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第1篇：行政事業單位財務監督細則范文

關鍵詞：行政事業單位；財務管理；會計核算

行政事業單位的財務管理是指為社會提供公共產品，服務時所消耗的無償性、單一性公眾資源過程和結果的經濟活動，包括預算編制、預算執行、預算評價三個階段和內部控制、資產管理、財務監督等三方面的主要內容。管理的目的就是要達到支出成本最小化，取得社會效益最大化。近年來隨著市場經濟體制的逐步建立，行政事業單位的財務管理工作逐步體現了它的不適應性。

一、存在的主要問題

1、體制方面的問題

近年來，我國相繼出臺了一些財政方面改革的制度、措施，但現行行政事業單位會計制度并未因此進行相應的改革。

2、專項資金未單獨核算。

一部分單位專項資金和有專門用途的資金與行政事業經費混淆使用，在一本賬上反映所有資金的收支余情況，這樣專項資金的年終結余也成為單位的事業費結余，擠占、挪用專項資金的現象就被掩蓋了。

3、現金管理有漏洞，資金安全有隱患。

部分單位現金管理漏洞百出，會計、出納不相容，職位沒有嚴格分離；庫存現金數額大，白條抵庫現象嚴重；超范圍、超限額使用現金；單位對出納監督不夠，很少對庫存現金進行盤點；公私不分，自己的錢也往金庫里放，單位資金不足，出納人員自己墊付，不履行財務手續，造成賬實不符。

4、內控制度不健全，財務管理混亂。

如審批報銷程序欠規范，會計監督職能執行不利。部分基層行政事業單位不重視固定資產的管理，對資產的購置、核銷、登記、保管無明確的制度，對新增和減少的固定資產不能及時建賬和核銷，資產變賣、報廢不按國家規定程序進行，造成單位財產不清，家底不明，極容易造成國有資產流失。

5、票據管理不規范

首先，一方面有些單位對發票管理辦法的重要性認識不足，單位沒有制定票據管理制度，既使有制度也是流于形式；另一方面，有關部門沒有對票據使用單位進行指導和監督。其次有些預算單位仍然在使用不規范票據收款，且未建立票據領購繳銷制度，有些正規票據的管理也是如此，責任不清，容易造成資產流失。

6、財務人員素質低。

會計基礎工作不規范，會計信息失真比較嚴重由于行政事業單位業務的特殊性，財會人員業務素質普遍不高，大多數行政事業單位沒有專職的會計人員，兼職會計人員無證上崗，會計崗位人員變動頻繁、隨意，會計人員業務能力差，導致了單位會計信息失真尤為突出，

二、影響行政事業單位財務管理的主要因素

1、現行的會計制度不能適應行政事業單位財務管理的需要。

第一，1997 年預算會計制度改革，財政部根據當時經濟體制改革的要求，分別制定了《行政單位會計制度》和《事業單位會計制度》，實行行政單位與事業單位會計制度相分離。但隨著行政單位機構改革和事業單位綜合改革的深入，現有的會計制度已不能適應行政事業單位會計核算的需要。

第二，許多政府部門內部職能交叉，既是行政管理部門，又是事業管理部門，在單位既有行政經費又有事業經費的情況下，適用哪一種會計制度就難確定。這樣，就導致具體單位在選擇執行的會計制度時既有執行《行政單位會計制度》的，也有執行《事業單位會計制度》的，還有一套賬內同時執行兩套會計制度的。由于執行情況不規范、不統一，影響財政年終決算報表的數據統計和對比。

2、現行會計科目體系不能適應日益復雜的經濟業務要求，不能全面清晰反映其實際情況。

第一，由于省級行業主管部門與市級行業主管部門往來增多，造成行政事業單位發生業務時，運用會計科目混亂，不能正確反映其資金動向。

第二，行政單位會計制度沒有上繳上級支出以及上級補助收入這樣的科目來反映這兩類款項往來，造成有的單位對上繳上級支出要么不反映，要么列入暫存款科目核算。

第三，現行行政事業單位會計制度的大部分會計科目核算的內容和性質是一致的，只是名稱不同而已。如行政單位的“撥入經費”與事業單位的“財政補助收入”都是核算財政撥給單位的經費；行政單位的“經費支出”與事業單位的“事業支出”都是核算單位的開支情況等等，人為地將其分設兩套會計科目，沒有多大意義。而且，在實行行政事業單位會計集中核算的情況下，不利于對行政事業單位財務及收支情況進行統計和分析。

3、各行政事業單位在預算編制與執行中存在缺陷。

第一，部門預算編制在項目支出的細化程度、基本支出定額制定的科學性等方面做的還不夠，為一些單位挪用資金、鋪張浪費留下隱患。

第二，部門預算編制不夠細致嚴謹，在安排項目支出預算時人為因素較多，存在一定的隨意性和盲目性。不應安排的項目人為安排資金，致使應該安排的項目預算不能打足，影響了預算編報的準確性，導致在預算執行過程中追加預算比較普遍，影響了預算的嚴肅性，也給項目的績效考核帶來一定的難度。

第三，在實際操作中存在著預算編制與預算執行、專項資金收入和支出在時間和數量上造成脫節的問題。一是不管項目是否能批準，其前期經費使用都在經常性經費中列支，擠占了經常性經費。二是由于資金來源一時難以到位，項目經費只有支出，導致項目經費紅字，甚至難以正常結轉。三是項目立項后，款項也已到位，但由于部分是為了爭取上級部門資金而立項的，或實際條件發生了變更，沒有實際支出，最后將這部分資金移用到其它項目。四是項目完工后結余不上交或轉入經常性經費沒有完善的審批手續；

4、忽視內部控制制度建設。

行政事業單位很少重視單位內部控制制度建設，內部控制制度不規范、不合理、執行效果較差。一是費用審批程序不合理。目前對經濟事項的流程控制過于簡單，僅僅局限在事后審批上，缺乏事前控制。很多單位費用開支實行的都是事后“實報實銷”，“先審批后審核”的程序。二是部分不相容崗位未適當分離、職責不明。有的單位內部崗位責任不清，存在著誰收費誰領取核銷發票、坐收坐支現象。有的沒有按票據領銷與票據使用崗位相分離原則，收入沒有按時解繳。有的單位資產保管、處置與 報賬會計職能未分離。有的單位經手人、審核人未分離。

5、單位的財務管理和會計核算相分離，部門之間缺乏協調。

行政事業單位的會計核算實行集中核算后，帶來一些負面影響：一是由于單位的預算管理與會計核算業務相分離，會計核算中心很難全面及時掌握行政事業單位的經濟活動情況。對于具體業務和資金性質來源不了解，制約了會計核算的準確性。二是資產管理與核算管理分離。會計核算中心按照行政事業會計準則和單位的具體情況，登記行政事業單位的固定資產明細帳，單位負責固定資產的日常管理，相對形成明細帳和實物管理的分離，造成帳實不符。

三、加強行政事業單位財務管理的建議

1、合并制定行政、事業單位會計制度。

對現有的行政事業單位進行梳理，對完全企業化管理或政府已決定改制的事業單位，執行企業會計制度；對一些以事業收入為主的事業單位，如高校、醫院等，可暫時先執行行業會計制度，等經濟體制改革、財政改革、事業改革全部到位后，再將進入市場運營、實行企業化管理的事業單位，退出預算單位會計系列，適用企業會計，其他行政事業單位則改變現行行政、事業會計制度分開制定的做法，將之合并為一個制度，稱為預算單位會計制度。將現行兩套制度會計科目，根據目前的核算需要和管理要求，進行必要的歸并和調整，建立一套科學合理的會計科目系統。

