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第1篇：會計核算的配比原則范文

會計實務中的所堅持的會計原則很多，如真實性原則、相關性原則、實質重于形式原則、可比性原則、一致性原則、及時性原則、明晰性原則、重要性原則、權責發生制原則、配比原則、謹慎原則、實際成本原則以及劃分收益性支出與資本性支出原則等等。以下將簡要介紹三種原則及其在會計實務中的貫徹和運用。

(一)穩健性原則

1、內涵

穩健性原則又叫謹慎性原則，是指企業在處理不確定的經濟業務時所持有的一種態度。在這種原則的指導下，只要是可以預見的損失或費用，都要通過會計予以記錄和確認，對于沒有把我的收入，則不能確認和入賬。因此，不確定性是會計的穩健性原則存在的前提。面對會計工作中的不確定性，財產的托管人、審計人員和投資者圍了減輕受托責任和審計責任，防范投資分析與合理決策，在披露會計信息時一般要堅持穩健性的原則。

2、穩健性原則在我國現代會計實務中的貫徹和運用

從資產定義的角度來看，由于在穩健性原則指導下企業不會將不能帶來未來經濟利益的項目作為資產來核算，這推動了企業在財會方面的制度改革。如針對我國且普遍存在的資產虛增現象，許多企業都對財務進行了調整，相關部門也制訂了新的規定，如對于壞賬預備，原制度規定，已經發生的壞賬損失要經財政部門審批才能沖銷，這導致了大量呆賬、壞賬長期掛賬，難以及時解決，導致企業資產不實。而新制度中，壞賬預備和累計折舊的計提方法以及計提比例都由企業自主確定，這樣能使會計工作更加真實地反映企業的資產狀況，為企業決策提供參考。

從收益確認的角度來看，穩健性原則堅持不高估收益，不低估負債，主要表現在：第一，短期投資所取得的收益作為原始投資成本收回，不再作為當期損益。第二，債務重組收益計入資本公積,而不是當期損益。第三，對于使用借款購置與建造的固定資產,不再以“固定資產投入使用”作為標準。第四，企業如果確定被投資單位發了凈虧損,可以以股權投資賬面價值減至零作為限度。

謹慎性原則是會計核算的基本原則之一,對會計實務中的會計核算有重要的指導作用，因此是會計實務中需要堅持的重要原則。

(二)配比原則

1、涵義

《企業會計制度》規定:“企業在進行會計核算時,收入與其成本、費用應當相互配比,同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用,應當在該會計期間內確認”。在這一規定中很明顯的體現了會計核算中的配比原則。配比原則主要包含以下兩個方面：第一，從時間上說，具有配比關系的收入與費用的確認的時間段要保持一致。這是因為收益是收入與費用相比較的結果,只有收入與費用相互配比，才能準確把握某段時間內的收益情況。第二，在計量上，具有配比關系的收入和費用相互確認時要相匹配。即比對一定量的收入與費用時,必須是應計費用，或者說,在確定一定量的費用的同時確認全部收入。

2、配比原則在會計實務中的貫徹和運用

配比原則在會計實務中的貫徹和運用只要體現在以下兩個方面：第一，在收入確認時積極貫徹配比原則的有關規定。例如，就商品銷售收入與勞務收入的確認而言，除了要滿足其他相關條件外，還要符合配比原則，確保相關收入與成本都能夠比較可靠地計量；就勞務收入而言，要按成本確認收入，如果預計已發生的成本能夠得到補償,則應該按照已發生的勞務成本金額確認收入，并轉換成成本，如果預計不能得到補償，則應該按照補償的標準確定收入，并將其計入當期費用。；就建造合同收入而言，如果建造合同的結果不能可靠地估計,則只能根據實際成本加以確認。第二，在出售資產使用權時運用配比原則。出售資產使用權是指出售方將企業的一項或者幾項資產的使用權無限期的轉讓給買房，并一次性收取購買方的相關款項的行為，在轉讓后，賣方不在承擔任何維修的責任，但是在合同上賣方仍然擁有資產的所有權，并在一定條件下可以享受部分收益權的行為。

二、會計方法在會計實務中的貫徹和運用

(一)會計方法的主要類型

常見的會計方法主要有會計核算、會計分析、會計考核、會計預測和會計決策等五種。其中會計核算方法最基本的方法，是將經濟信息進行確認、計量、記錄、計算、分析、匯總、加工處理，使之成為會計信息的過程，是其他方法的基礎。會計分析方法是指利用會計核算提供的相關資料并結合其他信息，對企業的財務狀況與經營成果進行分析研究的方法，它有一定的程序，如：選定項目、收集資料、整理資料、分析研究、提出結論五步分析法。指標對比法、因素對比法、比率分析法、趨勢分析法等等都是常用的分析方法。會計監督方法是指在對會計核算與會計分析資料進行審查的基礎上，檢查企業的生產經營過程或經濟業務是否合法有效。

第2篇：會計核算的配比原則范文

中央銀行會計人員的整體水平不高，不適應國際會計慣例的要求盡管國內會計人才濟濟，也確實存在一些業務素質過硬的會計人員。但是從目前的狀況看，中央銀行會計人員的整體素質不高，成為制約中央銀行發展的一個重要因素。一方面隨著經濟的發展，財政部出臺一系列適應經濟發展的新準則和新制度，涉及事物不僅范圍廣，而且具有一定的深度，會計人員學習過程存在一定的難度，真正全面掌握的人并不多，這更加顯示會計人員素質差異很大，整體水平不高。另一方面，中央銀行不足夠重視基層會計人員，尤其是基層具體業務操作的會計人員的培訓，從而使得基層會計人員的理論基礎不扎實，同時基層會計人員只注重實際業務操作，與經濟發展和金融業務創新不適應，不能勝任國際會計慣例的要求。

對中央銀行會計核算基礎的思考

（一）謹慎適度地使用其他會計計量屬性我國中央銀行會計核算基礎要不斷適應經濟國際化的需要，隨著我國中央銀行在國際舞臺上的作用加強，加之中央銀行外匯儲備、黃金業務等金融資產的多樣化，與各國金融市場的聯系更加緊密，因此，中央銀行因謹慎地采用其他會計計量屬性，可借鑒商業銀行金融資產的做法，引入公允價值的計量方法，參照市場價格進行價值調整，探索建立健全資產價值重估體系的做法，逐步使中央銀行會計核算基礎與國際接軌。

（二）引入權責發生制，提升會計信息質量雖然收付實現制會計核算原則與中央銀行實行的預算相一致，但是其忽略了收入與費用的配比原則以及財務狀況、經營成果以及服務成本效率等相關會計信息的計量。而權責發生制會計的引入能克服此方面的弊病，消除中央銀行對資產采用歷史成本法、對資產不計提折舊及減值準備等的限制，可以真實反映中央銀行的資產狀況，提供真實可靠的會計信息。

第3篇：會計核算的配比原則范文

一、權責發生制原則

根據《醫院財務制度》、《醫院會計制度》規定:“醫院進行會計處理時,同時存在著收付實現制和權責發生制兩種處理原則,對預算資金的收支按照收付實現制處理,對業務收支按權責發生制處理。”收付實現制是與權責發生制相對應的一種確認基礎,在醫院實際工作中,收付實現制并沒有準確反映醫院的收支情況,導致賬面的資產和負債與實際不符。以信用為基礎的現代結算方式種類繁多,名種應收未收、應付未付、預提和待攤的交易與經濟事項和現金流轉的背離程度相當大。要準確反映和核算醫療成本,采用權責發生制成為必然,而且是醫院進行成本核算、收支配比的需要,它有助于進行正確核算醫療成本。醫療設備、房屋、圖書等,在一定時期內均為一次性投入,是投入在先,使用在后,對這些固定資產通過“累計折舊”會計科目來核算,這樣才能真實反映固定資產的凈值。另外,對銀行貸款利息的償還和待發工資等這類負債,在收付實現制下只在償還時才計入賬簿,低估了財務風險,而在權責發性制下每月都要計入賬簿,可以全面反映醫院的債務狀況和醫療成本。

