內在邏輯一致性，減少或避免不同準則之間的矛盾或沖突，保證會計準則體系的完整性和縝密性。

1.2 指導會計準則的制訂。有了財務會計概念框架,會計準則的制訂就有了方向。否則,會計準則的制訂勢必招致各個利益集團的批評、乃至指責會計準則的發展缺乏明確的目標和宗旨。

1.3 在缺乏會計準則的領域內起到基本的規范作用。一般情況下，具體的會計準則用來指導和規范會計實務與操作，概念框架不解決實務問題的直接依據，但財務會計概念框架由于其具有的前瞻性，能夠為人們分析新的或正在出現的財務會計問題提供參考，為會計人員進行職業判斷提供理論依據。

1.4 節約準則的制訂成本及其實施的交易費用。財務會計概念框架的存在，為會計準則的制訂提供了一個一致的概念基礎，使得會計準則的制訂能夠保持一種良好的“慣性”，可促使形成內在邏輯嚴謹的會計準則體系,節約準則的制訂成本,避免因“救火式”的準則制訂方式走“彎路”而引起不必要的成本制訂支出。

1.5 有助于增強財務報表的可理解性。財務會計概念框架的存在“,能夠導致前后一貫的會計準則,并指出財務會計和財務報表的性質、作用與局限性”。會計信息使用者，尤其那些非專業人士，通過學習概括性強、粗線條的財務會計概念框架，可以更充分、更全面地理解財務報表傳遞的信息，更有效地運用會計信息做出恰當的分析判斷和正確的經濟決策。

2 我國現階段財務會計概念框架的主要內容我國至今尚未提出“財務會計概念框架”這一具體的概念，但在相關的規章制度中已有所體現。特別是財政部于2006年2月15日了由1項基本準則與38項具體準則構成的完整的企業會計準則體系。《企業會計準則――基本準則》（以下簡稱基本準則）在整個企業會計準則體系中屬于最高層次，對各項具體會計準則起著統馭作用。新基本準則主要從基本假設、會計目標、會計信息質量要求、會計要素及其確認、會計計量、財務報告等六方面體現出財務會計概念框架的主要內容。

3 我國現階段財務會計概念框架的不足新基本準則的制定與實施被視為構建我國財務會計概念框架的一項階段性成果。但是其也存在不足之處：（1）對會計計量的規定缺乏實質內容，無法指導具體準則的制定。比如新基本準則對會計計量屬性的規定：“企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。”新的基本準則提出了5種計量屬性，但是并沒有明確每一種計量屬性的應用前提，對計量屬性的應用前提缺乏規范，將導致在有關具體準則的制定過程中，對于計量屬性的選用出現一定的隨意性。（2）財務信息的列報中未對披露作詳細規定。財務報告包括財務報表、報表附注和其他財務報告。其中，財務報表是通過會計要素的確認和計量得到的，報表附注和其他信息屬于披露的范圍。確認和披露都是財務報告的表述方式，但是作為我國現階段財務會計概念框架的新的基本準則對披露的關注還不夠，并未對披露的問題做出詳細的規定。此外，關于報表的編列方式、編制依據及合并報表的定義、個別報表與合并報表的關系等問題在修訂后的準則中沒有涉及。雖然會有具體報表準則對這些問題進行闡述，但是財務報表作為財務會計的最重要部分，以上問題應該在基本準則中進行原則性、概念性的規定。

4 構建我國財務會計概念框架的建議

4.1 構建我國財務會計概念框架應遵循的原則。第一，完善性原則。構建我國財務會計概念框架時，要從總體上把握應包括哪些概念要素，劃分為幾個層次，如何進行系統歸類，應盡可能地保證概念框架基本內容的系統、全面和完整。第二，立場中立原則。在構建我國財務會計概念框架時，要堅持不偏不倚，保持中立性原則，不偏向任何一方利益集團。第三，相對穩定性原則。財務會計概念框架屬于規范性文件，要盡可能穩定，避免經常修改和變動，為保持穩定性，概念框架的內容可以考慮有一定的超前性。第四，國際化原則。會計是一種國際通用語言，會計國際化是社會發展的必然趨勢。作為會計準則理論依據的概念框架，也應向國際化方向努力，加強會計信息的可比性，同時結合考慮我國的國情和特色。

4.2 加大會計基礎理論研究力度。我國現階段構建概念框架選擇“兩步走”的形式轉換策略，而非一步到位，其根本瓶頸在于概念框架理論研究的不足。為此，理論界要加大研究力度，積極尋求符合我國會計環境的概念框架。準則制定部門應積極推動相關理論研究的公開討論，在逐步研究的基礎上形成相應的備忘錄，有序推進概念框架的理論研究，為形成共同的會計理念奠定堅實的理論基礎。在此基礎上將上述研究成果加以集中整合，形成中國的概念框架草案。隨后組織專家、學者、政府部門、業內人士就草案展開深入交流與對話，形成概念框架的征求意見稿。最后，就征求意見稿廣泛征求各方意見，最終形成符合中國會計環境的概念框架。

4.3 重視修訂的動態化。由于概念框架理論研究的不足，我國基本準則的修訂不可能一蹴而就。要更好地發揮其概念框架的實質性作用，基本準則必須隨著概念框架理論研究的發展和會計共識的漸次形成進行積極的修訂。當概念框架理論研究取得全面突破時，才能夠實現第二步轉換--出臺概念框架理論性權威文件。

參考文獻

[1]李高波.對我國財務會計概念框架邏輯功能的修復研究[M].云南財經大學學報，2010-10-02.