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第1篇：會計債券投資范文

【關鍵詞】可供出售金融資產――債券投資 賬務處理 資本公積

《企業會計準則――應用指南》規定：“可供出售金融資產，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的金融資產。”可供出售金融資產――債券投資的會計核算比較特殊，后續計量采用公允價值計量，但在資產負債表日其公允價值變動計入資本公積；不計入當期損益。如果債券發行時是折價發行或溢價發行，這時，在資產負債表日還要計算攤余成本，在此基礎上計算投資收益。

一 企業取得可供出售的金融資產――債券投資的財務處理

企業取得一項債券投資，持有意圖不明確，就把它劃分為可供出售金融資產。初始確認時應按面值，記入“可供出售金融資產――成本”科目的借方，如果支付的價款中包含尚未領取的利息，記入“應收利息”科目借方，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目，借貸差額，借記或貸記“可供出售金融資產――利息調整”科目。

例1：甲公司在2011年1月1日，從二級市場購入乙公司債券12500份，每份面值100元，票面年利率為4.72%，市場利率為10%。該債券同日發行，5年期。甲公司支付價款包括交易費用共100萬元，此債券是每年年末支付利息，到期時一次性償還本金。

甲公司購入乙公司債券時，借記“可供出售金融資產――成本”科目125萬，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目100萬，借貸差額，貸記“可供出售金融資產――利息調整”科目25萬。

2011年12月31日，甲公司計算的利息收入為100×10%＝10（萬元），借記“應收利息”5.9（125×4.72%＝5.9）萬元，借記“可供出售金融資產――利息調整”4.1萬，貸記“投資收益”10萬。

甲公司在收到乙公司實際支付利息現金時，借記“銀行存款”5.9萬元，貸記“應收利息”5.9萬元。

以上會計處理與持有至到期投資的會計核算類似，企業不僅要核算其公允價值，還要計算攤余成本。

二 可供出售金融資產――債券投資公允價值變動的處理

例2：接例1，2011年12月31日，乙公司債券的公允價值為120萬元。這時，甲公司不能將2011年1月1日的公允價值100萬元元直接與120萬元對比，得出公允價值上升20萬元的結論，而應計算出2011年12月31日可供出售金融資產攤余成本即賬面價值，然后與本期末公允價值進行對比。通過計算，得出此債券的攤余成本為（100－（－4.1）＝104.1萬元，因此甲公司應當確認公允價值增加額＝120－104.1＝15.9（萬元），甲公司應借記“可供出售金融資產――公允價值變動”15.9萬元，貸記“資本公積――其他資本公積”15.9萬元。

如果2011年12月31日乙公司債券的公允價值為90萬元，甲公司計算的可供出售金融資產公允價值變動＝90－104.1＝－14.1（萬元），這時甲公司做相反的會計處理，借記“資本公積――其他資本公積”14.1萬元，貸記“可供出售金融資產――公允價值變動”14.1萬元。

值得注意的是：資產負債表日，可供出售金融資產――債券投資的公允價值變動是記入“資本公積―――其他資本公積”賬戶，而不是計入“公允價值變動損益”賬戶，并且其計量的結果是期末公允價值不能簡單的與上期末的公允價值簡單的比較，而是與攤余成本即賬面價值進行對比。

三 可供出售金融資產――債券投資的減值問題

如果一項資產后續計量采用公允價值計量的，因為公允價值本身就可以反映出資產是否減值。所以，大多數這類資產都不再計提減值。但由于可供出售金融資產――債券投資的公允價值變動計入到資本公積中，而不是計入公允價值變動損益，因此對可供出售金融資產――債券投資仍需計提減值準備，以真正體現當期的損益。

如果購買的債券投資發生減值，不論該債券有沒有終止確認，都應該把原來因為公允價值下降計入資本公積的累計損失，全部予以轉出，計入資產減值損失。如果在以后會計期間，該債券的公允價值又上升，且有客觀證據表明該公允價值上升與原減值損失確認后發生的事項是相關的，那原來已經確認的減值損失應當予以轉回，計入資產減值損失。

例3：接例2，如果2011年12月31日，乙公司債券的公允價值為90萬元，2012年，由于產品缺乏競爭力、內部管理松懈，乙公司財務狀況惡化，但仍可支付債券當年的利息；2012年12月31日，乙公司債券的公允價值為75萬元。

2012年12月31日，甲公司在確認乙公司債券實際利息收入時有關賬務處理如下：

借：應收利息59000

可供出售金融資產――利息調整45100

貸：投資收益104100

甲公司在收到債券利息時賬務處理如下：

借：銀行存款59000

貸：應收利息59000

由于乙公司債券的公允價值預計會持續下跌，甲公司應對其確認減值損失＝108.61－75＝33.6100（萬元）。

甲公司在確認該項資產減值損失時賬務處理如下：

借：資產減值損失――可供出售金融資產33.61

貸：可供出售金融資產――減值準備195100

資本公積――其他資本公積141000

在2013年12月31日，乙公司財務狀況有了顯著改善，其債券的公允價值上升為120萬元，甲公司在確認乙公司債券實際利息收入時有關賬務處理如下：

借：應收利息59000

可供出售金融資產――利息調整49610

貸：投資收益108610

甲公司在收到債券利息時賬務處理如下：

借：銀行存款59000

貸：應收利息59000

由于乙公司公允價值上升，甲公司應該把原來確認的減值損失轉回。賬務處理如下：

借：可供出售金融資產――減值準備195100

――公允價值變動141000

貸：資產減值損失――可供出售金融資產336100

甲公司確認期末公允價值，公允價值變動＝120－113.571－（－33.61）＝40.39（萬元）。

賬務處理如下：

借：可供出售金融資產――公允價值變動400390

貸：資本公積――其他資本公積400390

注意：可供出售權益工具投資發生的減值損失通過“資本公積――其他資本公積”科目轉回，而不得通過資產減值損失轉回，這是兩者會計處理上的不同點。

四 可供出售金融資產――債券投資出售時會計處理

當一項可供出售金融資產――債券投資出售時，企業應借記“銀行存款”等科目（按實際收到的金額），貸記“出售可供出售金融資產――成本、公允價值變動、利息調整、應計利息”等科目（按其賬面余額），同時公允價值累計變動額原來計入資本公積中的部分要轉出的，借記或貸記“資本公積――其他資本公積”科目，最后其差額由“投資收益”科目來進行調整。

例5：接例4，2×14年1月20日，甲公司通過二級市場出售了乙公司債券12500份，取得價款126萬元。2×14年1月20日，甲公司確認出售乙公司債券實現的損益。

乙公司債券的成本＝125（萬元）；

乙公司債券的利息調整余額＝－25＋4.1＋4.51＋4.961＝－11.429（萬元）；

乙公司債券公允價值變動余額=－14.1＋14.1＋40.039＝40.039（萬元）；

乙公司債券減值準備余額＝－195100＋195100＝0（萬元）。

借：銀行存款1260000

可供出售金融資產――利息調整114290

貸：可供出售金融資產――成本1250000

――公允價值變動400390

投資收益276100

同時，應從資本公積中轉出的公允價值累計變動額＝141000－141000＋400390＝400390（萬元）。賬務處理如下：

借：資本公積――其他資本公積400390

貸：投資收益400390

參考文獻

［1］財政部.企業會計準則［M］.北京：中國財政經濟出版社，2006

［2］沈玉賢.淺談可供出售金融資產的會計處理［J］.財會研究，2009（1）

［3］萬凱.可供出售金融資產的權益工具與債務工具核算差異探析［J］.商業文化（學術版），2010（1）

［4］財政部.企業會計準則――應用指南［M］.中國財政經濟出版社，2006

第2篇：會計債券投資范文

一、 會計信息以及債券定價的相關理論基礎

（一）會計信息的相關理論基礎

會計信息是用來處理企業在經營的過程中，按照相關的制度、法規以及方法來處理企業的相關數據的。會計信息既可以反映過去所發生的財務信息，包括資金的取得，分配與使用的信息，例如資產負債表，也包括管理所需要的信息如財務分析報表等。會計是通過信息的提供與使用來反映過去的經濟活動，控制目前的經濟活動以及預測未來的經濟活動并且會計信息可以幫助投資者進行決策。