二、區分收益性支出和資本性支出原則

收益性支出不同于資本性支出,前者全部由當年的營業收入補償,后者先記作資產,通過計提折舊或攤銷分年攤入各年成本費用。區分收益性支出和資本性支出,是為了正確計算各年損益和反映資產價值。如把收益性支出作為資本性支出,結果是少計了當期費用,多計了資產價值,虛增了利潤;反之,則多計了當期費用,少計了資產價值,虛減利潤。區分收益性支出和資本性支出原則要求會計核算應當合理區分收效性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會計期間相關的,應當作為收益性支出,計入本會計期間成本;凡是支出的效益與幾個會計期間相關的,應當作為資本性支出,并在產生效益的幾個會計期間內均衡地攤銷,分別計入幾個會計期間的成本。依據收益性支出與資本性支出的劃分標準,可以確定醫療支出屬于收益性支出,基本建設支出屬于資本性支出。而對附屬單位補助、上繳上級單位支出根據配比原則不能講入醫療成本。劃分收益性支出與資本性支出的重要意義在于正確確定哪些支出應計入當期成本,哪些支出不能計入當期成本,使會計報表反映的數據真實可靠。

三、收支配比原則

收支配比原則要求費用與其相關收益相匹配,即將某一會計期間的費用或歸集于某些對象上的費用與相關的收入或產出相匹配。收支配比原則作為會計要素的確認要求,用于利潤確定。會計主體的經濟活動帶來一定收入,也必然要發生相應的費用。有利得必有所費,所費是為了所得,兩者是對立的統一,利潤正是所得比所費的結果。收支配比原則的依據是受益原則,即誰受益,費用歸誰負擔。受益原則承認得失之間存在因果關系,須按照原則區分有因果聯系的直接成本和沒有直接聯系的間接成本。直接費用與收入進行直接配比來確定本期損益;間接費用則通過判斷而采用適當合理的標準。在實際工作中收支配比原則有兩層含義:一是因果配合,將收入或產出與其對應的成本相配比;二是時間配合,將一定時期的收入或產出與同時期的成本費用相配合。

在核算醫療成本時采用這一核算原則,能夠準確分析投入與產出之間的關系,準確計算出一個時期或某一病例成本。醫療成本的計量必須在確定成本對象之后合理、準確地應用收支配比原則,將醫療費用與收益相配合、將科研費用與新知識產出或技術改進相配合。

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第4篇：會計核算的配比原則范文

【關鍵詞】營改增 增值稅會計 費用化

一、我國現行增值稅會計模式理論基礎

理論界對增值稅會計模式爭論主要有建立在說基礎之上的“財稅合一”模式和建立在費用說基礎之上的“財稅分離”。費用說是將增值稅看作在流通環節新創造的價值所承擔的支出所支付的代價，因此增值稅可進入利潤表對企業損益產生影響。將增值稅費用化后可以有效解決現行增值稅會計處理的缺陷。對增值稅進行費用化既可以有利于規整會計相關原則、概念上的認知，使會計信息質量更加準確，便于使用者做出決策，所以建立在費用說基礎之上的“財稅分離”模式增值稅會計不僅符合會計目標，而且滿足稅法需求。

二、現行增值稅核算方法存在的缺陷

（一）違背了會計配比原則

在增值稅轉型之后，對購進經營性生產用固定資產繳納進項稅額可以從次月銷項稅額中一次性扣除，致使某個月份抵扣的進項稅額特別大，抵減之后應繳納增值稅就特別小，而經營用固定資產作為長期資產在后續的經營期間使用N年，在使用壽命內為企業創造價值并產生銷項稅，這明顯不符合會計上的配比原則。

（二）忽略了會計信息的完整性

在營改增之前，營業稅業務處理是含稅價，相關支出進入損益表對利潤產生影響，會計信息較為完整、合理。在營業稅改征增值稅后以間接稅的形式不能再對損益表產生影響，導致反映經營成果的會計信息在一定程度上失真、不完整。

（三）違背了歷史計價原則

企業對資產的處理一般都采用歷史成本計價原則，以購買資產時支付的全部合理價格作為資產入賬價值，而增值稅會計相關處理的方法下，購進資產的賬面價值并不包括支付的進項稅，僅將支付的合理價款扣除進項稅剩余的借款作為該資產的入賬價值，致使資產賬面價值核算不完整。這一做法明顯違背了歷史計價原則。

三、增值稅費用化會計核算模式設計

由于我國增值稅會計所采用的“財稅合一”模式，在確認、計量等方面都存在諸多弊端，想從根源解決這些問題就需將增值稅“價外稅”改為“價內稅”，轉型為以“財稅分離”模式的會計處理。

（一）科目設置

在會計核算體系中增加“增值稅費用”、“應交稅費――應交增值稅”和“遞延增值稅”三個科目分別核算會計上的增值稅費用、稅法上的應納增值稅額和財務會計與稅法二者產生的暫時性差異納稅額。

1.“增值稅費用”科目。該科目用來核算增值稅業務產生的費用，按照既成的會計原則進行處理即可，借方發生額登記銷售收入所產生的銷項稅額，貸方發生額登記已銷產品成本產生的進項稅額，余額為本期應繳納的增值稅費用，在會計期末，該賬戶全部余額轉入“本年利潤”科目，結轉后該科目沒有余額。

2.“應交稅費――應交增值稅”科目。該科目用來核算增值稅業務產生的稅金計算和交納，借方登記按稅法規定準予抵扣的本期進項稅額和已交納的稅金，貸方登記按稅法確認的本期銷項稅額，余額為企業應交或多交的增值稅。

3.“遞延增值稅”科目。該科目用來核算增值稅在會計與稅法核算差異造成的暫時性差異納稅金額，當二者差額大于0時，表明會計上核算的應繳納增值額大于稅法上核算的應繳納增值額，差額應計入“遞延增值稅”的貸方，表示在后續期間應該補交的增值額，當二者差額小于0時，表明會計上核算的應繳納增值額小于稅法上核算的應繳納增值額，差額應計入“遞延增值稅”的借方，差額表示多交的增值稅額，應在后續的會計期間抵扣或者對以前期間形成的貸方增值額轉銷。

（二）新模式下具體會計核算步驟

1.調整與增值稅相關的內容，在核算增值稅業務中，會計處理結果與按照稅法規定處理結果存在差異時，應分別按照財務會計、稅法規定計算的的應繳納增值稅額計入“增值稅費用”與“應交稅費――應交增值稅”科目下，兩者之間存在的差額，計入“遞延增值稅”科目下處理。

本月遞延增值稅=本月增值稅費-本月應交稅費=（本月銷項稅額-與本月銷售額相匹配的進項稅額）-（本月銷項稅額-本月可抵扣進項稅額）

由此可以看出這與本月銷售情況相關度不高，其中本月抵扣進項稅額是指本月經過確認后與銷售額所對應的可抵扣進項稅額，加上上月留抵可抵扣稅額，再減去本月月末留抵稅額。

即：本月抵扣進項稅額=經過認證后與銷售額相對應的可抵扣進項稅額+上月留抵可抵扣稅額-本月月末留抵稅額

如果“本月遞延增值稅”，其稅值為正值，這就意味著會計核算的增值稅大于根據稅法據算的應交稅額，從會計核算的角度出發，出現的差額應該在會計以后會計期間進行補交而形成負債，也可作為遞延增值稅借方余額的轉銷所用。會計分錄為：