2、建立科學、高效的內部控制制度，完善行政事業單位的財務管理制度

第一，建立科學、合理的內部牽制制度。單位內部應按不相容職責相分離的原則，設立財務管理相關崗位、明確職責。通過建立內部控制制度，能夠保證各種會計核算資料的真實、合法、完整，使各職能部門的經辦人員之間形成一種相互牽制的機制，保證資產的安全完整，保證預算執行的合規性，提高財政資金的使用效率。

第二，建立完善的內部稽核制度。主要審核單位資金來源的正確性和收入的完整性；審核單位各項支出的合規性和效益性；審查單位資產和財務管理的安全性；審查單位內部財務管理制度；審查單位重大經濟事項的制度和執行情況。

第三，完善單位內部財務管理制度。一是應清理過時不適應當前情況的內部各項開支標準等財務管理制度，對財政未明確開支標準的制定實施細則，從而加強各項經濟業務開支的事前控制。二是應規范憑證流轉程序。對一些授權審批的權限應明確細化，對一定金額以上的單筆開支，應實行集體討論決定。

3、強化預算管理，規范單位收支行為。

第一，科學合理地編制部門預算，要力爭將單位各部門的全部財務收支事項均納入部門預算的實施范圍，要堅持按項目、按進度支出，不準隨意變更預算項目、超預算安排支出，因特殊情況需調整預算或追加支出的，應當按照規定的程序報批。

第二，嚴格遵守財經法規，編制資金使用計劃，從嚴控制支出，各單位都應根據各自的情況，科學合理地編制資金使用計劃，制定費用消耗限額及定額，嚴格控制開支范圍和開支標準。要加強對專項資金的管理，制定專項資金管理辦法和實施細則，從嚴控制專項資金中列支各項費用，確保專款專用，建立財政專項資金績效評價分析制度，促進專項資金進行規范核算。

4、加強財會人才隊伍的建設，提高單位的財務管理水平。

第一，在財務隊伍中普及法律知識，強化財會人員的法律責任。

第二，加強思想和職業道德教育。

第三，加強培訓，抓好繼續教育。

第四，加強會計核算，提高會計基礎工作水平。

5、加大監管執法力度。

財政、審計等國家機關和業務主管部門對行政事業單位進行檢查和審計時，要以《會計基礎工作規范》為會計基礎工作的基本衡量標準和依據，對會計工作質量進行監督；財政業務主管部門要對行政事業單位的會計進行定期或不定期的考試、考核，不斷提高其業務素質，要進一步規范行政事業單位的會計基礎工作，對不依法設置會計賬簿、私設會計賬簿和設有賬外賬的單位，依照財政會計法規的有關規定從嚴進行處罰。

[參考文獻]

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[3] 江瑩.高校財務管理存在的問題及對策[J].事業財會，2007，（1）：66- 69.

第2篇：行政事業單位財務監督細則范文

關鍵詞：行政事業單位；財務管理；解決策略

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-0-01

我國行政事業單位的財務管理主要包括以下內容：預算編制內部控制、財務監督以及資產管理，管理階段主要有預算編制、預算執行和最后的預算評價。進行財務管理的最終目標就是要實現最小的支出成本，同時取得最大化的社會經濟效益。加強單位財務管理且改善部分財務主體某些不良行為，實現堵塞漏洞、有效節約財政資金的目的，將單位經濟運行保持在高效率的位置。在我國社會主義市場經濟的不斷完善和發展的過程中，行政事業單位的財務管理表現出了部分不適應性，如果不對該問題進行及時的防范，則會引起嚴重的后果，下面筆者將結合工作經驗對行政事業單位出現的財務管理問題進行分析研究，最后提出一些建議。

一、當前行政事業單位財務管理中存在的主要問題

1.相關制度不配套、不完善

近年來，國家逐步深化特色社會主義市場經濟，相應地也頒布實施了一些列改革措施方案。新的措施出臺勢必會給行政事業單位的財務管理帶來指導性方向的調整，也一定會影響到當前會計核算的方法和內容。但是實際情況是行政事業單位并未進行相應的制度變革，不滿足發展需要的財務管理已經表現出對實際工作的反作用，財務管理實務領先與財務管理制度這一矛盾愈發突出。

2.財務管理能力弱、資金利用利率低

許多行政事業單位都不能建立起足夠的財務管理理念，在財政資金的使用上不注重控制成本，單位內部的財務審計也是總會落后于實際使用，對事前審計和事中控制沒有較大重視。最后財務審核常常僅限于對靜態賬面數字的核對以及經費的收支，難以實現考核資金的使用能力以及去向。這種矛盾不僅帶來單位出現資金短缺的問題，同時也嚴重降低了資金使用效率。

3.預算編制、實行不規范，經費使用難以規劃

單位的部門預算是實行單位財務管理的源頭，單位內部的所有收支核對都要依據各部門的預算編制進行，實際中很少有財務管理左右部門的預算編制。這導致了“粗放型”的預算編制，各種不細致以及欠科學的預算編制依據都影響預算內容的全面性、部門預算的準確性，最終財務管理部門難以摸清資金的流向。進行預算實行時，市場會有預算約束力不足、預算內容不符、預算難以實行等問題。部分單位的領導不時會有批白條、開口子等惡劣行為，增加了日常財務管理的工作量，也不利于預算實行。單位有時會松于控制資金支出，經常出現嚴重的超支浪費現象，例如公款吃喝、公款旅游、公款高檔消費等。有些單位不能將項目支出同基本支出區別開來，用項目支出來彌補基本支出中的虧空，不能實現資金的專款專用。很多單位都不能在資金利用方面建立起節儉理念，故而也會造成資金使用中重撥款輕管理的問題，未能考核資金的有效利用。在最終資金的評價效率上，不能實現跟蹤、評價分析制度，難以有準確的、合理的分析總結。年終結算同年初預算的巨大偏差都體現出財務管理中計劃難以落實的漏洞。

4.不能實現票據的規范化管理

首先，部分單位都不實行票據管理，只是將票據管理作為一種形同虛設的制度，甚至個別單位都不進行票據管理制度的制定，更不用提對票據進行有效的監督和指導；其次，有部分單位雖然實行了票據管理制度，但是管理方式以及管理落實度都難以保證，責任意識模糊，極易發生國家資產的無形流失。

5.財務管理人員自身能力不足

行政事業單位的財務管理具有一定的特殊性，工作人員需要有較高的工作技能和業務素養，但是實際中的工作人員大多是具有專科文憑的會計從業，也有無證人員進行兼職上崗。管理人員出現較大頻率的變動、實際工作能力差等都使得行政機關有財務信息失真的情況。具體表現主要有：工作人員對各種資料憑證不能認真核對，原始資料上的相關重要信息填寫不明確。例如采購發票上數目或者價格不清晰，內容寬泛籠統，偶爾也發生沒有對方單位簽章；原始資料憑證上只有單位某領導的簽字審批而沒有實際經辦人的簽字；內容不真實，有些單位出現將外出吃飯費用劃入到資料費、住宿費或者是考察費中，不能真實反映實際情況；較少單位會自制對方單位的收費憑據等。