（二） 債券定價的相關理論基礎

債券的價格和到期收益呈反比，債券的收益率不變時，債券的到期時間和債券的價格變化呈正比。并且債券到期時間越長，債券價格波動幅度增加，并且是以遞減的速度增加。對于期限已定的債券來說，由收益率下降導致的債券價格上升的幅度大于同等幅度的收益率上升導致的債券價格下降的幅度。如果已經給定了收益率變動幅度，息票率越高，債券價格的波動幅度越小。

二、會計信息對債券定價的影響

（一）會計信息在一級市場中的作用

一級市場是證券的發行市場，債券能否發行的決定因素，是發行市場是否接納它，會計信息虛假，或者是會計信息顯示企業的償債能力根本就不足以支付債券的利息，那么企業債券根本就不可能發行。

（二）會計信息在二級市場中的作用

二級市場是證券的交易市場，在交易市場中，企業所提供的會計信息中所顯示的現金流，總資產周轉率等盈利能力指標以及流動比率，速動比率等償債能力指標，都會影響到投資者的判斷。企業財務信息顯示的指標條件優越，投資者就更容易接受，顯示的條件不符合預期，那么投資者就會避而選擇其他的投資對象。

（三） 會計信息對城投類債券定價的影響

城投類債券屬于一種特殊的公司債，它定價的決定因素主要有幾個方面，首先地方政府的實力，包括地方政府的財政實力以及債務壓力，其次是地方政府對這類債券的支持力度，城投類公司在資金遇到困難時進行債券發售，若地方政府對此不支持，那么這類債券很難進行發行。其次是城投類公司本身的償債能力，一般投資者都會先考慮到政府會對這類債券有一個隱形的擔保，所以不太考慮本身公司的能力，所以對于投資來說在城投類債券，會計信息的作用可能就沒有那么重要。

（四）會計信息對一般企業債券定價的影響

對于非城投類企業來說，會計信息是投資者了解當前企業的最直接的證據，無論是財務報表，各種財務信息都影響著投資著對此類公司的判斷。如果財務信息中顯示企業并沒有足夠的償債能力，那么可能債券的定價極為低的情況下，也不會售出，相反如果企業的財務信息顯示企業有著良好的償債能力，并且收入很高的情況下，那么一些相對謹慎的投資者，在均衡利益和風險后，債券定價過高可能也不會影響投資者投資，這就給債券發行企業降低了融資成本。

三、 對企業債券定價的建議

會計信息在公司債市場中是存在有用性的，企業在發行債券的過程中，要充分利用到市場信息的作用。首先，企業所提供的會計信息一定是要真實的，廣大債券購買者具有甄別的能力，尤其市場特征下。其次，企業要關注相關競爭企業的會計信息，將自己的債券定價與市場中同水平的相比較，制定一個合理的、能被投資者接受的價格，價格過低給企業造成損失，價格過高沒有投資者都是得不償失的，企業一定要合理考慮利弊，找到中間的平衡點。最后，企業在進行債券發型時，要廣泛利用市場的作用，爭取能夠讓更多的投資者了解企業，為企業融資創造條件。

第3篇：會計債券投資范文

一、交易性金融資產交易費用的會計處理

企業取得交易性金融資產時，應當按照該金融資產取得時的公允價值作為其初始確認金額；取得交易性金融資產所發生的相關交易費用應當在發生時計入投資收益。處置交易性金融資產所發生的相關交易費用直接從處置收入中扣除，不單獨進行會計處理。有關交易性金融資產發生的交易費用會計處理舉例如下：（單位：萬元）

[例1]2012年6月10日，甲公司以銀行存款600萬元購入乙公司股票200萬股作為交易性金融資產，另支付手續費3萬元。

借：交易性金融資產——成本 600

投資收益 3

貸：銀行存款 603

上述會計處理表明，取得交易性金融資產發生的交易費用，在取得時就一次全部計入當期損益，對交易性金融資產的初始投資成本不產生影響。

[例2]2012年6月23日，甲公司以630萬元將上述股票全部出售，支付的交易費用3.15萬元，余款已存入銀行。

借：銀行存款 626.85

貸：交易性金融資產——成本 600

投資收益 26.85

處置交易性金融資產發生的交易費用直接從收入款項中扣除，雖不單獨做會計處理，但最終會減少企業的投資收益。

二、可供出售金融資產交易費用的會計處理

企業取得可供出售金融資產時，應按照該金融資產取得時的公允價值和交易費用之和作為其初始確認金額。取得可供出售金融資產發生的交易費用不記入投資收益。處置可供出售金融資產所發生的相關交易費用直接從處置收入中扣除，不單獨進行會計處理。有關可供出售金融資產發生的交易費用會計處理舉例如下：

[例3]2012年7月10日，甲公司以銀行存款6000萬元購入丙公司股票200萬股，作為可供出售金融資產，另支付手續費30萬元。

借：交易性金融資產——成本 6030

貸：銀行存款 6030

上述會計處理表明，取得可供出售金融資產發生的交易費用，在取得時就一次全部計入成本，對當期損益不產生影響。

[例4]2012年7月23日，甲公司以6000萬元將上述丙公司股票全部出售，支付交易費用30萬元，余款已存入銀行。

借：銀行存款 5970

投資收益 60

貸：交易性金融資產——成本6030

處置可供出售金融資產發生的交易費用直接從收入款項中扣除，雖不單獨做會計處理，但最終會減少企業的投資收益。

三、持有至到期投資交易費用的會計處理

企業取得持有至到期投資，應按該投資的面值，確認持有至到期投資的初始投資成本；支付的交易費用確認為“持有至到期投資——利息調整”，交易費用既不計入持有至到期投資成本，也不計入當期損益。處置持有至到期投資時，一般不會支付相關交易費用。有關持有至到期投資發生的交易費用會計處理舉例如下：

[例5]2009年1月1日，甲公司支付價款100萬元（含交易費用1萬元），從上海證券交易所購入A公司同日發行的5年期公司債券12500份，債券票面價值總額為125萬元，票面年利率4.72%，于年末支付本年度債券利息，本金在債券到期時一次性償還。甲公司在購買該債券時，預計A公司不會提前贖回。甲公司有意圖有能力將該債券持有至到期，劃分為持有至到期投資。假定不考慮所得稅、減值損失等因素。采用插值法，計算該債券的實際利率為10%。甲公司的會計處理如下：

（1）2009年1月1日，購入A公司債券

借：持有至到期投資——成本 125

貸：銀行存款 100

持有至到期投資——利息調整 25

（2）2009年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、收到利息

借：應收利息 5.9

持有至到期投資——利息調整 4.1

貸：投資收益 10

（3）2010～2013確認A公司債券實際利息收入、收到利息同（2）

（4）收到本金

借：銀行存款 125

貸：持有至到期投資——成本 125

上述會計處理表明，交易費用計入利息調整項目，在債券持有期間，通過分攤，分期計入當期損益，影響了持有期間的投資收益。而處置持有至到期投資時，不涉及交易費用。

四、長期股權投資交易費用的會計處理

企業對外長期股權投資，不論是采用成本法核算還是采用權益法核算，發生的交易費用均直接計入初始投資成本，取得長期股權投資發生的交易費用不記入投資收益。處置長期股權投資所發生的相關交易費用直接從處置收入中扣除，不單獨進行會計處理。有關長期股權投資交易費用會計處理舉例如下：