借：增值稅費用

貸：應交稅費――應交增值稅

遞延增值稅

如果“本月遞延增值稅”，其稅值為負值，這就意味著會計核算的增值稅小于根據稅法據算的應交稅額，從會計核算的角度分析，遞延增值稅出現的差額為多交的增值稅，可以作為以后會計期間應繳納增值稅的抵減項也可以作為遞延增值稅貸方余額的轉銷。

會計分錄為：

借：增值稅費用

f延增值稅

貸：應交稅費――應交增值稅

由此可以看出在會計處理中“遞延增值稅”科目僅作為增值稅費用的調整賬戶，核算會計營業周期內“增值稅費用”科目與“應交稅費――應交增值稅”科目二者的差額。并將其可以按照配比原則、權責發生制原則分攤到與之相對應的銷項稅額所屬的會計期間中。

2.具體會計核算過程。企業購進貨物時，均按價稅合計數，借記“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目；銷售貨物時，也按價稅合計數，借記“應收賬款”等科目，貸記“主營業務收入”等科目。由此所有的收入和成本均為含稅價，這樣所產生的會計信息就具有可比性、配比性。期末在匯總本期總銷售收入和成本之后，同時核算增值稅費用和應交納增值稅。在繳納增值稅時，借記“應交稅費――應交增值稅”，貸記“銀行存款”等科目。

第5篇：會計核算的配比原則范文

關鍵詞：稅務會計原則；財務會計原則；比較；思考

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）02-0-01

稅務會計原則和財務會計原則有一定的相似之處，當前二者的原則問題逐漸成為學科理論研究的重點問題，如何進行稅務會計原則和財務會計原則的區分對于二者的協調有著十分重要的作用。

一、稅務會計與財務會計概述

稅務會計主要是進行稅務籌劃，稅金核算和納稅申報的一種會計系統，稅務會計是財務會計和管理會計的自認延伸。但是由于各種原因影響，企業的稅務會計并沒有形成相對獨立的會計系統。稅務會計與財務會計相比，是以稅法法律制度為準繩，以貨幣為計量單位，運用會計學的原理和方法對納稅人應納稅款的形成，申報和繳納進行反映和監督的一種管理活動。

財務會計主要是指通過對企業已經完成的資金運動全面系統的核算和監督，以為外部與企業有經濟利害關系的投資人，債權人和政府有關部門提供企業的財務狀況與盈利能力等經濟信息為主要目標而進行的經濟管理活動。財務會計作為現代企業管理的重要工作，對于提高企業經濟效益，促進市場經濟的健康發展有著十分有利的作用。

二、稅務會計原則與財務會計原則的比較

當前稅務會計和財務會計原則主要有歷史成本原則，權責發生制原則，相關性原則，配比原則和實質重于形式原則。

（一）歷史成本原則的比較

歷史成本原則主要是是指原始成本，對會計要素的記錄，應該以經濟業務發生時的取得成本為標準進行計量計價。采用歷史成本委員的主要目的就是人為資產負債表的目的不在于以市場價格表示企業資產的現狀，而在于通過資本投入與資產形成的對比來反映企業的財務狀況和經營業績。在財務會計原則中，稅法對歷史成本原則是較為認同的，稅務會計中對于歷史成本原則是比較堅持的，當企業的資產違背歷史成本時，“必須以有關的資產隱含的增值或損失應按稅法規定的適當方式反映和確認為前提?！钡窃谪攧諘嬛胁⒉皇沁@樣的，如果企業的歷史成本出現偏離時，將會以公允價值代替，否則將會認為報表的使用者就可能是被誤導。

（二）權責發生制原則的比較

權責發生制在稅務會計中的應用主要有兩個特點：一是財務收入與實際費用的實現具有一定的確定性。二是權責發生制度中需要充分考慮支付能力保障納稅人能夠支付稅款。企業的財務會計核算是以權責發生制原則為基礎的，但是稅務會計中卻是權責發生制和收付實現制度的結合，如果按照權責發生制度的要求，企業的會計處理必須以企業的權利與義務的發生為前提。

（三）相關性原則的比較

相關性原則主要是指當前企業提供的財務會計信息能夠真實地反映企業的經營狀況和財務狀況，能夠充分提供真實的信息。與企業相關的信息對于今后進行會計信息的評估工作有著十分重要的作用，真實有效的信息可以對企業進行有效地評估，同時評估工作具有重要的意義，這對于滿足當前用戶的需要也有十分重要的作用。

（四）配比原則的比較

配比原則主要是指在企業進行會計核算工作中企業的收入與相關的成本形成一定的配比，同一階段的各項收入與其相關的成本必須在同一階段內進行有效地確認。配比原則作為會計要素確認的要求之一，主要是用于企業利潤的確定。

（五）實質重于形式原則的比較

實質重于形式這一原則作為財務會計原則的重要組成部分，主要是企業應該按照交易事項的經濟實質和相應的經濟形式進行會計核算，并不是僅僅按照法律形式。實質重于形式原則主要是在會計工作與法律形式不一致時，企業應該按照交易的實質進行會計核算工作。不能以法律形式作為會計核算的標準。

三、稅務會計原則與財務會計原則的協調

隨著企業經濟的發展，當前我國的企業經濟管理中問題逐漸增加。如何進行企業經濟的規范化管理對于企業的健康發展有著十分重要的作用。稅務會計原則和財務會計原則作為企業的經濟工作中的重要原則，二者并不是完全一致的，這對于企業的經濟管理造成了一定的影響，企業需要進一步加強稅務會計原則和財務會計原則的協調，更好地促進企業的健康發展。

（一）加強稅務會計原則與財務會計原則的協調

稅務會計準則與財務會計準則有一定的相似之處，但也有一定的不同之處，應該進一步加強二者之間的協調，促進企業經濟管理工作水平的提高。一方面財務會計準則需要積極與稅務會計進行協調。企業的會計工作中需要進一步規范企業的會計收益和稅收收益差距的調整辦法，盡量縮小會計方法的選擇范圍，簡化企業稅款的計算方法。對于一些中小型企業可以按照稅務法律的規定采取會計方法進行核算。另一方面稅務會計原則與財務會計原則積極協調。稅務會計原則中可以積極借鑒會計原則中的要求，積極采用財務會計原則中實質重于形式的原則，這對于稅收監管工作有著十分重要的作用，同時也可以加強稅務會計原則和財務會計原則的協調。

（二）加強企業的稅務籌劃工作

企業的稅務會計原則和財務會計原則有一定的不同，在實際的工作運行中需要積極協調二者之間的差別，更好地促進企業的經濟管理工作。企業可以可以積極進行稅務籌劃，減少企業的稅務負擔，促進企業的發展。企業通過稅務籌劃不僅僅可以減少企業的納稅額，同時稅務籌劃過程中對企業的經濟運行進行有效地管理和監督，合理進行企業經濟項目的進行，這對于促進企業的結構化調整，減少企業的管理中的經濟風險有著十分重要的作用。

四、結語

稅務會計原則和財務會計原則有一定的差異，由于稅法的目標與會計工作的目標并不一致，二者在企業的經濟管理中存在差異是必然的。但是二者的差異對于企業的經濟管理工作帶來了一定的影響，如何更好地促進二者的協調性，促進企業的發展有著十分重要的意義。稅務會計原則和財務會計原則在今后的企業管理中應該進一步尋求協調性，為企業的經濟管理工作減少障礙，促進企業的健康發展。

參考文獻：

第6篇：會計核算的配比原則范文

關鍵詞：財務會計 稅務會計　差異

1.財務會計和稅務會計主要區別

財務會計和稅務會計之間有很多不同點，主要區別在以下幾個方面。

理論依據不同：對財務會計來說，財務會計的理論依據來源于會計準則，和具體的企業或者單位的財務會計準則相關；而對于稅務會計來說，理論依據來源于稅法，稅務會計工作的內容也和稅法的工作相關，從理論上兩者是有區別的。

