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第1篇：涉稅評估報告范文

關鍵詞：注冊稅務師；納稅評估；稅務機關；程序

中圖分類號：F812.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X(2007)03-0173-03

納稅評估是注冊稅務師(Certified Tax Agents，以下簡稱CTA)從事的重要涉稅服務項目。隨著稅制改革的穩步推進和稅收監管機制的健全，以及企業納稅意識和稅務管理水平的逐漸增強，一些高端涉稅服務開始受到企業的青睞。特別是《納稅評估管理辦法(試行)》(以下簡稱《辦法》)出臺后，不少企業為提高稅務管理水平，降低涉稅風險，選擇聘請CTA對其涉稅事宜進行納稅評估。筆者基于對企業納稅評估的工作實踐，談談如何做好納稅評估工作，愿與廣大同人探討。

一､注冊稅務師納稅評估的含義及比較分析

(一)注冊稅務師納稅評估的含義

CTA納稅評估是指CTA依法接受納稅人或扣繳義務人(以下簡稱納稅人)委托，根據其所提供的涉稅資料和自身所掌握的其他資料，運用各種技術手段和專業經驗，對納稅人一定時期內的涉稅資料及納稅情況進行綜合分析､檢查和評估，以確認納稅人納稅情況的合法性､真實性及準確性，及時發現､糾正并處理涉稅事項中存在的錯誤和舞弊等異常問題的工作。CTA納稅評估其實是企業為提高其稅務管理水平､降低涉稅風險，委托中介對涉稅事項自查的行為。其特點表現為客觀性､平等性､公正性､專業性。稅務機關納稅評估，就是根據稅收征管中獲得的納稅人的各種相關信息資料，依據國家有關法律､法規，運用科學的技術手段和方法，對納稅情況的真實性､準確性､合法性進行審核､分析和綜合評定，并及時發現､糾正納稅行為中的錯誤，對異常申報等專項問題進行調查研究和分析評價，為征收管理指出工作重點，提供措施建議，從而對征納情況進行全面､實時監控的一項管理工作。

(二)注冊稅務師納稅評估與稅務機關納稅評估比較

兩種納稅評估方式比較如下：第一，評估目的不同。CTA納稅評估目的是幫助納稅人健全稅務管理制度､提高稅務管理水平，查找并糾正涉稅事項中出現的錯誤和舞弊，為納稅人的納稅申報､稅款繳納等行為審查把關；稅務機關納稅評估的目的是為進一步強化稅源管理，降低稅收風險，減少稅款流失，不斷提高稅收征管的質量和效率。第二，評估性質不同。CTA納稅評估屬于民事行為，是在依法接受委托的前提下，遵循獨立､客觀､公正､誠信的執業原則，開展納稅評估服務；稅務機關納稅評估是國家依法進行的強制性行政行為，企業必須無條件接受和積極配合。第三，評估主體不同。CTA納稅評估的主體是CTA；稅務機關納稅評估的主體是稅務行政機關。第四，評估依據不同。兩種納稅評估依據除了現行稅收法律､法規外，CTA則依據協議，按照納稅評估操作規程和執業準則，憑借執業經驗和判斷開展納稅評估服務；稅務機關納稅評估主要依據《辦法》及其相關規定。第五，評估的法律效力不同。CTA納稅評估屬于自我評估，出具的評估報告或建議書等材料，屬于企業內部管理文件，未經委托人同意不得泄漏給第三方；稅務機關在進行納稅評估后，若發現計算和填寫錯誤､政策和程序理解偏差等一般性問題，經約談､舉證､調查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無須立案查處的，將提請納稅人自行改正。發現納稅人有偷稅､逃避追繳欠稅､騙取出口退稅､抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑，評估部門將移交稅務稽查部門處理，對涉嫌構成犯罪的將移交司法機關處理。第六，評估收費不同。CTA納稅評估是為納稅人提供的有償中介涉稅服務活動，新頒布的《注冊稅務師管理暫行辦法》第30條規定：“稅務師事務所承接委托業務，應當與委托人簽訂書面合同并按照國家價格主管部門的有關規定收取費用”；而稅務機關開展的納稅評估屬于政府行政檢查行為，由稅務機關承擔納稅評估檢查的全部成本(屬稅收征管成本的一部分)，被評估人不用承擔任何評估費用。可以看出，雖然兩種納稅評估的對象都是針對納稅人，都是依據納稅人提供的涉稅資料開展評估工作，但是，CTA開展的納稅評估與稅務機關執行的納稅評估還是有明顯區別，兩種評估不能相互替代，而是相互補充､相互促進､各司其職。

二､注冊稅務師納稅評估的作用

(一)注冊稅務師開展納稅評估有助于提高企業稅務管理能力

CTA在接受委托后，通過制訂周密的納稅評估計劃，實施科學的納稅評估程序，將會發現企業在稅務管理方面存在的問題和涉稅風險。通過與管理當局的溝通，有利于及時糾正企業在稅款計算､繳納等方面的差錯，促進企業稅收管理工作的合理化､規范化､程序化，控制并降低涉稅風險。CTA在開展納稅評估的過程中，通過現場檢查､核實､約談等程序，將會了解企業執行稅收法律､法規的情況，對稅收政策的理解及運用能力，進一步指導其規范涉稅處理業務。企業通過對CTA納稅評估報告的分析､論證､核實，更易找準稅務管理的薄弱環節，有針對性地開展稅務管理工作，對重點問題和薄弱環節進一步采取有效措施，提高稅務管理水平和效率。

(二)注冊稅務師開展納稅評估有助于提高納稅人納稅申報質量

我國稅收征管體制的重要特征就是由納稅人自行申報納稅并繳納稅款，再由稅務稽查部門對納稅人的納稅申報和繳納情況進行稽查。這種征管模式下很可能發生納稅申報差錯和舞弊的情況，這也是造成目前納稅申報質量總體不高的原因。提高納稅申報質量､完善納稅申報管理就成為企業稅務管理的關鍵和重點。鑒于上述考慮，通過聘請CTA為企業開展納稅評估，將有利于借助專家優勢保證納稅申報､稅款繳納的合法性､公正性､專業性和及時性。一方面，CTA對企業納稅申報資料進行審核､分析､評定，將及時發現并糾正納稅申報中的錯誤和偏差，提高納稅申報的質量；另一方面，通過與納稅人的溝通，及時妥善處理涉稅問題，有效化解涉稅風險。同時，這種方式也有利于提高稅務機關受理納稅申報的質量和效率，降低稅收征管成本，減少工作失誤。

(三)注冊稅務師開展納稅評估有助于提高企業稅務管理信息化水平

CTA通過開展納稅評估將處理納稅人在納稅申報､稅款繳納､稅收政策等方面的涉稅信息，這些信息具有全面性､時效性､政策性､專業性，收集､加工､整理這些信息，逐步形成稅務管理數據庫，建立稅務管理風險預警和信息提示反饋機制，將有助于企業今后實施有效的稅務管理和開展稅務數據預決策。同時，在網絡技術的支持下，企業和CTA通過數據與信息共享及在線交流，將及時發現企業日常稅務管理中存在的問題，保證后續納稅評估工作資料的真實和完整。這樣，CTA就可以通過實施系統化､信息化､網絡化的評估技術，將實時評估中發現的涉稅錯誤和舞弊扼殺在發生之初。

(四)注冊稅務師開展納稅評估有助于緩解稅企矛盾

新征管模式在普遍推行納稅人自行申報的同時，也特別突出了稅務稽查的地位。各種專項稽查和日常檢查交替進行，經常使稅務機關對納稅人有意偷騙逃稅和無意漏稅很難區分，加之對稅法理解的偏差，征納雙方容易產生矛盾情緒，不利于營造和諧稅收環境。而CTA納稅評估正是通過獨立､客觀､公正､專業的評估服務，在稽查環節前置了一道過濾網，使納稅人在納稅申報､稅款繳納等方面做到自查､自評､自糾，有利于減少涉稅差錯，降低涉稅風險，成為溝通納稅人與稅務機關的橋梁。這種做法不僅受到納稅人的歡迎，也有利于密切征納關系，有效地緩解征納雙方的矛盾。

三､注冊稅務師納稅評估程序

(一)簽訂納稅評估協議

CTA首先應根據對納稅人的初步了解，確定是否接受納稅評估委托。CTA與委托人有利害關系的，應當回避，委托人也有權要求其回避。CTA正式確定接受納稅評估任務后，雙方要依法簽訂《納稅評估協議書》，明確約定雙方的責､權､利，特別是針對納稅評估中需要納稅人配合和提供資料的事項等情況應事先在協議中明確。

(二)制訂納稅評估計劃

CTA開展納稅評估之前，要按照《納稅評估協議書》和納稅人的生產經營情況，根據評估目的和程序，制訂周密的納稅評估計劃，包括綜合評估計劃和具體評估計劃。綜合評估計劃包括納稅人基本情況､評估目的､范圍及策略､重點評估問題､工作進度､時間費用預算､人員分工､風險評估及其他。具體評估計劃包括評估目標､具體步驟､評估人員及時間､工作底稿及索引。評估計劃的繁簡程度取決于納稅人涉稅事項､生產經營規模和復雜程度。

(三)深入了解企業情況

CTA在簽訂協議后，必須依據納稅評估計劃，深入了解以下情況：(1)企業的生產經營地點､經營規模､經營性質､組織結構，設立的子公司､分公司或事業部；(2)企業資本金規模和構成；(3)企業的各項資產構成､使用等情況；(4)企業產品的科技含量､技術水平､產品結構；(5)企業的員工構成､工資規模和結構；(6)企業可能涉及的稅種和可能享受的稅收優惠政策。

(四)采集納稅評估信息

開展納稅評估的前提是采集和掌握納稅人的涉稅信息。納稅評估信息采集的范圍和方法，以“準確､詳細､全面､適時”為原則，實行多途徑､多渠道的信息采集，主要包括：生產經營信息､稅務登記信息､發票管理信息､納稅申報及繳稅信息､企業所得稅匯算清繳信息､財務會計信息､稅控裝置信息､稅務管理及內部控制信息､現場實地采集的納稅信息以及其他途徑采集的有關納稅人同行業､同規模企業的涉稅信息等。對收集的信息要經過篩選､評價及必要的核實，并建立適合納稅評估應用的工作底稿或數據庫。

(五)確定評估風險和重點

CTA根據對企業情況的了解和對涉稅信息的分析，要初步評估本次委托項目的各項風險，包括固有風險､控制風險､檢查風險。針對納稅評估中存在的風險要采取不同的評估方法和程序，重點降低可控風險，使總體納稅評估項目風險降低在一定的范圍內，按照成本―收益―風險原則開展納稅評估。

(六)設置納稅評估指標

納稅評估分析指標的設置主要是指涉稅財務指標，包括納稅分析指標､財務分析指標､經營績效指標等幾個方面。納稅分析指標包括基本評估指標､復合評估指標；財務分析指標包括總稅負率(包括各稅種)､成本率､利潤率､稅負增減率､營業收入增減幅度與應納稅額增減幅度比對率､往來賬戶異常變動等；經營績效指標包括納稅人經營情況和績效指標､同行業經營績效基本指標､上級下達的經營績效計劃指標等。

(七)選定評估參照系

納稅評估參照系選定的主要依據是稅額增減變化指標和行業平均經濟指標。稅額增減變化指標包括：按增減額､增減率確定出對某一期間總體稅源引起增減變化的主要稅種､主要企業；按增減額､增減率確定出對某一期間單一稅種引起增減變化的主要企業。行業平均經濟指標包括：按行業利潤率確定出低于(或高于)行業平均利潤率一定幅度的企業；按行業稅負率確定出低于(或高于)平均行業稅負率一定幅度的企業。