二、加強行政事業單位財務管理的對策

1.制定行政事業單位各自合適的會計制度

梳理現有的行政事業單位，將政府決定轉為事業單位的行政單位或者已經企業化的行政單位劃歸到執行企業會計管理制度的隊伍，而對于部分依靠事業收入作為主要財政收入的事業單位，例如醫院、學校等，暫緩推行企業化會計管理制度，可以先實行行業會計制度，在各項制度環境例如事業改革、經濟體制改革順利完成后，再實行市場化改革進而推行企業會計制度，脫離財政預算單位行列。對于其他部分行政單位要進行企業會計制度改革，將企業會計制度作為單位財務管理的核心制度。依據當前改革深入的需要，對不同的行政事業單位進行不同會計制度的轉化。

2.建立起高效的控制制度，完善財務管理

首先，要完善科學合理的行政事業單位內部控制管理。單位自身內部可以依據不同的職責內容來進行分離，將財務管理獨立設置出專門崗位，明確其管理職能。在單位內部建立和完善相關的控制制度后，可以保證各項原始資料數據是合法、真實、可靠的，能夠讓各個環節的經辦人都有牽制制約，進而實現資金能夠控制在預算的范圍內，同時提高資金利用率。

其次，完善單位內部的各種審核制度。財務管理科要著重審核單位經濟收入來源的可靠性和合法性，各項上報支出都要有較高的效益性和合理性，保證單位財產和固定資產的安全，對重大支出要做好實際預算。

最后，單位內部也要實現財務管理的科學化。將過時的或者不適于當前經濟制度的財務管理制度進行清理，某些不夠細致的財務管理細則也要做好補充完善，從而使得各項財政支出在實施前都有足夠的合理控制。財務管理科在進行原始憑證的審核中要核查憑證流轉過程，檢查是否有主辦人、經辦人以及相關領導的簽字。較大數目的資金審核，需要有其他參與部門共同商討。

3.合理配置資源，避免資產流失

各行政事業單位要針對保護國有財產而設立專門的管理制度，安排專崗人員進行工作管理，將目前行政事業單位中國有財產難以調撥、清理的情況進行改善，建立起統一調度、管理的科學體系。

要對會計核算工作進行有效的監督。單位財務部門必須建立起單位資產總賬目，明細賬目，對單位固定資產進行定期的檢查。出現固定資產的轉移和購買需要進過會計核算部門的專業評估。

單位內部的各種來往款項都要有定期的清理，將單位內部固定資產做到細致、優化管理。

4.強化單位預算，控制收支額度

財務管理科要對單位的財政預算進行細致的分析匯總，不得隨意對預算項目進行更改和減額、超額采購。由于特殊情況而不得不進行更改預算的，要申請領導部門批準，依據程序來進行審核，防止超額項目發生。

財政管理科進行財務審核工作都要嚴格依據國家的《會計工作規范》，相關的財務主管部門也要定期進行財務管理人員的專業技能考評，加強工作人員的專業素養，對與出現虛假賬目或者私賬的要從嚴處理。

參考文獻：

[1]王文萍.關于加強行政事業單位財務管理的思考[J].生產力研究，2009（21）：86-87.

[2]周紅梅.加強行政事業單位的財務管理思考[J].中國外資（下半月），2012（2）：83-84.

第3篇：行政事業單位財務監督細則范文

關鍵詞：新會計制度 事業單位 財務管理

中圖分類號：F810.6 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2017）01（c）-0119-02

在新會計制度下，事業單位財務管理工作也需要進一步創新，從而顯著提高財務管理質量，有效發揮事業單位財務管理職能，滿足事業單位發展需求。該文基于新會計制度分析事業單位財務管理對策。

1 新會計制度下事業單位財務管理要求

事業單位財務管理工作，既定目標為：以貨幣為單位，反映事業單位的財務收支情況，另對資金運作予以真實反映，另外，還利用相關系統，對事業單位相應經濟活動進行最優化管理。新會計制度下的事業單位財務管理主要涉及到機制、規章制度、法規及法律等內容。基于新會計制度的影響及作用機制下，事業單位需要對財務管理各項工作進行優化與改革，事業單位，需以我國會計法律及會計法規為基礎，在與之相符的情況下，對其經濟管理活動以及各項收支情況，給予全面而又系統性的反映。要保證事業單位所開展的財務管理工作，不僅合規且合法，另外，所開展的工作還需做到依法開展與落實，需能與國家有關法律政策相符，將其各項監督職能全面、切實及有效地發揮，要能夠為事業單位管理者以及其他類型的信息使用者，提供更為真實、全面且準確的信息，以此為決策制定，提供充實依據。

2 事業單位財務管理中存在的弊端

2.1 財務管理理念缺乏

對于事業單位日常運營管理而言，其并非將營利作為其目的所在，而是為群眾提供優質服務為宗旨，就其財務資金來講，多為政府無償性地撥款或補貼。這造成事業單位在資金利用中，存在忽視資金管理的狀況。伴隨我國市場經濟體制改革的日趨深入，許多行政單位較多存在利用國有資產，開展各種額外經營活動，從中獲取更多收入，諸多事業單位未能設定與之對應的財務風險分析、評估及應對機制，造成其所支配的財務資金諸多。如，一些事業單位，在銀行貸款獲取之后，將其用于各行業中的中長期投資，此種做法便存在債務性籌資風險；另外，些許事業單位在對內、外投資方面，存在較大程度超出自身能夠接受或承受的范圍，至此，便會形成資金周轉困難，進而引發財務風險；此外，也存有資金清算及賬務處理等領域存在核算風險。

2.2 財務預測及控制管理缺乏

由于事業單位資金來源多為財政劃撥，乃是無償性的，因此，諸多行政事業單位在實際財務管理過程中，財務預算占有較大比重。但即使這樣，在日常財務管理當中，仍然缺乏對預算資金及財務預算的有效控制。事業單位，通常未能充分準備財務預算各項編制工作，未能以實際需求為出發點，造成在預算編制方面，出現不準確及不合理狀況。而在資金使用中，在財務管理及預算上又缺乏對資金的約束力，當下撥資金后，實際利用中，未能依據預算對財政資金的使用進行合理分配，造成財務在管理上出現混亂狀況，甚至存有挪用專項資金的違法事件。

2.3 財政監督不到位

諸多事業單位，在開展財政監督時，嚴重缺乏事后檢查工作，另外，在事前監督、事中監督方面，同樣不足，在監督方式方面多為突擊檢查，缺乏日常寬領域監督；在監督內容上，多為單一事項，未能做到全方位、全過程跟蹤資金使用情況。此外，許多事業單位的會計核算工作，存有十分明顯的過度依賴會計中心的狀況，造成自身的財務管理弱化，在財務監督力度方面出現嚴重降低狀況。

3 新會計制度下事業單位財務管理改善對策

3.1 樹立符合新會計制度的科學財務管理理念

對于事業單位而言，需按《內部會計控制規范》及《會計法》相關規定，就單位負責人的責任主體地位予以明確，在認識內部會計控制建設方面，需提升事業單位的重要性，依據新會計制度規范要求，樹立更為嚴謹而又科學的財務管理理念，在財務管理過程中，需最大限度減少人為因素的干預，分清類型，優化財務資金支出機構職能，梳理工作內容及流程，使得財政資金能夠用在實處，提升透明度，提高資金使用效率。

3.2 提升財務管理制度的規范化和嚴謹度

事業單位需不斷完善其自身的財務管理制度，確保高效、有序地開展財務管理工作。重點完善各領域的財務管理制度，如，稽核、監督管理等方面。依據新會計制度，對不相容崗位分離制度，嚴格執行，通過強化專業培訓，提升核算水平，對崗位責任制嚴格遵循并執行，明確管理人員職責。核算及審批中，需與標準相統一，收支核算中，需做到透明與公開，且接收各界的監督，強化會計核算真實性，保證預算控制的準確、到位。

