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一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

1.單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)其缺乏有效的監(jiān)督約束機(jī)制

根據(jù)行政事業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、《會(huì)計(jì)法》、《預(yù)算法》，行政事業(yè)單位均會(huì)制定本單位的業(yè)務(wù)工作流程、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。但那些工作流程、財(cái)務(wù)制度成了掛在墻上、應(yīng)付檢查的擺設(shè)。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)審批大多是事前“一支筆”審批制，會(huì)計(jì)只起事后記賬的作用。單位財(cái)務(wù)從會(huì)計(jì)角度看成了“私人”財(cái)務(wù)。這些現(xiàn)象表現(xiàn)在：(1)對(duì)不合規(guī)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)提出異議，主管領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為是與其過(guò)不去，故意為難他，懾于權(quán)力壓制只有屈服。會(huì)計(jì)監(jiān)管成為一名空話。(2)固定資產(chǎn)處置上，拿著財(cái)政部門的批文，單位領(lǐng)導(dǎo)再私自處置，賤賣不開票，不入賬。單位制定的內(nèi)部控制制度往往只是約束經(jīng)辦人員，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)缺乏監(jiān)督制約機(jī)制，才導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)有忌無(wú)憚，毫無(wú)畏懼，權(quán)力無(wú)限放大。

2.財(cái)會(huì)人員結(jié)構(gòu)老化，整體素質(zhì)低

縣級(jí)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員普遍年齡偏大，大多為八、九十年代通過(guò)招工、招干參加工作，學(xué)歷偏低。現(xiàn)在從上至下，從事財(cái)務(wù)工作人員成了“倒金塔”結(jié)構(gòu)，越到下面基層，人員越少。會(huì)計(jì)隊(duì)伍人員混雜，為行業(yè)管理、單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)、執(zhí)行帶來(lái)困難。

3.財(cái)會(huì)人員職務(wù)待遇低，工作主動(dòng)性、學(xué)習(xí)積極性不高

國(guó)庫(kù)集中支付制度改革、部門預(yù)算制度改革、事業(yè)單位財(cái)務(wù)新規(guī)則、基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度改革等新東西層出不窮，財(cái)會(huì)人員需要學(xué)習(xí)的東西越來(lái)越多，報(bào)送表冊(cè)也越來(lái)越多，工作量隨之加大，令會(huì)計(jì)人員苦不堪言。會(huì)計(jì)工作成為單位中最清苦、繁忙的工作之一，但會(huì)計(jì)人員工作繁忙卻職務(wù)升遷慢、待遇低。財(cái)政部門需要的報(bào)表、數(shù)據(jù)總是延遲報(bào)送，工作被動(dòng)。

4.會(huì)計(jì)核算及會(huì)計(jì)檔案管理存在以下問(wèn)題

(1)會(huì)計(jì)不重視銀行對(duì)賬工作。國(guó)庫(kù)集中支付制度改革后，單位只在銀行開設(shè)零余額賬戶，自有資金部分由財(cái)政統(tǒng)一在銀行開設(shè)一個(gè)總戶。實(shí)際工作中支付中心每月打的銀行對(duì)賬表，單位多是應(yīng)付了事，至年終做決算報(bào)表才和中心對(duì)賬，出現(xiàn)問(wèn)題才提出，有些單位甚至跨年才發(fā)現(xiàn)銀行存款不對(duì)。

(2)有基建、工程項(xiàng)目的單位存在兩套賬，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真正意義上的合賬，并據(jù)此多頭開基建賬戶，基建項(xiàng)目完工后不轉(zhuǎn)入單位的固定資產(chǎn)。或者應(yīng)按基建會(huì)計(jì)核算的，不按基建會(huì)計(jì)核算，執(zhí)行行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度。