(八)具體納稅評估分析

對企業進行納稅評估分析時，采取“分稅種分項目”逐項進行分析。目前主要是對企業所得稅､增值稅､營業稅､消費稅､城建稅､教育費附加､個人所得稅､房產稅等稅種進行評估分析，通過對比､核查､分析､計算等方法，利用比率分析､趨勢分析､結構分析等評估手段，以現行的稅收法律､法規為準繩，從實體和程序兩方面評估納稅人在納稅申報､稅款繳納､政策執行等稅務管理各方面的合法性､合理性。特別是針對企業在日常涉稅處理中遇到的與稅法理解不一致､法律規定不明確以及稅收優惠政策､納稅籌劃的運用等涉稅風險較高的問題，要堅持獨立､客觀､公正､誠信､謹慎的執業原則進行重點評估，確保評估過程的合理合法､科學規范。

(九)撰寫納稅評估報告

CTA根據納稅評估相關法規和執業準則的要求，在完成既定的評估計劃之后，出具納稅評估報告。CTA納稅評估報告是針對納稅人委托的評估事項所做出的最終評價結論，是對納稅人涉稅事項是否合法､合理的客觀､公正的專業判斷，具有鑒證､保護和預防作用。評估報告中一般應包括以下基本內容：報告標題､納稅人名稱､評估范圍､評估意見､重點問題說明､意見或建議､簽章和稅務師事務所地址､報告日期､相關附件等，報告的具體格式可以根據評估項目的具體情況設置。

四､注冊稅務師納稅評估應注意的事項

(一)要解決好納稅評估工作的實效性

CTA納稅評估服務屬于涉稅鑒證性質的服務。要與納稅人依法簽訂評估協議，只有在合法的前提下，才能保證納稅評估過程和結果的獨立､客觀､公正。這里要防范三種誤區，一是混淆稅務機關納稅評估和CTA納稅評估兩種行為；二是評估雙方要遵循自愿原則，禁止CTA及其執業機構借助行政權力對納稅人實施“強制評估”､“指定評估”；三是CTA自身必須注意控制納稅評估風險，嚴格依據稅法和執業準則開展評估業務。

(二)要保證評估信息客觀合法

CTA無論是采集納稅評估信息，還是實施納稅評估程序，都需要確保涉稅信息客觀合法，如果信息不真實､不合法，就會誤導CTA執業甚至導致整個納稅評估的失敗。為保證涉稅信息的客觀､合法，必須對收集到的涉稅數據信息進行檢驗核實，經過審核篩選后再利用，若發現納稅人可能存在虛假涉稅信息，并可能影響納稅評估過程和結果時，應通過驗證程序核實，若證實其虛假和違法應立即終止執業，所以，收集和評價涉稅信息是納稅評估的關鍵環節。

(三)保護納稅人的商業秘密

CTA在納稅評估中會知悉納稅人許多涉稅信息，這些信息中很多屬于納稅人的商業秘密，這就要求CTA有良好的職業道德，無論出具何種評估報告，都不得泄露這些秘密，或者利用執業之便謀取不正當利益。CTA對納稅評估中發現的錯誤和舞弊等行為，有義務向納稅人指明并提出建議，在納稅人妥善處理前不得向稅務機關或其他單位披露相關情況。另外，納稅評估過程中形成的工作底稿作為企業的內部文件，除納稅人書面同意外，不得將其報告給稅務機關。

(四)依法維護注冊稅務師合法權益

CTA開展納稅評估會涉及國家和納稅人雙方的利益，容易受到來自納稅人和稅務機關等各方面的壓力，甚至可能遭受某些納稅人或稅務機關的授意､指使､強令､威脅等非法行為的侵害，所以，CTA必須堅持以法律為準繩，恪守職業道德，遵守執業準則，根據《納稅評估協議》開展評估工作。但當其客觀性､獨立性､公正性受到損害時，必須采取中止協議､稅務行政復議､訴訟等措施，維護自身的合法權益。

參考文獻：

[1] 國家稅務總局注冊稅務師管理中心.稅務實務[M].北京：中國稅務出版社，2004.

[2] 張欣.建立科學的納稅評估方法之淺議[J].稅務研究，2003，(4)：75-76.

第2篇：涉稅評估報告范文

關鍵詞：二手房稅基 征管一體化

隨著房地產市場不斷升溫，二手房交易市場逐漸火熱，在價格不斷上漲的同時，稅款征收額卻并未同步增長，二手房交易多屬個人交易，稅基嚴重不實，稅款流失驚人。如何在二手房交易過程中核定稅基，堵塞征管漏洞，實現應收盡收，已成為各級稅務機關亟待解決的棘手問題。夯實二手房稅基，對于提高房地產稅收征管科學化和精細化水平、發揮稅收調控職能、規范房地產稅收征管秩序、營造和諧征納關系，將產生不可估量的效果。

一、遼寧省二手房稅基核定的現狀

目前，遼寧省地方稅務局二手房交易的稅收征收以就近方便納稅人為原則，分別在市、縣房產交易大廳派駐人員設立地稅窗口受理涉稅事宜。在辦理涉稅事宜時，納稅人須持房產轉讓合同、房屋價值評估報告、身份證件復印件等有效資料辦理二手房納稅申報。其計稅依據主要有以下三種：

（一）據實申報征收。納稅人如實申報辦理納稅事宜的，稅務機關依據房產轉讓合同據實征收。

（二）評估申報征收。對于協議交易價格明顯偏低的，稅務機關結合實際情況，要求納稅人到房產評估機構進行評估，持評估報告進行納稅申報。

（三）稅務機關核定征收。對于評估后價格明顯偏低的，地稅機關依據稅法相關規定，對二手房進行核定征收。

二、二手房交易稅基存在的問題

國家有關部委、財稅部門相繼出臺了二手房稅收調控政策，從實施效果看，二手房稅收政策越來越暴露出調控能力弱、涉及稅種多、減免優惠繁、稅源監控難、征管漏洞大等問題。具體政策復雜性估計不足、政策針對性不強、延續性較短，導致在政策執行過程中出現一定的問題和缺陷，主要表現在以下幾個方面：

（一）房產交易價格難以核實，稅負公平性缺失。二手房是以交易金額為計稅依據，為逃避稅收，納稅人往往隱瞞其實際交易價格，做成“陰陽”兩份買賣合同，或用其他手段取得價值較低的房產評估報告，蓄意致使房屋成交價格遠遠低于市場價格。此外，相關部門沒有制定較為合理的房產稅基核定標準，稅收執法出現彈性，致使納稅人對執法的公正性產生懷疑。

（二）稅收優惠、減免項目難以界定。一是家庭唯一生活用房界定難。僅憑稅務部門力量不能確切掌握證據資料，房管部門也沒有現成的歷史資料可供查詢，各地房管部門信息不能共享，深入調查難度較大。對此稅務部門在家庭唯一生活用房方面難以界定，這就造成二手房個人所得稅征免上存在著稅收流失與損害納稅人合法權益相沖突的現象。二是減除項目金額認定難。根據《國家稅務總局關于調整房地產營業稅有關政策的通知》（財稅[2006]75號）規定，2006年6月1日后，個人將購買超過5年（含5年）的非普通住宅對外銷售，按其售房收入減去購買房屋的價款后的余額征收營業稅。這項稅收政策中購買房屋的價款較難確定，以前辦理房產證不需提供稅務發票，購買人大多都沒索取發票；開發商除非購買人索取一般也不開具發票；即使以前有發票，有的購買人因保管不善而丟失，而稅務部門對銷售不動產發票未進行單獨管理，不易查找，還有許多單位集資建房，這些房產即便實行房改后也大多沒有稅務發票。三是真假贈與難以甄別。對贈與中的親屬關系、繼承權屬等關系的甄別，單憑稅務部門是難以核實清楚的，且核實需花費大量的時間和精力，致使那些表面屬于贈與而實質上具有交易性質的假贈與行為，只需經過公證，就可在二手房交易中免繳營業稅、個人所得稅等主要稅收。

（三）信息共享體系不完善。二手房交易涉及地稅、房產、工商、物價等多個部門，由于種種原因，二手房交易未建立相應的信息傳遞機制，信息交流不暢，不能做到信息共享；部門間配合不夠，各管其事，缺乏相應的聯合控管制度；稅源登記檔案和稅源數據庫缺失，從而失去了本應掌握的前期主動權。

（四）二手房交易缺乏有效監管。鑒別房屋買賣合同真實性的權力機關不明確；房屋轉讓過程中的鏈條機制以及相關部門之間的權力與義務不明確；某些評估機構因利益驅動進行不實評估；負責二手房稅款征收的稅務干部權限過大，導致人為暗廂操作、“人情稅”、“關系稅”等不規范執法行為的產生。這些問題的存在，既損害了國家的利益，也破壞了稅法的剛性。

三、二手房交易稅基不實的成因分析

（一）缺乏統一、科學、合理的計稅依據核定方法。二手房具有獨特性、唯一性，受位置、年限、樓層、朝向、房屋現狀等因素影響，二手房價值千差萬別。沒有統一、科學、合理的二手房計稅依據核定方法，僅靠房屋買賣合同、房產價值評估報告來核定二手房計稅依據，會致使稅務機關稅款征收處于被動地位。

（二）納稅人主觀避稅嚴重。無論稅收公正、公平、合理的程度如何，對于納稅人而言，征稅都是一種直接的經濟利益分配。因此，納稅人采取了“陰陽合同”、做低房產評估價格、賄賂稅收征管人員等各種不法手段，以達到少繳稅款的目的。

（三）評估機構利益驅動。當納稅人申報的二手房交易價格相對較低時，稅務機關要求其提供房產評估機構的評估報告。但現行房產評估市場不規范，評估機構為了搶拉業務不按規定評估，致使評估價值和真實市場價值的誤差較大，不同評估機構對同一房產評估結果不同的現象時有發生。

（四）稅務機關專管干部權限分散。統一、科學的二手房稅基核定方法的缺失，評估報告由稅務人員人工審核，計稅依據核定彈性空間過大，客觀上致使在二手房稅款審批、核定、征收過程中稅務干部主觀執法隨意性、人為因素干擾、甚至是“權力鏈”現象的產生，滋生腐敗。

（五）稅收宣傳缺乏力度。納稅人甚至部分稅務人員對二手房交易稅收知識缺乏基本了解，致使納稅人對稅收征管有抵觸情緒。此外，對二手房交易中通過虛假合同進行虛假申報、假贈與騙取稅收減免等違法行為的查處、案例分析、以案說法宣傳力、震懾力不夠，導致納稅人甘冒違法風險。

四、二手房稅基核定及稅收征管的對策選擇

稅務機關應以“政府主導、部門協作、信息共享、項目控稅、統一計價、聯合辦公”為原則，全面引入分級分類最低計稅價格管理辦法，推行房地產稅收征管一體化模式。

（一）二手房計稅價格的核定設想

按照房地產評稅原理，在測算二手房基準價格和價格影響因素修正系數工作的基礎上，核定出二手房交易最低計稅價格，稅務機關用核定結果與納稅人申報價格相比較，按照“就高計稅”原則確定計稅價格，若納稅人申報的房屋銷售價格高于核定后最低計稅價格，則按納稅人申報的銷售價格計算征稅；若納稅人申報的房屋銷售價格低于核定后最低計稅價格，則按最低計稅價格計算征稅。設想的二手房最低計稅價格核定方法如下：