[例6]甲公司和B公司為非同一控制下的兩個企業，甲公司于2009年4月1日在二級市場上，以銀行存款購入B公司股票50000股，買入價每股10元，另支付相關稅費0.1萬元，占B公司有表決權資本10%，并打算長期持有。甲公司對B公司的財務政策和經營政策無重大影響，對該投資采用成本法核算。甲公司的有關會計處理如下：

借：長期股權投資 50.1

貸：銀行存款 50.1

上述購入股票的交易費用計入長期股權投資的初始成本，不計入當期損益。

五、發行債券交易費用（發行費用）的會計處理

企業發行債券所發生的交易費用（發行費用），需根據該債券資金的用途確定其會計處理。若發行債券籌集的資金用于企業一般資金周轉，則交易費用計入當期損益；若發行債券籌集的資金專門用于固定資產購建，則交易費用計入所購建固定資產成本。有關發行債券交易費用（發行費用）會計處理舉例如下：

[例7]2011年1月1日，甲公司經批準發行5年期一次還本、分期付息公司債券6000萬元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%，發行時的市場利率為5%，該批債券的實際發行價格為6259.62萬元，另支付發行費用3.13萬元。該債券所籌資金用于公司生產經營。甲公司的有關會計處理如下：

（1）收到發行債券款

借：銀行存款 6259.62

貸：應付債券——面值 6000

——利息調整 259.62

（2）支付交易費用

借：財務費用 3.13

貸：銀行存款 3.13

上述業務所發生的交易費用（發行費用）計入當期損益。

[例8]以例6為例，假定該債券所籌資金專門用于公司廠房建造。則甲公司支付交易費用（發行費用）的有關會計處理如下：

借：在建工程 3.13

貸：銀行存款 3.13

因為發行債券籌集的資金專門用于固定資產購建，所以交易費用（發行費用）計入所購建固定資產成本，而不計入財務費用，發行時的發行費用不會影響當期損益。

綜上所述，企業發生的交易費用，根據實際情況，有可能計入資產成本，不影響當期經營成果；也有可能計入當期損益，而影響當期的經營成果。

參考文獻：

第4篇：會計債券投資范文

一、不涉及交易費用時的合并處理

[例1]母公司于1月1日購入子公司同日發行的全部債券，債券面值100萬元，期限5年，發行價110萬元，票面利率10%。當年末合并會計報表工作底稿（單位：萬元）編制如下：

1）母公司與子公司各自的會計處理：（略）

2）母公司編制合并會計報表時，抵銷分錄如下：

①長期債權投資與應付債券的抵銷

借：應付債券118萬分錄（1）

貸：長期債權投資118萬

②內部利息收入與利息費用（含溢折價攤銷）的抵銷

借：投資收益8萬分錄（2）

貸：財務費用8萬

報表項目投資前投資當年集團

合計抵銷分錄集團

合并

母公司子公司母公司子公司借方貸方

銀行存款20090110200200

長期債權投資1181181180

應付債券1181181180

財務費用8880

投資收益8880

未分配利潤8-80880

對于集團而言，由于本次內部交易并未產生實質上的費用，故而合并結果與投資之前母公司的財務狀況是一致的。因為對于集團而言，上述債券的發行與認購只是一種集團內部的資金劃撥而已，不可能產生集團的利息收入和利息費用。但實際工作中，公司發行或認購債券是有交易費用的，上述情形只是一種被抽象化、理想化的結果。

二、涉及交易費用時的合并處理

[例2]假設母公司與子公司在本次交易中分別產生了相當于債券面值5%的交易費用，其他數據承[例1]。

報表項目投資當年集團

合計抵銷分錄集團

合并

母公司子公司借方貸方

銀行存款85105190190

長期債權投資1221221220

應付債券1181181180

財務費用131385

投資收益7712-5

未分配利潤7-13-6128-10

1）母公司與子公司各自的會計處理（略）

2）母公司編制合并會計報表時，抵銷分錄如下：

①長期債權投資與應付債券的抵銷

借：應付債券118萬分錄（3）

投資收益4萬

貸：長期債權投資122萬

②內部利息收入與利息費用（含溢折價攤銷）的抵銷：

借：投資收益8萬分錄（4）

貸：財務費用8萬

由于母公司確認的投資收益與子公司確認的財務費用并不相等，那么我們是如何確定抵銷分錄（4）中的金額呢？這就需要確定哪些交易是內部交易事項。在本例中，就是母公司確認的債券投資利息收入及攤銷的債券投資溢價所產生的投資收益與子公司確認的應付債券利息費用及攤銷應付債券溢價所確認的財務費用，即應抵銷的投資收益（利息收入-溢價攤銷）=應抵銷的財務費用=（利息費用-溢價攤銷）=10-2=8萬元，故分錄（4）中的金額應為8萬元。

在合并結果中，財務費用為5萬元，就是子公司的融資交易費；投資收益為-5萬元，就是母公司的投資交易費用，這兩項費用對于集團而言，都是實實在在發生了的費用，這也間接證明了合并結果的正確性。同時，合并結果還隱含地表明，對于母公司的交易費用，在合并過程中被費用化了。而按現行會計制度，母公司可將該筆費用作為投資的成本，進行分期攤銷。

三、連續編制合并報表時的合并處理

[例3]第二年，母、子公司分別計提債券利息及攤銷債券溢價，其他數據承[例2]。

報表項目第二年集團

合計抵銷分錄集團

合并

母公司子公司借方貸方

長期債權投資1291291290

應付債券1261261260

財務費用8880

投資收益77810

未分配利潤7-8-1890

年初未分配利潤7-13-64-10

1）母公司與子公司各自的會計處理（略）

2）母公司編制合并會計報表時，抵銷分錄如下：

①長期債權投資與應付債券的抵銷

借：應付債券126萬分錄（5）

年初未分配利潤3萬

貸：長期債權投資129萬

由于截止本年末，母公司的個別會計報表中的長期債權投資仍含有尚未攤銷完的債券費用3萬元。而從上年的合并結果我們知道，長期債權投資的債券費用在上年已經被全部費用化、確認為投資收益。所以，本年末應抵銷長期債權投資中所包含的債券費用3萬元、并沖減年初未分配利潤。

②抵銷本年度母公司攤銷的債券費用

借：年初未分配利潤1萬

貸：投資收益1萬

因為本年度母公司按直線法攤銷了1萬元的債券費用、并將其計入了投資收益（借方），而這部分債券費用在編制合并財務報表時已于上一年度被費用化、計入了上一年度的投資收益。所以，在本年合并時應予以抵銷。

③內部利息收入與利息費用（含溢折價攤銷）的抵銷：同分錄（2）

四、對合并會計處理的兩點改進意見

第5篇：會計債券投資范文

【關鍵詞】 持有至到期投資;丁字賬戶;攤余成本

一、把握會計科目

(一)“持有至到期投資”科目

1.“成本”明細科目

取得時按債券面值計入“成本”明細科目借方,到期收回時將該明細科目的余額從貸方予以沖銷(此明細科目只核算債券的面值)。

2.“應計利息”科目

核算到期一次還本付息債券的利息。資產負債表日按面值與票面利率計算的利息計入該明細科目的借方,到期收回時從貸方予以沖銷。

3.“利息調整”明細科目(此科目核算債券的溢折價)

(1)發生時:差額(X)=實際支付的全部款項-(債券面值+應收利息或應計利息);

X>0時,在借方; X

(2)攤銷時:差額(Y)=實際利息收入-票面利息收入;