(3)非稅收入核算上不規(guī)范。隨著財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革的不斷深化，非稅收入納入預(yù)算內(nèi)管理。但各單位除了行政事業(yè)性收費(fèi)外，還有上級(jí)單位給的工作經(jīng)費(fèi)、補(bǔ)助，相關(guān)單位給的贊助費(fèi)等，對(duì)此部分的核算不規(guī)范，一些單位作為“暫存款”(“其他應(yīng)付款”)不繳專戶，一些單位作為“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”繳專戶，財(cái)政核撥后作“撥入經(jīng)費(fèi)”－預(yù)算外收入(“事業(yè)收入”)，給非稅收入的管理帶來(lái)很大的不便，同時(shí)虛增非稅收入。

(4)執(zhí)行部門預(yù)算彈性大。部門預(yù)算是各行政事業(yè)單位按《預(yù)算法》規(guī)定嚴(yán)格編制的，各單位均應(yīng)按預(yù)算來(lái)使用。盡管如此，但單位編制缺乏嚴(yán)肅性，年中追加預(yù)算過(guò)多，導(dǎo)致部門預(yù)算彈性大。這樣年終會(huì)計(jì)決算報(bào)表大多屬按預(yù)算來(lái)編報(bào)表，不據(jù)實(shí)編表，出現(xiàn)賬表不符現(xiàn)象。

(5)資產(chǎn)管理混亂。這是多數(shù)行政事業(yè)單位的普遍現(xiàn)象。由于編制有限，人員少，行政事業(yè)單位不可能象企業(yè)一樣，分工明確，甚至沒(méi)有專職保管員。固定資產(chǎn)使用、處置沒(méi)有監(jiān)管，資產(chǎn)沒(méi)進(jìn)行定期不定期盤點(diǎn)，賬實(shí)不符現(xiàn)象嚴(yán)重。

(6)會(huì)計(jì)檔案裝訂不規(guī)范。由于沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行過(guò)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)檔案裝訂培訓(xùn)，于是出現(xiàn)“一個(gè)屠戶，一種方法”，裝訂會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表及其他會(huì)計(jì)檔案是“八仙過(guò)海，各顯神通”，有不少單位甚至只用夾子夾上就行。給資料的查找、檔案的保管帶來(lái)弊端，這樣資料很容易發(fā)生舞弊行為，甚至保管不慎，出現(xiàn)檔案丟失的情況。

二、強(qiáng)化行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的建議

1.增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制管理意識(shí)，對(duì)其執(zhí)行情況納入工作目標(biāo)考核

我縣在每屆政府換屆后，對(duì)各行政事業(yè)單位分管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)均要進(jìn)行一次培訓(xùn)，講解財(cái)務(wù)管理制度、內(nèi)部控制制度、財(cái)務(wù)審批的重要性等財(cái)會(huì)方面的知識(shí)，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理的重視程度。但這種對(duì)領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)管理意識(shí)的培訓(xùn)，每五年才一次。其實(shí)這種機(jī)制可以長(zhǎng)期執(zhí)行下去。從五年一次變成一年一次，首先，從意識(shí)形態(tài)上，給領(lǐng)導(dǎo)上課，防患于未然。讓分管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)人人都知其對(duì)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)正常運(yùn)行的重要性。其次，對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)，同時(shí)也審計(jì)單位內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題是會(huì)計(jì)方面的，要求會(huì)計(jì)整改，是領(lǐng)導(dǎo)方面的給領(lǐng)導(dǎo)提出，同樣限期整改。如現(xiàn)在的領(lǐng)導(dǎo)不僅要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)，也進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任任中審計(jì)。把單位內(nèi)部控制的執(zhí)行、建設(shè)情況納入對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的目標(biāo)考核中。審計(jì)、紀(jì)檢、財(cái)政共同聯(lián)手抓好監(jiān)管作用。