服務目的不同：財務會計的目標是為企業的財務服務，建立企業會計賬目，進行企業會計核算，為企業的正常運作提供財務支持，這其中的工作又可以具體劃分為財務報表、財務分析、財務決策等很多方面。稅務會計的工作目標是確保稅收工作的正常進行，確保企業進行依法納稅，保證國家、企業、個人稅收體系的正常實施。因此，從服務目的上來看，兩者也是有很大區別的。

服務對象不同：財務會計服務的對象是企業或者個人中需要使用財務報表的群體或個人。而對于稅務會計來說，服務的對象主要是需要依法進行納稅的人，也就是服務對象單一，就是納稅人，跟財務會計相比，稅務會計服務的對象比較單一，因此，從服務對象上來說，兩者的區別也是很大的。

重視的原則不同：在財務會計和稅務會計進行實際工作的過程中，兩者重視的原則是不同的。對于財務會計來說，注重的是每一筆賬務發生的具體內容，每一筆實際的款項涉及到的具體人員、時間、資金等等，重視實質，相對不是很重視形式，如發票等類似的事物。而對于稅務會計來說，涉及到納稅程序的具體流程，稅務會計更重視的是形式，而不是實際的內容，強調的是理論有依據，而這里的依據指的就是稅務發票、稅務單據等具體的形式內容，可以說是重視形式而不重視實質。

2.財務會計和稅務會計相同點分析

權責制相同：在權責制方面，財務會計和稅務會計都要使用權責制，這是兩者的一個相同點，在這個大的相同點的氛圍內，還會有小的不同點，企業會計準則規定，企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告，稅法也規定，企業應納稅所得額的計算以權責發生制為原則，但是，稅務會計中的權責發生制是不完全的，特定情況下要以收付實現制來修正，以保證應納稅所得額的計算更加科學合理，這也體現了一定的相同和不同點的結合。

歷史成本原則相同：在財務會計和稅務會計核算的過程中，都會使用歷史成本的原則。這是兩者的一個共同點，但在這個共同點中，財務會計和稅務會計相比，在歷史成本原則的基礎上，還有很多豐富的手段，如對公允價值的廣泛引入，而稅務會計則堅定不移地以歷史成本為計稅基礎，稅務會計之所以如此堅持歷史成本原則在于稅款的征納是法律行為，其合法性必須有可靠的證據做支持，與公允價值相比歷史成本所反映的資產要素的價值可靠性更強，因此，從這一點來看，相同點中也有小范圍內的差異。

劃分收益性支出和資本性支出原則基本上是相同的：財務會計中要求堅持劃分收益性支出與資本性支出原則，會計核算應嚴格區分收益性支出、資本性支出的界限，以正確計算各期損益。凡支出的效益僅及于本會計期間(或一個營業周期)的，應當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計期間(或幾個營業周期)的，應當作為資本性支出。只有正確劃分收益性支出與資本性支出的界限，才能真實反映企業的財務狀況，正確計算企業當期的經營成果。稅務會計中也有相似規定：企業發生的支出應當區分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發生當期直接扣除。由此可見，在劃分收益性支出和資本性支出原則上是基本相同的。

配比原則是相同的：無論是財務會計還是稅務會計核算的具體過程中，都需要遵守一定的配比原則，也就是費用的因果配比以及時間上的配比原則，這個原則是需要兩者共同遵守的，但是在具體的操作中也會有一定的小差異，在稅務會計核算中要遵守的配比原則是不完全的配比，也就是說是有時候，在配比過程中會存在一定的誤差，這個誤差和具體的稅收政策、財務原則都有一定的關系。

3.分析差異的作用和重要性

分析財務會計和稅收會計之間存在的分歧，能夠進一步提高會計服務體系??和方法，促進財政體系的進一步完善。財務會計和稅務會計之間的差異可能涉及會計的所有方面，影響到具體的會計要素的確認，會計記錄和會計報告。這些詳細分析是科學合理地進行管理的重要前提。在實際工作中，分析會計準則和稅收政策之間的差異，使納稅人深入思考如何解決問題，以促進財務會計制度和方法的不斷改進，精益求精。

分析財務會計和稅收會計之間存在的差異，可以有效地防止納稅疏忽，從而減少納稅人的損失。對于財務會計和稅收會計之間的差異，如果納稅人不清楚，遇到了一些問題不能做出正確的處理，很容易導致少付或多繳稅款，使得企業遭受不必要的損失。

分析和研究財務會計和稅收會計的之間存在的分歧，可以有效地減少稅收成本。會計準則和稅收政策之間分離了以后，不只是要求會計人員要有較強的會計專業判斷能力和相關稅務知識，對于大部分稅收的工作人員也提出了較高要求，要求其專業水準、管理和審計能力都要有所提高。稅務與會計之間存在的差異，會給納稅部門和稅務征管部門帶來不少麻煩，在一定程度上，增加了稅收成本。

總之，會計準則和稅收政策之間的差異是客觀存在的，這也是客觀的事實，應該科學、客觀地對待，合理、適度的差異是應該允許的，但這種差異應該盡可能地減少。如何正確認識和處理財務會計和稅務會計的不同，是一般會計人員、中介機構、從業人員、稅收和政策制定者、稅收征管人員都要面對的一個重要的現實問題。

參考文獻：

[1]黃鴻平.淺談稅務會計的建立及與財務會計的區別和聯系[J]. 中小企業管理與科技(下旬刊),2011,(01)

第7篇：會計核算的配比原則范文

收入的確認對于正確計算產品的經營成果是非常重要的。只有及時、正確地對收入進行確認，在計算出產品的成本后，才能與其相應的收入進行配比，從而計算出該種產品的經營成果和企業的經營效益?！镀髽I會計準則》中明確了“會計核算應當以權責發生制為基礎”，規定了收入確認的標準。那么對于收入的確認，應該是以權責發生制為基礎，當符合《企業會計準則》中規定的確認條件時才可以確認。應否確認收入和何時確認這項收入似乎是很一般的會計常識，但在實務工作中，由于收入確認標準的定性規定而非定量的規定使收入的確認成為一個復雜的問題。因此，在當前狀況下，如果企業發生銷售方面的經濟業務時，應不應該確認為會計收入，什么時間確認為收入，尤其需要會計人員在實際工作經驗的基礎上運用專業理論知識結合實質重于形式的信息質量要求進行判斷，即基于實質重于形式的職業判斷能力。從經濟業務的類型、獲得收入的種類、銷售時有無附加條件而使所銷售的商品在錢貨兩清的表面情況下，與商品有關的所有權及其風險在實質上并未完全轉移等方面進行分析與判斷，才能決定應否確認為收入、何時確認為收入，繼而做出怎樣的會計記錄，又如何正確計算企業的經營成果。同時關于收入確認的標準需要進一步的實踐探索，我國的《企業會計準則》中對收入確認的標準需要定性與定量的結合。

二、費用的確認

成本的構成離不開對費用正確及時的確認。由于費用產生于企業自身的經營活動中，確認的依據往往沒有收入客觀充分，同時由于很多費用的發生具有很強的延續性，在不同的期間內分配費用也是會計的難題之一。因此，費用的確認對會計人員主觀判斷的依賴比收入的確認更多。費用的確認大致可以從內容和時間兩個角度進行。費用的內容確認指哪些支出可以作為費用，以及作為哪一種費用，它主要涉及資產與費用的劃分。新《成本核算制度》第一章總則中的第五條規定，企業應當根據所發生的有關費用能否歸屬于使產品達到目前場所和狀態的原則，正確區分產品成本和期間費用。費用的時間確認則指一項費用應歸屬于哪一個會計期間。由于會計上將費用視為資產的轉化形式，劃分資產與費用既涉及對資產的轉化是否已經發生的定性判斷，也涉及是否構成需要當期確認的費用的判斷。在具體運用中，我們用權責發生制和配比原則對費用確認的時間問題作出分析。權責發生制要求按照權利義務發生的時間來確認費用。權責發生的標準是以本期承擔或者經濟責任的背負來衡量的。配比原則要求在確定一定會計期間的利潤時，應當將收入和為取得收入而發生的全部費用進行配合、比較。就費用的時間確認而言，配比原則強調按照與收入的相關性來確認費用是否在本期發生。