1、計算公式：計稅價格 = 基準價格 × （ 1 + 相應的修正系數之和）× 建筑面積 ― 應補交的土地使用權出讓金

2、二手房交易基準價格的確定。由政府部門牽頭，抽調建委、房產、國土、物價、稅務等相關部門人員組成調查組，分別對所屬街道、地段、樓盤大小、樓層、房屋陳舊等一系列房產價格進行一次全面普查評估。制定出分用途、分區域多級二手房基準價格，如：一級區甲等地段，三級區丙等地段，并以此作為二手房計稅價格的核定基礎。二手房基準價格以一年或兩年為期進行調整，以適應市場價格變化，為增強其透明度，基礎價格須責成某一部門在每次調整后3日內對社會公示。

3、住宅用途、區塊的劃分。按照用途將二手房地產分為住宅、商鋪，住宅劃分為小區住宅和非小區住宅；商鋪分為主街道商鋪、中小街道店面、小區店面。按照區塊劃分二手房范圍，小區住宅細化到各小區名稱；非小區住宅細化到路、街等自然地名、地域。計稅價格確定到小區或街道，參照修正系數，精確計算到戶。商鋪以路段分類確定，以所處道路（街、小區）為基礎,劃分路段（以兩個路口之間為一個路段），再按路段進行商鋪分類確定計稅價格，再參照每間商鋪的修正系數，計算到每一間。

4、修正系數的建立。修正系數的作用是在計稅價格的基礎上精確計算到當期每一戶(間)的計稅價格，修正系數須對社會公示。修正系數應包括：

（1）經濟浮動系數：適用于物價浮動、宏觀經濟政策實施、政府大型項目建設、市政規劃出臺而對房地產價格產生的突然性影響。該系數由政府會同相關職能部門確定，每季度調整一次，以減少基準價格滯后性、持續性所產生的影響。

（2）土地使用權年限修正系數。

（3）建筑物成新修正系數：二手房折舊時間原則上以房屋產權證上登記的時間為準，按每年2.5%的折舊率計算折舊。

（4）建筑結構修正系數：磚混、框架。

（5）樓層（商鋪的相對位置）修正系數。

（6）朝向修正系數。

（7）輔助用房修正系數：指的是車庫、車位、儲藏室、地下室、閣樓等。

（8）環境修正系數：典型小區或高檔住宅、城市規劃、周邊交通、社區服務情況。

（9）其他因素修正系數：指的是每套住宅的建筑質量、室內裝修以及保養狀況產生的差價，必要時，由評估人員進行適當的修正。

（10）應補交土地使用權出讓金調整：指的是以劃撥方式取得土地使用權，交易過戶前必須補繳出讓金，將土地使用權取得方式由劃撥改為出讓，此調整項目為總額調減，非比例系數。

（二）發揮稅收調控職能作用，審慎出臺二手房稅收措施

財稅部門應當重新思考現行二手房稅收政策實際調控功效，審慎出臺二手房稅收優惠政策措施。在充分調研基礎上，盡快制訂出臺《房地產行業稅收征管辦法》，《辦法》應當重點涵蓋二手房交易環節稅收政策和管理措施，強化監督管理，嚴格審核流程、規范減免程序、加大打擊力度，以達到規范房地產交易市場、健全二手房稅收征管的目的。

（三）加強申報審核，有效控制虛假交易

針對二手房交易中出現的“陰陽合同”避稅、現時交易延期辦證、假贈予真買賣暗箱操作等情況，應采取有效措施積極應對。一是核對交易手續，加強基礎管理。加強同房管部門的信息共享，對明顯低于目前市場成交價格進行交易的，要聯合房管部門開展調查。二是核對交易年限，加強稅源管理。對免繳個人所得稅的二手房交易納稅人，按買賣協議認真核對協議簽訂的時間。三是核對賣方身份，加強源泉控管。對一些專業“倒家”，建立稅源監控臺帳，切實加強稅源控管。四是核對交易合同，加強納稅申報審核。在審核合同真實性的基礎上，推行“雙重申報、第三方制約”的辦法，稅務機關可制定相關二手房信息數據統計表，如“二手房交易基礎信息申報表”，在表中詳列關于二手房、買賣雙方、見證人或中介人的詳細信息，買賣雙方、見證人或中介人均須對所提供的信息出具真實性聲明，而從提高申報治稅的震懾力。

（四) 部門協調配合，加快建立信息平臺，促進房地產稅收一體化管理

為了使房地產信息資料在部門間更好地傳遞，稅務機關應盡快建立二手房交易征收管理系統，科學設置參數并及時更新，自動生成房產交易最低計稅價格和相關信息，實現對二手房交易稅收征管的科學管理。建立稅源信息數據庫，采取一房一戶一檔形式，創建完整的稅源信息檔案，力爭達到只要在相關系統中輸入當事人的基本信息，就能查詢出該人及其家庭在市內及外埠的房屋登記情況。充分利用現有的設備和資源，由地方政府牽頭，協同財政、地稅、國土、房產、規劃等部門，以房管部門現有信息為基礎，建立房地產信息交換平臺，進行數據集中整合，逐步實現省級房產廣域信息聯網，以達到數據統一開發、集中處理、信息共享、綜合利用的最終目標。各部門間應加強交流與協調，及時傳遞稅款征收和土地、房產等權屬證件的相關信息。地稅部門應對各部門提供的信息及時整理、歸集、比對，并將結果及時反饋到相關部門。定期召開職能部門聯席會議，通報情況、反饋信息、研究對策。

（五）成立二手房交易價格參數專項組

成立基準價格及參數調研組，政府部門牽頭，建委、房產、國土、物價、稅務等相關部門人員及相關專家、學者組成，確定基準價格及相關參數系數。成立二手房房產評估機構督查小組，采取職能部門共同審核、共同認定、共同委托的形式，委托特定的、符合資質的評估機構對二手房價值進行評估，督查小組對委托鑒證機構負有檢查、管理、監督、問責職責。

第3篇：涉稅評估報告范文

日前，無論是點擊三大房產門戶網站、翻開各大報紙還是打開電視、收聽廣播，被炒的沸沸揚揚的，就是關于二手房買賣正式征收土地增值稅的新聞與話題。此消息一出，不少人開始四處打聽自己的房子轉手“用不用繳稅”、“以什么標準繳”等。問題出來了，該怎么解決呢?

土地增值稅如何征收

土地增值稅是以納稅人轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物所取得的增值額為征稅對象，依照規定稅率征收的一種稅。北京市土地有償使用始于1992年，本次出臺的《通知》，只是在征收辦法上作出相應調整，而并非對個人轉讓二手房新增了一個稅種。

目前，土地增值稅的征收有3種方式：第一，凡能夠提供購房發票的，計稅時，交易價格扣除取得房地產時有效發票所載的金額、發票所載金額從購買年度起至轉讓年度止每年加計5％的金額后，余額為應納稅額。第二，對于不能夠提供購房發票，但能夠提供房地產評估機構按照重置成本評估法評定的房屋及建筑物價格評估報告的，計稅時，其交易價格扣除取得國有土地使用權時所支付的金額證明、中介機構評定的房屋及建筑物價格(不包括土地評估價值)等費用后，余額為應納稅額。第三，對既不能夠提供購房發票證明，又不能提供房屋及建筑物價格評估報告的，稅務機關可采取核定征收辦法，按轉讓二手房交易價格全額1％征收土地增值稅。

由于土地增值稅一般采取4級累進制抵扣的征收方式(交易價格減去抵扣額為增值數額，根據增值數額的不同，分別適用30％、40％、50％、60％的稅率，并進行累加計算)，在具體抵扣項目計算時又較為復雜，因此，該稅種在市場的執行過程中，其稅率有可能會按轉讓二手房交易價格全額的1％征收。

哪些二手房不用繳稅

根據《通知》的規定，并不是所有的二手房在轉讓時都需要繳納土地增值稅，以下幾種二手房屬于可減免稅的范疇。

普通住宅轉讓時，暫免征收土地增值稅。所謂普通住宅，即住宅小區建筑容積率在1．0以上、單套建筑面積在120平方米以下、實際成交價格低于同級別土地上住房平均交易價格1．2倍以下。

已購公房和經濟適用房轉讓時，免征土地增值稅。根據相關政策規定，個人首次上市交易的已購公房和經濟適用房視為普通住宅，這兩類二手房轉讓時當然也可以免稅。非普通商品住宅居住滿5年或5年以上的，在轉讓時免征土地增值稅。非普通商品住宅居住滿3年未滿5年的，減半征收土地增值稅。

以上“5年”、“3年”的起點，契稅完稅憑證、契稅核定證明或房屋產權證上記載的時間都可作為依據，一般以三者中最早的記載為準。

土地增值稅影響多大

此次政策出臺的初衷，是政府通過轉讓環節增加稅收來減少投機炒房的獲利空間，從而抑制房價上漲過快的勢頭，打擊投機炒房行為。在短期內，土地增值稅的出臺會給二手房市場帶來一些波動，因為業主認為此時出售房屋并不是最好的時機，可能會影響出售后的回報率，導致了房源登記量的下降；而客戶因為怕業主轉嫁稅收負擔，增加購房成本，所以出現觀望情緒。

但從目前二手房交易量來看，已購公房占市場總份額的50％；二手經濟適用房占5％；二手商品房占到總交易量的45％，其中只有20％～25％為未住滿5年的非普通住宅。即便是征收土地增值稅，也只是涉及占總交易量20％～25％的這部分未住滿5年的非普通住宅。所以，與個稅、營業稅相比較，土地增值稅所涉稅的房屋并不多。即便征收，所涉及的稅額也不會很高。開征土地增值稅對二手房市場的影響應該不會很大。

第4篇：涉稅評估報告范文

一、評估調賬、建賬的適用范圍

企業股份制改制有兩種方式，一種是整體改制，一種是整體變更。

整體改制是將非公司制企業或有限責任公司的所有凈資產折合成股份，發起設立股份有限公司，原企業注銷，改制后的股份有限公司不是原企業的延續。這種情況下，若為國有企業，必須要進行評估，并經過相應級別的國有資產管理部門批準、確認，按評估結果進行調帳；非國有企業，可以選擇是否調賬，但調賬后視同新設股份公司，業績不能連續計算。

整體變更是指有限責任公司按照經審計后的凈資產1：1折股，整體變更為股份有限公司。變更前后雖然公司性質不同，但在法律主體上是同一法人主體的自然延續，不是法人主體的變更。這種情況下，不能按照評估結果進行調賬。

二、調賬、建賬時間

中小企業改制，一般要經過股東會批準同意，如果是國有企業，還需要經過國有資產管理部門（目前是相應級別的國資委）批準。經批準后，還要經過資產評估、驗資等程序，最終取得營業執照。建賬基準日理論上應以公司設立日即營業執照頒發日為準，在實務操作中，一般以次月初作為建賬基準日。

公司驗資后取得企業法人營業執照，從驗資報告日到營業執照的頒發日還有一段時間。從法律的角度看，企業領取營業執照才算正式成立，才能建賬。但從實務操作角度考慮，可以將建賬時間提前至驗資報告日。

首先，公司驗資時，資本金已到位，所有的資產、負債已完成交接手續，能開始獨立經營，按照實質重于形式的原則，可以建新賬開始核算。

其次，驗資日至營業執照頒發日之間的經營損益，應全部由新公司承擔，在完成驗資后建賬，可以更好地體現改制后公司的經營情況。

再次，尚在持續經營中的經濟實體，各項資產、負債和損益都會不斷變化，離評估時間越長，建賬調賬的難度越大，將建賬時間提前，可以更快更好地實現過渡，減少賬務調整的壓力和困難。