集約管理模式、制度創新模式和知識自主創新模式等，在經濟發展過程中變得越來越重要。在事業單位的財務管理過程中運用集約管理模式可以減少競爭混亂、重復建設現象的發生，使資金得到合理利用，獲取高質量的發展和更大的經濟社會效益。

3.3 強化財政監督及資產管理工作

財務監督在企業的財務管理工作中占據著至關重要的位置，對于事業單位而言，財務監督工作更是要更加重視，其想要有序地運行，必須要切實遵循和落實相關的制度，以完善的監督機制為事業單位發展的保障。現代事業單位發展的一項重要任務就是構建更加完善的財務監督機制。第一，外部監督機制，可以設立專門的考核管理委員會，健全外部監督機制的具體細則和落實規則可以由考核管理委員會負責，另外還需要采用更加先進有效的方法監督部門的預算執行情況。制定嚴格的考核機制，對事業單位的各部門進行考評，使外部監督的作用可以全面發揮出來。內部監督機制，則是要強化監督審計機構，使相關的工作人員保持認真的工作狀態，對事業單位所有的經濟活動以及財務的狀況進行更加有效的檢查、監督和管理，全面貫徹相應的財務管理規章制度。

事業單位需對資產記錄、登記及估價等工作嚴格執行，在資產購買過程中，需實施科學合理的計算評估，避免出現閑置狀況，需由相關采購部門實施統一采購，在采購方式的選擇方面，需c新會計制度相關要求相符，還需合理合法，此外，在調撥資產時，需進行細致審核、登記工作，確保責任明確及手續齊全。在監督事業單位財政時，需在外部監督方面進行強化，加大監督力度。財政主管部門及審計部門，需在對事業單位檢查監督上予以強化，進而做到對財務管理及會計工作中所存在的問題及時糾正及規范，遵守新會計制度下的各種法律條款及規范，可通過外部監督與內部管理聯合舉措，促進財務管理工作的規范化與科學化。

4 結語

新會計制度的實施對于我國事業單位財務管理產生了深遠影響，通過新會計制度下單位財務管理工作的進一步強化，對于管理效率的提升具有重大現實意義。該文基于新會計制度下，探討分析了事業單位財務管理的現狀，且提出了些許針對性管理措施，以供參考。

參考文獻

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第4篇：行政事業單位財務監督細則范文

關鍵詞 事業單位 制度 完善

事業單位的內部控制制度，是國家為了加強事業單位內部監督，提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。事業單位的凈資產一般歸國家所有，如果內部控制制度不健全，無法有效防范組織機構中內部人員的舞弊問題，則勢必會對國有資產造成無法估量的損失。

事業單位通過內部控制制度的建立和完善，可以合理保證運營或者管理工作的合法合規、資產的安全完整、財務報告及相關信息的真實可靠，提高經營或者管理工作的效率和效果等，促進事業單位實現其運營和發展戰略。

一、事業單位內部控制度建設中存在的問題

隨著2001年安然、世通等一系列公司的財務舞弊，且導致了當時五大國際會計師事務所之一的安達信會計師事務所倒閉等事件的發生，使各國政府監管機構、企業界、會計職業界、投資者對內部控制的重視程度逐步提升，對建立和健全內部控制制度的有效性和可靠性的認識也不斷提高。這一切直接導致了美國《薩班斯-奧克斯利法案》和日本《金融商品交易法》等一系列要求對被審單位內部控制有效性進行審計的法案出臺。

我國事業單位對內部控制制度的重視程度遠遠不如企業，不是未建立內控制度，就是雖有內控制度，但實際卻并未執行或執行不力。具體表現在以下幾個方面：

（一）單位負責人內控意識不強

很多事業單位負責人缺乏內控意識，不知道內部控制制度為何物，或雖然設置了內控制度，但是卻使內控制度流于形式。事業單位很難形成類似于企業的多方制衡的法人治理結構，不少事業單位在管理體制上還是采取領導“財務一支筆”的管理體制，對主管領導的管理權限缺乏必要的限制和監督，一旦主管領導的工作思路、作風出現問題，會直接導致整個單位出現問題。還有些事業單位雖然建立了內部控制制度，但因領導重視不夠，只關注內部控制制度的文字編寫環節，忽略了制度的執行。使制度的作用未能得到充分發揮。會計審核完全流于形式，報銷或支付費用時就看有沒有各級領導簽字，而對各項經濟業務的本質卻疏于審核，內部控制制度沒有發揮其應有的作用。還有的領導認為內部制度是對自己的限制和約束，完全照內控制度辦事太麻煩，結果就想辦法繞過內控制度的約束，結果使內部控制流于形式，沒有發揮其應有的作用。

（二）事業單位經費來源眾多，內控難度很大

事業單位的經費一般會有多種來源，以某部屬大型三甲醫院為例，經費來源包括財政、醫院、橫向經費等多個方面，而科研經費又包括國家衛生計生委、國家科委、國家教委、國家攻關項目、國家合作項目、國家自然科學基金、民口科技、重點學科等十多種經費，各項目的經費管理要求、審批流程都不完全一樣，而各項經費負責人對經費使用及管理規定又不是特別了解和熟悉，就樣勢必造成內控人員管控難度的加大，影響內部控制的實際效果。

（三）內控人員素質還有待提高

內部控制的執行人員以會計人員為主，事業單位的各級負責人普遍不夠重視會計工作，導致會計人員的工作積極性不高，工作內容主要以處理日常業務為主，很少再花時間去學習和研究內控制度方面的內容，再加上很多事業單位的內控制度制訂的過于簡單，致使這些制度執行起來難度很大，所以導致會計人員的風險防范意識和內控意識極其薄弱。此外事業單位對會計人員的培訓也不夠及時和具體，導致會計人員素質已不適應新形式下對內控和風險防范方面的要求。

（四）內控制度的可操作性不強

目前各事業單位內部控制都是以各主管部門下發的內控制度為藍本，再加上自已單位的一些管理制度組合而成。這樣的內控制度不是過于簡單，就是過于繁瑣，沒有結合本單位的業務特點和內部控制中的薄弱環節與關鍵環節來制定，與實際業務脫節嚴重，內控人員在實際工作中缺乏判斷的標準和依據，導致按“慣例辦事”或“特事特辦”現象嚴重，很多事情全憑領導“一句話”，缺乏決策的嚴謹性和規范性。

二、建立與完善內部控制制度中應遵循的原則

（一）遵守國家有關法律法規的原則

事業單位在建立與完善內部控制制度時要以財務內控建設為核心，遵守《會計法》、《行政事業單位內部控制規范》和各主管部門內部控制規范的規定。例如不相容崗位分離制度、內部牽制制度、重大決策、重要干部任免、 重大項目投資、大額資金使用（即三重一大）要實現集體決策等，都充分體現了遵守國家有關法律法則的原則。

（二）自上而下與自下而上相結合的原則

自上而下指的是事業單位在建立與完善內部控制制度時，要從單位負責人做起，各級負責人都要高度重視內部制度制度建設的重要意義，要將內控與風險防范理念傳遞到每個員工，使每位員工都要建立內控意識；自下而上指的是各事業單位在建立自已的內控制度時，要全員參與，在學習相關法律法規以及制度規定的基礎上，由每位員工結全自已的崗位特點進行崗位描述，并找出其中的關鍵控制環節，然后再逐級匯總成整個部門乃至整個單位的內控制度，這樣就大大增強了整個單位內部控制的可執行程度。