三、成本核算中的配比原則

企業在進行成本核算時首先要正確區分產品成本和期間費用，對會計收入和費用進行正確的配比，以便正確地核算產品成本。配比的方式有因果配比和期間配比，企業成本核算時，對收入與費用的配比體現如下：

（一）企業中某行業的收入與該行業的耗費相配比

新《成本核算制度》中規定了制造業、農業、批發零售業、建筑業、房地產業、采礦業、交通運輸業、信息傳輸業、軟件及信息技術服務業、文化業等行業企業成本核算的具體內容。對于一個多元化經營的企業，按照現代企業多維度、多層次的管理需要，確定多元化的產品成本核算對象。要正確地計算出每種行業的生產經營成本，必須實現某種行業的收入與該行業的費用配比。對于企業多元化經營中發生的生產耗費，如果能與某行業直接相關，就是該行業的直接生產費用，直接計入該行業的生產成本。如果是共同的資源耗費，在行業間形成了間接的生產費用，企業應采用新《成本核算制度》中間接費用的分配方法，對其進行分配并分別計入各行業的生產成本。分配來的間接生產成本與直接生產成本構成了某個行業的生產成本。某行業創造的收入與該行業的成本是相互配比的。對于企業多元化經營中發生的其他耗費，筆者認為，企業集團的財務中心可以參照新《成本核算制度》中的成本項目，為每種行業發生的其他耗費設置相應的費用核算項目，然后按照每個行業的費用核算項目，將發生的其他耗費歸屬于各個行業，從而實現與該行業的收入相配比。

（二）企業中某部門的收入與該部門的耗費相配比

企業中存在不同性質的部門，對于管理、銷售等不直接創造收入的部門，在內部管理方面，企業可以建立針對部門的績效考核，該部門的績效與此部門發生的費用相配比，從本部門的工作職責出發，進行績效的考核。首先確定各職能部門的工作職責，然后以各職能部門的工作職責為中心，從工作量、工作質量、工作效率三個方面設置績效考核的量化指標。針對某部門在某種績效下發生的費用，與該部門完成的工作量、工作質量、工作效率的績效進行配比。在會計核算方面，這些部門是為企業的生產部門提供功能的，這些職能部門所發生的耗費，應該在當期確認為企業的期間費用。該部門的耗費應該與當期的收入進行配比。企業中創造收入的部門在生產經營中發生的耗費，一般都屬于企業的生產耗費，按照新《成本核算制度》中的成本核算項目，對于直接的生產費用可以直接計入為該部門設置的成本項目，對于間接的生產費用，參照新《成本核算制度》中的分配方法，將其分配計入該部門成本項目，從而形成該部門的成本費用。同時，企業核算內部各部門經濟活動時，不能收入、費用各自確認，或先確認費用后確認收入，而是應該按收入確認的標準確認本部門的收入，然后與該部門產生這些收入的相應的費用進行配比。上述企業中創造收入的部門計算出的成本費用應該與已經確認為該部門的收入進行配比。

（三）企業中某種業務的收入與該業務的耗費相配比

新《成本核算制度》明確了企業根據內部管理的相關要求，可以按照現代企業多維度、多層次的管理需要，進行成本費用的核算。企業可以參照新《成本核算制度》中規定的成本核算項目對發生業務的成本費用進行核算。企業發生各種各樣的經濟業務，對于不創造收入的經濟業務，筆者認為可以采取追溯調整的方法，向前找到引起其發生的創造收入的經濟業務，然后將其發生的成本費用按照新《成本核算制度》中間接生產費用的分配方法與相應經濟業務的收入進行配比。如果追溯后沒有找到相應的創造收入的經濟業務，在內部管理方面，可以對該業務進行績效考核，即對該業務設置多維的績效，每一維績效都是該業務發生的耗費應得到的結果，每一維績效都與其相應的費用進行配比。最終，將該業務所發生的耗費與多維績效進行配比。在會計核算方面，應該在當期將該業務的耗費確認為企業的期間費用。該業務的發生是為企業的生產提供功能的，其費用的配比問題將在下面討論。企業發生的創造收入的經濟業務，該業務的發生而產生的耗費，如果能與該業務直接相關，就是該業務的直接生產費用，直接計入該業務的生產成本；如果是共同的資源耗費，在業務間形成了間接的生產費用，企業采用新《成本核算制度》中間接費用的分配方法，對其進行分配，分別計入業務的生產成本。分配來的間接生產成本與直接生產成本構成了某個業務的生產成本。某業務創造的收入與該業務的成本費用是相互配比的。如企業的印刷業務取得一筆收入，則為了取得該印刷收入必定要發生相應的印刷加工業務，因而必定要發生相應的印刷成本。當企業確認了其業務的收入時，則應同時確認該業務的成本費用，這樣就實現了該筆印刷業務的收入與該筆業務成本的匹配。

（四）企業生產的某產品的收入與該產品的耗費相配比

企業發生的各種生產耗費，可以按照產品成本核算對象劃分，如果與某產品的生產直接相關就是該產品的直接生產費用，直接計入該產品的生產成本；如果是產品之間共同的生產耗費，在不同的產品間形成了間接的生產費用就是企業的制造費用，對于制造費用，企業可以采用新《成本核算制度》中間接費用的分配方法，對其進行分配，分別計入某種產品的生產成本。新《成本核算制度》中提出了作業成本法，作業成本法的運用可以得到更加準確的成本信息，這是我國成本核算在制度方面的一個突破。對于制造企業發生的制造費用，可以采用作業成本法進行歸集和分配。按照不同功能成本中心進行生產的現代企業，如果生產的產品品種多樣化，制造費用占產品成本的比重大，就可以將制造費用按成本動因不同進行分類，在會計期末，把各項制造費用按照每個成本費用項目各自的資源動因分別分配給每個作業，得到每個作業的成本，然后把作業成本按照作業動因分配給產品品種。分配來的間接生產成本與直接生產成本構成了某種產品的生產成本。產品成本與特定產品的生產制造直接相關，它隨產品的流動而流動，如果產品銷售出去了，其成本就成為產品銷售成本，如果產品未銷售出去，則其成本作為存貨結轉下期。當產品銷售后，企業在當期確認了其產品銷售收入，則應同時在該期確認該產品的銷售成本，產品的銷售收入與其生產成本之間就形成了一種因果配比。