三、資產評估基準日至企業設立日期間發生的損益的歸屬和處理

由于企業從評估基準日到設立日都處于正常的經營活動中，評估基準日所確認的資產、負債、損益及凈資產數額都會發生相應變化。根據相關法律法規和會計準則的規定，從驗資日到公司設立日之間的損益，應由新公司承擔。在實務操作中，由評估基準日至驗資日期間的損益，應區分不同情況處理：其中經營虧損的部分，應由發起人補足，否則在驗資時，折價入股的凈資產不足將導致注冊資本不實；經營收益的部分，可由各方協商，經股東大會批準，由原股東享有或由新公司的新老股東共同享有，相應記入利潤分配或資本公積。

四、企業改制的賬務處理方法

改制企業按公允價值進行賬務處理有兩種方法，一是調賬，二是建新賬。

調賬是在原有會計賬的基礎上，將所有審計、評估相關事項調整入賬，調整后作為新公司賬簿記錄的期初數。調賬的方法將使會計記錄有延續性，體現改制過程對各科目的影響，但在評估基準日后由于公司的持續經營，很多評估調整事項都會發生改變，在這種情況下如果仍以舊賬為基礎進行調賬處理，既要考慮評估增減值的影響，又要考慮期間經營損益的影響，具體操作起來較復雜，會增加較大工作量。這種方法，比較適用于評估日與建賬日距離時間較短的企業。

建新賬是放棄舊賬，根據審計、評估、驗資報告的相關內容，作為建立新賬套的基礎依據，并據以確定期初數。改制企業應根據現有的賬面值，結合評估、驗資的結果，作為新公司的報表期初數，并據以登記入賬；同時封存舊賬套，將新舊兩個賬套之間的過渡關系及賬務處理依據留存即可。

五、建新賬具體操作中的難點

1、存貨

由于企業存貨的周轉速度較快，評估基準日的存貨，在建賬日可能已經投入生產或對外銷售，評估報告所涉及的影響因素的結果已反映到評估基準日后的經營損益中。建新賬時應具體分析每項存貨評估增減值的影響因素是否存在，并根據建賬日結存的存貨情況，逐項或按比例確認評估金額，評估金額與賬面余額的差異作為期間損益處理。

2、固定資產

固定資產評估價值入賬，存在兩種觀點：一種是按評估確認的重置價值作為原值入賬，重置價值與評估凈值的差異作為累計折舊入賬。另一種是按固定資產的評估凈值作為原值入賬。以上兩種方法入賬以后均要按剩余使用年限來計提折舊，兩種方法各有優缺點。

按原值與折舊入賬，可以真實體現與資產新舊程度有關的信息，反映資產實際使用情況。

按凈值直接入賬，可以體現設新賬的理念，將公司視為一個新成立的經濟體，按投資各方確認的價值作為資產的入賬價值，不體現已計提的折舊。

在實務操作中可根據公司具體固定資產的類別和數量、單價等因素，選擇適合的入賬方法，但建議保存原有的固定資產原值、購置及使用年限、已提折舊等信息，以便管理。

3、往來款項

建新賬時對于往來款項應直接按評估后的金額入賬。如果發現評估日與建賬日間往來款項實際收支的情況證明評估值不準確，應根據重要性水平，作為期間損益處理或是由債權債務各方對差異金額重新進行認定處理。一般來說，往來款項評估值不準確的原因大部分是由于評估基準日后事項的影響，因此，在實務操作中，大部分差異都應處理在期間損益。

在建賬日未調整的往來款項原賬面記錄應做備查賬登記，未收回的債權仍然可以繼續催收，甚至通過司法手段來解決。

六、評估增值的涉稅處理

根據國家稅務總局《關于企業資產評估增值有關所得稅處理問題的通知》和其補充通告的規定：企業進行股份制改造時發生的資產評估增值，不確認為已實現所得繳納所得稅。資產評估增值，可相應調整賬戶，按評估價調整了有關資產賬面價值并據此計提折舊或攤銷的，對已調整相關資產賬戶的評估增值部分，在計算應納稅所得額時不得扣除。

在計算申報年度應納稅所得額時，可按下述方法進行調整：

1.據實逐年調整。企業因進行股份制改造發生的資產評估增值，每一納稅年度通過折舊、攤銷等方式實際計入當期成本、費用的數額，在年度納稅申報的成本項目、費用項目中予以調整，相應調增當期應納稅所得額。

2.綜合調整。對資產評估增值額不分資產項目，均額在以后年度納稅申報的成本、費用項目中予以調整，相應調增每一納稅年度的應納稅所得額，調整期限最長不得超過10年。

第5篇：涉稅評估報告范文

推進經濟社會又好又快發展是黨的十七大提出的戰略課題。研究把握經濟社會發展態勢，發揮國稅在經濟社會發展中的調節作用，構建服務型國稅機關，遵循并有效利用經濟社會發展之規律為和諧社會發展服務，是新經濟形勢賦予國稅的使命。

江蘇省通州市國稅局經過15年的艱苦努力，奠定了堅實的發展基礎。自科學發展觀理論提出以來，全市國稅系統堅持邊學習、邊領會、邊實踐、邊落實，以創新的理念破解發展難題，取得了初步的成效。但我們也應清醒地看到，國稅事業科學發展剛剛起步，還有很多不足和廣闊的提升空間。在全市深入開展學習實踐科學發展觀活動中，我們組織了多層次的問卷調查，其中涉及稅收服務的幾個問題很有代表性。結合黨政部門、社會各界以及人大代表等對象的反饋意見，我們認為目前在國稅系統內部影響科學發展的薄弱環節，主要是在做實納稅服務方面。在具體措施上，我們順應現代稅收管理的潮流，建立了3項機制。

一、建立開放式的需求溝通機制

我們從納稅人的需求入手，建立開放式的需求溝通機制，實現納稅服務體系由職能發起型向需求導向型的轉變，不斷提升納稅人的服務滿意度。

（一）掌握納稅人的真實需求。

20xx年，我們成立了納稅服務需求溝通領導小組，負責組織開展全市的納稅服務需求溝通應對工作。我們通過國稅部門外網平臺、內部層級上報、發放各種類型的問卷調查表或調查卡、委托第三方調查等溝通渠道，采取分稅種、分納稅人類型、分管理區域等多種形式收集納稅人的需求信息，20xx年共收集到4大類19個小類約1800余戶次的需求信息。同時，我們通過搭建大企業交流平臺，采取稅企面對面交流的方式收集重點稅源戶個性化的需求信息近200條。20xx年1月，我們又分別與通州市紀委糾風辦、市統計局城調隊簽訂了協議，委托他們按季度開展納稅服務需求和服務質量的調查。

（二）對需求信息進行分析應對。

收集到納稅人的需求信息后，由需求所涉及的部門人員組成工作團隊對信息進行分類整理，采用“四位一體”的因素分析法對不同的需求信息進行排序，將其分為優先級、次優級、一般級、較低級和最低級5個層級，從中篩選出合法、合理、可操作應對的信息作為需求要點，定期編制納稅服務動態和納稅人需求調研報告，供納稅服務需求溝通領導小組參考。在具體應對時，我們根據需求的實際內容分別采取不同的應對辦法：本級稅務部門可以解決的，成立專門的項目化應對小組負責應對；本級稅務部門難以解決的，積極向上級部門反映，跟蹤解決。

（三）需求信息的反饋和評估。

需求應對結束后，我們及時將應對措施和結果向納稅人進行反饋：對在大企業交流平臺上收集到的個性化需求信息，因為反饋對象單一，我們逐戶進行反饋；對通過其他渠道收集到的信息，因為涉及人數眾多，我們在網站、辦稅服務廳等公共場所進行公告反饋。同時，我們還組成專家組對需求應對的整個過程和結果進行績效評估，提出合理化的建議或意見，確保持續改進。

二、建立規范化的應對運行機制

在優化納稅服務工作中，我們突出服務重點，將從需求溝通機制中收集到的信息分為輕重緩急，實行差別化服務。自20xx年以來，我們先后成立了重大項目和重點企業服務、窗口職能整合、稅法宣傳咨詢和稅收優惠政策落實等4個項目化應對小組，依照應對層級和納稅人的具體需求要素，有計劃、有步驟地開展需求應對工作。

（一）重大項目和重點企業的優質管理和服務。

項目建設是通州市近兩年來的重點工作之一，重點企業是稅收收入的主要來源。20xx年初，我們的項目服務小組制定了《重大項目、重點企業稅源稅收管理和服務工作的實施意見》，專門布置此項工作。我們主要的服務對象包括：南通市級重點建設項目和重大產業儲備項目，南通市和通州市政府確定公布的大企業（集團）、小巨人企業、上市公司以及擬上市公司等，其中局長掛鉤服務市政府重大項目完工工程和注冊資本在5000萬元人民幣以上的部分企業。其他項目和企業也實行項目負責制，做到項目到人、責任到人。

20xx年8月7日，我們舉行了重點企業、重大項目服務簽約儀式，主動與重點企業（項目）和地方黨委、政府代表簽訂了服務責任狀，鄭重地向社會推出了5項服務承諾：一是在辦稅服務廳為重大企業（項目）開辟“綠色通道”，全程陪同、協助辦理，開展“直通車”式服務。二是依據現行的稅收政策分析企業項目的優勢、劣勢，開展前期稅源預測和稅收貢獻度納稅評估服務，鼓勵企業做大、做強。三是實行一員一戶的稅收指導員制度，定期或不定期與企業聯系，了解和掌握項目的建設進展情況，開展全程跟蹤服務，根據稅收服務需求調整服務方式和內容，及時辦理各項涉稅事宜。四是根據重大項目的實際情況，向企業宣傳輔導擬開工項目、已開工項目、開工在建項目、建設完成項目等建設環節相關的稅收政策和 優惠政策。五是對重大項目的涉稅審批申請、本級審批的承諾在2個工作日內作出審批決定。涉稅審批申請不屬于本級權限的，應迅速上報，協調處理，加速辦結。

為了促進服務質量和效率的提升，我們建立了《納稅服務建議書》、《稅收存量預期評估報告》、《服務承諾落實評價報告》“三位一體”的服務機制。截至20xx年3月底，已完成對重點企業、重大項目等服務對象的調研共271戶次，其中已完成重大項目調研服務103戶，重點企業調研服務168戶；向調研服務對象出具稅收調研服務建議書237份，其中向重大項目服務對象出具61份，向重點企業服務對象出具176份。

（二）整合窗口職能，優化征管服務運行機制。

為了切實減輕納稅人不必要的辦稅負擔，20xx年4月，我局成立了窗口職能整合項目化應對小組，將城區中心辦稅服務廳內原來按業務類型分設的申報、發票、綜合3個專業窗口，統一整合為可以受理多項辦稅業務的全職能綜合服務窗口。在業務流程上，我們根據“綜合受理，內部流轉，限時辦結，窗口出單”的理念，對納稅人依申請涉及的11大類共121個辦稅事項進行了全面梳理，明確將原來分散在各部門受理的業務統一歸并到綜合服務窗口受理。在具體操作中，做到4個“一律”：一是將所有依法申請的涉稅事項統一調整到辦稅服務廳受理，一律不得再由責任區管理員違規受理。二是在受理納稅人涉稅申請資料時，對上級局已經明確規定取消或減少的涉稅資料一律不得再要求納稅人報送。三是統一受理的紙質資料通過內部傳遞機制在各職能部門間流轉，一律不得讓納稅人拿著紙質資料在各職能部門中傳遞簽批。四是根據征管軟件中工作流程的時間限制和對外的服務承諾，給每一項涉稅事項設定辦結期限，一律不得超期辦結。