（三）成本與效益相結合的原則

一個單位的內控制度不是越細越好，制度過多則等于沒有制度。一方面是在執行時查詢起來太困難，另一方面是規定的制度過細則缺乏政策執行的靈活程度，導致管理成本急劇上升，不符合成本效益原則。但制度也不能過粗，制度過粗則缺乏執行的標準和依據，導致制度成為擺設，為各種舞弊行為提供了機會。

三、建立與完善事業單位內部控制的方法步驟

（一）建立與完善事業單位內部控制的方法

1、首先要強化各級負責人的內控意識

各級負責人的內控意識不是自然形成的，而是由《會計法》、《行政事業單位內部控制規范》和各主管部門內部控制規范等相關法律法規來約束的。例如：財務報告要由單位負責人簽字，如果財務數據要存在舞弊或不實，則單位負責人要承擔相應的法律責任；再比如單位要保證報銷發票的真實性和合法性，如果報銷人員使用虛假發票報銷，則報銷單位也要承擔相應的法律責任。這些法律規定就迫使單位負責人要重視內部控制體系和相關制度的建設，同時還要加強法律法規和各項內控制度的學習，否則就要承擔相應的法律責任。

2、建立與完善內部控制體系

除了落實各級負責人對內部控制工作所應承擔的責任以外，還要充分發揮會計、審計部門的核心作用。會計部門是承擔事業單位內部控制任務的主要部門，事業單位所有資金都要通過會計部門進行收支，因此如何保證事業單位所有資金的收付全部按照財務會計制度進行，則成為了內部控制體系建設的首要任務。內部審計部門是體現部門間內部牽制的一個重要部門，也是保證事業單位內部控制制度全面執行的第二道屏障。內部控制制度在執行過程中，不可避免地會發生各種疏漏或新生事項，因此內部審計部門可以結合本單位的特點保證財務會計制度和各項內控制度的有效運行，對事業單位內部控制制度的執行情況進行有效地監督和考核。例如，部屬管大型三甲醫院實行的總審計師制度，各單位的總審計師是由其他三甲醫院的審計或會計部門負責人擔任，總審計師起著代表衛生計生委對各大型三甲醫院的資金收付、財產的安全和完整進行監督和檢查的作用，在目前公立醫療機構財務報告暫未經注冊會計師審核的情況下，發揮著十分重要的作用。

3、提高內控人員的素質，加強會計、審計等基礎工作

會計、審計及相關人員在貫徹執行內部控制中承擔著十分重要的作用，因此對會計和審計人員素質的要求也在不斷提高。首先要求從業人員要有從業資格，以保證從業人員都受過專業培訓，具備認真貫徹執行《會計法》等相關法律法規的基礎。其次，要不斷加強對會計、審計人員業務和職業道德方面的培訓，要求會計人員參加繼續教育，以提高會計人員的執業能力。這種培訓不僅包括外部培訓，也包括內部培訓，定期對本單位出現的新業務進行內部控制制度方面的討論和分析。同時還要對內控人員實行激勵和獎懲制度，以激發他們的工作熱情。

4、加強內部控制制度建設

各事業單位應根據《會計法》、《事業單位內部控制規范》和主管部門內部控制規范，結合本單位的業務特點和內部控制的關鍵環節，按照從上到下與從下到上相結合的原則，制定完整的內部控制制度體系，并且充分發揮內部控制制度的作用。內部控制制度體系主要包括以下方面：

（1）財務收支制度：正確貫徹執行各項財經政策，加強財務監督，嚴格財經紀律。嚴格按照物價部門批準的價格收取費用，不得自定收費標準，不得擅自提高收費標準或擴大收費范圍。做到不多收，不濫收，不少收。各項財政收入和上級補助收入要按照國庫集中支付的有關規定辦理入賬手續。對各項涉稅收入，如進修培訓、參觀會務、管理費、橫向科研協作費等涉稅服務性收費，嚴格按稅務主管部門規定開據稅務票據，按涉稅收入進行管理。

對各項支出要嚴格進行控制，對各項事業支出和經費支出要按預算進行管理，對超預算支出要履行相應的超預算審批手續，包括形式審查和實質審查，而對各項經費支出則要嚴格控制，絕對不允許超預算。對工程、后勤服務合同等大額合同付款要有專人進行審核和復核，最大限度減少錯誤和遺漏現象發生。

對貨幣資金收付要進行嚴格管理，出納、記賬、審核等崗位分離，不得由一人保管貨幣資金支付的全部印鑒。現金出納要日清月結，進行定期盤點，不得白條抵庫，銀行出納的大額轉賬匯款業務實行專人復核，以最大限度的防止錯誤和舞弊現象的發生。

（2）預算管理制度：各事業單位要按照主管部門的要求，按照二上二下的流程，編制事業預算和項目預算，并于本年12月底前將經過單位負責人集體討論過的預算指標下達給各部門，各部門按預算指標控制執行。對于預算內支出，由各級單位負責人按照審批權限進行審批后，再憑合法憑證到財務辦理支付手續。而對于超預算、無預算的開支，必須按規定的程序追加預算并獲得批準后方可進行相關業務。預算的執行情況要做為績效考核依據，納入績效考核體系。

（3）票據管理制度：各事業單位要建立票據管理制度，加強對票據的管理，設置票據購買和票據管理崗位分離，票據管理崗要加強對票據分發、核銷的管理，要對各類票據進行定期盤點，保證票據的安全和完整。要按照各類票據的開立范圍開據票據，超范圍的收入不能入賬，也不能超范圍開立票據。票據管理人對回收的票據實行再次復核制度，對超范圍開立的票據或違法違紀的票據即刻予以糾正，對符合開票范圍的票據要登記造冊，依法到票據主管部門辦理驗舊購新手續。

第5篇：行政事業單位財務監督細則范文

一、 實施的動因

市場經濟的發展，對會計工作的要求越來越高。但受現行會計管理體制和會計人員自身素質方面因素的影響，會計監督管理職能不能有效發揮；受利益驅動，會計人員在單位"站得住、管不住、；管得住、站不住"的現象時有發生，會計監督乏力，"小金庫"、"賬外賬"、瞀外資金坐支、滯留、挪用等違紀現象也隨之而生，成為經濟腐敗的根源，嚴重影響經濟的健康發展。從我市情況來看，由于預算外收入增長較快，有潛力可挖，但管理相對滯后，加之會計管理工作中存在著會計基礎薄弱、會計信息失真、財務監督乏力等問題。經過考察，我們認識到，解決上述問題，必須強化對會計人員的管理，必須提高會計監督水平，必須實施會計委派制度。

二、 具體做法

（一）找準突破口，選擇重點單位

我市實施的會計委派制屬于"統管統派"的形式，堅持"重點突破、穩步推進、配套實施、逐步規范"的原則，首批選擇了預算外收入以及罰沒款收入在200萬元以上的或財政支出數額較大的公安局、交通局、工商局、教委等26個行政事業單位進行試點。這26個單位預算外收入占1997年市級預算外收入的82.39%，罰沒收入占97年市級罰沒收入的72%。對這些委派單位，經研究確定了47個委派崗位，分別為財務科長、副科長、主管會計，視單位具體情況設1-3個崗位。