Y>0,在借方攤銷;Y

[注意問題]:實際支付的交易費用不應計入“成本”明細科目,而應計入“利息調整”科目,經過持有期間的攤銷,在持有至到期投資到期時,該明細科目無余額。

(二)“應收利息”科目(分期付息債券)

1.借方核算內容

(1)認購時買價中包含的已到付息期而尚未支付的利息。

(2)資產負債表日按債券面值與票面利率計算的利息。

2.貸方核算內容:收回的利息

(三)“投資收益”科目

1.貸方核算內容

(1)實際利息收入,債券期初攤余成本×實際利率。

(2)處置收益。

2.借方核算內容:處置損失

(四)“持有至到期投資減值準備”科目

1.核算期末攤余成本與未來現金流量現值之差。

2.已提減值以后可以轉回。

二、賬務處理程序

(一)取得時

借:持有至到期投資――成本

應收利息(或持有至到期投資――應計利息)

持有至到期投資――利息調整(或在貸方)

貸:銀行存款

(二)期末計息攤銷利息調整時

1. 應計利息或應收利息=債券面值×票面利率

2. 投資收益=年初債券攤余成本×實際利率

3. 利息調整攤銷=雙方差額

借:應收利息(或持有至到期投資――應計利息)

持有至到期投資――利息調整(也可能在貸方)

貸:投資收益

(三)分期收回利息時

借:銀行存款

貸:應收利息

4. 到期收回本金或到期收回本金和利息(省略)

三、巧釋攤余成本

準確計算攤余成本是會計考生輕松學習持有至到期投資核算的關鍵所在。2009年度注冊會計師全國統一考試《會計》輔導教材中“攤余成本”的定義是:攤余成本是指該金融資產的初始確認金額經下列調整后的結果,一是扣除已償還的本金;二是加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;三是扣除已發生的減值損失。

筆者在講課過程中發現,“攤余成本”實際上就是“持有至到期投資”的賬面價值,而賬面價值又等于持有至到期投資的賬面余額減去已計提的持有至到期投資的減值準備。

其具體計算如下:

攤余成本(即賬面價值)=賬面余額-已計提的減值準備

四、妙用“丁字賬戶”

筆者多次在教學中用“丁字賬戶”法來解析攤余成本與持有至到期投資有關的例題,效果很好,學生很容易理解。下面介紹這一丁字賬戶。

賬面價值(即攤余成本)=A-B ,應當特別強調的是如果該持有至到期投資沒有計提減值準備時,則該持有至到期投資的賬面余額就是該賬戶的賬面價值,也就是持有至到期投資的攤余成本。上期期末攤余成本就是本期期初的攤余成本。期末攤余成本與未來現金流量的現值相比較可以判斷持有至到期投資是否發生減值。如果期末攤余成本大于其未來現金流量的現值時,說明該持有至到期投資已發生減值,反之則說明其沒有發生減值;期初攤余成本乘以實際利率就是持有至到期投資的實際利息收入,此利息收入將通過投資收益科目核算。

五、詳解實例

實例:(2009年度注冊會計師全國統一考試《會計》輔導教材第35頁[例2-5])

2000年1月1日,甲公司支付價款1 000元(含交易費用)從活躍市場上購入某公司5年期債券,面值1 250元,票面利率4.72%,按年支付利息(即每年59元),本金最后一次支付,實際利率為10%。合同約定,該債券的發行方在遇到特定情況時可以將債券贖回,且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時,預計發行方不會提前贖回。甲公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資,且不考慮所得稅、減值損失等因素。

要求:編制與該持有至到期投資有關的會計分錄。

解析過程:

(一)2000年1月1日,購入債券時

借:持有至到期投資――成本1 250

貸:銀行存款1 000

持有至到期投資――利息調整250

丁字賬:

從上述丁字賬戶可以得到該持有至到期投資2000年1月1日的期初攤余成本為1 000元。

(二)2000年12月31日:

1.項目計算:

應收利息=債券面值×票面利率=1 250×4.72%=59

投資收益=期初攤余成本×實際利率=1 000×10%=100

利息調整攤銷=投資收益-應收利息=100-59=41

2.會計分錄:借:應收利息59

持有至到期投資――利息調整41

貸:投資收益 100

借:銀行存款59

貸:應收利息59

丁字賬:

從上述丁字賬戶中可以得到2000年12月31日的期末攤余成本,也就是2001年1月1日期初攤余成本為1 041元。

(三)2001年12月31日

1. 項目計算:

應收利息=債券面值×票面利率=1 250×4.72%=59

投資收益=期初攤余成本×實際利率=1 041×10%=104

利息調整攤銷=投資收益-應收利息=104-59=45

2. 會計分錄:借:應收利息 59

持有至到期投資――利息調整 45

貸:投資收益104

借:銀行存款 59

貸:應收利息 59

丁字賬:

從上述丁字賬戶中可以得到2001年12月31日的期末攤余成本,也就是2002年1月1日期初攤余成本為1 086元。

(四)2002年12月31日

1. 項目計算:

應收利息=債券面值×票面利率=1 250×4.72%=59

投資收益=期初攤余成本×實際利率=1 086×10%=109

利息調整攤銷=投資收益-應收利息=109-59=50

2. 會計分錄: 借:應收利息 59

持有至到期投資――利息調整 50

貸:投資收益 109

借:銀行存款 59

貸:應收利息 59

丁字賬:

從上述丁字賬戶中可以得到2002年12月31日的期末攤余成本,也就是2003年1月1日期初攤余成本為1 136元。

(5)2003年12月31日:

①項目計算:

應收利息=債券面值×票面利率=1 250×4.72%=59

投資收益=期初攤余成本×實際利率=1 136×10%=114

利息調整攤銷=投資收益-應收利息=114-59=55

②會計分錄:借:應收利息 59

持有至到期投資――利息調整55

貸:投資收益114

借:銀行存款59

貸:應收利息59

丁字賬:

從上述丁字賬戶中可以得到2003年12月31日的期末攤余成本,也就是2004年1月1日期初攤余成本為1 191元。

但需要注意的是在計算2004年實際利息收入(即投資收益)時,應采用倒扣法,即先計算應收利息和利息調整,最后倒扣投資收益。這樣處理的原因是為了把利息調整全部攤銷完畢。

(六)2004年12月31日

1.項目計算

應收利息=債券面值×票面利率=1 250×4.72%=59

利息調整攤銷=利息調整-已累計攤銷的利息調整

=250-41-45-50-55=59

投資收益=利息調整攤銷+應收利息=59+59=118

②會計分錄:借:應收利息59

持有至到期投資――利息調整 59

貸:投資收益 118

借:銀行存款 59

貸:應收利息59

丁字賬:

從上述丁字賬戶中可以得到2004年12月31日的期末攤余成本1 250元。也就是該持有至到期投資的面值。因為隨著債券溢折價的不斷攤銷,體現在“持有至到期投資”賬戶中的數額會越來越接近于債券的面值,等到到期日時,正好等于債券的面值,對于持有該投資的企業,可以按債券的面值收回其持有至到期投資。其收回投資的會計處理如下:

第6篇：會計債券投資范文

1 債券投資會計核算的分類

《企業會計準則——金融工具確認和計量》中規定：不準備長期持有，準備立即出售或在近期出售，屬于短期獲利方式的債券投資劃分為“交易性金融資產”， 到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產屬于“持有至到期投資”，其他的債券投資劃分為“可供出售金融資產”。本文針對債券投資的案例，分別劃分為以上3種金融資產進行會計核算。

[案例] 2011年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2 000萬元的債券。購入時實際支付價款2 088.98萬元（其中包括已到付息期但尚未領取的利息10萬元），另外支付交易費用10萬元。該債券發行日為2011年1 月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，實際年利率為4%，每年l2月31日支付當年利息。該債券2011年12月31日的公允價值為2 100萬元。