20xx年，經過充分論證和周密安排，我們又將窗口整合延伸到農村。真正實現了納稅業務全城通辦，方便了納稅人。

通過采取以上措施，我們實現了“小窗口、大服務”的整合目標，初步建立起無差別化的、共享式的辦稅服務廳，納稅人的多項涉稅事項在一個窗口就能辦結，減少了多頭跑、重復跑的次數，節約了辦稅時間和辦稅成本。

（三）稅法宣傳和政策解讀服務。

近年來，我們根據社會和納稅人的不同需求，努力構建多層次的宣傳、咨詢和輔導體系，實現對納稅人辦稅全過程的覆蓋式服務。組織咨詢服務專家團隊，重點解決涉稅疑難問題，增強咨詢答復的權威性、準確性。

自20xx年起，國家陸續出臺了一系列新的稅收政策，我們充分利用報紙、電臺、網絡等形式向社會各界宣傳。同時，我們針對不同企業的特點，改進宣傳方式，開展分級、分類的宣傳和培訓。我們主動上門為金飛達、東源電器、綜藝股份、大富豪啤酒、韓通船舶等上市企業或重點稅源企業提供政策解讀服務，指導企業依法納稅，輔導企業正確辦理各項涉稅事宜。

為了加強政策調研，完善協稅護稅網絡，我們將稅收政策調整的信息及時向政府部門反饋，讓其在招商引資、項目建設中能有效應對。我們深入企業單位，認真調查研究稅源情況，切實掌握經濟發展的真實情況，正確分析稅收收入的總體趨勢，積極爭取政府對稅收服務工作的支持和指導，發揮社會化辦稅的整體聯動效應。20xx年，我們共編輯7期《經濟稅收分析》專刊，大部分被市政府《要情通報》選用，為政府部門正確決策提供參考依據。

（四）落實各項稅收優惠政策。

20xx年，我們結合貫徹新《企業所得稅法》，進一步簡化程序，加大政策扶持力度。用好職工教育培訓費用的列支政策，鼓勵企業在限、停產期間加大職工教育培訓力度，延緩和減少對職工的裁減。積極兌現落實促進農業合作組織發展的增值稅、所得稅優惠政策。采取各項措施強化出口退稅的政策功能：對新辦和小型出口企業退稅，由按年辦理改為按月辦理；對具有一定規模的外貿出口企業采取先退稅后核銷的特殊辦法辦理出口退稅；加強出口貨物征退稅銜接，對企業出口信息退稅申報進行預警提醒服務，防止企業因超期申報補稅而造成不必要的損失；與金庫聯網，運用電子化手段實行無紙化辦理退庫，同時簡化退稅程序、加快退稅進度，緩解出口企業的資金壓力。

20xx年，我們認真落實增值稅轉型、殘疾人就業稅收優惠等政策。積極引導企業利用增值稅轉型的發展機遇，加大固定資產投入力度，加快技術改造和設備更新，加快產品升級換代，增強企業發展后勁。充分運用所得稅預繳政策，積極支持房地產市場健康發展，對開發項目位于通州境內，預計計稅毛利率下限從10%下降到5%，限價房和危改房下限下降到3%。大力支持船舶企業等有競爭力的產品出口，在明德重工等企業實行出口船舶按照工程進度采取先退稅再結算的辦法。實行稅務稽查回訪制度，對a類企業原則上3年內不進行檢查。此外，國稅部門提供的培訓輔導、稅務登記工本費、涉稅資料等全部費用從4月1日起開始零收費。

三、建立多層次的服務評價機制

服務評價機制是對國稅部門納稅服務、行風建設、作風建設的綜合評價。我們以納稅人是否滿意為中心，盡可能客觀公正地征求納稅人的意見，通過開展多層次的納稅服務評價活動，及時掌握納稅服務的工作質量和效率，及時糾正存在的問題，不斷改進納稅服務工作。

第6篇：涉稅評估報告范文

1. 現狀分析

佛山的外委遷改業務最早可追溯至2004年末，其產生的根源在于因市政規劃、基礎設施建設等原因，供電企業主動承擔社會責任、被動接受政府部門等外單位的申請，在確保用電安全和供電可靠的情況下，對自己產權所屬的電力設施實施遷移重建。

外委遷改項目分為資金補償和實物補償兩種方式，綜合考慮外委遷改項目的財稅政策風險和工程管理要求的情況下，供電企業在2010年印發的《外委遷改工程財務管理辦法》，以及《輸電線路遷改管理辦法》均有明確："遷改項目原則上采用資金補償方式實施。外單位提出實物補償需求，符合以下情況，可以采用實物補償模式：①遷改后新建資產與拆除資產的數量基本相當，或新建資產占總資產比例不超過20%且資產功能未發生本質改變的遷改工程；②在履行審批手續后方可采用實物補償方式。

2. 兩種補償方式的優劣及相關制度要求

2.1資金補償方式

2.1.1優勢：項目過程管理規范、政策法規管理清晰

由項目經辦部門在立項后按照技改修理類項目管理要求實行項目全過程管理，遵循“以收定支、收支平衡”的原則，對外委遷改工程實行資金計劃、支付管理，按規定列支，及時辦理竣工決算轉資等工作，整個項目管理規范到位；同時國家財稅法規對資金補償處理方式均有明確的規定。

2.1.2劣勢：項目管理費時費力、補償資金追討困難

按照要求實行項目全過程管理，但是增加業務部門工程管理的工作量；目前遷改項目以市政拆遷為主，政府部門作為補償方都較為強勢，其內部資金審批程序也較為復雜，往往造成收取補償資金的周期很長。

2.2實物補償方式

2.2.1優勢：項目管理省時省力、管理外包降本增效

供電企業只承接遷改前和遷改后的業務管理，可減少部分工程進度管理和結算資金追收的工作量。項目由補償方直接委托施工單位建設并與施工單位結算，工程完成后經雙方認可的評估機構對遷改后的資產進行評估，并將資產移交給供電企業。

2.2.2劣勢：賬外循環難以監督、政策法規管理不清

在新建資產移交前，工程建設資金在賬外流動，可能存在資金管理缺位的審計風險；業務部門雖然減少了工程項目建設管理的工作量，但是供電企業仍有嚴格的相關措施保證施工質量、材料質量，暫未出現因質量引起的相關問題。由于不是全過程管理，對于工程建設進度、資產移交等環節難以及時監督；同時上級單位對實物補償的業務處理沒有明確的政策指引，存在審計檢查風險。

2.3相關制度要求

根據《技改修理類財務管理辦法》規定：“各單位原則上應選用資金補償方式進行處理”。“經與補償方協調，不能采用資金補償方式，且同時滿足以下情況的，可以采取實物補償方式實施外委遷改工程：補償方提出實物補償需求，遷改后新建資產與拆除資產的數量基本相當，或新建資產占總資產比例不超過20%且資產功能未發生本質改變的遷改工程”。

3. 現存問題

3.1部分拆舊物資進賬不及時。部分修理性質的配網遷改項目對拆回原有資產上的廢舊物資，未及時鑒定分類入庫，沒有形成有效的臺帳管理，容易導致拆舊物資長期積壓未處置。

3.2固定資產報廢業務不及時。部分技改性質的配網遷改項目對拆回的固定資產廢舊物資，未及時辦理固定資產報廢手續，容易導致賬上不能真實反映資產現狀。

3.3實物補償資產移交不及時。部分采取實物補償方式的遷改工程完工后，未及時辦理資產移交手續，使得遷改后的新建資產一直沒有正式納入供電企業資產管理中，導致資產歸屬權不明晰，存在資產管理風險。

4. 管理要求

為規范外委遷改項目的處理方式，防范資產管理的潛在風險，保障國有資產的合法權益。根據有關制度要求，通過課題研究系統地梳理分析佛山外委遷改項目管理的現狀。擬對外委遷改項目的補償方式建議如下。

4.1補償方式選擇

嚴格按照《技改修理類項目財務管理辦法》等有關制度規定，結合具體遷改項目的實際情況，合法合規地選擇資金補償或實物補償方式，不能隨意違反規定選擇補償方式。外委遷改工程按補償方式分為資金補償和實物補償兩種，原則上應選用資金補償方式進行處理，并由項目管理部門牽頭相關部門優化開展外委遷改工程的立項管理。

經與補償方協調，不能采用資金補償方式，且同時符合以下條件的，可以采取實物補償方式實施外委遷改工程：

4.1.1補償方提出實物補償需求，遷改后新建資產與拆除資產的數量基本相當，或新建資產占總資產比例不超過20%且資產功能未發生本質改變的遷改工程。

4.1.2實物補償方式的遷改工程完成后，生技部應在兩個月內組織資產運行部門會同補償方共同對遷改后的資產進行清點驗收，并在三個月內完成包括無償移交資產清冊、竣工圖資料、概算書、竣工驗收報告、工程決(結)算書或由中介機構出具的資產評估報告等的資產移交資料（補償方及時辦理資產移交，并提供資產交接資料和工程決(結)算書的，可不對移交資產進行資產評估）。

4.2拆舊資產處置

根據國務院《電力供應與使用條例》等有關規定，電力遷改中供電設施的所有權和處置權并未發生改變，拆除資產的處置權仍歸屬供電企業。同時《固定資產管理辦法》也明確規定，因市政規劃等原因拆除報廢的固定資產處置應防止國有資產流失，及時辦理收料建賬。

4.3遷改工程納稅處理

根據《關于供電企業收取遷改工程補償款納稅問題的復函》，佛山市地方稅務局已統一明確：供電企業受地方政府及政府有關部門、房地產開發公司或其他單位等委托，遷改供電企業負責運行的相關線路而收取的名為遷改“補償金”的收入（包括資金補償和實物補償），均屬于應征“建筑業”營業稅的行為，應按“建筑業”稅目征收營業稅，并應在收到補償資金或收到移交的新建遷改資產時繳納稅金。

4.4實物補償管理要求

4.4.1規范實物補償方式的申請流程

適用實物補償方式的遷改工程，應履行審批手續，由項目經辦部門根據相關資料和文件填制《外委遷改項目實物補償方式審批表》，詳細說明采取實物補償方式的原因，經本單位審批同意后方可采用實物補償方式執行。

4.4.2完善實物補償方式的合同內容

實物補償方式的遷改合同應包括以下內容（但不限于）：

（1）遷改的原因，有文件依據的需列明并作為合同的附件。

（2）遷改屬于供電企業資產范圍的具體電力設施名稱。

（3）明確拆除資產的處置權歸供電企業。

（4）明確重建資產的產權歸屬供電企業，確定資產移交的方式。一般情況下，資產移交中涉及的評估等費用由補償方承擔。

（5）如實物補償方式的遷改合同沒有列明重建資產的產權所屬和資產移交方式的，在接收重建的資產時應與補償方簽訂資產移交協議。

（6）實物補償方式的遷改工程完成后，生技部應在兩個月內組織資產運行部門會同補償方共同對遷改后的資產進行清點驗收，并整理提交相關竣工圖資料、概算書、竣工驗收報告、工程決(結)算書或由中介機構出具的資產評估報告等資料（補償方及時辦理資產移交，并提供資產交接資料和工程決(結)算書的，可不對移交資產進行資產評估）。

