資產置換精選(九篇)
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第1篇：資產置換范文
中圖分類號：F234 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2012）10-134-02
雖然《企業會計準則》的頒布進一步完善了我國的會計業務，但在面對實際復雜的會計業務時，需要靈活運用《企業會計準則》中的理念，處理好相關的會計業務。現結合一個資產置換的案例來闡述相關會計處理中存在的爭議問題。由于本案例為真實案例，涉及商業秘密，因此略去城市及公司名稱，簡稱甲市的A公司和B公司，本案例是站在A公司的立場上，另外相關的稅費政府給予了減免，因此不涉及相關稅費的會計處理。
一、案例背景
因甲市出口加工區建設保稅物流倉庫需要，經甲市人民政府辦公室批復，同意A公司以區內土地140313.07平米與B公司所屬的整體資產（含土地25299.6平米，廠房5078.57平米，宿舍3935.27平米）進行置換，差額部分補償由雙方協商確定。
經雙方協商同意，共同委托資產評估事務所對置換資產進行評估，資產評估基準日為2011年9月27日，評估結果在一年內有效。雙方交易資產評估情況如下：
1.A公司。土地于2005年8月2日取得，總面積324,159.79平米，土地使用權終止日期為2055年8月1日，年限為50年。根據財務立賬初始成本，土地入賬總價值61,075,650.10元。置換部分土地面積140,313.07平米，初始成本26,436,690.27元，至置換完成日（2012年5月30日）累計攤銷82個月，攤銷金額3,613,014.34元，評估值為39,154,362元。
2.B公司資產。
（1）廠房。建成于2006年11月，建筑面積5,078.57平米，采用重置成本法評估原值7,298,464元，成新率90.37%，凈值6,595,649元。
（2）宿舍。建成于2007年11月，建筑面積3,935.27平米，采用重置成本法評估原值5,092,705元，成新率92.11%，凈值4,690,891元。
（3）土地。于2007年6月29日取得，總面積25,299.60平米，土地使用權終止日期為2057年6月28日，年限為50年，評估日價值為7,124,114元。
雙方的資產進行置換后，由于差額部分金額較大，因此B公司分兩年支付。
二、A公司擬對置換資產的會計處理
1.換出資產。置換部分土地面積140,313.07平米，初始成本26,436,690.27元，至交易完成日（2012年5月30日）累計攤銷82個月，攤銷金額3,613,014.34元。
2.換入資產。
（1）廠房。評估原值6,595,649元，評估基準日成新率90.37%，A公司對房屋類資產確定折舊年限為480個月，殘值率為3%，故評估基準日尚可使用年限為434個月，評估基準日至交易完成日期間（8個月）折舊為117,929元，交易完成日凈值為6,477,720元。
（2）宿舍。評估原值4,690,891元，評估基準日成新率92.11%，A公司對房屋類資產確定折舊年限為480個月，殘值率為3%，故評估基準日尚可使用年限為442個月，評估基準日至交易完成日期間（8個月）折舊為82,356元，交易完成日凈值為4,608,535元。
（3）土地。評估原值7,124,114元，土地使用權終止日期為2057年6月28日，年限為50年，至評估基準日已攤銷51個月，A公司尚可使用年限為549個月，評估基準日至交易完成日期間（8個月）攤銷為103,812元，交易完成日凈值為7,020,302元。
3.置換資產差額補償。根據協議，因政府規劃調整而導致的本次資產置換，差額部分采用評估價值進行補償。根據評估報告，本次A公司換出資產的評估價值為39,154,362元，換入資產的評估價值為18,410,654元，差額20,743,708元由B公司以現金進行補償。
4.賬務處理。
借：固定資產——換入廠房（5078.57平米） 6,595,649元
固定資產——換入宿舍（3935.27平米） 4,690,891元
無形資產——換入土地（25299.60平米） 7,124,114元
累計攤銷——換出土地（140313.07平米） 3,613,014.34元
其他應收款——B公司 20,743,708元
貸:無形資產——換出土地（140313.07平米） 26,436,690.27元
累計折舊——換入廠房（5078.57平米） 117,929元
累計折舊——換入宿舍（3935.27平米） 82,356元
累計攤銷——換入土地（25299.60平米） 103,812元
營業外收入——處置非流動資產利得 16,026,589.07元
三、集團公司對相關資產置換會計處理不予以認同
A公司將此項資產置換的會計處理上報給A公司的集團公司，集團公司認定此項資產置換為非貨幣性資產交換，并以差額部分分兩年支付為由，要求根據《企業會計準則》的相關規定采用現值核算。
四、A公司上交的辯駁理由
1.房產置換的交易實質的判斷。根據協議，因政府規劃調整而導致的本次資產置換，差額部分采用評估價值進行補償。鑒于評估報告的編制方法，其中的評估價格，可視同為公允價值。根據評估報告，本次A公司換出資產的評估價值為39,154,362元，換入資產的評估價值為18,410,654元，差額20,743,708元由B公司以現金進行補償。其支付的現金比例=20,743,708/39,154,362=52.98%>25%，因此可判斷該交易為貨幣性資產交易，不屬于非貨幣性資產交易。
2.貨幣性資產交易的核算的基本原理。由于本房產置換屬于貨幣易，站在A公司的角度相當于出售一項無形資產（土地使用權），其銷售價款分別以現金和非貨幣性資產（廠房房屋、土地使用）償還，因此在會計中做出售無形資產的處理，其公允價值與賬面價值的差計入營業外收入。
3.關于價款中現金分兩年支付，但不考慮現值的理由。根據2006年頒布的《企業會計準則》規定，在銷售商品時，如果延期收取的銷售價款超過正常信用條件（通常指超過三年），實質上具有融資性質的，按照應收的合同或協議價款的公允價值確定收入的金額，應收的合同價款與公允價值之間的差額，應當作為未實現的融資收益。在本規定中有兩個前提條件：一是超過正常信用條件（超過三年）；二是具有融資性質的。
在本協議中，對方企業提出現金部分分兩年支付，時間未超過3年，因此不付合第一條。通過對新企業會計準則的解讀，融資性質的應用主要用在兩個方面：一個是分期收（付）款的業務，另一個是融資租入固定資產。在判斷融資性質的核心點是：如果客戶選擇一次性付款價格上有優惠，而分次付款（或租賃）的總價款要高于現銷時的價格，兩者之間的差是占用其他人資金所付出的代價（利息）。本協議中A公司換出資產的評估價值為39,154,362元，換入資產的評估價值為18,410,654元，差額20,743,708元由B公司以現金進行補償，可以看出B公司以現金補償的部分為正常交易的價款，未因分期付款而有所調整，因此該協議不具有融資性質。
第2篇：資產置換范文
在資本運作過程中,上海新華發行集團創造了“股權收購+資產置換+股改”這一全新的上市方式,而解放日報報業集團通過國有股權劃撥等形式控股上市公司,由此實現主要媒體經營性資產的整體上市,成為國內省市級黨委機關報媒體集團上市“第一股”,媒體集團取代政府部門逐漸成為新華傳媒的主導者。新華傳媒這種連環借殼上市方式,是現有體制下媒體資本運作模式的創新和突破,對我國傳媒業探索適合自己的資本運作路徑具有十分重要的示范作用和借鑒意義。
上海新華發行集團推進改制與借殼上市
新華傳媒的前身是上海新華發行集團,集團公司成立于2000年6月,由上海新華書店、新華書店上海發行所、上海書城、上海音樂圖書公司、中國科技圖書公司等34家企業經過資產重組而成。集團從2004年起分三步走完成了企業改制,由國有獨資企業轉變為我國圖書發行業首家混合所有制的企業集團。集團51%的股權由上海市委宣傳部所屬上海精文投資有限公司、解放日報報業集團、上海世紀出版集團、上海文藝出版總社、上海文化廣播影視集團聯合持有,形成了比較合理的法人治理結構。