針對本案例的會計核算解析如下（金額以萬元計）。

2 若將該債券劃分為交易性金融資產，并于2012年3月15日以2 250萬元對外出售，款項已經收到

（1）2011年1月1日初始取得：借：交易性經融資產——成本 2 078.98，應收利息10，投資收益10；貸：銀行存款2 098.88。（2）2011年12月31日的公允價值為2 100萬元，借：交易性經融資產——公允價值變動21.02；貸：公允價值變動損益21.02。（3）2012年3月15日以2 250萬元對外出售，借：銀行存款2 250；貸：交易性經融資產——成本2 078.98，——公允價值變動21.02，投資收益150。同時，借：公允價值變動損益21.02；貸：投資收益21.02。

3 若將該債券劃分為持有至到期投資，編制2011年1月1日到2016年1月1日的會計分錄

（1）2011年1月1日初始取得：借：持有至到期投資——成本2 000，——利息調整88.98，應收利息10；貸：銀行存款 2 098.98。（2）2011年12月31日，按照攤余成本和實際利率確認投資收益：借：應收利息100；貸：投資收益83.56，持有至到期投資——利息調整16.44。（3）2012年12月31日，按照攤余成本和實際利率確認投資收益：借：應收利息100；貸：投資收益82.9，持有至到期投資——利息調整17.1。（4）2013年12月31日，按照攤余成本和實際利率確認投資收益：借：應收利息100；貸：投資收益82.3，持有至到期投資——利息調整17.77。（5）2014年12月31日，按照攤余成本和實際利率確認投資收益：借：應收利息100；貸：投資收益81.51，持有至到期投資——利息調整18.49。（6）2015年12月31日，按照攤余成本和實際利率確認投資收益：借：應收利息100；貸：投資收益80.77，持有至到期投資——利息調整19.18。（7）2016年1月1日，債券到期，收回債券本金。借：銀行存款2 100；貸：持有至到期投資——成本2 000，——應計利息100。

4 若將該債券劃分為可供出售金融資產，并于2012年5月20日以1 950萬元對外出售，款項已經收到

（1）2011年1月1日初始取得：借：可供出售金融資產——成本2 000，——利息調整88.98，應收利息10；貸：銀行存款2 098.98。（2）2011年12月31日，按照攤余成本和實際利率確認投資收益：借：應收利息100；貸：投資收益83.56，可供出售金融資產——利息調整16.44。（3）2011年12月31日的公允價值為2 100萬元，賬面價值為2 072.54（2 088.98-16.44）萬元。借：可供出售資產——公允價值變動27.46；貸：資本公積——其他資本公積27.46。（4）2012年5月20日以1 950萬元對外出售。借：銀行存款1 950， 投資收益150；貸：可供出售金融資產——成本 2 000，——利息調整72.54（88.98-16.44），——公允價值變動27.46。同時，借：資本公積——其他資本公積27.46；貸：投資收益27.46。

通過案例分析，清晰明了地呈現了債券投資劃分為不同類型的金融資產進行會計核算。通過案例的形式對債券投資會計核算進行對比分析，使得債券投資的會計處理淺顯易懂。

主要參考文獻

[1]中國注冊會計師協會.財務成本管理[M].北京：中國財政經濟出版社，2012：13.

第7篇：會計債券投資范文

【關鍵詞】實際利率；實際利率法；攤余成本；會計假設；金融資產

實際利率法是會計核算中很難掌握的操作方法，也是學生學習的難點、重點。在教材中沒有作為一個章節進行講解，也沒有具體明確哪些會計事項涉及其核算。從而使會計工作者和學生在工作和學習時，理解的不夠清晰；掌握的不夠規范；操作上不夠準確。為此，本文從實際利率法的概念著手，闡述其概念；指出實際利率法應用目的；實際利率法針對哪些會計事項進行核算以及怎樣核算。

一、實際利率法的定義及其應用目的

根據我國財政部在2006年2月15日的《企業會計準則第22號一金融工具確認和計量》第十四條；“實際利率法，是指按照金融資產或金融負債（含一組金融資產或金融負債）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。實際利率是指將金融資產或金融負債在預期存續期間或適用的更短期間內的未來現金流量，折現為該金融資產或金融負債當前賬面價值所使用的利率”。根據這一規定，也有一些資產和負債，在會計核算上也須要采用實際利率法核算，那么實際利率的定義可理解為，資產或負債在預期存續期間或適用的更短期間內的未來現金流量，折現為該資產或負債當前賬面價值所使用的利率。一般指市場利率。

實際利率，指物價水平不變，從而貨幣購買力不變條件下的利息率。提到實際利率，不可避免涉及攤余成本。涉及應用實際利率法核算的資產或負債，在初始計量時，實際利率就是存在的，實際利率是時點數。那么，無論形成的是資產還是負債，一般情況下，就金融資產和金融負債而言，票面價值與票面利率的乘積形成的金額或合同及協議商定的價值，在與票面價值和實際利率乘積形成的金額，相比會形成差額，這個差額就是通過折現后形成，就是后續計量時的攤余成本。攤余成本的形成在計量上，當實際利率大于票面利率或約定利率、市場利率時，形成的差額（攤余成本）加在資產或負債的初始計量成本中；當實際利率小于票面利率或約定利率、市場利率時，形成的差額（攤余成本）減除后形成資產或負債的初始計量成本。資產負債表日，在對資產或負債進行檢測時，也就是資產或負債進行后續計量時，要對初始計量形成的攤余成本在持有期進行逐期攤銷。利用實際利率法的目的就是對攤余成本進行攤銷，體現形成的資產或負債的貨幣時間價值，遵循會計核算的配比原則。企業運用實際利率法是為了比直線法更加科學合理地確定相關資產或負債在各會計期末的攤余成本以及各會計期間的實際利息收入或利息費用，以提高會計信息的可靠性和相關性。實際利率法的關鍵在于合理確定實際利率，只有明確了實際利率，才能據以計算相關資產或負債在各期的實際利息收入或利息費用，進而再與當期的應計利息比較確定當期利息調整額的攤銷額，最后確定相關資產或負債的攤余成本。

在確定實際利率時，企業應當在考慮相關資產或負債所有合同條款（包括提前還款權、看漲期權、類似期權等）的基礎上預計其未來現金流量，但不應當考慮未來信用損失。對于金融資產或金融負債合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項收費、交易費用及溢價或折價等，也應當予以考慮。如果金融資產或金融負債的未來現金流量或存續期間無法可靠預計，則應當采用該相關資產或負債在整個合同期內的合同現金流量。

攤余成本，是指該金融資產的初始確認金額經下列調整后的結果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發生的減值損失。

二、實際利率法應用對象

首先，實際利率法適用執行《企業會計準則》的企業。執行《企業會計制度》的企業，不適用實際利率法核算。

其次，適用實際利率法的企業，有如下會計事項執行實際利率法。

1.延期付款且超過正常信用條件購買固定資產，分攤未確認融資費用至財務費用；2.融資租入固定資產，分攤未確認融資費用至財務費用；3.特殊行業購買存在棄置費用的固定資產，計提預計負債利息費用至財務費用；4.延期付款且超過正常信用條件購買無形資產，分攤未確認融資費用至財務費用；5.持有至到期投資的后續計量，計算利息收入并將其計入投資收益；6.貸款的后續計量，計算利息收入并將其計入利息收入；7.可供出售金融資產（債券），計算利息收入并將其計入投資收益；8.應付債券的期末計量，計提利息費用并將計入在建工程或財務費用等；9.應付可轉換公司債券轉換前計提利息費用并將其計入在建工程或財務費用等；10.長期借款的期末計量，計提利息費用并將其計入在建工程或財務費用等；11.采用遞延方式分期收款且實質上具有融資性質的商品銷售。