（7）合同明確移交資產涉稅金額的承擔方、稅款繳納時間等內容。

4.4.3落實實物補償方式的資產移交

項目經辦部門應做好實物補償方式外委遷改工程的資產接收資料的審核工作，以確保資料的真實性和完整性，并及時完成接收資產固定資產卡片的錄入工作；財務部根據資料進行相關會計處理和固定資產卡片管理等工作，以確保資產接收工作符合國家各項財稅法規的要求。

資產接收資料具體如下：

（1）交接雙方簽名蓋章的資產交接清冊（詳見附件7）。

（2）相關附件。包括竣工圖資料、概算書、竣工驗收報告、工程決(結)算書或由中介機構出具的資產評估報告等（采取實物補償方式的遷改工程在竣工驗收后3個月內，補償方及時辦理資產移交，并提供資產交接資料和工程決(結)算書的，可不對移交資產進行資產評估）。以上附件應加蓋移交單位公章。

第7篇：涉稅評估報告范文

關鍵詞：國際經驗；稅源管理；分類管理

稅源管理是以現行稅法為基礎，實現納稅人的納稅申報的稅收收入最大化所進行的管理活動，既是稅收征管的基礎性工作，也是稅收征管工作的核心。世界各國普遍重視稅源管理工作，積累了很多寶貴經驗，這些國際經驗對中國的稅源管理工作有著很大的借鑒作用。

一、國外稅源管理的經驗

1.科學配置機構，降低稅收成本。國際上，稅務管理機構的設置不完全按照行政區劃進行，通常根據經濟區域范圍、稅源集中和分散程度、納稅大戶的分布情況、納稅人的分類情況，設置區域性稅務機關及其派出機構以及若干稅收征收（服務）中心。新加坡設立常規的稅源評估部門，有對個人評估的納稅人服務部、對公司法人評估的公司服務部、對重大稅案調查的稅務調查部等，是按照納稅人對象來設置機構。阿根廷國家稅務局下轄24個分局，其中在稅源集中、經濟發達的布宜諾斯艾利斯省設9個，依據稅源分布跨省設15個，其設置稅務機構的根據就是稅源分布和經濟區域來劃分。

2.對納稅人分類管理、提高稅收效率。很多國家為提高稅收管理效率，通常對納稅人進行分類管理，對不同的類別采用不同的管理辦法。澳大利亞稅務局按照規模將公司分為三類（大企業、中小企業、更小企業）進行監控。成立專門的機構對大型企業進行管理，一方面為這些大公司提供優質的納稅咨詢服務；另一方面增強對其監控的力度。荷蘭把納稅人分為個人、中小公司、大公司、從事進出口業務的公司等四種類型，并分別設置管理機構進行管理，使管理更有針對性，強化了對重點稅源的監控。阿根廷是將納稅人按大、中、小戶歸類，側重抓好年納稅額占全國稅收總額過半的大戶，不僅成本低而且效果好。

3.強調納稅風險評估和分析。納稅風險評估被作為新加坡稅務局的稅源管理核心工作，貫穿于稅款征收、日常管理等各環節，是對納稅人進行稅源管理和監控的最有效手段。澳大利亞國稅局認為納稅人實行自行申報、自行審核后，效率提高的同時風險也增大了，因此必須對納稅人資料進行分析，重點是進行納稅風險評估，評估人員將來自稅務當局數據信息庫、銀行、海關、移民局、證券市場的內、外部信息輸入由專家設定的標準模型中，自動生成評估報告，主要有財務分析、欠稅情況分析、征收情況分析、營業行為報表等，得出分析結論。把納稅人按風險大小分級，實行區別管理。對遵從度高的納稅人主要是自我管理、自行申報、自行審核的策略，稅務機關只是簡單的監督與觀察；而對于抵觸稅法、遵從度較低的納稅人，管理具有強制性。

4.多渠道交換信息，重視稅源管理信息化。澳大利亞不但在全國稅務機關內部全面運用計算機系統管理納稅申報、辦理出口退稅、處理公文流轉等日常管理工作并實現了全國聯網，而且與政府的有關部門如海關、保險、金融及大企業實現了互聯，為其有效實施稅源管理及有針對性地開展稅務審計打下了堅實的基礎。美國稅源管理智能化程度比較高，計算機電子化系統由東海岸國家計算中心和按地區設立的十個稅務征收中心組成，納稅人的報稅資料輸入電腦后，電腦會自動進行邏輯審核，并以此估算其稅款，自動進行評估，旨在追求納稅評估的有效性、公平性和權威性。

5.加強宣傳、實現納稅服務經常化與多元化。為納稅人提供廣泛、周到、多元化的稅法宣傳和優質納稅服務，為稅源管理創造條件，提高納稅遵從度是世界上許多國家常用的做法。除傳統宣傳方式以外，稅法宣傳廣泛運用高科技手段，如多媒體、FLASH、DVD軟件、網絡等，還注重個性化的宣傳。在澳大利亞，稅務機關每年都會派出高級官員與前三十名的集團公司進行溝通，討論公司重大經營活動及稅收遵從問題。稅務機關還定期邀請行業和經濟方面的專家參與稅源管理工作，使稅務官員們更好地了解大公司在經營中所處的經濟和行業環境，以增強稅務官員的管理能力。

德國成立了納稅人協會，辦有《納稅人》月刊，并建立了專業數據庫，每天24小時不間斷地為會員提供稅務信息服務。

二、對中國稅源管理的啟示

1.以稅收風險管理為導向，合理配置機構和資源。稅收風險管理是稅務機關以納稅遵從最大化為目標，科學實施風險目標規劃、識別排序、應對處理和績效考評，力求最具效率地運用有限征管資源不斷降低納稅遵從風險、減少稅收流失的過程。結合社會環境、經濟發展程度、經營者素質、企業效益等因素綜合評價確定高風險稅源點的區域、行業、企業。分行業、分稅種、分區域進行橫向縱向比較，確認為稅源管理風險點。根據風險發生的規律，通過建立風險特征指標和風險特征庫，對風險數據信息進行掃描、分析和篩選，找出遵從風險易發生的領域、環節和納稅人群體。按照稅收風險管理的需要，建立起適應風險管理的稅源管理機構和崗位，在合理的稅源管理機構和崗位的基礎上，建立縱向互動、橫向聯動、內外協作、運行順暢的立體化運行機制，實現有限征管資源的有效整合、優化配置。以是否有助于促進稅收征管質量和效率的不斷提高，是否有利于最具效率地降低納稅風險、促進納稅遵從來規劃和展開，并以此作為衡量、檢驗資源整合配置、流程改造是否成功的標準。

2.加強稅源信息交換，實現信息來源多元化。與納稅人稅源相關的信息多種多樣，由許多不同層次和不同地區的稅務機關以及相關部門掌握的，涉及到工商、海關、財政、統計、土管等行政部門以及銀行、電力、審計、評估等機構和企業的數據。因此，加強稅源管理必須保證相關部門所掌握信息的有效交換傳遞。目前，中國稅務部門已著手于稅源管理手段的信息化進程，也取得了一定的成效，如金稅工程、評估系統、防偽稅控、稅控收款機等。但是，由于中國稅源管理信息化工程起步較晚，與西方國家相比還存在一定的差距，主要體現在：現有稅源管理采集數據的深度和廣度都不夠、稅源管理信息分析應用水平較低、對數據的挖掘利用程度不高。為了更好地應用信息化手段對稅源管理進行強化，建議主要從以下幾個方面著手：（1）加快網絡社會化進程。網絡社會化，就是使計算機網絡從稅務部門向社會各部門延伸，實現各部門的數據共享，使稅務機關充分了解納稅人的各項納稅資料。（2）建立稅源管理信息系統。建立以稅源信息采集、加工、利用（包括稅收風險評估分析）為主線的稅源管理信息系統，以增強稅務部門的信息采集、利用、管理能力，加強稅收風險的分析和評估。（3）建立稅務決策分析系統。建立起功能齊備、協調高效、信息共享、監控嚴密、安全穩定的稅務決策分析系統，充分利用采集、整理的數據資料，向決策層提供有價值的決策信息。

3.專業化的分類管理。按照納稅人的稅源規模、稅收風險、納稅遵從的不同進行稅源分類，進行分類管理，將有利于提高管理效率，降低管理成本。把納稅人按風險大小分級，實行區別管理，將稅源管理指向由管理所有納稅人轉為管理有風險的納稅人，將有限的稅收管理資源由用于管好所有納稅人轉為優先用于遵從風險較高的納稅群體和領域，可加強管理的有效性和針對性。針對不同稅收風險的納稅人進行不同的稅收監控和審計措施。對遵從度高的納稅人采取寬松措施，由納稅人進行自我管理、自行評估，稅務機關只是簡單的監督與觀察；對稅收風險高、納稅遵從度低的納稅人采取嚴厲措施，實行全程監控、全面跟蹤、全面審計。針對不同規模的納稅人設計不同的稅源監控、管理方案。將大型企業集團集中到國家稅務總局進行管理，對他們實行稅務審計為主的管理措施。對中、小型企業實行以納稅風險評估為主的稅源監控辦法，對這些企業仍然采用屬地管理辦法。

第8篇：涉稅評估報告范文

【關鍵詞】 煤炭資源整合； 稅務風險； 財務風險

一、煤炭資源整合概述

（一）提出背景

山西省是我國的煤炭大省，重化工基地，高污染、高能耗的傳統工業經濟是山西省國民經濟的重要組成部分。作為一個以煤炭資源為基礎的老工業基地，在當前復雜的國際國內經濟形勢下要實現經濟可持續發展，實現產業結構優化升級，必須加快實現企業轉型發展的步伐。省委、省政府根據山西省的實際情況做出了“轉型發展、安全發展、和諧發展”的重大決策。要以協議簽訂、主體進駐、證照換發、復工復產為重點，扎實做好各項工作。要抓緊完成整合與被整合雙方的協議簽訂工作，兼并主體在協議簽訂后，要同步進駐接管被兼并煤礦，并配齊配強煤礦“五大員”。要加快煤礦證照換發和手續變更工作，企業和市縣要盡快上報換證相關材料，省有關部門要簡化審批程序，改進工作方法，提高工作效率，及時辦理。要在確保安全生產的前提下，迅速組織礦井技術改造和復工復產，實現煤炭生產穩定增長。

（二）整合方式

主體企業與被兼并重組整合企業均要經共同確認的有資質單位對資源和所有礦井資產進行評估，雙方通過企業并購、聯合重組、控股參股等形式在當地注冊具有獨立法人資格的子公司。企業性質均為有限責任公司，主體企業控股不小于51%，被整合塊段所有礦井的股份最高為49%，經營方式采取主體企業控股經營，市場化運作。

（三）煤炭資源整合成果

截至2010年12月，資源整合工作開展一年多來，已從過去的2 600個礦，整合為現在的1 000個礦；從平均一個礦30萬噸的產能，提升為90萬噸的產能。在焦炭行業，把2億2千萬噸的焦炭產能壓縮為1億2千萬噸的產能。

（四）資源整合中存在的問題

1.資源“量”的核定問題

過去幾年中，地方窯主為少交資源價款，在煤炭儲量評估過程中，故意縮小資源儲量，少則2 000~3 000萬噸，多則5 000萬噸左右。這給國有大礦整合地方煤礦確定資源“儲量”帶來不確定性因素。