（五）某會計期間的收入與該期間的耗費相配比

前已述及，企業在生產經營過程中做到了某種行業的收入與該行業的耗費相配比，某部門的收入與該部門的耗費相配比，某種業務的收入與該業務的耗費相配比，某產品的收入與該產品的耗費相配比時，就自然確定了企業的產品成本，實現了生產性的耗費與收入的因果性配比。但是，企業在生產經營中還會發生各種非生產性的耗費，如前面論述的不創造收入的部門的耗費，不創造收入的業務所發生的耗費，這些耗費與本期收入之間不存在直接的因果關系，但是特定費用又確實對收入的實現作出了貢獻，它們的發生為產品生產提供管理的需要和產品實現銷售的保障條件，它們為了賺取利潤而發生，只是與特定的收入沒有直接關系，其經濟實質是為了獲取整體的收入。這些費用由于不能提供明確的未來收益，按照謹慎性的要求，在這些費用發生時采用立即確認的辦法處理，應該在發生的當期計入企業的期間費用。例如，廣告費對企業品牌效應的影響很大，服務于企業長期的收入賺取過程，但是由于很難在廣告費與收入之間建立合理的對應關系，因此，廣告費一般在發生時直接確認為企業當期的費用，這種費用與當期的收入之間形成了期間配比。此時，企業也已遵循了新《成本核算制度》的第一章總則中的第五條：企業應當根據所發生的有關費用能否歸屬于使產品達到目前場所和狀態的原則，正確區分產品成本和期間費用。為了創造收入，企業會發生生產性耗費和非生產性耗費，對于生產性耗費根據所發生的有關費用能否歸屬于使產品達到目前場所和狀態的原則，確認為企業的產品成本。在一個會計期間，銷售出去的產品為企業帶來了營業收入，同時，銷售產品的生產成本被確認為本會計期間的營業成本，營業成本與營業收入形成了因果配比，非生產性耗費被確認為企業的期間費用。這樣企業在一個生產經營期間創造的收入應該與該期間發生的相應的成本、費用相配比。

四、結語

第8篇：會計核算的配比原則范文

關鍵詞：再貼現；買斷式；會計管理

Abstract：Rediscount is one of the central bank’s monetary macro-control policy tools. How to properly account for and reflect the rediscount business，and enhance the level of the People’s Bank of China asset management，is the problem which the central bank accounting department needs to be addressed. This paper analyzes the situation of rediscount business development in Shandong Province in recent years，and provides useful management information on the basis of fully analysis of the current status and shortage of PBC’s accounting management of rediscount business.

Key Words：rediscount，outright，accounting management

中圖分類號：F830.31 文獻標識碼：B文章編號：1674-2265（2011）03-0039-03

再貼現是中央銀行進行宏觀調控的貨幣政策工具之一，目前我國人民銀行再貼現業務分為買斷式再貼現和質押回購式再貼現。買斷式再貼現是指申請人向人民銀行辦理再貼現時，將票據直接背書給人民銀行?；刭徥皆儋N現是指申請人在向人民銀行辦理再貼現的同時約定一定期限后再行購回票據的交易行為。再貼現作為一種運用靈活、自主性強的調控手段，增強了中央銀行的宏觀調控能力，在引導信貸資金投向和促進信貸結構調整方面發揮著積極的作用。

目前國內學者對人民銀行再貼現業務的研究和探討，大多集中于再貼現利率形成機制、再貼現工具如何設計以及再貼現在流動性管理中如何運用等方面，如馮全民（2010）對推進我國再貼現利率市場化的可行性進行了深入研究，張愛紅（2009）對貨幣政策轉向后的再貼現工具如何設計進行了探索等。而從人民銀行內部會計管理視角對再貼現業務進行研究的文章較少。再貼現作為人民銀行重要的資產項目之一，如何在現有的基礎上進一步改進會計部門對再貼現業務的核算方式，提升再貼現業務信息反映水平，對于提高人民銀行資產負債管理具有較強的現實意義。

一、近年來山東轄區再貼現業務發展現狀

我國的貼現、再貼現業務從1981年開始試辦，經歷了從試點、推廣到規范發展等幾個階段。在這期間，受國內外經濟形勢、宏觀貨幣政策變動、金融機構自身超額儲備以及金融機構之間轉貼現票據利率等因素影響，再貼現業務規模有一定波動。從山東省 （不含青島，下同）實際情況來看，再貼現業務從2004年起開始收縮，至2009年1季度末一度降為零，2009年5月份起再貼現業務在山東省重新啟動。截至2010年末，山東省再貼現余額達到約50億元。目前，山東再貼現業務呈現以下特點：一是再貼現業務量不斷增大。進入2010年以來，山東省再貼現業務呈現快速增長態勢，全年再貼現發放規模較上年增長約20倍，創9年來的新高。二是再貼現業務地域范圍進一步擴大，幾乎每個地市都開展該業務。三是買斷式再貼現呈快速增長態勢。山東轄區自2008年10月份開始啟用買斷式再貼現以來，買斷式再貼現業務迅速擴張。以2010年為例，全年發放買斷式再貼現金額占全部再貼現金額的68%；年末買斷式再貼現余額占全部再貼現余額的74%。

二、現階段再貼現業務快速增長的原因

（一）政策支持有力，扶持重點明確

2008年人民銀行總行制定下發了《關于完善再貼現業務管理支持擴大“三農”和中小企業融資的通知》，要求中國人民銀行分支機構適當增加再貼現窗口，擴大再貼現的對象和機構范圍，對各分支機構所辦理再貼現的總量、期限和投向比例不再實行量化考核；規定通過票據選擇明確再貼現支持的重點，對商業承兌匯票、涉及“三農”和中小企業的票據優先辦理再貼現；明確再貼現可采取回購和買斷兩種方式，激發了金融機構辦理再貼現的積極性。

（二）金融機構獲利空間加大

近年來隨著票據市場利率持續走高，貼現利率、轉貼現利率與再貼現利率之間的差額逐步擴大，辦理再貼現可以為金融機構帶來較好的經濟收益。自2009年以來，山東省票據市場利率不斷上升，2010年末，山東省3-6個月銀行承兌匯票貼現利率為5.9%，較年初提高3.1個百分點，3-6個月商業承兌匯票貼現利率為6.5%，較年初提高1.6個百分點，3-6個月買斷式轉貼現利率為5.1%，較年初提高2.7個百分點，3-6個月回購式轉貼現利率為5.9%，較年初提高3.3個百分點，票據市場利率維持在較高水平。相比之下，近兩年人民銀行對金融機構再貼現利率一直保持在1.80%的較低水平，2010年12月26日上調為2.25%，仍遠低于票據市場利率。巨大的利差空間，使再貼現業務受到追捧。

（三）貨幣政策逐步轉型，流動性管理趨緊

2010年，隨著人民銀行連續6次上調存款準備金率、公開市場業務中對流動性回籠力度加大等政策的實施，貨幣政策逐步收緊。進入2011年，貨幣政策正式由適度寬松轉為穩健，1-2月，人民銀行兩次上調存款準備金率，截至2月末，各國有商業銀行、交通銀行和郵政儲蓄銀行存款準備金率已經達到19.5%，為1985年以來的最高點。與此同時，2010年1月和10月，人民銀行為控制信貸增速，分別對工商銀行、中國銀行、中信銀行、光大銀行，工商銀行、農業銀行、中國銀行、建設銀行、招行銀行、民生銀行等上調存款準備金率0.5個百分點，大型商業銀行流動性明顯收緊。在這種環境下，各金融機構可用資金減少，面對經濟形勢企穩回升狀態下仍然高漲的資金需求，金融機構普遍面臨資金供給不足的現狀，通過向人民銀行申請辦理再貼現業務，可以在一定程度上緩解流動性短缺的問題。

（四）買斷式再貼現優勢明顯

一方面，采用買斷方式辦理再貼現，金融機構將票據權利轉移給人民銀行，不再承擔到期無法收回資金的風險；另一方面，金融機構辦理回購式再貼現業務，會提高本行的貸存比例，影響監管部門對其存貸比的考核，而采用買斷式再貼現，金融機構的“再貼現”科目余額為零，不影響存貸比考核，相應增加了金融機構的可用資金，有利于擴大金融機構的信貸資金規模，提高了金融機構辦理再貼現業務的積極性。