三、實際利率法的應用

通過前面的闡述，我們已經理解了什么是實際利率法，什么是實際利率，什么是攤余成本，應用實際利率法的目的。現在來理清實際利率法是怎樣應用的。現根據教材的要求，結合考試中常有的命題，以金融資產為例，來闡述實際利率法的具體核算。

實際利率法的計算方法：

實際利率法是采用實際利率來攤銷溢折價，其實溢折價的攤銷額是倒擠出來的.以債券為例計算方法如下：

1.按照實際利率計算的利息費用=期初債券的賬面價值*實際利率

2.按照面值計算的利息=面值*票面利率

3.在溢價發行的情況下，當期溢價的攤銷額=按照面值計算的利息-按照實際利率計算的利息費用

4.在折價發行的情況下，當期折價的攤銷額=按照實際利率計算的利息費用-按照面值計算的利息

注意：期初債券的賬面價值=面值+尚未攤銷的溢價或-未攤銷的折價。如果是到期一次還本付息的債券，計提的利息會增加債券的帳面價值，在計算的時候是要減去的。

以債券為例，由于存在實際利率，在資產負債表日計量時，即要考慮票面利息，同時一定要考慮投資收益。投資收益與票面利息的差額，形成債券溢價或折價，因此，在核算中出現了利息調整數額，為使利息調整數額在會計期內合理分攤，所以，要用實際利率法解決。

例如：躍進公司是一般納稅人企業。2008年3月1日，以1060元，從活躍市場購入某公司2007年3月1日發行的5年期債券，面值1200元，支付價款中含相關交易費用100元，含已宣告未發放的債券利息60元。票面利率5%，每年03月01日支付利息，本金到期最后一次支付。企業將其劃分為持有至到期投資。

要求：

1.完成債券持有期間的賬務處理。

2.假如2009年發行債券公司全年發生財務困難，債券發生減值，每張債券票面價值為1000元；2011年年末債券減值又得以恢復，每張債券票面價值上升至1300元。所得稅稅率為25%，完成賬務處理。實際利率不變。

3.承接問題2條件，2010年年末，按公允價值將50%的持有至到期投資出售；50%持有至到期投資重分類為可供出售的金融資產，完成2010年末的賬務處理。

解題前注意，由于是持有至到期投資，是用實際利率法核算。而題中又沒有給我們實際利率，所以我們可以采用插值法測試實際利率。

解題中注意第一點，測試的實際利率是年利率，如果是按月、按季計息、按半年計息，一定要折算成月實際利率、季實際利率、半年實際利率，然后在按月、按季或按半年進行攤余成本核算。

解題中注意第二點，測試實際利率時，計算持有年限尤為關鍵。無論是按月、按季計息、按半年計息，還是按年計息，都要利用會計分期假設，以12個月為年份會計期。就本題而言，5年期債券減去購入前計息的年份會計期，購入前以計息1年，即5-1=4，則持有至到期投資的債券持有期為4年。

利用插值法計算實際利率：

應收利息60×（1+r）-1+應收利息60×（1+r）-2+應收利息60×（1+r）-3+（應收利息60+票面價值1200）×（1+r）-4=實際支付價款1060-含已宣告未發放的債券利息60元=1000

通過計算實際利率r=10.3%

每年會計期末攤余成本=期初攤余成本+（期初攤余成本×實際利率-票面價值×票面利率）

第一年的期初攤余成本=支付價值含交易費用-已宣告末發放的利息

1.賬務處理

（1）2008年03月01日購入債券時的賬務處理：

按持有至到期投資初始計量的規定，交易費用計入成本，債券已宣告發放未領取的利息計入“應計利息”。

借：持有至到期投資——成本 1200

應收利息—— 60

貸：銀行存款—— 1060

持有至到期投資——利息調整 200

2008年03月01日，收到利息時：

借：銀行存款—— 60

貸：應收利息—— 60

2008年12月31日，資產負債表日：因不應考慮資產減值，又是實際利率法核算，則不考慮公允價值變動， 2008年不須做賬務處理。

（2）2009年03月01日，同樣不考慮減值。

宣告發放利息時，投資收益按實際利率法核算。

借：應收利息—— 60

持有至到期投資——利息調整 43

貸：投資收益——103（購入時實際支付價款1060-宣告未發放利息60=1000×實際利率10.3%）

收到利息時，借：銀行存款—— 60

貸：應收利息—— 60

2009年12月31日同2008年一樣，不須做賬務處理。

（3）2010年03月01日，同樣不考慮減值。

宣告發放利息時，投資收益按實際利率法核算。

借：應收利息—— 60

持有至到期投資——利息調整 47

貸：投資收益——107〔1000+43×實際利率10.3%〕

收到利息時，借：銀行存款—— 60

貸：應收利息—— 60

2010年12月31日同2008年一樣，不須做賬務處理。

（4）2011年03月01日，同樣不考慮減值。

宣告發放利息時，投資收益按實際利率法核算。

借：應收利息—— 60

持有至到期投資——利息調整 52

貸：投資收益——112（（1000+43+47）×實際利率10.3%）

收到利息時，借：銀行存款—— 60

貸：應收利息—— 60

2011年12月31日同2008年一樣，不須做賬務處理。

（5）2012年03月01日，同樣不考慮減值。

宣告發放利息時，投資收益按實際利率法核算。

借：應收利息—— 60

持有至到期投資——利息調整 58

貸：投資收益——118（（1000+43+47+52）×實際利率10.3%）

收到利息時，借：銀行存款—— 60

貸：應收利息—— 60

2012年12月31日，債券到期，

借：銀行存款—— 1200

貸：持有至到期投資——成本 1200

2.賬務處理

（1）2008年03月01日購入債券時的賬務處理：

借：持有至到期投資——成本 1200

應收利息—— 60

貸：銀行存款—— 1060

持有至到期投資——利息調整 200

2008年03月01日，收到利息時：

借：銀行存款—— 60

貸：應收利息—— 60

（2）2009年03月01日，宣告發放利息時，投資收益按實際利率法核算。

借：應收利息—— 60

持有至到期投資——利息調整 43

貸：投資收益——103（購入時實際支付價款1060-宣告未發放利息60=1000×實際利率10.3%）

收到利息時，借：銀行存款—— 60

貸：應收利息—— 60

（3）2009年12月31日，發行債券公司全年發生財務困難，債券下降每張為1000元，則進行減值處理。所得稅稅率25%。

2009年03月01日到2009年年末持有債券的攤余成本是1043（1000+43），由于發生減值，票面公允價值為1000元。則減值損失=1043-1000=43元。則：2009年末賬務處理：

則：借：資產減值損失—— 43

貸：持有至到期投資——資產減值準備 43

同時考慮所得稅：

借：遞延所得稅資產——持有至到期投資 10.75

貸：所得稅費用—— 10.75（43×25%）

（4）2010年03月01日，由于減值的影響。要對債券的公允價值進行折現，持有債券的攤余成本=2009年末票面公允價值1000+（2009年末票面公允價值1000×實際利率10.3%-2009年末票面公允價值1000×票面利率5%）=1053元。