2.資源“價”的核定問題

按山西省政府國土廳83號文件規定，所有地方煤炭資源在整合過程中按獲取資源時的價款的1.5倍賠償。但在實際中存在以下幾種情況：

（1）當時獲取資源所確定的價款，有的高有的低。如獲取早的有0.34元/噸、0.50元/噸、1.8元/噸，現在已經達到3.5元/噸，甚至7~8元/噸，差別懸殊。

（2）由于煤種不一樣，獲取資源價款也不一樣。不同煤種和地區的煤炭資源開采成本不同，影響地方窯主資源整合交易的積極性。總體上，現在市場價為7~8元/噸，外省兼并整合方以12~14元/噸價款都愿意拿。這樣窯主不愿意整合，愿意私下買賣，畢竟國有大礦只能許諾在今后的生產中補償窯主。

（3）資源價款是否按時足額交付問題。有的按時足額交清，有的沒能按時足額交清。

（4）資源基礎價款界定的時限問題。存在問題是以國土資源廳價款為界，還是以二、三手交易的價款為界，二者存在時限問題。

（5）擴界增層問題。當時為少交價款，窯主僅交了上組煤的價款，但現在越界開采。

二、煤炭資源整合中存在的稅收風險及防范分析

（一）被兼并煤礦企業稅款清算難，存在稅收流失風險

2007年至今山西省煤礦企業兼并重組工作已開展兩次，從國稅部門掌握的情況看，被兼并煤礦企業稅款沒有一家能徹底清算。分析其主要原因是：國稅部門不屬于煤礦企業兼并重組整合工作領導組成員單位，在獲取相關信息方面明顯滯后、失真，對煤炭資源整合進展情況，尤其是對與稅收收入直接相關的股權收購、資金支付、企業關閉等信息掌握不及時、不全面，致使被關閉的煤炭生產企業、被兼并注銷法人資格的煤炭生產企業欠稅無法追繳，所得稅清算無法進行。

（二）稅種界定難，存在管戶流失風險

煤炭資源整合后，主體煤礦的新舊區分引發所得稅管戶國地稅歸屬問題，管轄權有爭議。在煤炭資源整合中，大部分企業都是煤焦產業鏈后位企業，都是先成立公司后兼并煤礦，所以經營范圍沒有原煤開采。從新辦企業的角度看，企業的所得稅應該由國稅管轄，可不少企業兼并其它煤礦后又都設立了分公司，進行單獨核算，所得稅應屬地稅管轄，這樣就形成了總公司所得稅向國稅申報，分公司所得稅向地稅申報的局面。據了解，整合后新成立的企業都在變更經營范圍，將原有煤礦的經營范圍歸屬到總公司的經營范圍里，分公司的業務合并到總公司，這樣為今后所得稅的管轄權埋下了隱患，進而可能造成國稅部門管戶流失。

（三）關聯企業轉讓定價難，存在稅源監管風險

煤炭資源整合后，關聯企業大幅度增加，且跨縣域、跨地市特征明顯。由于關聯企業的大量存在，加之綜采設備專業化程度較高且安裝于井下巷道內，稅務機關缺乏有效的監控手段，有可能出現A企業設備B企業抵扣、甲地進項稅在乙地消化的現象，導致稅收在企業、地區間轉移，擾亂稅收秩序。兼并重組到位后，關聯企業不按照市場價格進行交易，可能導致增值稅、所得稅等稅費在地區之間轉移，影響稅法的嚴肅性。

（四）重點環節風險點確認難，存在稅收管理風險

在煤炭資源整合企業的稅收管理中，如何準確查找和確認重點崗位、重點環節的風險點有一定難度，存在稅收管理風險。在戶籍管理環節方面，被整合的注銷、變更，法人資格認定、非正常戶認定、過渡期改擴建生產企業認定等環節是主要風險點；在認定管理方面，一般納稅人資格的取消及重新認定，原有金稅卡IC卡的收繳、防偽稅控系統的清理等環節是主要風險點；在發票管理方面，結存發票在被整合前驗舊、繳銷等環節是主要風險點；在征收管理方面，欠稅控制、清繳，轉讓資產處理征稅問題，改、擴建企業工程煤和原煤混淆等環節是主要風險點；在賬簿憑證管理方面，記賬規范、成本核算、憑證歸集、保管期限等環節是主要風險點。

（五）稅收政策操作難，存在稅收執法風險

由于一些稅收政策存在操作上的不明確，造成執法過程中的盲點。如在企業所得稅清算中，固定資產增值后的價值如何確定，由誰確定，以誰為準等問題在文件中都沒有明確，在清算中容易造成執法的隨意性，加大了執法風險。又如在增值稅的清算中，涉及到因股權主體轉讓而發生的實物資產轉讓征收增值稅的問題，雖然總局國稅函［2009］585號文件已對大連市國稅局的批復下達，但沒有明確價值的具體確定方法，致使無法執行。再者，這一文件適應不適應煤炭資源整合過程中的固定資產轉讓，如果適應，具體的執行標準和方法都應當明確，否則會因被整合礦主的隱退，納稅主體難以找到等情況，導致稅款流失。

（六）基建和改建煤礦征稅難，存在政策執行風險

本次煤礦企業兼并重組涉及到許多基建和改建煤礦，其部分資產由于政策性原因未能及時進行核算，在兼并重組過程中政府考慮到這一因素，采取了由政府指定，兼并方和被兼并方共同認可的評估機構進行資產評估，政府和兼并方依據評估報告的凈資產和其他因素給被兼并方一定的補償，從稅收政策的角度來說資產評估價值不能作為稅前扣除的依據，但實際工作中政府和被整合企業均提出異議，認為按賬面凈值征稅不符合實際情況，會造成過度征稅，影響到兼并重組工作的順利進行。

（七）相關職能部門聯動難，存在偷稅漏稅風險

稅收征管工作雖說是稅務部門的本職工作，但要在煤礦企業兼并重組中做好稅收征管工作，就需要煤管、安監、國土等部門的通力協作和配合，充分實現信息共享，才能使稅務機關變被動為主動，及時介入煤礦企業兼并重組的各個環節，減少不必要的征稅成本，有效規避偷稅漏稅等風險。但由于部門之間聯動機制不完善，信息共享不及時、不對稱，致使稅務機關在煤炭資源整合中稅收服務滯后，事后只能對相關企業按偷漏稅進行懲戒處理，嚴重影響了征納關系。

三、加強煤炭資源整合企業中稅收風險防范和控制的措施

（一）加強理論學習，把握政策導向

1.認真學習相關政策

認真學習貫徹省、市、縣煤炭資源整合有關文件精神，采取召開培訓會等方式，及時組織國稅部門干部職工，進行相關政策學習培訓，切實發揮國稅部門稅收管理和服務的職能作用，以實際行動全力支持和服務煤礦企業兼并重組工作。

2.加強相關政策宣傳

加強對涉及兼并重組煤礦企業的稅收政策輔導，主動做好相關稅收政策的梳理、宣傳工作，確保企業能夠全面、及時、準確地了解國家各項稅收政策；組織兼并雙方企業法人代表、財務人員，積極開展煤礦企業兼并重組各項稅收政策的宣傳及輔導培訓。

3.嚴格落實優惠政策

準確把握和運用上級相關稅收政策，按照依法治稅、優化服務的工作要求，嚴格執行上級有關煤炭資源整合的稅收政策，將煤炭資源整合企業涉及到的各項結構性減稅政策認真落實到位，確保各項稅款應收盡收。

（二）加強調查研究，健全征管檔案

強化對煤炭資源整合企業進展情況的調查研究，積極組織稅源管理部門對煤炭資源整合企業進行嚴密排查，及時了解掌握兼并重組過程出現的新動向新問題及整體情況，做到情況明、底子清，并針對性地采取應對措施。進一步健全規范整合企業征管檔案資料，對兼并重組煤礦企業的上級批準文件、兼并重組整合協議、兼并重組整合方案及兼并重組前各納稅期稅款清算和兼并重組時的應納稅款申報表、有關稅務登記資料等進行搜集整理；要監督和指導煤炭企業健全財務制度，完善賬簿憑證，規范企業財務管理。

（三）加強稅源控管，實時掌握動態

1.建立管戶巡查制度

推行管戶巡查制度，建立《煤礦企業兼并重組動態監控臺賬》，對煤炭資源整合企業實行一周一巡查、一周一登記，實時掌握煤礦企業兼并重組進度，對其產銷動態及稅款情況進行動態控管。

2.定期召開稅收分析會議

建立稅收預警分析機制，測算分析煤炭行業稅負情況，對稅負異常的企業進行重點稽查；定期召開稅收分析會議，及時查找在煤礦企業兼并重組稅收管理工作中存在的問題，分析原因、研究措施、加強控管。

3.建立“三位一體”征管模式

不斷完善煤炭行業動態監控、納稅評估、稅務稽查“三位一體”征管模式，建立稅源管理股檢查、稽查局復查、綜合業務股審查三級監管服務機制，促進征、管、查有效銜接、良性互動。

（四）加強稅收管理，嚴把重點環節

1.嚴把戶籍管理環節

按照注銷一般納稅人的步驟和要求，嚴格注銷程序，收繳注銷煤礦企業的一般納稅人資格證、稅務登記證等有關證件。

2.嚴把認定管理環節

透徹理解國家稅務總局關于新辦企業的認定標準，跟蹤掌握兼并重組后煤礦企業的改造投入，認真做好一般納稅人資格的取消及重新認定，對貨幣資金投入不足75%的，一律不得認定為新辦企業。及時向當地政府匯報企業改組改制情況，研究和解決整合后出現的新問題。

3.嚴把發票管理環節

對煤礦企業領用的專用發票和普通發票進行徹底清理，收繳注銷企業的發票領購簿，特別是清理注銷企業的防偽稅控金稅卡和IC卡，同時按戶登記造冊，企業主管和稅收管理員簽字確認后，作封存處理。

4.嚴把征收管理環節

對企業的賬目進行一次詳細的核實和檢查，看有無偷稅、欠稅情況，及時追繳入庫，防止企業利用煤礦資源整合偷逃稅款。

5.嚴把賬簿憑證管理環節

按照賬簿保管期限要求，對整合企業賬簿管理不達期限要求的，督促其做好賬簿移交接管工作，不可擅自銷毀。

（五）加強服務支持，優化納稅服務

及時向企業通報有關稅收信息，開展納稅輔導和稅務咨詢，扶持、服務企業發展，提高企業稅法遵從度；對所轄煤礦企業兼并重組涉稅工作實施全程跟蹤服務，及時為其提供稅收政策宣傳輔導，開通整合企業辦稅“綠色通道”，實行優先受理、特事特辦，最大限度地為煤炭企業提供高效、便捷、周到的涉稅服務；減少資料多頭報送和涉稅事項的審批環節，相關資料統一稅源管理部門牽頭集中處理，減輕納稅人負擔；定期召開稅企懇談會，指導煤炭企業加強稅務風險管理，建立內部稅務風險管理機制，實現稅企雙贏互動。

（六）加強部門聯動，高度信息共享

一方面，主動加強與地方黨委、政府聯系和溝通，征得地方政府的支持配合，依靠當地政府的力量，提前介入煤炭資源整合工作，及時了解整合工作的進展情況、管戶變動情況以及生產經營變化情況，進一步完善煤炭整合企業稅收管理，積極采取措施從源頭上、在關鍵環節把煤礦企業兼并重組的稅收有效控管起來。另一方面，加強與地稅、煤炭、安監、工商、國土、環保和鄉企業局等部門的協作，建立情況通報、信息反饋和聯席會議等長效機制，積極探索建立系統內外的涉稅信息共享平臺，建立信息比對共享機制，及時掌握相關信息，形成綜合治稅合力，共同加強對資源整合企業的監管。要特別注意被整合前煤礦企業承包人信息的收集，爭取取得聯系，破解兼并重組企業涉稅服務困境。

【參考文獻】

［1］ 劉世偉.河南煤炭工業可持續發展的戰略思考［J］.煤炭經濟研究，2009（1）.