上海新華發行集團于2006年4月剝離部分優質資產,并融進上海故事會傳媒有限公司、上海聯市文化發展有限公司、上海久遠經營有限公司、上海炫動卡通衛視傳媒娛樂有限公司、上海東方書報刊服務有限公司的部分或全部股權,組建新華傳媒股份有限公司。新華傳媒是新華發行集團的主要利潤來源。上海新華發行集團在改制過程中,創造性地將《職工分流安置方案》改成了《職工權益保障方案》,為了支持企業改制,從國有股權轉讓款中劃出2億元人民幣作為改制職工權益保障資金,專款專用,這為其他企業改制樹立了一個良好的榜樣。
上海新華發行集團在改制成功之后,通過資本運作成功借殼“華聯超市”上市。華聯超市股份有限公司是全國著名的以銷售物質產品為主的大型超市公司,1994年2月上市交易。2006年5月華聯超市公布資產重組及股權分置改革方案,公司將持有的除尚未使用完畢的募集資金48331.33萬元以外的全部資產、負債及業務,與上海新華發行集團有限公司直接和間接持有的上海新華傳媒股份有限公司100%股權進行置換。同時,公司吸收新華傳媒并更名為“上海新華傳媒股份有限公司”,原新華傳媒實體不再存續,公司承繼新華傳媒全部的資產及業務。根據公司的股權分置改革方案,新華集團將采取“資產置換+現金對價”的組合方式向全體流通股股東執行對價安排。資產置換方案為:公司股權分置改革與重大資產重組相結合,即新華集團與直接和間接持有100%股權的子公司上海新興商務服務有限公司,將其合計持有的新華傳媒100%股權與公司除尚未使用的募集資金以外的全部商業類資產(含負債)進行資產置換。
“新華傳媒”的上市,是在我國資本市場實施股權分置改革和上海市國有資產進行戰略性重組的背景下進行的。新華發行集團推出了“股權收購+資產置換+股改”這一具有創新意義并多方共贏的方案,通過資產重組與置換方式成功借殼上市。2006年8月,上海新華集團收購華聯超市1.183億股股份,占公司總股本的45.06%,成為公司第一大股東。經過資產置換,公司主營業務由原來的經營連鎖超市業務變更為經營文化傳媒業務,公司名稱變更為新華傳媒,其商業模式也發生相應改變,成為A股市場上第一只真正意義上的出版類傳媒股票。
新華傳媒成功上市只是其整合上海市委宣傳部下屬文化傳媒資源的開端,新華傳媒上市后確定的發展思路,就是從現有圖書主業向綜合傳媒集團拓展。
定向并購整合解放日報報業集團經營性資產
新華傳媒借助于上市公司這個平臺,展開資本運作。2007年4月24日新華傳媒公布定向增發公告,公司計劃向特定對象解放日報報業集團和上海中潤廣告有限公司發行股票,其中解放日報報業集團將按照有關文化體制改革政策,把政策允許進入上市公司的所屬傳媒經營性資產全部注入新華傳媒。此次發行規模不超過1.3億股,擬收購資產的價值估算為20.6246億元。新華傳媒向解放日報報業集團發行股票購買其資產主要包含:上海申報傳媒經營有限公司100%的股權,上海晨刊傳媒經營有限公司100%的股權,上海人才市場報傳媒經營有限公司100%的股權,上海地鐵時代傳媒發展有限公司57.5%的股權,上海房地產時報傳媒經營有限公司100%股權,上海解放教育傳媒有限公司100%股權,上海風火龍物流有限公司100%股權,上海中潤解放傳媒有限公司40%的股權,上海解放文化傳播有限公司51%的股權。而新華傳媒擬向上海中潤廣告有限公司發行股票則將主要用于收購其持有的中潤解放60%的股權。增發公告指出,重組的目的是進一步增強公司的競爭實力,“借助新華書店、解放日報報業集團下屬報刊、中潤解放的品牌優勢、資本優勢,進軍全國市場,成為跨區域的傳媒上市公司”。
2008年6月16日,新華傳媒公告稱,其控股股東上海新華發行集團,已按上海市委宣傳部的要求進行股權調整,解放日報報業集團及其全資子公司上海新華書店投資有限公司,通過無償劃撥受讓新華發行集團23.46%的股權,從而累計持股50.8%,實現了主要媒體經營性資產的借殼上市,進而成為新華傳媒的實際控制人,新華傳媒的演變將更多反映解放日報報業集團的發展戰略。新華傳媒主營業務將從圖書發行業務為主轉變為圖書發行、報刊經營、廣告、物流配送等,為構建綜合性上市傳媒集團奠定堅實的基礎。
新華傳媒作為解放日報報業集團唯一的資本運作平臺,擁有了更大的發展空間。解放日報報業集團承諾將所擁有的消費服務類、專業類報刊的經營業務和人員,與上海風火龍物流有限公司相同或相似的報刊發行業務和人員,與上海中潤解放傳媒有限公司相同或相似的廣告業務和人員全部注入上市公司,在政策許可的條件下,還將解放日報報業集團下屬黨報、黨刊和時政類報刊經營業務注入新華傳媒。2010年7月31日,新華傳媒公告,擬將所持上海嘉美信息廣告有限公司100%股權以股權增資方式對解放日報報業集團所屬的上海新聞晚報傳媒有限公司進行投資。投資完成后,新華傳媒將持有新聞晚報傳媒部分股權,新聞晚報傳媒將持有嘉美廣告100%股權。
新華傳媒將其發展戰略調整為“打造無線閱讀體驗的數字平臺和實體平臺”,盈利模式也調整為分賬模式。新任董事長陳劍峰表示,新華傳媒要以現有的兩大業務為核心,完善數字平臺與實體平臺的建設;同時要通過產業鏈延伸和創新業務形態提升公司的市場競爭力;以低成本或資本運作手段實現全國性擴張。新華傳媒通過了以手持移動閱讀終端的硬件作為切入點投資數字發行平臺暨閱讀器項目的議案。2010年4月29日,新華傳媒和解放日報報業集團、易狄歐合資成立上海新華數字閱讀傳媒公司,推出了自有品牌“亦墨”電子閱讀器,正式進軍移動手持閱讀終端運營領域。著力打造網上數字內容發行平臺――“新華e店”,啟動與實體書店的全面聯動,逐步拓展外部渠道。公司現已完成與110多家出版社全面線上、線下圖書發行以及500多家出版社單項合作協議的簽訂。
新華傳媒成為上市公司后,嚴格按照現代企業制度要求建立健全了公司治理結構,全面提升公司治理水平,隨著越來越多的經營性資產的注入,業務范圍從單一化走向多元化,新華傳媒的組織結構發生了很大變化。2008年4月,新華傳媒正式組建了股份制的管理機構。根據實際情況,同時又考慮到各下屬獨立公司自主運行的需要,新華傳媒確定了總部的8大職能:企業戰略、財務管理、人力資本、法律事務、績效考核、投資、信息管理、品牌管理,這是一種偏向戰略型的集團管控模式,即對關鍵人員及財務進行管控。如何發揮集團整體的協同效應,同時又保證眾多子公司在各自所屬領域頗具優勢、充分競爭,是新華傳媒面臨的一大挑戰。
新華傳媒的主營業務與經營業績
新華傳媒以解放日報報業集團報刊經營和廣告為主體資產,其主營業務為文化傳媒市場運作,目前形成了廣告、媒體經營、圖書發行、物流配送和電子商務等五大業務板塊。
一是廣告:公司下屬的上海中潤解放傳媒有限公司是《解放日報》、《新聞晨報》、《申江服務導報》等報刊的廣告總商,公司與文匯新民聯合報業集團合資的上海新民傳媒有限公司是《新民晚報》、《文匯報》等報刊的廣告總商,通過上述兩大平臺實現了不斷整合上海平面廣告市場,拓展跨地域、跨媒體的業務。
二是媒體經營:公司擁有《申江服務導報》、《房地產時報》、《人才市場報》、《上海學生英文報》、《I時代報》、《晨刊》等“五報一刊”的獨家經營權。
三是圖書發行:擁有全資子公司上海新華傳媒連鎖有限公司,其中公司所屬的新華書店連鎖是上海地區唯一使用“新華書店”集體商標的企業,在全市擁有大型書城、中小型新華書店門市等大中小不同類型的直營網點近200家,擁有中小學教材的發行權,今年新獲得上海市中專職學校教材的總發行權,圖書零售總量占上海零售總量的65%以上。
四是物流配送:所屬上海風火龍物流有限公司建立起“投遞、信息、銷售”三位一體的現代平面媒體直銷網絡,開創了“發行+物流”的全新配送模式。
五是電子商務等其他業務。
新華傳媒主要收入來源于報刊經營、廣告和傳統發行業務,根據8月27日公布的2010年半年度報告,上半年實現營業收入9.88億元,凈利潤8925萬元,基本每股收益0.10元,收入略有下滑,綜合毛利率基本穩定,主要原因是報紙廣告業務下滑,上半年報紙廣告及發行業務實現4.62億元收入,比上年同期下降12.2%,毛利率同比下降1%,進而導致公司的營業利潤同比下降19%,依賴于投資收益和補貼收入,公司業績下降幅度為11%。而傳統發行業務穩定增長,仍是公司重要盈利來源,上半年圖書、音像制品、文化用品銷售收入總額增長4.6%至4.69億元,其中圖書銷售收入增長7.7%至3.89 億元。新媒體業務正在探索和運營中,對公司業績貢獻甚微。