宣告發放利息時，

借：應收利息—— 60

持有至到期投資——利息調整 48.5

貸：投資收益—— 108.5（1053×10.3%）

收到利息時，借：銀行存款—— 60

貸：應收利息—— 60

（5）2010年年末持有債券公允價值仍是1000元，不做賬務處理。

2011年03月01日，

借：應收利息—— 60

持有至到期投資——利息調整 53.5

貸：投資收益—— 113.5（1053+48.5×10.3%）

收到利息時，借：銀行存款—— 60

貸：應收利息—— 60

（6）2011年年末減值得以恢復，由于是持有至投資，攤余成本核算，不存在公允價值變化，但出現減值的要恢復原計入的減值損失。

則：借：持有至到期投資——資產減值準備 43

貸：資產減值損失—— 43

同時考慮所得稅：

借：所得稅費用—— 10.75（43×25%）

貸：遞延所得稅資產——持有至到期投資 10.75

2012年03月01日，攤余成本核算時，減值得以恢復的，轉回的賬面價值不應超過假定不計提減值情況下的該金融資產轉回日的攤余成本。就本題2009年末發生的減值，而解息會計期是每年的03月01日，則減值轉回日是2011年末，而2011年末的攤余成本是2011年03月01日的攤余成本加上當年的利息調整增加額。減值轉回日的攤余成本就是1142.即解題1中的（5）1000+43+47+52=1142，債券公允價值上升到1300元超出1142元的部分不須考慮。

則：2012年03月01日的賬務處理：

宣告發放利息時，投資收益按實際利率法核算。

借：應收利息—— 60

持有至到期投資——利息調整 58

貸：投資收益——118（（1000+43+47+52）×實際利率10.3%）

收到利息時，借：銀行存款—— 60

貸：應收利息—— 60

2012年03月01日債券到期：

借：銀行存款—— 1200

貸：持有至到期投資——成本 1200

由于減值的影響，利息調整的差額在債券到期時轉入投資收益。賬務處理：

借（貸）持有至到期投資——利息調整 3.00

貸（借）投資收益 3.00

3.賬務處理

2010年年末持有債券出售50%；重分類為可供出售金融資產50%。則：

（1）出售時，沖減：2009年減值準備的50%；2010年末利息調整的50%=（2008年增加額200-2009年減少額43-2010年減少額48.5）×50%；沖減公允價值與債券成本的差額。全部計入投資收益科目。則賬務處理：

借：銀行存款 500

持有至到期投資——減值準備 21.5（43×50%）

持有至到期投資——利息調整 54.25[200-43-48.5）×50%]

投資收益 24.25（100-21.5-54.25）

貸：持有至到期投資-成本 600

同時：沖減減值形成的“遞延所得稅資產”。

借：所得稅費用 5.375（10.75×50%）

貸：遞延所得稅資產——持有至到期 5.375

（2）重分類時，金融資產重分類是債券的，重分類債券的面值不變。但重分類日有公允價值變動的或有減值的要計入轉換后資產的公允價值變動或減值缺失明細科目，同時計入“資本公積-其他資本公積”。并對轉換資產的賬面余額也轉入“資本公積-其他資本公積”。本題剩余50%持有至到期投資轉入可供出售金融資產的賬務處理：面值=1200×50%=600，公允價值為=1000×50%=500元。

則賬務處理：

則：借：可供出售金融資產-成本 600

持有至到期投資——減值準備 21.5（43×50%）

持有至到期投資——利息調整

54.25[（200-43-48.5）×50%]

資本公積-其他資本公積 100

貸：持有至到期投資-成本 600

可供出售金融資產-公允價值變動 100

資本公積-其他資本公積

75.25（100-21.25-54.25）

同時轉換遞延所得稅資產的明細科目：

借：遞延所得稅資產——可供出售 5.375

貸：遞延所得稅資產——持有至到期

5.375（10.75×50%）

參考文獻：

[1]財政部.企業會計準則[M].北京：經濟科學出版社，2006（2）.

第8篇：會計債券投資范文

(一)處置交易性金融資產的會計處理模式交易性金融資產在持有期內并沒有計提資產減值準備，但當出現公允價值變動時，仍要做出相應的會計處理。特別是在公允價值小于賬面價值時，確認的“交易性金融資產――公允價值變動損益”更類似對“交易性金融資產――成本”計提的減值準備。對于處置交易性金融資產，按《企業會計準則》規定，將該交易性金融資產持有期內確認的“公允價值變動損益”轉入處置期間的投資收益。 [例1]2006年1月1日公司購入A債券14.9萬元，2006年6月7日A債券的市場價為14萬元，公司于2006年7月23日出售所持有的A債券售價為15萬元。該項交易性金融資產從購入到處置的會計處理為：

(1)1月1日購入時，

借：交易性金融資產――成本 149000

貸：銀行存款　149000

(2)6月30日確定公允價值變動損益時，

借：公允價值變動損益　9000

貸：交易性金融資產――公允價值變動9000

(3)7月23日出售時，

借：銀行存款　150000

交易性金融資產――公允價值變動　9000

貸：交易性金融資產――成本　49000

投資收益　10000

同時，沖銷此前確認的“公允價值變動損益”與“投資收益”：

借：投資收益　9000

貸：公允價值變動損益　9000

(二)處置持有至到期投資等資產的會計處理模式　對于處置持有至到期投資等資產(除交易性金融資產外的其他資產)，按照《企業會計準則》規定，在處置該項資產時，同時處理該項資產的有關備抵或附加賬戶的余額。

[例2]A公司于2007年1月2日從證券市場上購入B公司于2006年1月1日發行的債券，該債券四年期、票面年利率為4％、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為992.77萬元，另支付相關費用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為5％。假定按年計提利息。2007年12月31 ，該債券市場價值為951.41萬元。2008年1月2日出售該項債券，取得890萬元存入銀行。則該項持有至到期投資從取得到出售的會計處理分別為：

(1)2007年1月2日

借：持有至到期投資――成本　10000000

應收利息(1000萬元×4％)　400000

貸：銀行存款　10127700

持有至到期投資――利息調整　272300

(2)2007年1月5日

借：銀行存款　400000

貸：應收利息　400000

(3)2007年12月31日

首先，計算本年度的利息為40萬元(1000×4％)，應確認的投資收益為48.64萬元(972.77×5％)，“持有至到期投資――利息調整”為8.64萬元(48.64-40)。

借：應收利息　400000

持有至到期投資――利息調整　86400

貸：投資收益　486400

其次，計算確認資產減值損失。債券的賬面價值為981，41萬元(1000-27.23+8.64)，該債券市場價值為951.41萬元，因此，應計提的資產減值準備為30萬元。

借：資產減值損失　300000

貸：持有至到期投資減值準備 300000

(4)2008年1月2日

借：銀行存款　8900000

持有至到期投資減值準備　300000

持有至到期投資――利息調整 185900

投資收益　614100

貸：持有至到期投資――成本　10000000

二、資產處置減值準備會計處理模式分析

(一)交易性金融資產中“公允價值變動損益”的分析對于交易I生金融資產中“公允價值變動損益”的處理，筆者認為該科目本質是“交易性金融資產――成本”的備抵科目，如果將現行處置時的會計分錄(見例1)進行調整，將得出更為合理的會計處理方法。

首先，對從取得日到處置日確認的并未真正實現的“公允價值變動損益”余額予以注銷，即作與確認相反的會計分錄。由于本例中“公允價值變動損益”余額在借方，所以：

借：交易性金融資產――公允價值變動　9000

貸：公允價值變動損益　9000

其次，由于經過以上處理后，“交易性金融資產――公允價值變動”的余額已經為零，此時只需結平“交易性金融資產――成本”賬戶余額，差額記入投資收益即可。

借：銀行存款　150000

貸：交易性金融資產――成本　149000

投資收益　1000

從以上會計處理可以看出，該項交易性金融資產從取得到出售期間無論公允價值如何變動，其最終實現的投資收益總是會計分錄中的金額“投資收益1000”，即可以從會計分錄中直接看到該項交易性金融資產的真正投資收益。其他資產處置時其減值準備(備抵科目余額)的會計處理也可以參照交易性金融資產。