［2］ 馬志賢.煤炭企業煤基多元發展及產業鏈延伸研究［J］.煤炭經濟研究，2009（12）.

第9篇：涉稅評估報告范文

【摘要】鑒于對納稅人納稅申報內容的評估關系重大，筆者從納稅評估概述展開討論，考察“納稅評估”工作在國外開展的現狀，分析國外成功經驗和國內實踐的不足之處，對如何優化我國納稅評估工作提出了建議。

稅收是國家財政最主要的來源，然而，由于納稅人“經濟人”的性質，納稅人常常會出現對稅收不遵從的行為。為此，國家稅務總局要求各地稅務機關在信息化支持下，實施對所轄稅源的全方位、全過程的監控，及時、全面地掌握納稅人生產經營、財務核算的情況，對納稅人申報情況進行評估；除對納稅申報直接相關的財務、會計賬本、報表以及憑證等資料審核評估外，還要加強對與生產經營相關信息的真實性審核，逐步建立由專門機構負責處理的納稅評估系統；進一步要求掌握并積累資料，建立科學、實用的納稅評估模型，盡早形成依托信息化手段的新型納稅評估工作體系。北京市地稅局在2003年全系統年度工作會議上明確把“樹立一流觀念，積極開展納稅評估工作”作為工作重點，并與北京SPSS公司展開合作，把數理統計方法引入到納稅評估工作中，期望運用SPSS軟件建立完整規范的數據庫系統，并在此基礎上提出一整套成熟、科學的納稅評估統計分析解決方案。然而，就全國范圍而言，我國至今尚未形成統一的、高度信息化的納稅評估體系。因此，對納稅評估問題進行研究，對完善我國的納稅工作仍具有重要的現實意義。

一、納稅評估概述

納稅評估又稱審核評稅、稅收評估，是指稅務機關根據納稅人的申報資料及日常掌握的各種稅收征管資料和信息，依據國家有關法律和政策，對納稅人在一個納稅期內納稅情況的真實性、準確性、合法性進行綜合估量和評價，發現、糾正和處理納稅行為中的錯誤和異常情況的管理活動。納稅評估是稅收管理的重要環節，是稅收征管體系的有機組成部分。隨著以“納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收和重點稽查”的新稅收征管模式的確立，納稅評估逐步成為稅收征管過程的一個核心環節，具有不可替代的作用。

（一）納稅評估是連接稅款征收與稅務稽查的紐帶

新的征管模式是以信息化為基礎，通過提高稅務機關的稅源監控能力和水平來保證稅款征收與稅務稽查的協調運行。在新的征管模式下，納稅評估通過對申報資料的核查分析，在征收和稽查之間增加了一道“濾網”，把稅款征收與稅務稽查有機地結合起來。

（二）納稅評估也是稅務稽查實施體系的基礎

納稅評估是對納稅人履行納稅義務狀況的評價。經過評估分析，發現疑點，直接為稅務稽查提供案源，為稅務稽查指引方向，使稅務稽查工作目標明確，重點突出。

（三）納稅評估為納稅信用等級管理制度提供全面可靠的信息來源

根據納稅評估結果，可以為高誠信等級納稅人提供優質納稅服務；對低誠信等級納稅人加強培訓和輔導，提高其辦稅能力；對有意偷漏稅者移送稽查，嚴格依法處理。由此形成良好的體制激勵，營造依法納稅、誠信納稅的稅收環境。

（四）納稅評估是提高稅源監控能力和水平的有效措施

稅源監控是稅收管理的核心，是防止稅款流失的基本途徑。稅源監控的能力體現了稅收征管能力。以納稅申報為基礎的納稅評估能夠對稅源進行動態監控，發現異常納稅行為并及時做出相應的處理。具體而言，納稅評估可以發揮以下作用：1.納稅評估能夠充分體現稅務機關的服務職能。通過納稅評估，稅務機關不僅可以及時發現并糾正納稅申報中的問題，幫助納稅人提高納稅申報質量，而且可以有效解決納稅人因主觀疏忽或對稅法理解錯誤而產生的涉稅問題。2.納稅評估可以有效地防止虛假的納稅申報。通過納稅評估，稅務機關可以掌握比較充分的信息，從而可以對納稅申報進行比較全面的監控。

二、國外納稅評估現狀

納稅評估是目前國際上一種較為通行的稅收管理方式，在許多國家和地區得到了廣泛應用。目前，新加坡、英國等國家在稅收征管中專門進行納稅評估管理；而美國、澳大利亞、德國則有一套科學嚴密的審核評稅體系，負責收集、分析、處理納稅人的有關資料。下面筆者分別介紹納稅評估現狀比較典型的國家的制度。

（一）美國的納稅評估信息化程度高，大量采用計算機系統進行數據統計、篩選和處理

美國國稅局下屬各級檢查部負責納稅申報資料準確性、真實性的評判工作，力求評估工作的嚴密性和科學性。首先由西弗利亞州的計算中心自動對申報資料進行分類；然后通過篩選過程核實納稅人是否正確估算其稅款。具體有5種常用方法，分別是：1.判別函數系統(DIF)，此為計算機實現的模型系統，通過對歷史數據的分析選出最可能有不遵從行為的納稅人；2.納 稅人遵從測度程序(TCMP)，即通過數理統計方法給出判別函數系統的參數估計值；3.資料完善程序。通過此程序檢查出申報表填寫、計算的錯誤，并通知納稅人國稅局重新計算后的應納稅額；4.信息匹配程序，該程序通過和銀行、勞工委員會的相關資料與納稅申報表進行對比，檢查遺漏和不正確的項目；5.特殊審計程序。國稅局運用了由計算機和定期改變的手工選擇標準而設計的很多特殊審計程序，比如退稅額、所申報扣除額、調整后的毛收入。其中TCMP采取統計抽樣選取申報表，對申報項目進行分析，其結果是DIF的計算機系統參數設置。DIF是由包括納稅申報表信息的成百上千變量的復雜計算機程序所組成的，美國國稅局對所有納稅申報表打分，先由計算機篩選出10%的高DIF分數的申報表，評定員根據申報資料的解釋決定是否放過這些申報表，然后書面通知該納稅人被選為稽查對象。美國國稅局計分標準的模型及參數經常調整，因而很難從幾個指標中判別出哪些納稅人易成為檢查對象，納稅人很難弄虛作假，保證評估的有效性、公平性和權威性。

（二）新加坡是典型的實行專門納稅評估制度的國家

新加坡稅務局的納稅評估部門包括稅務處理部、公司服務部、納稅人審計部和稅務調查部，各部門之間有明確、細致的分工。新加坡的納稅評估分為兩種類型：1.對當年的納稅申報情況進行評估，由納稅人服務部和公司服務部負責；2.對以往年度的評估或納稅人有異議的評估進行復評，由納稅人審計部負責。在新加坡的納稅評估中，如果發現納稅人違法，一般都會先給予其主動坦白的機會。如納稅人不配合，稅務機關會將違法行為定性為主動事故并追究其刑事責任。

新加坡稅務機關納稅評估的依據是納稅人納稅申報時提供的資料和評估人員通過其他渠道收集的相關信息。新加坡法律規定，稅務局有權向納稅人調查，納稅人必須無條件配合，社會各界也有配合稅務局調查的義務。明確、有力的法律依據，為稅務機關及時、準確地獲取所需信息提供了有力支持。收集信息之后，納稅評估部門將對已收集的信息進行分析處理，以評估納稅人的納稅情況。評估中使用的方法主要是核對法和財務分析法。核對法是比較常用的方法，即評估人員依據掌握的信息，以函件或面談的形式，對納稅人的納稅申報內容進行核對。使用核對法的一個依據是：納稅人可能隱匿收入，但通常會據實列支，因此可以通過支出核查出其關聯方可能隱藏的收入。在采用財務分析法時，評估人員首先取得各行業財務指標的標準值，再找出財務偏離標準值的納稅人并進行調查。

（三）澳大利亞國稅局認為納稅人實行自行申報、自行審核，效率提高的同時也增大了風險，因此必須對納稅人的資料進行分析，重點是納稅風險評估

主要有以下過程：1.首先將納稅人的信息進行收集、整理。信息來源分為內、外兩部分。外部信息主要是稅務人員甄別后的舉報，銀行、海關、移民局、證券市場信息以及外部商用數據庫；內部數據主要是稅務當局的數據信息庫，包括納稅人申報資料、歷史評估資料和審計資料等。這些信息全部錄入計算機網絡數據庫，供評估人員調用。2.對信息進行分析。澳大利亞國稅局的納稅評估人員將采集的內、外部信息輸入由專家設定的標準模型中，自動生成評估報告，主要有財務分析、欠稅情況分析、征收情況分析、營業行為報表等，然后由評估人員根據個人分析和經驗修正，得出公平、合理、權威的結論。3.對納稅風險的判定與對策。把納稅人（企業）按風險大小分級，實行區別管理。對遵從度高的納稅人主要采用自我管理、自行評估策略，稅務機關只是簡單的監督與觀察；而對于抵觸稅法、遵從度較低的納稅人的管理具有強制性，通常采用納稅審計和移送法辦的措施。

澳大利亞國稅局在評估結果確定后會以面談、電話或信函方式給納稅人一個解釋的機會，以達到節約時間、增加政府執法透明度、改善征納關系的目的。如果納稅人解釋不清或解釋不能讓評估人員滿意，則進入實地審計程序，并將結果和納稅評估資料錄入數據庫。

三、借鑒與啟示

雖然以上這些國家的制度各具特色，但是如果加以比較和分析，就可以發現一些共同點，其中有不少成功經驗是我國可以借鑒的。

（一）重視納稅評估體系的建立和健全，尤其是相應機構的設置

簡明合理的機構設置是效率的前提和保證。即便不設立專門的納稅評估部門，也要從健全職能設置入手，對納稅評估體系中各個機構的職責、分工等問題做出明確的規定，以克服我國稅務管理中長期存在的“等制度、等方案”，缺乏“主動管理”意識的積弊。新加坡納稅評估的有效實施就得益于其機構設置。

（二）有效的納稅評估必須以信息化為基礎

無論是由稅務機關進行的評估還是由納稅人自己進行評估，都要收集、傳送、分析、處理大量的信息。處理如此之多的信息，沒有信息化的技術手段是難以保證效率的。以上幾個國家的評估體系都以電子信息系統為基礎，其他先進國家的情況也大致相同。而我國稅收征管信息化程度較低，雖然“金稅工程”基本完成了涉稅信息的搜集與整理工作，但并未形成與海關、銀行聯網的完善的稅務數據庫。數據后期分析和處理方法與技術落后，使大量信息閑置浪費。因此，建立高效、科學、先進的電子信息系統是當前納稅評估的當務之急。

（三）注重納稅評估人員的素質

在實際工作中，1.應選擇綜合素質較高的人員從事評估工作；2.堅持學習經常化、制度化，使評估人員在日常工作中多學習、勤實踐、精通業務知識，掌握各項稅收政策，熟悉企業財務制度，精通財務核算方法。加強對納稅評估人員的培訓，對評估工作涉及的稅收業務、財務管理、信息化相關知識進行系統學習，不斷提高評估人員的素質。在這一點上，澳大利亞的經驗值得參考。為了使納稅評估人員熟練掌握新的制度和新的信息系統，澳大利亞國稅局專門加強了人員培訓，取得了良好的效果。

（四）完善社會信用體系