控股集團向上市公司注入傳媒壟斷經營資源并展開關聯交易,使之成為上市公司利潤的重要支撐,新華傳媒與母公司之間存在合理的關聯交易,根據2010年半年度報告,上半年內新華傳媒向控股股東及其子公司銷售產品和提供勞務的關聯交易總金額1,522.88萬元。新華傳媒前三大股東分別是新華發行集團有限公司、解放日報報業集團和上海中潤廣告有限公司。
注釋:
①資料來源:上海新華傳媒股份公司網站
②③資料來源:《新華傳媒2010年半年度報告》
第3篇：資產置換范文
一、公允價值在非貨幣性資產交換應用中存在的問題
（一）容易造成較大的利潤操縱空間
新準則規定在非貨幣性資產交換中使用公允價值計量時應滿足兩個條件，即具有商業實質且非貨幣性資產的公允價值能可靠計量。新準則同時規定了商業實質的判定依據，滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業實質：1、換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。2、換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。但是此處并未對商業實質判斷規定中的“顯著”及“重大”等給出具體的數據比例參考（如在涉及補價時確認某交換是否為非貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額的比例低于25% 作為參考），使上市公司有了進行操縱利潤的可能性。新準則還規定關聯關系可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質，對此，一些企業也會想方設法予以規避，將關聯交易非關聯化，從而很難保證非貨幣性資產公允價值的公允性。
另外，新準則應用指南中對公允價值能夠可靠計量的情形做了規定，其中指出當換入換出資產不存在同類或類似資產的可比市場時，應采用估值技術。由于目前應用廣泛的現值技術缺乏具體規范，上市公司同樣可利用選擇適當估值方法進行利潤操縱。
（二）表內確認損益易造成凈利潤和現金流相背離
執行新準則后，企業進行資產置換將可能產生利潤，如以優質資產換取劣質資產等。如果非貨幣性資產交換具有商業實質，換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量，公允價值與換出資產賬面價值的差額可計入當期損益，將會影響企業的當期利潤，企業可以通過資產重組提高當期利潤，但是此處確認的非貨幣性資產交換損益可能沒有現金流作為支撐。在沒有現金流入或流出的情況下報告利潤或虧損的增減，無疑會加大上市公司分配利潤的難度，同時影響投資者決策。
（三）公允價值信息披露較少，不利于對非貨幣性資產交換業務的監管
新準則規定，企業應當在附注中披露與非貨幣性資產交換有關的下列信息：1、換入資產、換出資產的類別；2、換入資產成本的確定方式；3、換入資產、換出資產的公允價值以及換出資產的賬面價值；4、非貨幣性資產交換確認的損益。一些上市公司利用新準則未對商業實質的判斷和公允價值的確定方法的披露作出強制規定，僅披露資產的公允價值及交換中確認的損益，這樣不僅難以判斷交換的公允性，也會給審計造成困難。
二、改進建議
（一）對于無法從活躍市場取得報價而需引入估價技術的非貨幣性資產，對不同類型換入換出資產的未來現金流量大小和折現率范圍做出具體規范。
1982年，美國財務會計準則委員會（FASB）頒布了財務會計概念公告第69號（SFAS69），要求石油天然氣公司對其已證實的石油和天然氣儲備所能產生的未來現金流量的現值做出估計和披露。為加強對未來現金流量估計的可靠性，SFAS69規定此現金流量以石油天然氣每年年末的價格而并非以最“理想”的預計出售時的價格為基礎，并且未來現金流量以準則給定的折現率10%計算。筆者認為可借鑒SFAS69的思想，對未來現金流量和折現率作出具體規定。鑒于非貨幣性資產包括存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等多種類型資產，并且交換雙方企業存在經營活動的特征等主體差異，各種資產與不同企業結合，其未來現金流量及折現率不可避免會有所差異，筆者認為，可采用折中的辦法，即未來現金流量及折現率不是完全由主觀判斷決定，也不將折現率固定為某一值，而是根據非貨幣性資產不同類型對未來現金流量及折現率規定一個范圍，允許有一定浮動。由此既可以縮小主觀判斷的空間,又能因各非貨幣性資產具體交換業務的不同而有所調整，可提高非貨幣性資產的公允價值的可靠性。
（二）將對非貨幣性資產交換的商業實質的具體判斷依據引入附注中披露,重點披露交易中的關聯方關系。
準則的規定過于細致會造成可操作性較差，但過于寬泛則可能造成濫用。所以，筆者認為應對其中的“顯著”、“重大”給出具體的數字參考，至少對其商業實質的判斷依據引入附注中披露。若某項交換滿足條件一，應要求企業在附注中分別對換入資產與換出資產的未來現金流量的風險、時間和金額做簡要羅列及對比；若滿足條件二，則要求企業簡要披露換入資產對換入企業的特定價值（即預計未來現金流量現值）與換出資產存在的明顯差異及差異產生的原因。同時，由于新準則所指資產的預計未來現金流量現值，是根據企業自身而不是市場參與者對資產特定風險的評價，選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定的，因此，折現率的確定也應做出相應的披露。另外，由于上市公司利用關聯方關系粉飾報表現象較為常見，筆者認為，當企業存在控制關系時，無論有無關聯方交易都應對非貨幣性資產交換中的關聯方關系在附注中進行充分披露。
第4篇：資產置換范文
一、知名品牌和基地
知名品牌有：沁州黃（山西沁州）、桃花米（河北蔚縣） 金米（山東金鄉）、龍山米（山東商丘）。主要基地：黑龍江蘭西縣、山西沁縣、內蒙敖漢旗、遼寧建平縣、河北武安、山東商丘
二、 主要品種
品種研發進度很快，過去一直在老品種中提純復壯，近年張家口農科院在雜交親本方面有突破，育成張雜谷系列品種，單產突破千斤。常規品種有噸谷1噸、龍鳳谷、朝新谷5號，雜交種有張雜谷1-5號。
三、阜蒙縣谷子生產進展情況
1、面積銳減。90年代我縣谷子種植面積曾達40萬畝，現在全縣種植面積不足10萬畝，單產一直徘徊在300公斤以內。
2、品種混雜。主要品種有噸谷、千斤谷、鐵谷、豫谷、朝谷。由于沒有種子繁育基地，許多商家采購普通商品以次充好，事故不斷。
3、品牌創新曙光初現。知名品牌有孫六雜糧、駱駝山、烏蘭山、化石戈、屈氏莊園。這些品牌多在阜新布點銷售，沈陽、大連等大都市還少見阜新雜糧身影。
4、化學除草效果不佳。谷子生產技術瓶頸問題是化學除草，現在只有一種藥劑“谷友”在使用，但除草效果一直不佳，篩選新的化學藥劑是緊迫任務。
五、發展對策
1、樹立備戰物資意識。從歷史看，谷子貯存時間可達百年，去皮為精米，不去皮的谷子仍為優質糧食，貯存手段都比較完備，立窯、臥窯、地下窯均可。
2、是理想的抗旱物種。蒸騰系數為270，也就是說生產1公斤谷物只需270公斤水，在現有農作物中耗水是最少的。
3、建立種子繁育基地。全縣年需種子20萬公斤，由于沒有育種基地，莠變非常嚴重，有的年份30畝谷子全是莠子，就是制種田莠子超標所致。要動員種子企業參與，政府給予一定的幫助。
4、加快機械化進程。從播種、化學除草、防蟲、收割，只有除草和防蟲機械化過關，播種和收割機械還不完善，這給農機工作者提出了挑戰，只有機械化才能降低成本。
5、篩選化學除草藥劑。對此河南省農科院做出了示范，懶谷1號谷子就是利用品種的抗藥性，提供相應除草劑。我們也要進行篩選，從而減輕農民間苗勞役負擔。目前最好的辦法就是深翻，通過深翻，把草籽深埋，緩解草荒。
第5篇：資產置換范文