2.改變繼續(xù)教育學(xué)習(xí)方式，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

目前，存在會(huì)計(jì)人員結(jié)構(gòu)老化，學(xué)習(xí)不積極的現(xiàn)狀。改變現(xiàn)在的學(xué)習(xí)形式，如許多省已采取與網(wǎng)校連手用聽課形式來(lái)完成繼續(xù)教育的學(xué)習(xí)，這是一種有效的方式。但也有其弊端，許多學(xué)員叫別人代替學(xué)習(xí)考試，所以學(xué)習(xí)是少數(shù)人。其實(shí)可以采取先問(wèn)卷調(diào)查財(cái)會(huì)人員哪些方面需要學(xué)習(xí)、哪些方面是大家的薄弱的環(huán)節(jié)，這樣學(xué)習(xí)時(shí)有針對(duì)性，既能真正學(xué)到知識(shí)，又能提高財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)。行政事業(yè)單位由于各單位的實(shí)際情況，對(duì)財(cái)會(huì)人員的內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)只有在大行業(yè)、大系統(tǒng)的行政事業(yè)單位內(nèi)部能執(zhí)行，而對(duì)大多數(shù)基層的行政事業(yè)單位而言，這部分的作用只有靠政府的派出機(jī)構(gòu)審計(jì)部門來(lái)執(zhí)行，審計(jì)部門不可能對(duì)每個(gè)單位每年都進(jìn)行審計(jì)。這樣的情形下，學(xué)習(xí)時(shí)可以與財(cái)監(jiān)部門結(jié)合起來(lái)，組織會(huì)計(jì)人員交叉檢查各單位財(cái)務(wù)核算，檢查完總結(jié)，對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題提出整改意見，財(cái)政、審計(jì)、紀(jì)檢部門再聯(lián)合檢查整改情況。這樣會(huì)計(jì)人員既學(xué)到了真正缺乏的知識(shí)，提高自身素質(zhì)，又能完成單位人員少而不能完成的內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)督作用。

3.提高會(huì)計(jì)人員待遇，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員監(jiān)督作用

《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定，會(huì)計(jì)人員對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。各地可以根據(jù)實(shí)際情況提高財(cái)會(huì)人員的職務(wù)待遇，繼而提高財(cái)會(huì)人員工作積極性，就像八、九十年代，人人為能進(jìn)單位的財(cái)會(huì)部門工作而自豪，財(cái)會(huì)人員的工作積極性高，責(zé)任心強(qiáng)，這樣才能有效推動(dòng)工作的開展。同時(shí)改變現(xiàn)在行政事業(yè)單位費(fèi)用報(bào)銷程序，會(huì)計(jì)先審核，領(lǐng)導(dǎo)審批，最后出納經(jīng)辦。會(huì)計(jì)先嚴(yán)格審核原始憑證的合法性、真實(shí)性、完整性，從源頭上保證違法會(huì)計(jì)行為的發(fā)生，實(shí)現(xiàn)有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督，從而保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)準(zhǔn)確和單位資產(chǎn)的安全完整。

4.制定切合單位實(shí)際的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

首先，實(shí)行不相容職務(wù)分離制度，主要是會(huì)計(jì)記錄與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管員、出納與對(duì)賬、出納與票據(jù)管理、支出申請(qǐng)和內(nèi)部審批、付款審批和付款執(zhí)行等；出納登記銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬，保管現(xiàn)金；票據(jù)由專人保管，嚴(yán)格銷號(hào)并做到人走柜鎖；印章與空白票據(jù)分管；印章不得交一人保管并做到“人走章鎖”。二是，健全內(nèi)部授權(quán)審批制度。明確內(nèi)部授權(quán)審批的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等，相關(guān)人員在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務(wù)。對(duì)審批人超越授權(quán)范圍審批的業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告。三是，嚴(yán)格執(zhí)行部門預(yù)算。部門預(yù)算是財(cái)政改革的重要組成部分，各行政事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，根據(jù)批復(fù)的預(yù)算安排各項(xiàng)收支，并嚴(yán)格有效執(zhí)行，同時(shí)加強(qiáng)決算管理，確保決算真實(shí)、完整、準(zhǔn)確，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠。四是，健全資產(chǎn)管理制度。建立健全資產(chǎn)保管、領(lǐng)用審批、登記記錄、盤點(diǎn)清查、限制接近等制度。資產(chǎn)的臺(tái)賬與會(huì)計(jì)明細(xì)賬須定期核對(duì)，如不符應(yīng)及時(shí)查明原因。明確資產(chǎn)處置的程序和審批權(quán)限，防止資產(chǎn)處置過(guò)程中以權(quán)謀私，私分國(guó)有資產(chǎn)，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。