（二）嚴把人員關，保證委派質量

委派人員的來源：一是各單位原有的財會人員，在本人自愿的情況下優先選擇；二是從市財政、財務系統現有的干部中選擇。我們選擇委派人員堅持"優中選優"的原則，堅決杜絕各種人情關系，切切實實地把有真才實學的、能代表政府行使管理、監督職能的人才選出來、派出去。具體條件是：擁護黨的路線、方針、政策，具有過硬的政治素質，熱愛會計工作，具有良好的職業道德；熟悉國家的財經法律、法規和方針、政策，具有一定的會計業務技能；具有中級以上的會計專業任職資格或中專以上財經類第一學歷；年齡：男45歲以下、女40歲以下。

（三）管理力度大，嚴格組織實施

一是將會計委派人員的人事、工資、檔案關系全部轉入財政局，一切福利待遇同財政局職工一樣對待，全部轉為行政編制，國家公務員，由財政局統一管理。市財政局按照會計機構不變、會計地位不變、會計職能不變的原則，在有關部門配合下，管理會計人員的人事檔案、職務任免晉升、工作調動、專業職務聘任、工資獎金發放、考核獎懲等。委派人員作為政府的派出人員，到各單位履行監督、管理、服務的職能。會計人員既對政府、對財政負責，又要對委派單位負責，接受財政部門和委派單位的雙重領導，以財政管理為主，受派單位管理為輔。二是委派會計人員實行崗位輪換制和親屬回避制度，每三年輪換一次。首批對委派崗位的財會負責人進行了全員輪崗，力度較大。三是財政部門對會計人員進行經常性的有方向的培訓，不斷提高其政治素質、業務能力和理財水平以及對實行崗位輪換制的適應能力。四是委派會計人員實行考核聘任制，經考試考核合格者，為其頒發聘用委派證書。委派會計人員每年向市財政局和委派述職，由財政局制定具體考核辦法進行考核。對工作不認真負責，不服從單位領導或財政局管理的委派人員，財政局有權對其進行撤換、下崗或辭退處理。 

（四）擴大范圍，縣、區實施委派工作

在第一批會計委派取得良好效果的基礎上，我們就對委派方式、委派范圍等進行了積極探索。對縣、區的會計委派工作給予了大力指導，要求各縣、區推行會計委派制應堅持"切合實際、穩步實施、方式靈活、注重實效"的原則，根據會計人員和單位財務狀況，開展會計委派工作。截止10月底，五區三縣已在所屬公、檢、法、教育、衛生等67個行政事業單位大范圍實施。讓胡路區在4個單位，杜蒙縣2個單位開展了第二批委派，委派范圍不斷擴大。各縣區的會計委派大都在行政事業單位進行，只是在人員編制和人員關系上有所不同。另外，讓胡路區還在3戶企業進行了委派，肇州縣在30個村屯進行了農村會計委派試點。

（五）積極開展財務總監試點

今年初，由市委、市政府轉發了《關于實施企業財務總監制度的意見》，對廣播電視集團，報業集團、金鑼集團股份有限公司中南引工程進行財務總監試點，成立了一個由財務總監和總監助理組成的總監組，設副處級財務總監1名，科級總監助理3名，采取集中辦公和駐企監督相結合的方式進行。目前，財務總監已深入到了企業，開展工作。

三、 取得的效果

（一）狠抓收入，增收效果明顯

實行會計委派制后，預算外資金收入大幅增加。1998年，在消化了因取消33項收費項目所帶來的不利因素情況下，實行會計委派制的市屬單位完成預算外收入30,693萬元，占市級預算外收入的84.23%，比97年增長了25.12%，完成計劃的140.04%。1999年，市屬委派單位預算外收入完成25,008萬元，比去年同期增長17.97%，絕對額達3,809萬元。實行委派制后行政性收費及罰沒收入管理逐步走向規范化，行政性收費及罰沒收入入庫率大大提高。

（二）厲行節約，支出得到有效控制

實行會計委派制后，會計人員執法環境得到改善委派會計人員能夠站在政府的角度，真正負起責任，嚴格執行"先審核，后審批"的制度，規范資金使用程序，合理安排支出結構。在安排資金使用上，重點解決"該不該"的問題，做到該支出的費用使用好，不該支出的費用一律不再支出，把有限的財力用在刀刃上，杜絕隨意追加指標現象。1998年市級一次性追加報告比97年減少67%。如物業公司委派會計在清理物業公司以前年度欠款過程中，嚴格把關，認真審核，有一筆7萬多元的基建款經他們重新清理后，審定實際應付欠款為4000元。

（三）政令暢通，財政改革措施得到認真貫徹

實施會計委派制，強化了對會計人員的管理，有助于財政各項改革的順利推進，實施到位，并且能夠及時、真實反饋各項信息，為政府決策提供了依據。如我市政府采購工作效果，受委派單位明顯好于非受派單位。收支兩條線等預算外資金管理工作也好于非受派單位。委派會計能夠積極宣傳各項改革制度，并按要求規范支作，嚴格把關，有力地促進了財政、財務工作。 

（四）加強監督，財經紀律得到有效執行

實行會計委派制，改變了會計人員的隸屬關系，解決了會計人員的后顧之憂，充分發揮了會計監督職能，促進了黨風廉政建設。委派會計人員通過清理賬戶、清理"小金庫"等工作，有效地防止了"賬外賬"、"小金庫"現象的發生。通過對預算外資金和罰沒資金的管理，各單位的收入能及時、足額上繳財政局，并落實收支兩條線規定，有效地防止了資金的滯留、從而從源頭上防止了違紀現象的發生。

（五）強化理財，財務管理水平明顯提高 

由于委派會計在選拔任用上較為嚴格，市屬單位首批委派進行了財務科長輪崗，并實行了會計報告制度，委派會計的工作環境和制約機制有了根本的變化，委派人員的競爭意識增強，工作態度明確，積極性得到增強。各委派會計能夠各顯其能，將好的經驗與委派單位實行工作相結合，嚴格執行財務會計管理制度，結合實際制定內控制度，并在本系統內開展了大規格的有效的業務培訓，強化了對所屬單位的財務管理，提高了財會人員素質，以點帶面，以機關帶群體，在管理手段和管理方法上不斷加強，力度大且影響深遠。如市教委，年初制定印發了計劃財務工作要點和直屬學校公用經費支出計劃、教育費附加支出計劃等，各類支出項目都嚴格按計劃執行；嚴格執行了政府采購制度，各項基建工程等實行招標，圖書等實行定點采購；在招待費使用上，制定執行了招待費管理制度；在對教育系統財務人員培訓以后，又進行了對直屬單位的財務大檢查，嚴格規范教育系統的財經秩序，有效地加強了教育系統的財務管理水平，深得所屬單位的好評。 

（六）注重實際，財會會計基礎工作大大加強

實行會計委派制以后，各單位根據實際情況，注重加強會計基礎工作，使會計基礎工作水平和會計信息質量大大提高：一是根據《會計法》和《會計基礎工作規范》等法規制度要求，建立健全了內部財務會計管理制度，使會計工作有章可循，有法可依；二是按照新會計制度規定，規范了會計科目的使用，調整了會計憑證的傳遞程序，加強了票據管理和會計檔案管理，從而規范了會計行為；三是全面推廣了會計電算化工作，將會計工作提高到一個新水平；四是加強會計報表填報，使會計信息更加真實、準確；五是全面進行了固定資產的清查和處理，有效地防止了國有資產流失。 