棗莊市是典型的資源型工業城市，礦產資源豐富，地質工作程度高，區內現有采礦權149個，涉及煤礦、鐵礦、石膏礦等9個礦種，礦區面積601.957km2，占棗莊市總面積的13.19%。其中，煤礦43個，面積542.4km2，占采礦總面積的90.11%。全市礦山企業318家，小型企業約占企業總數的88%。由于小型礦山企業的技術水平和資金力量有限，礦產資源開采活動對當地的地質環境造成了很大的破壞。截止目前，轄區內已發生過地質災害、含水層及地下水資源破壞、地質地貌景觀損毀、土地資源破壞等多種礦山地質環境問題，并間接引起生態系統功能損毀。所發生過的地質災害類型主要有地面塌陷、崩塌、滑坡和泥石流等，其中開采地下水引起的巖溶塌陷在北方地區影響較大。受礦坑排水和洗煤水影響，柴里等部分礦區周圍地下水SO42-，總硬度、礦化度超標。鐵礦、石灰巖礦和砂頁巖礦等露天開采形成大面積采坑，改變了原生農田、林地、草地地貌景觀。煤礦和石膏礦的地下開采導致薛城區、嶧城區、臺兒莊區和滕州市約8.14km2的地面塌陷，引起地面變形，造成地面積水，使原有土地使用性能發生變化。同時，現存的37座矸石山和大量的選礦廠、尾礦堆占用了寶貴的土地資源。除此之外，由于土地資源具有生態服務功能，耕地、林地、沼澤等土地資源破壞間接造成了生態價值的流失。
二、棗莊市礦山地質環境代價核算指標及方法
1、礦山地質環境代價核算方法選取原則由于礦山地質環境價值存在確定性、半確定性和不確定性，在損失核算過程中，可靈活采用直接市場核算法、替代市場核算法和意愿價值核算法等多種方法。其中，直接市場法運用貨幣價格計算可量化的環境代價，如土地性能破壞對農作物造成的損失、地質災害造成的人員傷亡損失。替代市場核算法是對沒有市場價格的環境使用替代物的市場價格來估算其隱含價值。防護支出法、回填法在礦山地質環境破壞損害核算中最為常用。對價值不確定的礦山地質環境可選用意愿價值核算法，通過調查對環境改善的支付意愿或環境惡化希望獲得的補償意愿來解釋環境價值損失。
2、棗莊市礦山地質環境代價核算指標及方法根據棗莊市礦山地質環境破壞現狀，將地質環境代價劃分為地質災害損失、含水層破壞損失、地形地貌破壞損失、土地資源破壞損失和土地生態價值損失五大類。礦山地質災害損失主要取決于兩個方面：一方面是致災體本身的破壞力、活動程度、危害范圍等；另一方面是受災體本身，包括受災體類型、抗破壞能力、數量，以及社會經濟中的人口、建筑、設備設施、農作物等分布情況。根據這兩方面的情況，礦山地質災害損失可有兩種計算方式，即地質災害直接經濟損失核算法和防治工程費用支出法。如疏干排水引起地下水位下降、水系破壞，儲水能力下降，加大取水難度，造成用水困難，增加用水成本，其代價核算的方法可以用地下水污染恢復費用核算法、地下水資源價值損失核算法、地下水位下降經濟損失核算法、含水層儲水功能恢復費用核算法等。地形地貌價值包括旅游景區經濟價值和景觀環境價值，可用旅行費用法衡量人們對旅游景區的支付意愿，從而計算地質地貌景觀、地質遺跡、人文景觀等的經濟價值。地形地貌破壞帶來的景觀環境價值損失則可以用恢復工程費用法進行核算。棗莊市土地資源破壞包括煤矸石、露天采坑對土地資源的占壓和地面變形、土地質量變化引起的資源價值損失。這兩種損失均可通過土地基價計算得出。此外，由于土地資源具有生態系統服務功能，土地質量和利用方式的變化會影響生態系統的生產力和生物多樣性，引起生態環境的改變。因此，土地資源破壞還會引起間接的環境代價。通過對土地生態價值代價的核算，可定量表示土地資源破壞對生態系統服務功能的影響。棗莊市礦山地質環境破壞代價核算指標和可選核算方法。
三、棗莊市礦山地質環境代價核算選用
上述礦山地質環境代價核算方法，對2012年棗莊市礦產資源開發地質環境代價進行核算。
1、地質災害直接損失采用直接核算法，地質災害損失=人員傷亡損失+家庭財產損失+公共基礎設施損失+其他財產損失。其中，家庭財產損失包括房屋建筑損失和非建筑損失（如農作物）。基礎設施損失主要體現在道路交通、水電、通訊等方面。2012年，棗莊市發生崩塌、滑坡和泥石流等多種地質災害。其中，山亭區崩塌損毀樹木11000多棵，損毀道路（含指示牌、防護欄等）200多米，造成經濟損失125萬元；北嶺自然村滑坡損毀各類果樹農作物，造成經濟損失約50萬元；3次泥石流地質災害毀壞農田32畝、果林20畝，直接經濟損失100萬元。全年無礦山地質災害人員傷亡記錄，礦山地質災害代價共275萬元全由財產損失引起。
2、含水層破壞代價核算按照地質資源價值評估方法，地下水資源開采價值指未被污染時的總價值，一般按水資源銷售價格的6%～10%計算。根據棗莊實際情況，該值取7%，則：地下水資源開采價值=7%×地下水資源開采量×水資源價格。棗莊市現有42家采煤企業，地下水資源開采總規模為3495.98萬噸/年。當地水資源價格按照3.25元/m3計算，采用地下水資源價值損失評估方法，該地區采煤活動每年造成795萬元地下水資源開采價值損失。
3、地形地貌破壞代價核算棗莊市受礦產資源開發影響最大的為塌陷地貌。當地露天開采塌陷區和井下開采塌陷區內不存在地質遺跡和地質地貌景觀保護區，無旅游消費價值。采用塌陷回填治理費用法核算景觀環境價值損失。塌陷坑回填費用=直接費工程費+措施費+間接費+利潤+稅金+其他費用+不可預見費。其中，措施費、間接費、利潤、稅金和不可預見費分別按2.4%、5%、3%、3.22%和2%計提。棗莊市塌陷區總面積90.9km2，平均深度約為2m，按60%工程量回填，回填量為10908×104m3。工程施工以機械為主，按33元/m3計算直接工程費，則塌陷回填治理費用為409339萬元。
4、土地資源破壞代價核算在土地資源破壞代價核算中，判斷土地是否遭受永久性破壞是關鍵。若土地資源可以通過一定的措施加以部分甚至完全恢復，可在評估損失時只需要考慮對其進行清理恢復的費用，具體計算時用災害破壞面積與該種土地類型基價的1%來進行估算；若土地資源破壞嚴重以致于無法恢復，則損失直接按照土地基價估算。棗莊礦山土地資源破壞代價包括兩部分：一部分是煤矸石、采礦坑等對土地資源占壓破壞引起的，這部分的代價可以用清理費來估算損失；另一部分是地面變形、地面積水等導致土地的質量、用途發生改變，這部分可通過不同土地利用方式變化前后的土地基價差計算。土地資源占壓代價=∑（各類土地資源基價×占用土地面積）×1%土地質量變化代價=∑變化前各類土地資源價值-∑變化后土地資源價值2012年棗莊市礦山土地資源破壞情況全市煤矸石、露天采坑等占壓工礦地、農田、林地分別為27.9公頃、363.9公頃、12.4公頃，共造成經濟損失836.53萬元。礦產資源開發導致土地質量下降、用途發生改變，原有803.8公頃農田和11公頃林地變成草地131.6公頃、濕地131.4公頃、水域540.4公頃和荒地11.4公頃，土地用途變化造成經濟損失約82620萬元。該地區礦山土地資源破壞造成損失共計83457萬元。
5、土地生態功能破壞代價核算土地生態功能破壞代價即土地資源生態系統服務功能的價值變化量，等于礦產資源開發后不同土地類型生態價值之和與礦產資源開發前不同土地類型生態價值之和的差。土地生態價值=∑（各類土地生態服務價值×各類土地面積）根據表2的土地破壞變化面積和各類土地生態服務價值，土地生態功能破壞損失為399萬元。
四、核算結果
由以上核算可得，2012年棗莊市礦產資源開發地質環境破壞損失共計494265萬元，其中直接經濟損失493866萬元，間接生態價值損失399萬元。在核算過程中，地面塌陷未造成人員傷亡、財產毀壞等直接經濟損失，地質災害代價中不核算該項損失內容。在地形地貌破壞損失核算中，以塌陷回填治理工程費用估算其景觀環境價值的損失。含水層破壞損失只有煤礦開采對地下水資源破壞的部分，缺少對含水層水位下降和其他礦種開采對地下水影響，地形地貌損失也只考慮了塌陷坑的回填，缺少露天采坑治理（面積3.225km2）的相關統計，因此實際損失要比上述計算結果大。
五、結語
第6篇：資產置換范文
關鍵詞：定制；客戶關系管理（CRM）；集成
中圖分類號：F715 文獻標識碼：A
一、 制制造與CRM
1.產品定制與CRM