(二)處置持有至到期投資的投資收益的分析　對于處置持有至到期投資的投資收益，例2依據現行會計準則的處理計算得出的金額并不準確。從例2的分析可知，截至2008年1月2日，“持有至到期投資”所有明細科目的余額為981.41萬元，而出售該項債券時得到的銀行存款為890萬元，結合前后分析不難得出最終該項債券實現的投資收益應為-91.41萬元(890-981.41)。即處置該項持有至到期投資的真正“投資收益”不應是-61.41萬元。

三、資產處置減值準備會計處理方法探討

(一)資產處置減值準備會計處理方法的理論分析　對于資產的減值準備或者交易性金融資產的公允價值變動，實際上只是一種“可能”而已，并沒有真正“實現”(如果有確鑿跡象表明其實現，相對應地就不能是“減值準備”或者“公允價值變動損益”，而應一次性地確認到除公允價值變動損益的其他有關損益科目)，計提的資產“減值準備”和確認的交易性金融資產“公允價值變動損益”都只是合理的估計，只有在處置某項資產時才能最終確定是否獲利或虧損，即對此前計提的“資產減值準備”和確認的“公允價值變動損益”的否定。因此在會計處理上，處置資產時可以先處理原來所有合理估計的有關內容，然后再按正常轉讓資產進行。例2中2008年1月2日的會計處理為：

第一，核銷處置前為該項長期股權投資計提的所有“準備”。

借：持有至到期投資減值準備　300000

貸：資產減值損失　300000

第二，處置該項長期股權投資。

借：銀行存款　8900000

持有至到期投資――利息調整　185900

投資收益　914100

貸：持有至到期投資――成本　10000000

在處置任何資產時，都可按照以上處理程序進行。首先，核銷該項資產自取得到處置時“××準備”等科目的余額。其次，結平該項資產所有明細科目余額，即借記“××減值準備”(結平賬面余額)，貸記“資產減值損失”(結平賬面余額)；同時，借記“銀行存款等”(實際金額)，除“××準備”外的備抵科目(結平賬面余額)，投資收益、營業外支出等(差額，也可以在貸方)；貸記“××資產”(成本)。按照以上程序進行會計處理后，即與處置交易性金融資產時的“公允價值變動損益”形成了統一。

(二)資產處置減值準備會計處理方法的適用范圍及應用單位處置所有資產時，都可按以上程序進行會計處理。主要包括處置交易性金融資產、應收款項(含債務重組)、持有至到期投資、長期股權投資、固定資產、無形資產等。

[例3]甲公司應收乙公司銷貨款20萬元，現由于乙公司財務困難，雙方達成協議，乙公司以現金16萬元進行債務重組。已知甲公司為該項債權提取壞賬準備5萬元。

(1)首先核銷在此之前所提的“壞賬準備”。即做一筆與計提壞賬準備時相反的會計分錄

借：壞賬準備　50000

貸：資產減值損失　50000

(2)債務重組時的會計分錄

借：庫存現金　160000

營業外支出――債務重組損益　40000

貸：應收賬款　200000

可以看出，上例若按目前會計準則處理，則相應會計分錄如下：

借：庫存現金　160000

壞賬準備　50000

貸：應收賬款　200000

第9篇：會計債券投資范文

關鍵詞 持有至到期投資 實際利率法探討

一、實際利率法相關理論

在購買債券時，除票面價值外還有一個票面利率。票面價值和票面利率相乘就是債券每年應付給債券持有人的利息總額。實際利率和票面利率不同，票面利率是債券規定的名義利率，債券持有者可以根據債券的票面價值與票面利率向債券發行者領取利息，作為對放棄資金流動性的補充，而實際利率卻考慮到企業持有債券的成本，從而確定一個合理的收益率。在債券存續期內企業將以這個收益率和債券攤余成本來獲得投資收益。

債券的票面利率越低，債券價格的易變性也就越大。在實際利率提高的時候，票面利率較低的債券的價格下降較快。但是，當實際利率下降時，它們增值的潛力較大。當債券票面利率高于實際利率時，投資者樂意購買這樣的債券，因為可以獲得高于同期銀行存款的利息收入，而籌資者卻不愿意為此付出較高的利息費用，要使這種高利率債券發行成功，就要以超過面值價格發行，也就是投資者除了支付面額外，還要多支付一些資金。這就是溢價發行。當債券票面利率低于實際利率時，籌資者樂意以較低的利息費用來發行這種債券，而投資者寧愿將其資金存入銀行，獲得同期較高的銀行存款利息收入。要使這種低利率債券發行成功，就要低于債券面值的價格發行，也就是投資者按低于票面的金額購買。這就是折價發行。溢價看似多收或多付，折價看似少收或少付，其實，他們都是在債券存續期內對投資者利息收入和籌資者利息費用的一種平衡調整。溢價，是投資者為以后按票面利率多得利息而預先付出的代價；是籌資者為以后按票面利率多付利息而預先得到的補償。折價，是投資者為以后按票面利率少得利息而預先得到的補償；是籌資者為以后按票面利率少付利息而預先付出的代價。

新會計準則規定：“持有至到期投資應當采用實際利率法，按攤余成本計量。”在編制資產負債表時，“持有至到期投資”項目主要反映的也是攤余成本。所謂攤余成本是指初始投資成本調整應計利息和溢價攤銷以后的余額。在其賬務處理中，按取得的持有至到期投資的面值，借記“持有至到期投資———成本”，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取利息，借“應付利息”，按實際支付的金額；貸：“銀行存款”等，按其差額：借記或貸記“持有至到期投資———利息調整”。一般而言，持有至到期投資的攤余成本為其初始入賬成本減去已償還本金和已計提的持有至到期投資減值損失后的金額，再調整溢折價攤銷金額確定。

二、實際利率法具體的應用及相關賬務處理

【例1】甲股份有限公司于2007年1月1日支付銀行存款207259元購買某4年期債券，并準備持有至到期。該債券面值為200000元，票面利率5%，每年付息一次，到期還本，該債券的實際利率為4%。

【正確處理】購入債券時：

借：持有至到期投資———債券面值200000

持有至到期投資———利息調整7259

貸：銀行存款207259

各期的攤余成本、溢價攤銷、票面及實際利息如下表所示：

含尾差調整。

2007年12月31日賬務處理：

借：應收利息10000

貸：投資收益8290

持有至到期投資———利息調整1710

以后各期賬務處理同上，到2010年12月31日最后一次利息時的賬務處理：

借：應收利息10000

貸：投資收益8078

持有至到期投資———利息調整1922

至此，“持有至到期投資———利息調整”的7259元已經全部攤銷。

借：銀行存款10000

貸：應收利息10000

2011年1月1日收回本金時的賬務處理：

借：銀行存款200000

貸：持有至到期投資———債券面值200000

【例2】甲股份有限公司于2007年1月1日支付銀行存款193069元購買某4年期債券，并準備持有至到期。該債券面值為200000元，票面利率5%，每年付息一次，到期還本。該債券的實際利率為6%。

【正確處理】購入債券時：

借：持有至到期投資———債券面值200000

貸：持有至到期投資———利息調整6931

銀行存款193069

各期的攤余成本、溢價攤銷、票面及實際利息如下表所示：

含尾差調整。

借：應收利息10000

持有至到期投資———利息調整1584

貸：投資收益11584

借：銀行存款10000

貸：應收利息10000

以后各期確認投資收益及債券到期收回本金的賬務處理同上。

總之，只有加深對實際利率法理論精髓的理解，牢牢把握住其運算的內在規律，才能進行正確的會計核算。

參考文獻：

［1］曾艷芳.談長期債券投資溢、折價攤銷的實際利率［J］.遼寧稅務高等專科學校學報，2005，（03）.

［2］王金鳳，徐廣成，吳光華.巧用Excel實現融資租賃業務處理———出租人會計處理［J］.中國管理信息化（綜合版），2006，（07）.