三、再貼現業務會計管理現狀及存在的問題

（一）人民銀行再貼現業務會計管理現狀

目前人民銀行辦理再貼現業務的程序是：金融機構向其開戶的人民銀行貨幣信貸部門申請辦理再貼現，填制再貼現憑證一式五聯，第一聯加蓋預留印鑒，連同再貼現票據一并交人民銀行貨幣信貸部門，貨幣信貸部門審批同意后，連同貼現票據送交人民銀行營業部門。會計營業部門在接到由貨幣信貸部門批準的再貼現票據及憑證后，對再貼現業務進行審核，審核無誤后，進行會計處理。買斷式再貼現方式下，再貼現票據到期前由會計營業部門辦理委托收款。

人民銀行使用“再貼現”、“利息收入”等表內科目及“再貼現票據”、“發出托收”等表外科目核算再貼現業務，在“再貼現”科目下按金融機構分設賬戶。辦理再貼現業務時，借記“再貼現”科目，貸記“利息收入”和“商業銀行存款”等科目，同時表外“再貼現票據”科目記收入。回購式再貼現到期收回時，借記“商業銀行存款”等科目，貸記“再貼現”科目，同時表外“再貼現票據”科目記付出。辦理買斷式再貼現業務，在票據快到期時發出委托收款，只做表外處理，“發出托收”科目記收入，“再貼現票據”科目記付出。收到款項時，借記“商業銀行存款”科目，貸記“再貼現”科目，同時表外“發出托收”科目記付出。

（二）人民銀行再貼現業務會計管理存在的問題

1. 再貼現會計核算方式不能體現配比原則。會計是一個管理信息系統，會計信息應該具有真實性和準確性?！芭浔仍瓌t”是會計核算的基本原則之一，是指某個會計期間或某個會計對象所取得的收入應與為取得該收入所發生的費用、成本相匹配，以正確計算在該會計期間，該會計主體所獲得的凈損益。人民銀行辦理再貼現所形成的利息收入，對應的會計期間是整個票據再貼現期間，因此按照配比原則，應該分配到票據再貼現期內的各會計期間中。而目前人民銀行在辦理再貼現業務時，直接將再貼現利息收入一次性計入損益，不能體現“配比原則”的要求。

2. 再貼現會計核算方式不能充分體現實質重于形式原則。“實質重于形式原則”也是會計核算最基本的原則之一，是指會計應當按照交易或事項的經濟實質進行核算。目前兩種再貼現方式最重要的區別是票據權利人是否發生改變。買斷式再貼現的申請人通過背書將票據權利轉移至人民銀行?；刭徥皆儋N現申請人只是將票據實物等相關資料移交人民銀行，不進行票據背書，票據權利人仍然是申請人自己，回購式再貼現是商業銀行向人民銀行融資的一種方式，其本質可以理解為人民銀行提供給商業銀行的再貸款?；刭徥皆儋N現與買斷式再貼現的本質是不同的，但人民銀行目前核算再貼現業務時沒有區分二者，在辦理時均是通過“再貼現”科目反映，不符合會計核算的實質重于形式原則，同時無差別的會計處理方式，不利于分析貨幣政策傳導效果。

3. 在買斷式再貼現方式下，基層人民銀行票據識別能力仍需提高。近年來由于不法分子偽造、變造票據的手段越來越高明，使得票據甄別難度越來越大。人民銀行辦理買斷式再貼現承擔較大的票據風險。此外，人民銀行營業部門前些年辦理買斷式再貼現業務較少，缺少票據甄別的經驗，因此，需要進一步提高票據識別能力，防范資金風險。

4. 電子商業匯票發展對傳統業務處理方式帶來沖擊。電子商業匯票系統的上線，為電子票據業務提供了安全高效的處理平臺，也為人民銀行再貼現業務會計核算提供了便利。但同時，電子商業匯票業務處理模式也給會計管理帶來沖擊，如電子商業匯票不具備實物形態，是否還需要通過“再貼現票據”科目進行處理；買斷式再貼現票據到期只需通過系統提示付款，是否還需要通過“發出托收”科目進行處理等。

四、完善人民銀行再貼現會計管理的建議

（一）構建“二元結構”會計要素，引入權責發生制

人民銀行再貼現會計核算業務面臨上述問題的主要原因，是人民銀行目前采用的核算基礎是政府部門所使用的收付實現制。人民銀行雖然是政府的重要職能部門，但同時作為國家的中央銀行，承擔著制定執行貨幣政策、維護金融穩定等職責，會計核算方式直接影響會計信息反映，影響各項政策實施效果的分析反饋，單一的收付實現制不能夠滿足人民銀行會計核算業務的要求。因此，建議人民銀行構建“二元結構”會計要素，即構建收付實現制為主要基礎的預算收支表要素和權責發生制為主要基礎的資產負債表要素，以優化會計核算方式，提高會計信息質量。

（二）遵循配比原則，真實反映再貼現利息收入

建議按照配比原則，將辦理再貼現業務所取得的利息收入分期計入再貼現期間。人民銀行應遵循權責發生制，設置“遞延收益”科目，核算人民銀行取得的應在本期和以后各期內分別計入損益的再貼現利息收入。在辦理再貼現收取利息時，先將再貼現利息收入計入“遞延收益”科目，在再貼現期間的各月，將原計入“遞延收益”的利息分期轉入各再貼現期間。

（三）分設科目核算買斷式再貼現與回購式再貼現

據上文所述，是否轉移票據權利為回購式再貼現和買斷式再貼現的主要差別，這種差別使人民銀行辦理這兩種業務時承擔了不同的風險?，F有核算方式無法體現這種差異，也不利于人民銀行加強資產管理。建議按照風險遷移和風險補償等類別的不同，在“再貼現”科目下分設“買斷式再貼現”和“回購式再貼現”兩個二級科目，進行區分核算，以更好地服務于人民銀行資產管理的需要。

（四）嚴格審核流程，優化業務辦理方式，有效防范再貼現業務的資金風險

為了規避票據風險，相關業務人員要嚴格履行審核程序，認真審核再貼現手續是否合規、票據要素是否齊全、背書是否連續等，確保票據真實性和規范。加強票據防偽知識的學習，借助票據真偽鑒別儀器對商業匯票的基本防偽點進行細致鑒別，有效防范票據欺詐業務風險。此外，人民銀行應積極鼓勵金融機構通過電子商業匯票系統辦理電子票據再貼現業務，提高業務辦理效率，防范票據風險。

參考文獻：

[1]張愛紅.試論貨幣政策轉向后的再貼現工具設計[J].金融縱橫，2009，（4）.

第9篇：會計核算的配比原則范文

關鍵詞投資準則費用

投資是指企業為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益而將資產讓渡給其他企業所獲得的另一項資產。近些年來我國證券市場的發展為企業創造了良好的投資渠道和投資環境，與此同時，稅法也對企業投資所得提出了納稅上的要求。為了規范投資的會計核算和相關信息的披露，我國財政部于1998年6月24日了一項具體會計準則—《企業會計準則—投資》（以下簡稱投資準則），并在1999年1月1日起暫在上市公司施行；在實施了兩年后，2001年1月18日根據在執行過程中出現的一些問題對其中一些方面作了修訂，經修訂后的投資準則自2001年1月1日起暫在股份有限公司施行。該項準則對于規范投資業務的核算起到了十分重要的作用，但是在研究過程中筆者發現該準則中仍然存在著一些問題，本文擬就以下幾個問題展開探討。

一、關于投資成本的確定

投資準則中規定：“初始投資成本是指取得投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用。但實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息，應作為應收項目單獨核算。”

上述規定對于股票投資的核算以及在發行日和付息日購進的債券不會出現什么問題，但是對于發行日后至到期日前這段時間購進的債券的核算就會出現問題，請看以下的例子。

例：某公司2001年6月1日以銀行存款525000元購入A公司當年1月1日發行的面值為500000元的三年期公司債券，該債券年利率為12%，每年1月1日與7月1日各付息一次。