產品定制是按照客戶的需求來組織生產，其本質是“想客戶所想，非急企業所急”，而今天的“客戶所想”也與以往不同，不再是同一化和被動的，而是充滿個性和主動的。一個企業想賣出產品，通常只有兩種選擇，對客戶出價或響應客戶需求，前者在今天的市場環境和客戶需求特征下已經越來越力不從心，這也就引出了另一個變遷概念，即從“制造―銷售”到“感知―響應”模式的變遷。在一般情況下，大規模生產方式是適合“制造―銷售”模式的，它以產品為導向，客戶在買賣關系中主要處于被動地位；而定制方式則適應了“感知―響應”模式的需求，它以個性化客戶需求為導向，并以大規模生產的方式來響應和滿足這種需求。
2.制造業的現行市場營銷模式及問題分析
制造企業傳統的營銷模式是首先建立分布在全國各地的銷售分公司或在需求旺盛的地區尋找經銷商,以分銷公司和經銷商來輻射周邊地區，從而實現銷售及客戶服務全國化。這種運作模式存在以下問題：
(1)該營銷模式是以產品為核心的運作機制，其核心思想是以轉移產品為中心來設立分銷網絡，這樣的銷售模式無法與客戶的需求緊密相關。
(2)分銷公司和經銷商需要一定的運做成本，只能設立在有限的城市，無法對潛在市場進行開拓，不能實現市場最大化。
(3)產品特性不好描述，銷售人員僅通過傳真、電話等與客戶進行聯系，易產生誤解信息，這樣不僅費時費力，而且可能誤失商機。
二、 定制制造的CRM模式
1. 定制制造CRM模式的總體結構
定制制造CRM系統的運行環境需要集成遠程銷售網絡、企業信息管理系統（MIS）、企業數據倉庫及轉換工具、企業原銷售機構等各方面支持。集成遠程銷售網絡是定制制造CRM系統的通訊基礎，通過它企業可實現與現有客戶和潛在客戶的實時互動，從而獲取準確的市場信息。企業信息管理系統（MIS）是企業的面向生產制造的管理后端，通過它企業才可完成產品制造任務，作為企業前端的CRM系統的運行必須基于后端的MIS，并與之實現無縫的集成，才能使企業生產、市場營銷和客戶需求三者有機地結合起來。企業數據倉庫及轉換工具是CRM系統的運行基礎，通過它CRM系統與MIS的可實現基于不同數據庫平臺的數據清洗與轉換。在CRM系統中企業原銷售機構將重在發揮其直銷功能，而訂單處理和信息傳遞則會通過遠程銷售網絡進行。
2. 定制制造CRM模式的內涵
本文提出一種基于網絡的自助服務與銷售服務相結合的CRM模式。該模式針對制造業的個性化特點將產品的設計方式由“為客戶設計”改為“由客戶設計”方式；將客戶需求定位為個性化定制型；由此將客戶劃分為普通定制型和特殊定制型兩大類，客戶可依據自身需求進行普通或特殊定制。普通定制型客戶可通過基于網絡的自助服務來滿足其對產品的需求，特殊定制型客戶則通過銷售服務來滿足其對產品的需求。
三、應用案例
應用上述技術，以重慶某制造企業為應用企業，在其CIMS（計算機集成制造系統）工程的基礎上，實施了產品網絡化銷售及定制系統。
由于該系統的實施，
1.使營銷模式從以產品為中心轉向以客戶為中心的運作模式，使客戶的需求成為企業的運作驅動力。
2.通過使客戶信息集成化，使企業能對客戶的需求和變化采取及時、一致的響應。
3.CRM系統作為MIS系統的客戶前臺，借助Internet Web技術，突破了供應鏈上企業間的地域邊界和不同企業之間信息交流的組織邊界，建立起企業自己的B2C網絡營銷模式。CRM與管理信息系統的集成運行才真正解決了企業供應鏈中的下游鏈管理，將客戶、經銷商、企業銷售部全部整合到一起，幫助企業清除了營銷體系中的中間環節，通過新的扁平化營銷體系，縮短響應時間，降低銷售成本。
四、結論
本文所提出的定制制造CRM模式，針對陶瓷集實用性與藝術性為一體的特點，體現了“以客戶為中心”的CRM理念，使企業有了一個面對客戶的前端。通過該模式的研究得出了以下的結論。
1.本文在利用定制制造原有營銷機構的基礎上，針對定制制造現行營銷模式的缺點，結合CRM的理念，提出了適合定制制造CRM的模式，使企業生產、市場營銷和客戶需求三者有機地結合起來，從而形成了以客戶需求為驅動的企業運作機制。
2.當企業前端的CRM系統與后端的管理信息系統實現面向產品生命周期的過程集成后，可達到最大限度地滿足客戶需要和盡可能地降低企業成本的目的。
3.該系統的實施為應用高技術改造制造業探索了一個可行的方案。
作者單位：重慶工商大學管理學院
參考文獻：
第7篇：資產置換范文
在
“十三五”規劃預期、“水十條”、優化能源結構等相關政策的刺激下，環保產業在水務、固廢、土壤修復、大氣治理等領域，正在呈加速發展態勢。
資本的嗅覺是敏銳的，其在環保產業的投資也呈加速之勢：4月，清華控股等投資70億元入主桑德環境;8月，碧水源完成了62.31億元的非公開發行計劃，其中國家開發銀行旗下子公司國開創新資本出資54.34億元;由中植產業投資有限公司（下稱“中植產業投資”）領投的格林美股份有限公司25億元再融資計劃也正在等待監管部門的審批。
動輒數十億元投資的背后，是各路資本對環保企業利用資本力量擴大規模、并購整合，成為細分行業龍頭企業的預期。
對于那些已初具市場規模并擁有核心技術能力的優勢環保企業來說，未來之爭將更多地是資本之爭，如何更好地借力資本，和怎樣與資本開展合作成為擺在他們面前的最大課題。
環保產業投資加大 未來環保行業將呈集約化、規模化
的發展趨勢。
環保企業因其成長前景一直不乏投資機構的關注。2012年，東江環保上市后，為其堅守10年的中國風投和永宣創投因此分別獲得了79.09倍和65.63倍的高回報（以發行價計算），這堪環保行業投資的經典案例。
但跟發達國家相比，我國的國家資本和社會產業資本對環保產業的投入尚有差距。數據統計顯示，2001-2012年以前，國內環保投資占GDP比例大致在1%-1.9%之間。同期發達國家環保投資占比大約在2%-3%。
這與我國所處的經濟發展階段不無關系。在追求經濟高速發展的時期，中國產業發展一直以正向制造為主導，而在環境逆向循環、逆向制造領域沒有形成很大的規模。
事情正在起變化，2012年以來，環境問題引起決策層的高度重視，GDP增長將與環境保護問題統籌考慮。國務院總理就曾公開表示，節能環保產業在中國擁有巨大市場……鼓勵民營和社會資本進入這一領域。
投資必須緊密結合行業特點，環保產業的一個重要特點，就是受政策影響顯著。如今，產業政策的明確使得產業資本布局環保行業的時機成熟。
環保部規劃財務司司長趙華林在第八屆中國環境產業大會上預計，“十三五”期間，我國環保產業的全社會投資有望達到17萬億元。
政策的明晰使得包括清華控股和國開行在內的國有資本加大了投資環保產業的力度，但面對廣闊的環保市場，仍嫌不足。據中國人民銀行研究局首席經濟學家馬駿介紹，在巨大的資金缺口面前，政府出資只能占10%到15%，其余85%到90%需要民間出資。
中植企業集團旗下的中植產業投資就是投資環保產業的民間資本代表。2015年以來，中植產業投資已將環保產業作為最為重要的投資方向之一。
目前，由中植產業投資領投的格林美股份有限公司25億元再融資計劃正在等待監管部門的審批通過。這將是中植產業投資成立以來最大的單筆投資。
中植與格林美的合作早在2014年8月就已開始，斯時，雙方合作成立中植格林美環保產業并購基金。該基金以環保產業為主題，在固廢處理、水資源回收與處理、工業節能等領域尋找優秀的成長型企業作為投資選擇。
事實上，產業并購基金的建立或為環保產業發展提供一個新的方向。2015年上半年， 多家環保上市公司設立產業并購基金，基金規模均在10億元以上。
做有尊嚴的價值投資
對于資本能給環保產業帶來的改變，中國循環經濟協會副會長、格林美股份有限公司董事長許開華充滿期待。
“經歷了近10年的初創+成長期，中國國內以中小民營企業為代表的環保企業在細分領域的技術水平已可比肩國際同行業公司。但中國環保產業做大需要靠規模推動。小打小鬧不行。”許開華對《財經國家周刊》記者表示。
“企業要做大，需要更多資源。”桑德環境文一波亦對媒體表示，桑德環境旗下業務已向平臺型發展，不追求控制，只想實現理想。
未來，環保行業將呈集約化、規模化的發展趨勢。中間的橋梁就是資本，產業資本以戰略投資者身份進入公司，有望讓國內環保行業優勢企業向龍頭企業邁進;讓其從體量較小的環保企業，逐步發展成國際體量的大企業。