四、 幾點認識

兩年來的工作實踐，進一步深化了我們對會計委派和如何實施好會計委派的認識。歸納起來，有以下幾點：

第一，領導的重視是實行會計委派制的關鍵。對于會計委派制，大慶市委、市政府給予了高度重視：以市委文件下發了《實行會計人員委派制實施方案》，由市政府主要領導任領導小組組長，協調處理難點問題。尤其是在對原會計崗位人員的處理上，市領導決不手軟，要求對不符合條件的會計人員堅決不予委派，由原單位自行安排。省財政廳也給予了大力支持。領導的重視。為委派制的實施創造了良好工作環境。

第二，各部門的協調配合是委派制順利實施的重要條件。我市組成了以紀檢、組織、財政、人事、勞動、審計等部門主要領導的成員的會計委派工作領導小組，大家各司其職、通力合作，保證了會計委派制工作的順利開展。另外，市財政局各科室都給委派工作以全力支持，積極配合。如市收費罰沒稽查大隊成立以后，堅持不定期深入各單位進行檢查，嚴肅查處問題，給委派會人員撐腰，使委派會計人員在工工作中敢于堅持原則。同時，局機關從生活上、福利上各方面都積極為委派會計著想，盡心盡力，解決他們的后顧之憂。

第三，嚴格的后期管理是實現委派制目標的決定性因素。會計委派制是一種全新的會計管理模式，沒有現成的東西可用。委派實施后，如果管理跟不上，委派制將流于形式。我們根據實際情況，制定下發了《關于加強委派人員管理規定》、《委派會計人員業務檔案制度》、《委派會計人員請假制度》、《委派會計人員例會制度》，加大了管理力度。我局委派辦室期組織召開委派人員工作例會，就各單位存在的問題進行研究，提出解決辦法，部署下一步工作。99年4月份，根據《大慶市委派會計人員考核細則》，我們抽調人員，利用兩個月時間，對25個委派單位進行了徹底的財務檢查，對40名委派人員進行了人事考核，考核采取與委派單位領導群眾談話、民主評議劃票、述職等方式進行。通過檢查和考核，對各單位財務狀況和委派人員工作情況有了全面的了解，對檢查出的問題進行了通報，并制定了具體的解決措施。此舉極大地觸動了委派人員，接連緝他們的使命感和責任心，有力地推進了會計委派工作。今年我們對委派單位進行了檢查，并對提出的問題由各科室給予了答復。解決了實際問題。加緝委派會計隊伍建設。 

第四，只有做到因地制宜，穩步推進，注重實效，才能保證委派的效果。

第6篇：行政事業單位財務監督細則范文

本文從科學管理、加強資產管理、以保障發展為前提、嚴格內部控制、加強隊伍建設、加強作風建設六個方面分析了黑龍江省北興農場推進財務管理制度建設的經驗做法，對農場今后的財務管理以及經濟社會發展具有重大意義。

【關鍵詞】

財務管理制度；北興農場

一、以科學管理為基礎，推進財務工作制度化

1.編制北興農場財務管理制度及核算辦法匯編。為了加強農場財務管理，農場結合國家統一的會計制度和農場農業單位、工副業單位日常業務，制定了《北興農場財務管理制度及核算辦法匯編》，初步建立了農場會計核算業務規范化管理的模式。

2.強化職責，完善考核制度。為了提高會計信息質量，夯實財務基礎核算工作，建立了業務自查、互查、考核激勵制度，所有結算人員每個月在固定時間進行業務互查，將互查結果上報，并對發現的問題進行整改。將會計人員職稱考試納入考核范圍，充分調動每一名會計人員的學習熱情，營造“比、學、趕、幫、超”的積極氛圍。

3.完善、修訂農場基本建設管理辦法。規范各類建設工程審批與結算程序，使農場各項工程嚴格按年初計劃執行。按黑龍江省農墾總局和管理局要求對完工項目進行造價結算審計，規范項目管理，節約建設資金，提高資金的投資效益。

4.健全“賬外賬”及“小金庫”治理體系。為了加大各項資金檢查監管力度，于2015年印發了《北興農場“小金庫”問題專項治理工作方案》，并對86個獨立核算單位賬目進行徹底清查，100%簽訂“賬外賬”及“小金庫”專項清理承諾書，進一步規范財務內控制度。

5.規范農場各單位收費項目及交納方式。結合農場各單位收費狀況，把34家農林單位及有收費的17家行政事業單位，共計55項收費項目按收費許可證和收費文件進行分類整理，并會同紀委、監察科、審計等部門擬定了《北興農場各種收費項目及交納方式實施方案》。

二、加強資產管理，提高資產使用效率

1.做好固定資產的登記核查工作。通過不斷建立健全農場固定資產管理制度，對新購、報廢固定資產及時登記與核查，做到賬賬相符，賬實相符。

2.開展資產清查，盤活閑置資產。對2010～2012年危房改造未出售房屋、第九作業站拆遷舊房等可變現資產逐一進行統計分析，防止資產在手中流失和貶值；提高資產現金回收率，實現資產回收價值最大化。

3.全面清理各類實物資產，掌握資產的有效性。按流程及時將已報廢資產和其他無效資產進行清理，采取公開、公平、透明的市場化運作方式，對無效低效資產進行處置，通過市場競價實現資產價值的提升，允許購買人用應付款抵頂價款，以達到優化資產負債結構目的。

三、以保障發展為前提，提升農場經濟效益

1.加強資產資源合同管理，確保實現應收盡收。農林單位大棚、博園大棚，魚池、草原及其他水面確認使用人，對合同已到期的，且多年未進行價格調整的，由農場政研室重新確定底價，實行公開競價發包，增加資源效益。同時將資源收費類合同建立電子檔案，進行電子化管理。

2.積極協調銀企關系，降低農場財務費用。堅持管理局低成本融資要求，積極與金融機構溝通，爭取銀行等相關部門優惠政策，將有條件的貸款全部置換成循環貸款，同時在資金充足時提前償還資金。

3.深入研究稅收政策，合理進行納稅籌劃。在工作中不斷加強稅收政策法規的研究和學習，加強與稅務部門各項工作的聯系和協調，及時掌握有關政策信息，依法、合理納稅，確保農場充分享受企業所得稅稅收優惠政策。

4.建立綜合收費大廳，保障資金安全。為提高服務效率和便民服務質量，建立了綜合收費大廳，在大廳設立LED電子屏，將收費項目及收費標準進行滾動播放，使收費公開透明。同時在大廳設置2個自助觸屏查詢平臺進行信息查詢，裝配6個POS機進行刷卡交費，最大限度地方便前來辦事的廣大職工群眾，縮短交費時間，保障資金安全。

5.加大應收款項清欠力度，活化農場資金。結合農場實際及應收款類別，分別制定應收款項回收實施方案，對賬內、賬銷案存、熱費、水費欠款等，通過與土地發包、補貼發放、房屋轉讓等工作結合，多部門聯動清收，增加經營性貨幣資金結余，農場所有應收款項可以用農場應付款項抵頂。

四、嚴格內部控制，健全預算支出標準體系

1.預算管理方面。（1）強化預算，全面實施精細化管理，合理有效控制各單位公用經費支出，嚴格控制“六項費用”。將大額維修、清雪等變動費用納入農場預算，實際發生時由預算管理委員會一事一議通過后再實施。（2）爭取國投項目，減少自籌項目支出。圍繞民生、文教衛生、農業基礎設施擬建項目，向上級申報專項資金，不斷完善農場基礎設施建設。