上例若按上述投資準則規定相應的賬務處理為：

1.假設為短期投資，則應作分錄：

借：短期投資—債券投資525000

貸：銀行存款525000

2.假設為長期投資，則應作分錄：

借：長期債權投資—債券投資（面值）500000

—債券投資（應計利息）25000

貸：銀行存款525000

上述處理從投資準則字面分析，應是無可爭議的，但筆者認為這種處理方法不符合實質重于形式的原則。企業所支付的全部價款中包含的利息25000元，在一個月后（2001年7月1日）就可以收回，其本質上屬于應收利息流動資產，卻計入“短期投資（或長期投資）”賬戶與其他手續費、溢折價等項目相混淆，其理由不外乎是受到利息按期計算的外在法律形式影響的結果。此種做法對于短期投資還有些道理，因為短期投資不一定持有到期，有可能在2001年7月1日前就轉讓收回投資了，所以這25000元有可能不是以利息的形式收回的。但是對于長期投資而言上述處理方法顯然不太合理因此，筆者認為在購買長期債券時正確的做法應該是：

借：長期債權投資—債券投資（面值）500000

應收利息25000

貸：銀行存款525000

根據以上分析，“投資準則”中關于初始投資成本確定的表述應更正為：“初始投資成本是指取得投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用。但實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利，或長期債權投資—債券投資尚未領取的債券利息，應作為應收項目單獨核算?！边@樣，使債券的應收利息，服從其經濟實質，而不以是否到付息期的外在形式為標志，遵循了實質重于形式原則。

二、關于長期債券投資相關費用的核算

所謂相關費用指的是進行投資時所要交納的稅金及手續費等，投資準則中關于長期債權投資的債券費用的會計處理的表述為“債券投資成本中包含的相關費用，可以于債券購入后至到期前的期間內在確認相關債券利息收入時攤銷，計入損益；也可以于購入債券時一次攤銷，計入損益?！?/p>

以上表述筆者認為不夠明確，其中的“計入損益”具體指的是哪個損益科目準則沒有指明。而在2000年12月29日頒布的《企業會計制度》（以下簡稱新制度）中明確規定長期債券投資“如所支付的稅金手續費等相關費用金額較小，可以直接計入當期財務費用，不計入初始投資成本”。那么，損益科目是否就是“財務費用”呢？筆者認為這里存在著一些矛盾，這些矛盾主要體現在以下幾個方面：

首先，財務費用科目在新制度中規定的核算范圍是“企業為籌集生產經營所需資金等而發生的費用”。而投資行為是屬于生產經營以外的業務，為其所發生的相關費用顯然不屬于財務費用的核算范圍，計入財務費用必然會虛減營業利潤。

其次，在新制度中對于金額較大的長期債券相關費用規定在債券取得時計入“長期債權投資—債券投資（債券費用）”明細科目中，并在債券存續期內，于計提利息、攤銷溢折價時平均灘銷，計入損益。這里，利息與溢折價的攤銷都是計入投資收益項目，債券相關費用從本質上類似于溢折價，理應也計入投資收益。

因此，筆者認為長期債券投資相關費用不管金額大小、是否需要攤銷最終都要計入“投資收益”項目，以正確核算投資損益。

三、關于長期投資減值準備的提取

在投資準則中規定“企業應當定期對長期投資的賬面價值逐項進行檢查，至少每年年末檢查一次。如果由于市價持續下跌或被投資單位經營情況變化等原因導致其可收回金額低于投資的賬面價值，應將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，確認為當期投資損失。”

以上規定一方面抵消了當期的凈收益，另一方面增加了投資的減值準備，備抵調整了作為資產的長期投資的賬面價值，充分體現了謹慎性原則，但是該規定存在兩個方面的問題，這兩個方面的問題是：

第一，由于市價持續下跌或被投資單位經營情況發生變化所導致的投資價值下降一般而言是永久性的下跌，并非一時所致，以后的回升具有很大的不確定性。價值下跌的金額與若干期間有關，而在會計處理方法上把全部跌價損失都由當期投資收益承擔，顯然有失配比原則。因為配比原則要求“企業在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比”，會計原則這個大系統中不可避免地會存在內部的矛盾和沖突，因此相當一部分會計實務很難使謹慎性原則與配比性原則相互一致、相輔相成。對一些會計事項在會計處理方法的選擇上遵循了謹慎穩健的思想往往就淡漠了配比原則的精神。反之，符合了配比原則的要求卻會違背穩健原則的宗旨。這就使得會計政策的制定者在制定準則時面臨著兩難的選擇。同時也使會計實務工作者在做出職業判斷時同樣也面臨著兩難選擇。

第二，該規定實際操作起來卻十分困難，最困難的是是這里的“可收回金額”的確定，準則里的可收回金額是指“企業資產的出售凈價與預期從該資產的持有和投資到期處置中形成的預計未來現金流量現值兩者之間的較高者，其中，出售凈價是指資產的出售價格減去所發生的資產處置費用后的余額?！痹摫硎鲋械某鍪蹆r格難以確定，因為我國大部分的的長期投資沒有一個明確的市場價，所發生的資產處置費也只能根據會計人員的職業判斷來估計一個金額，而投資到期形成的未來現金流量現值就更加含糊了（對當前的市場價格都很難做出正確的判斷，更何況將來若干年后的出售價格和折現率）。該項業務要求會計人員要具有很高的職業素質水平，而我國的大部分會計人員的職業素質都不高，因而就會出現以及提減值準備來充當利潤調節器的情況嚴重影響了利潤的真實性。

因此，筆者認為投資準則應當在體現謹慎性原則的同時要兼顧配比性原則，并盡快出臺長期投資計提減值準備的具體執行標準，以便會計人員遵照執行。

四、關于長期股權投資采用成本法核算時的清算性損益的確定

企業在采用成本法進行會計核算時，投資準則規定“投資企業確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過上述數額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值?！?/p>

以上對于清算性損益的表述比較原則，但操作起來有些不便，在投資準則的指南中雖然給出了一些公式，但是對于在投資年度所分得的利潤如何處理，該準則的規定就不是很明確。

例如：某企業于1999年1月3日購入W公司股票600萬元，投資占W公司股權的10%.

該項業務應采用成本法核算，應作分錄：

借：長期股權投資6000000

貸：銀行存款6000000

1999年5月7日被投資企業宣告分派股利100萬元。

由于5月7日宣告分派的是上年度的利潤，即清算性股利，因此理應沖減長期股權投資的賬面價值，應作分錄：

借：應收股利（100萬元×10%）100000

貸：長期股權投資100000

以上的會計處理方法是完全符合情理的，但如果該被投資企業1999年以來累計實現凈利潤160萬元，2000年2月7日被投資企業宣告分派股利100萬元。該業務筆者認為應當確認的投資收益為10萬元（100萬元×10%），應作分錄：

借：應收股利100000

貸：投資收益100000

但是按照投資指南所列出的公式及有些教科書以及準則講解對這類問題的會計處理方法卻是確認160萬元的投資收益，作分錄：

借：應收股利100000

長期股權投資60000

貸：投資收益160000

該處理的理由是1999年度的凈利潤沒有全部分配，就把去年分配的股利強加到這一年來了，這顯然很不合理，這種做法是死套公式的做法，并不符合經濟業務的實質。

因此，筆者認為投資準則應當對投資當年分配的利潤或股利與以后年度分配的利潤或股利要作嚴格的區分不能混為一談。

總之，投資準則的頒布雖然使得各個公司的投資業務有了一個較為完善的核算標準，但是有些方面還需進一步改進，俗話說“實踐出真知”，投資準則只有在不斷的應用當中才會發現問題并逐步修改，使其更加完善。

參考文獻

[1]福建省財政廳會計處、福建省會計學會秘書處、《福建財會》編輯部編企業具體會計準則專輯（1）福建會計法規制度選編（第二輯）1998年10月；