事實上，國際大企業的發展從未離開過資本的支持。以2014 年優美科營業收入達 88 億歐元的比利時環保企業優美科為例，其目前兩大重要戰略股東黑巖集團和GBL集團分別投資于2009年和2013年，截至目前股權占比分別為5.33%和10.61%。
格林美的長期目標是做“中國的優美科”，同樣也需要尋找戰略投資者的支持。
但環保產業投資還具有前期資本開支大、投資回報周期長的特點。環保投資追求的是一種綜合效益，這不僅包括經濟效益還包括環境效益和社會效益，而環境效益和社會效益是一種隱性效益，具有長期性和滯后性，對于追求經濟效益最大化的一般社會資本來說，環保投資并非其投資的優先領域。
這樣的特點，也就決定了什么樣的資本更能促進該行業的發展。“上市公司需要找到長期資金充沛，有志于環保產業的投資者。對于只是意圖短期收益后撤出的資本，不是上市公司的優選。”中植產業投資董事長張D表示。
不可否認，進入環保上市公司的資產也不乏看好短期收益的逐利資本。這類資本往往在參與定增后，過了鎖定期就選擇退出。而鎖定期間，這類資本更看重公司短期效益，忽視公司長期發展。
“我們和產業資本的投資是有尊嚴的價值投資，賺來的不僅是錢，賺來的是對環境巨大的價值。”許開華表示，產業資本更關注中長期投資計劃，并評估中長期投資計劃能不能有效實行等。這類資本才是公司真正需要的，它將伴隨公司長期經營發展左右。
值得一提的是，6月中旬以來，國內資本市場出現大幅下跌。除國家資本救市外，各上市公司紛紛增持計劃，包括公司大股東、高管在內也加入進來，以穩定本公司股價。
第8篇：資產置換范文
[關鍵詞] 資產賬面余額賬面價值附帶價值待交易資產價值
一、問題的提出
在企業的會計交易或事項中，存在著大量的不涉及或很少涉及把貨幣性資產作為交換媒介的交易、或在特殊條件下的進行債務重組。這種交換的最明顯特征是交易的一方或雙方將放棄非貨幣性資產（有形資產、無形資產或投資性非貨幣性資產等），如以實物資產進行對外投資或用非貨幣性資產進行債務重組等即屬于這類交換。為了規范這類性質的交易我國制定了非貨幣性資產交換會計準則和債務重組會計準則。在這些會計準則中均涉及到換出資產的賬面價值問題。非貨幣性資產交換準則規定：在滿足確認為商業易的條件下，“企業應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的入賬價值。公允價值與換出資產的賬面價值的差額計入當期損益”，在不能滿足商業易的條件下，應以換出資產的賬面價值和支付的相關稅費作為換入資產的入賬價值，不確認損益。在債務重組準則中也明確規定：債務人以非現金資產清償債務的，“應將其重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產的公允價值之間的差額計入當期損益”。同時，轉出資產的公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。從上述準則的規定中不難看出，確定換入資產的入賬價值、債務重組的兩種損益（債務重組損益和資產處置損益）的確認與計量均于換出資產或轉出資產的賬面價值和公允價值有關（限于篇幅本文僅討論資產的賬面價值問題），那么，如何理解換出資產的賬面價值的確切含義，如何對資產賬面價值進行計量，將成為非貨幣性資產交易、債務重組以及其他以非貨幣資產轉出為交易形式的各種交易中涉及到的會計要素確認和計量的關鍵因素之一。本文將就換出資產的賬面價值的有關問題進行探討，并以期澄清會計理論和實際動作中有關概念的混淆。
二、幾種主要資產價值形式的含義
資產是企業過去的交易或事項形成的，由企業擁有或控制的預期會給企業帶來經濟利益的經濟資源。顯然，從本質上講，資產的價值的大小是由預期能給企業（會計主體）帶來經濟利益能力的大小決定的。但資產的價值從不同的角度看，具有不同的含義和外在形式。可以從橫向的角度對資產的價值進行認識，即根據資產功能的替代原理，可以把完全競爭市場上的相同或類似的資產交易價值作為企業資產的入賬價值；可以從未來的角度認識資產的入賬價值，即資產預期現金流量的現值；也可以從取得資產支付的代價上認識資產的入賬價值，即為取得資產所花費的合理的、必要的支出。這三者雖然從不同的角度對資產的價值進行確認和計量，但如果對資產交易主體進行理性的假設，這三個角度確認和計量的資產價值應該是驚人的相同。因為，如果存在相同的或類似的資產在市場上進行交易且交易價格低于自行建造成本，任何理性的主體不會對資產進行自行建造，反之亦然；同時，任何理易主體以任何方式取得資產都不是為了取得或占有資產自身，而是為了未來帶來的經濟利益，或者說資產交易主體對資產未來經濟利益的評價決定了理性主體愿意支付的資產價格或為取得資產愿意支付的代價。這實際也同時說明，在理性、公允的假設條件下，這三種確認和計量資產的視角所得出的資產價值可能會出現暫時的背離或差異，但從總體上、長期的角度看其所確認的資產價值是一致的。
但是，由于資產的使用和使用環境以及利用資產生產的產品或提供的勞務所面臨的市場的變化，已入賬的資產價值呈現出動態的特征，是處于不斷變化的過程中。這種資產價值的動態性決定了已入賬資產的價值在不同的動態階段形成了原始價值、賬面余額和賬面價值等不同的賬面價值形式。原始價值是資產取得時所支付的必要的合理的支出，是資產價值動態過程中資產取得時點的歷史成本，也可以稱為資產的初始價值。從資產管理的意義上講，歷史成本只說明取得資產時支付的代價，它雖對資產現實價值產生影響，但不能最終決定資產的現時價值。資產的賬面余額是資產的原始價值扣除因資產使用等因素影響所造成的折耗后的余額，在一定程度上反映了資產的新舊程度。但賬面余額由于資產折耗的高度政策化而很難反映資產的現時價值，如固定資產的折余價值、無形資產的攤余價值等都不能稱為或不能準確地反映資產的現時價值。資產的賬面價值是從會計核算的角度認識的資產價值在賬面上的反映；從資產相關賬戶的關系角度看，是資產的原始價值賬戶與其備抵、附加賬戶軋抵后的余額。如果揚棄其價值估算時的主觀因素可能產生的非科學性影響，資產的賬面價值在一定程度上是未來現金流量的現值，反映了資產未來賺取現金的能力，也是相同或類似資產在完全競爭市場上的交換價值在會計賬戶上的反映，同時還是重新購建相同或類似資產的必要的和合理的支出。在一般會計理論或實踐中均認為資產在賬面上的價值形式的轉換到此就結束了。實際并非如此。資產價值的動態形式并未到此結束。如果會計主體基于各種目的，以非貨幣性資產進行交易或債務重組需要處置資產時，在會計核算程序上，被處置資產必然會從該資產的原賬戶中轉出，在會計賬戶中注銷需要處置的資產。但會計賬戶中所注銷的資產價值是該資產的賬面價值，而實際實施資產處置行為確是一個行為過程，在這一過程中會發生因處置而帶來的處置相關稅費，有可能發生伴隨處置資產相關的其他權利或義務的轉讓。而這些稅費和權利或義務的轉讓實際上并不包含在原資產的賬面價值中。這樣便產生了資產的賬面價值與實際轉讓的價值之間的不一致。因此，真正轉給受讓人的資產價值不是原資產賬面價值，而很可能會高于或低于原資產的賬面價值。作者認為這應該是企業資產價值的運動中的一種新的形式――待交易資產價值。
三、待交易資產價值的構成分析
如果會計主體以非貨幣性資產進行交易、債務重組或其他非貨幣形式的會計交易或事項，并且在這類交易中使用資產轉出價值作為判斷交易或事項所產生的損益，或者以資產轉出價值作為其它相關資產入賬價值的決定因素時，就需要分析資產轉出后的價值及其構成，這里，資產轉出后價值也稱為待交易資產價值。待交易資產價值是指將要進行的資產交易的價值，是由原資產的賬面價值和資產在其轉出過程中發生的相關稅費以及因資產轉讓產生的可能需要放棄的相關資產權利或承擔的相關義務構成。這里資產的原賬面價值與傳統的資產賬面價值相同，即資產的原始價值與該資產的各備抵、附加賬戶的余額軋抵后的金額。資產為實現交易發生的相關稅費以及因資產轉讓產生的可能需要放棄的相關資產權利或承擔的相關義務也稱資產的附帶價值。因此，待交易資產價值是有由原資產的賬面價值和轉出或換出過程時的附帶價值決定的。由于資產的原賬面價值在會計理論和實踐中已有定論，因此本文對待交易資產價值的論述將主要涉及到資產轉出過程中的附帶價值。作者認為資產轉出的附帶價值以及對會計核算影響的分析應包括以下幾個方面：