2.制度改革方面。（1）加強供熱、供水、賓館、物業等社會單位管理，完善相應制度，多途徑逐年減虧增效。（2）推行公務卡結算制度，提高公務卡使用率，充分發揮公務卡結算制度的優勢，進一步規范財務管理，加強財務監督，提高公務支出透明度，讓每一筆資金都在“陽光”下運行。

五、加強隊伍建設，提高財務管理水平

1.增強財務人員法律意識。通過農場司法部門和注冊會計師、上級紀檢部門對財務人員進行法治教育，培養良好的自律意識，樹立依法履職、廉潔從業、嚴于律己的職業形象。

2.提升財務人員的業務素質。財務人員不僅應當具備熟練的職業判斷能力和專業的記賬、算賬以及會計電算化技術等操作能力，還應該加強相關知識的學習，做一個綜合性的人才。

3.加強財務人員任職資格管理。嚴格持證上崗制度，組織全體財會人員積極參加會計繼續教育和各種財會業務培訓，根據要求認真做好會計年審、換證工作。在日常工作中加強學習會計制度和法規，不斷提高會計隊伍的整體素質和業務水平。

六、加強作風建設，樹立財會人員良好形象

1.以修養立業、以品德做事。作為窗口單位，要注重加強服務意識，努力塑造廉政、勤政、務實、高效的財會人員形象。無論是對內還是對外業務，都要非常熱心、耐心地對待每一位辦事人員，經常反思自己的言行，審視自己的形象，決不放松對自己的要求。

第7篇：行政事業單位財務監督細則范文

關鍵詞：業務招待費用的界定 計提基數確定 會計處理舉證責任

0 引言

業務招待費用是企業經營活動中必須支出的費用之一。如何準確處理業務招待費用的界定與會計處理，確保國家稅收及維護企業利益，是企業財務人員應該不斷探索的內容之一。本文結合業務招待費用的定義，從會計和稅務的不同角度分析加強業務招待費用核算管理的重要性與具體辦法。

1 業務招待費用的界定

企業為生產、經營業務活動的需要而發生的招待形式多種多樣，特別是隨著社會物質文化、精神文化生活的豐富，招待形式也出現了多樣化，如：正常的娛樂活動、安排客戶正常的旅游活動等。在業務招待費用的范圍上，到底哪一些支出是屬業務招待費用的范疇？不論是財務會計制度，還是稅收制度上都給出了概括性的界定，但對予實際中發生的具體行為，不可能、也沒有辦法做出具體的描述，準確處理該項業務，需要財務人員把握政策準確處理。如：財政部在《行政事業單位業務招待費用列支管理規定》中對業務招待費的開支范圍包括：在接待地發生的交通費、用餐費和住宿費。當然這對企業并不完全適用，并且根據《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]84號）的有關規定：企業發生的與經營活動有關的合理的差旅費、會議費、董事會費作為“其他扣除項目”，而并未作為“招待費”處理。雖然在稅收政策中并未對業務招待費的范圍作出更多的解釋，但在稅務執法實踐中，稅務機關通常將業務招待費用的支付范圍界定為餐飲、住宿費（員工外出開會、出差，發生的住宿費為“差旅費”）、香煙、食品、茶葉、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游產生的費用等其他支出。在實際理解“業務招待費”的時候，企業普遍存在把餐費與業務招待費等同的誤區，導致企業核算不夠準確，出現多繳所得稅的情況。實際上餐費與業務招待費用不能同等對待，應區分情況分別處理。第一，業務招待費除了用于接待的餐費，還包括向客戶贈送的禮品、安排客戶進行各項正常的旅游活動等；第二，餐費的用途有很多，不一定都是用于業務招待。如：企業年底安排員工聚餐，這是一種福利活動，發生的餐費支出應計入福利費用；企業員工出差途中發生的餐費支出屬一差旅費用的一部分；會議期間安排的工作餐支出屬于會議費用的一部分；第三，禮品是企業自行生產或經過委托加工，對企業的形象、產品有標記及宣傳作用的，也可以作為業務宣傳費用處理。因此，企業發生的餐費應該根據具體用途歸屬到不同的費用項目，而不能將餐費都作為業務招待費用處理，否則會給企業增加稅收負擔。

2 業務招待費用的計提基數的確定

確定業務招待費用的計提基數是準確核算應納所得額的前提，是企業所得稅匯算清繳的依據。根據《企業所得稅稅前扣除辦法〉的通知》第四十三條規定：企業發生的與其經營業務活動直接相關的業務招待費用，是按企業“全年銷售(營業)收入凈額”的一定比例內的允許稅前扣除。“全年銷售收入或者營業收入”不同于“全年的收入”；根據《企業所得稅暫行條例實施細則》第七條“條例第五條(一)項所稱生產、經營收入，是指企業從事主營業務活動取得的收入，包括商品(產品)銷售收入，勞務服務收入，營運收入，工程價款結算收入，工業性作業收入以及其他業務收入”之規定，銷售收入和其他業務收入均為企業生產、經營收入的一部分，因而如果僅就銷售收入來說并不包含其他業務收入。但營業收入應指經營業務收入，其內涵顯然應該大于銷售收入，應包括從事各類經營活動所取得的收入。并且根據1998年新修訂的企業所得稅申報表，銷售（營業）收入是指企業的基本業務收入、其他業務收入，其他業務收入具體包括：銷售材料、廢料、廢舊物資等收入、技術轉讓收入（不含特許權使用費收入）、轉讓固定資產收入、無形資產收入、出租出借包裝物收入和自產、委托加工產品視同銷售收入。所以，作為業務招待費允許扣除的基數是企業從事生產經營活動取得的收入（包括主營業務收入和其他業務收入）銷售退回和折扣、折讓的收入額。對補貼收入、營業外收入、企業從投資的聯營企業分回的稅后利潤或從股份企業分回的股息收入等，不作為招待費用稅前扣除的基數。

3 業務招待費用的會計實務處理

從實踐中，有的企業為了控制招待費用等目的，采取業務招待費用預提，這里必須強調的是，業務招待費用的扣除不能按照提取數，而要求是按實際發生數在稅法規定的限額內據實進行扣除；還有的企業對發生的業務招待費計入“營業外支出”科目、“其他支出”等損益類科目，在稅收上，不論會計上在哪個損益類科目反映，都應“剔”出來進行納稅調整；還有的企業將發生的業務招待費用從“應付福利費”科目中列支，對此，只要不影響損益，也就是在不影響應納稅所得額的前提下不用進行納稅調整。

會計制度對業務招待費用正確的會計處理。一是計入“管理費用”的二級科目“招待費”，但這只是一般性的規定。根據“劃分收益性支出與資本性支出原則”、“實際成本原則”、“配比原則”等會計核算的一般原則；二是對于企業在籌建期間發生的業務招待費用，按會計制度應計入“長期待攤費用-開辦費”，新的企業會計制度對開辦費應當在開始生產經營，取得營業收入時停止歸集，并應當在開始生產經營的當月起一次計入生產經營當月的損益。而根據《企業所得稅暫行條例實施細則》第三十四條規定：企業在籌建期間發生的開辦費，應當從開始生產、經營（包括試生產、試營業）月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除。如果對企業發生的招待費用直接從開辦費中不論是一次或分期進入損益允許稅前扣除，都會帶來執行政策的不公平，并且企業可以規避納稅責任。根據新的會計制度規定，筆者認為：應當在企業應在攤銷開辦費的第一年，與當年發生的業務招待費用合并，在按當年營業收入準予列支業務招待費用的限額內據實列支；超過限額的年終應一次性調增應納稅所得額。

4 企業對業務招待費的舉證責任