第一，傳統的資產轉出價值一般是指在資產轉出過程中發生的相關稅費。這實際上是一種狹義的理解。在資產轉出過程中除了所發生的相關稅費外還包括可能的相關權利或義務的轉讓。資產的權利或義務從與待轉出資產的直接關系上看可以分為兩種情況：一是直接內在于資產本身的權利或義務，這些權利或義務與未來資產的使用有關。如資產未來使用可以為資產權利主體帶來的經濟利益即是直接內在與資產本身的權利。二是資產附帶的權利或義務。這些權利或義務是資產過去的使用或功能的發揮在現時形成的權利或義務，即在資產交易時這種權利或義務已經存在。如企業投資可能形成的業已存在的收取股利或利息的權利，這些權力是過去資產功能發揮作用形成的現時權利。如果將待轉出資產區分為主體資產和附帶資產或負債，那么待轉讓資產的價值的確認和計量就取決于資產主體轉讓資產時原資產的賬面價值、以及主體資產所包含的附帶權利或義務是否一并轉讓。如果在主體資產轉讓中不包括附帶權利或義務的轉讓，那么資產轉出過程中的價值構成不包括與資產轉讓相關的附帶權利或義務的價值，待轉出資產的價值即表現為原資產的賬面價值和在資產轉出過程中所發生的相關稅費。如果主體資產的轉出協議包括業已存在的相關權利或義務的轉出，那么，相關權利或義務將由受讓主體享有或承擔，待轉出資產價值將有原資產的賬面價值、資產轉出中的相關權利或義務的讓與價值和資產轉讓過程中由轉讓方承擔的相關稅費用組成。這實際上已經表現出資產的賬面價值與待交易資產價值的區別
第二，從涉及非貨幣性資產轉出（換出）過程分析，無論是非貨幣性資產交易、債務重組，抑或是其他非貨幣性資產交易形式，其資產的實際產權轉移過程均會涉及到兩個階段：一是為實現資產產權交易的發生而必需的資產交易準備階段；二是實現資產產權轉移階段。在這兩個階段中均會發生相關稅費，但這兩個階段所發生的費用的性質是不同的。在為實現資產產權轉移的準備階段所發生的相關費用與資產自身的性質直接相關，這種費用是否發生于未來的具體交易形式無直接聯系，僅僅歸屬于將要交易的資產。如以固定資產進行交易可能涉及到的與未來進行固定資產清理有關的固定資產清理相關稅費等技術于這一性質。另一種費用是直接與交易的具體形式相關的費用，即被交易的資產為實現產權轉移而必須發生的相關稅費。這種費用直接與資產的產權發生變動有關，如以存貨進行交易發生的增值稅銷項稅額等。從這兩種相關費用的性質進行分析，第一種相關稅費應直接歸屬于轉出資產的附加價值中，因為這種稅費是在未直接涉及到具體交易形式的情況下發生的，是資產在會計核算中區別于資產賬面價值的另一種價值形式的組成部分，構成待轉出資產價值。而第二種相關稅費應歸屬于與資產交易直接相關的稅費中去，因為它直接與資產的交易，即資產的產權發生轉移相聯系。從這種意義上講，會計準則中所提出的“與資產交易相關的費用”即是指這種性質的費用。但這兩種相關費用對會計核算的影響卻是不同的。第一種費用構成轉出資產的價值，影響到轉出資產確認的損益并構成換入資產的價值；第二種相關費用僅影響換入資產的價值但并不影響會計主體的損益。
第三，從轉出資產以及附帶的權利或義務所屬的賬戶關系的角度進行分析。在資產轉讓時，如果存在附帶權利或義務（直接歸屬于該資產的權利或義務），這種資產的交易會使得資產的原賬面價值與轉出后資產的價值存在加大的差異。因為如果存在附帶權利或義務的資產轉讓，直接歸屬于該資產的權利或義務有可能也應一并轉讓予受讓方。此時資產的原賬面價值與轉出后資產價值會存在不同。這種差異是由于轉出資產時，主體資產所附帶的權利或義務的價值決定的。如對股權或債權后債權投資進行轉讓時，所轉出的股權或債權投資的賬面價值是該股權或債權投資賬戶的余額和計提的投資減值準備的差額組成。但該股權或債權投資轉讓時可能存在被投資方已宣告但尚未發放的股利或已到期尚未領取的債權利息，由于該股利或利息在賬務處理時應計入相應的應收股利或應收利息賬戶，并不在股權或債權投資或債權投資等性質的賬戶種記錄。如果以投資進行交易，轉出資產的賬面價值顯然是投資賬戶的賬面價值，而不可能是包括應收利息或應收股利的投資賬面價值。但伴隨著股權或債權的轉移，應收股利或應收利息的權利可能也一并轉讓給了受讓方。由此會產生形式上的原轉出資產的賬面價值與轉出后的資產價值的不同。確認資產轉出損益或換入資產的入賬價值時，很可能需要借助于轉出資產的待交易價值即資產原賬面價值和附帶價值來確定，而不能簡單以原轉出資產的賬面價值確定轉出資產的損益或以轉出資產決定的換入資產的入賬價值。
第9篇：資產置換范文
【關鍵詞】 非貨幣性資產交換； 公允價值； 判斷標準； 會計處理
我國財政部對非貨幣性資產交換準則進行了較大范圍的修訂。與舊準則相比：新準則對有關術語進行了重新表述，將舊準則中的非貨幣易改為非貨幣性資產交換；新準則重新采用公允價值作為換入資產價值的一種可選計量模式，并較詳細地規定了其運用條件。顯然，新舊準則在交易確認問題上沒有本質區別，但在交易計量方面有實質性差異，新準則更為詳細、復雜。
下面，筆者對該準則中關于以公允價值計量的理論進行闡述，并結合案例，對如何合理地應用該準則進行了分析。
《企業會計準則第7號――非貨幣性資產交換》規定，在非貨幣性資產交換中采用公允價值計量基礎，必須同時滿足以下兩個條件：
一是該交換具有商業實質；
二是換入或換出資產的公允價值能夠可靠計量。
如果不能同時滿足以上兩個條件，就只能以換出資產的賬面價值來計量非貨幣性資產交換。因此，這兩個條件是決定是否以公允價值計量非貨幣性資產交換的關鍵。那么，如何理解這兩個條件呢？
一、商業實質的判斷
在非貨幣性資產交換中是采用賬面價值還是公允價值計量，關鍵是看該項交換是否具有商業實質，這也是非貨幣性資產交換準則引入的重要概念。判斷非貨幣性資產交換是否具有商業實質，有兩個判斷條件，滿足兩個條件之一的，即為具有商業實質：
（一）換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同
判斷商業實質時要比較換入、換出資產在未來給企業帶來的現金流量在時間、金額和風險方面的差異，看差異是否顯著。當然，一般是預計換入該資產在未來給企業帶來的現金流量比換出資產大，換出資產方才可能將一資產換出，換入另一資產，即該交換對換出方是有利的，則該交換具有商業實質。
比如，企業A與企業B分別有位于市區和郊區的兩棟建筑物，建造時間及成本均相同。顯然，位于市區的建筑物（地理位置較優越）預計未來產生的現金流量將大于位于郊區的建筑物，如果二者交換，通常企業B要支付部分補價給企業A，企業A才愿意交換，這樣的交換就具有商業實質。
（二）換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的
判斷商業實質時，還要考慮換入資產的性質和換入企業經營活動的特征等因素，換入資產與換入企業其他現有資產相結合，能夠比換出資產起到更大作用，使換入企業受該換入資產影響的經營活動部分產生的現金流量與換出資產明顯不同，即該交換對換入方是有利的，則該交換具有商業實質。
仍如上例，企業A與企業B分別有位于市區和郊區的兩棟建筑物，建造時間及成本均相同。企業A急需郊區的建筑物擴大生產規模，而企業B也正急需市區的建筑物擴展銷售。雙方換入的資產滿足了各自經營活動的特殊需要，換入資產在本企業的使用，預計將來能夠產生的現金流量的現值，要大大超出換出資產在本企業使用預計將來能夠產生的現金流量的現值，且超出數與換入、換出資產的公允價值相比，占有較大的比例，則這樣的交換具有商業實質。
在進行商業實質的判斷時應特別注意交換涉及的資產類別。一般來說，不同類非貨幣性資產因其產生經濟利益的方式不同，通常其交換是否具有商業實質較易判斷。我們應當重點關注的是同類資產的交換情況。因為同類資產產生的未來現金流量既可能顯著不同（如上例），也可能相同，其交換因而可能具有商業實質，也可能不具有商業實質。例如：2007年11月，A石油銷售公司的浙江分公司發生93#汽油的暫時供應緊缺，與此同時，B石油銷售公司的黑龍江分公司也發生了93#汽油的暫時供應緊缺。為了避免給公司帶來負面影響，滿足客戶需要，兩家公司可以在兩個地區交換各自的存貨，即由A石油銷售公司的黑龍江分公司，提供給B石油銷售公司的黑龍江分公司一定數量的93#汽油，同時由B石油銷售公司的浙江分公司提供給A石油銷售公司的浙江分公司相同數量的93#汽油。象這樣的同類資產交換，不滿足商業實質判斷的任何一個條件，一般也不會產生損益，因此不具有商業實質。
另外，判斷商業實質時還要注意交換雙方是否是關聯方關系，在我國目前的經濟環境下，交易雙方關聯方關系的存在，可能表明交易不具有商業實質。因為，如果存在關聯方關系的企業之間的非貨幣性資產交換也被認為具有商業實質，按公允價值計量并確認損益，那么，非貨幣性資產交換很容易變為關聯方企業轉移利潤的手段，不利于國家的監管。
二、公允價值的可靠計量
非貨幣性資產交換中資產的公允價值可以可靠計量，是采用公允價值計量基礎的又一必備條件。公允價值確認的前提條件是交易雙方在公平交易中、信息是對稱的、雙方是自愿的。公允價值是指公平交易中雙方自愿確定的交易金額，是大家公認的交易價格，是資產的內在價值、經濟價值。公允價值的確定必須有一定的科學依據，可觀察的市價、估價基礎及方法必須具有公認性。當交換的非貨幣性資產的公允價值可用下面的一種方法來確定時，可認定其公允價值能夠可靠地計量。
（一）市場交易價格法
當非貨幣性資產交換涉及的非貨幣性資產有活躍的交易市場，其市場交易價格反映了交易雙方公平競價的結果，當前或最近時期同類或類似產品的成交價可作為資產的公允價值，此時的公允價值具備可靠計量性。若是舊的資產還應考慮其成新度，如固定資產需考慮折舊程度。
（二）現行成本法
當非貨幣性資產交換涉及的非貨幣性資產沒有活躍的交易市場，但制造該產品所需的原材料、零部件等具有活躍的交易市場，即其現行成本具有可靠計量性，可以依據在現行市價下制造該產品所需的必要的原材料費、人工費、制造費用、輔助費用等成本加上國家公布的行業平均利潤予以確定。如固定資產、存貨、自行開發的無形資產等非貨幣性資產。
（三）預期現金流量折現法
預期現金流量折現法是企業價值估價的一種科學方法，既考慮了資產的時間價值，又考慮了資產的風險價值，可以用于資產公允價值的確定。
（四）資產評估法
當交換的資產既沒有活躍市場的交易市價作參考，又不能使用現行成本法和預期現金流量折現法進行合理的估計時，可以聘請專業評估機構對資產進行評估，據以確定其公允價值，如無期限的無形資產。
公允價值確認標準的選擇順序是：該資產的現實交易價――同類資產的市價――類似資產的市價――未來現金流量的現值。 公允價值的確認一定要滿足公平、公正、普遍認同的原則，盡量兼顧真實性和相關性原則。
三、以公允價值計量非貨幣性資產交換的會計處理
根據《企業會計準則第7號》的規定，當且僅當非貨幣性資產交換具有商業實質、換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量時，應以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產成本的計價基礎，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。
在這里，只要換入、換出資產其中之一的公允價值能可靠計量，就應以該公允價值作為計量基礎；如二者的公允價值都能可靠計量，一般應以換出資產公允價值作計量基礎。當然，如果有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠，那就應以換出資產的公允價值為基礎確定換入資產的成本。
（一）不涉及補價情況下的會計處理
例1，甲公司以其不再用的設備與乙公司作為固定資產的貨運汽車交換。甲公司換出設備的賬面價值為120萬元，已提折舊20萬元，公允價值為110萬元。為此項交換，甲公司以銀行存款支付了設備清理費用1萬元。乙公司換出的貨運汽車賬面原值為140萬元，已提折舊30萬元，公允價值為110萬元。假設甲公司換入的貨運汽車將作為企業的固定資產進行使用和管理，且沒有對換出設備計提減值準備。
分析：甲公司以其生產經營用設備與乙公司生產經營用的貨運汽車進行交換，該項交易中不涉及貨幣性資產，也不涉及補價，屬于非貨幣性資產交換。同時，換出與換入資產的公允價值均可以可靠計量，因此，該項非貨幣性資產的交換可以公允價值為基礎計量。
換入資產的價值，即應當按照換出資產的公允價值加上應支付的相關稅費作為換入資產的入賬價值。
甲公司的會計處理：
1.將固定資產凈值轉入固定資產清理：
借：固定資產清理 1 000 000
累計折舊200 000
貸：固定資產――設備1 200 000
2.支付清理費用：
借：固定資產清理 10 000
貸：銀行存款10 000
3.換入資產的入賬價值=110+1=111（萬元）
借：固定資產――汽車 1 110 000
貸：固定資產清理1 010 000
貸：營業外收入 100 000
（二）涉及補價情況下的會計處理
涉及補價的非貨幣性資產交換，需要解決兩個問題。
1.涉及的補價占非貨幣資產交換交易總量的比重
新準則給出了一個25%的參考比例，具體地，補價應控制在交易總量的25％以內。
其算法如下：
收到補價的企業：收到的補價÷換出資產公允價值
支付補價的企業：支付的補價÷（支付的補價+換出資產公允價值）
2.換入資產入賬價值的確定及損益的確認與計量
支付補價的企業：換入資產的入賬價值＝換入資產的公允價值＋應支付的相關稅費。應確認的損益=換入資產入賬價值-（換出資產賬面價值+支付的補價+應支付的相關稅費）。收到補價的企業：換入資產的入賬價值＝換入資產的公允價值＋應支付的相關稅費-補價。應確認的損益=換入資產入賬價值+收到的補價
-換出資產賬面價值+應支付的相關稅費）。
可見，無論是支付補價的企業，還是收到補價的企業，其損益的確認與計量實質上均是企業換出資產損益的確認與計量。
例2，仍以例1為基礎，甲公司以其不再用的設備與乙公司作為固定資產的貨運汽車交換。甲公司換出設備的賬面價值為130萬元，已提折舊50萬元，公允價值為70萬元。為此項交換，甲公司以銀行存款支付給乙公司10萬元的補價。乙公司換出的貨運汽車賬面原值為100萬元，已提折舊15萬元，公允價值為80萬元。假設不考慮相關稅費，沒有對換出設備計提減值準備，甲公司換入的貨運汽車將作為企業的固定資產進行使用和管理。
甲公司（支付補價方）：
（1）判斷是否屬于非貨幣換：
補價所占比重=10/80=12.5%＜25% 屬于非貨幣易。
（2）換入資產的入賬價值=80+0=80（萬元）
（3）應確認的損益=80-（80+10+0）=-10（萬元）（計入營業外支出）
賬務處理如下：
將固定資產凈值轉入固定資產清理：
借：固定資產清理 800 000
累計折舊 500 000
貸：固定資產――設備 1 300 000
換入資產入賬：
借：固定資產――汽車 800 000
營業外支出100 000
貸：固定資產清理800 000
銀行存款（補價） 100 000
乙公司（收到補價方）：
（1）判斷是否屬于非貨幣易：
補價所占比重=10/80=12.5%＜25% 屬于非貨幣易。
（2）換入資產的入賬價值=80+0－10=70（萬元）
（3）應確認的損益=70+10-（85+0）=-5（萬元）（計入營業外支出）
賬務處理如下：
將固定資產凈值轉入固定資產清理：
借：固定資產清理850 000
累計折舊150 000
貸：固定資產――汽車 1 000 000
換入資產入賬：
借：固定資產――設備 700 000
銀行存款（補價）100 000
營業外支出50 000
貸：固定資產清理 850 000
總之，公允價值計量模式的適用條件是非常嚴格的，必須以交易是否具有商業實質及公允價值是否可以可靠計量作為重要的判斷標準。新準則這樣規定，可以大大增加會計準則的可操作性，減少執行過程中的隨意性，從整體上提升會計信息質量，以防止企業利用非貨幣性資產交換蓄意操縱利潤。
【主要參考文獻】
[1] 龍秀枝.公允價值在非貨幣性資產交換準則中的應用探討.會計之友，2007，（28）.
