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第1篇：會計核算形式的主要區別范文

論文摘要：社會保險基金會計是為提高社會保險基金的運營效益，運用會計學的基本原理和方法對各種社會保險基金及其運動進行反映和監督的一門專業會計。社會保險基金會計制度是加強社會保險基金管理的一項基礎性工作。本文主要探討社會保險基金會計的特點和會計核算體系等問題。

作為一項會計活動，社會保險基金會計的目的是通過發揮會計的反映、監督等職能，最大限度地提高社會保險基金的運營效益，滿足廣大勞動者社會保障的需要。社會保險基金會計的對象是由社會保險經辦機構管理的社會保險基金及其運動情況。社會保險基金專款專用，專戶管理，與社會保險經辦機構自身活動的管理經費相分離，社會保險基金會計與社會保險經辦機構自身的會計活動也要區別開來，以準確地反映社會保險基金的運營狀況并實施有效的監督。

一、社會保險基金會計的性質和意義

社會保險基金會計是為提高社會保險基金的運行效益，運用會計學的基本原理和方法，對各種社會保險基金及其運動進行反映和監督的一門專業會計。作為一項會計活動，社會保險基金會計的目的是通過發揮會計的反映、監督等職能，最大限度地提高社會保險基金的運行效益，滿足廣大被保險人的需要。從對象上看，社會保險基金會計是對社會保險經辦機構管理的社會保險基金及其運動進行的專門反映和監督。這樣就把社會保險經辦機構管理的社會保險基金與其自身活動的管理經費區別開來，從而可以準確地反映社會保險基金的運行狀況并實施有效的監督。社會保險基金會計與社會保險會計是有區別的，社會保險會計是一個復合概念，是所有社會保險經濟業務會計活動的總稱。

社會保險基金會計與一般基金會計也有差別，對基金會計有兩種理解，一是特指西方政府與非營利組織會計，在西方根據會計服務對象活動目的的不同，一般將會計分為兩大類，即：企業會計和政府與非營利組織會計。由于政府與非營利組織會計是按照基金理論，采用基金會計工具進行反映與控制的，因而西方政府與非營利組織會計也稱為基金會計。社會保險基金會計與基金會計有許多相似之處，如兩者都以基金理論為基礎，都以基金作為會計主體，兩者的服務領域都是非營利性的等；但西方基金會計中的基金是隸屬于政府或某一機構的，其運行和管理方式都不同于社會保險基金。因而，社會保險基金會計在核算對象、核算原則等方面與西方基金會計有一定的差異。

二、社會保險基金會計核算的特點

由于社會保險基金會計是會計的一個組成部分，因此，與企業會計和預算會計相比較，社會保險基金會計既有會計所具有的一些共性內容，但也有其自身的特點。具體表現在：

第一，以基金為會計核算主體。企業和行政事業單位的會計核算，以企業和單位為會計核算主體，而社會保險基金的會計核算主體是基金本身。所以，養老保險基金、失業保險基金和醫療保險基金等會計核算的主體分別為各項基金。

第二，以收付實現制為會計核算基礎。企業會計核算的基礎是權責發生制，事業單位會計核算的基礎是權責發生制與收付實現制。但是經營活動，以內部成本核算的，應以權責發生制為基礎。而社會保險基金會計是以收付實現制為基礎的，社會保險基金會計之所以采用收付實現制，主要考慮社會保險基金納入國家社會保障預算，以實際收到或實際支付的款項為確認標準，能如實反映國家社會保障預算的收入、支出和結存情況，防止社會保障預算虛收、虛支現象的發生。它與我國預算會計的一般記賬基礎也是一致的。

第三，社會保險基金會計要素的特殊性。企業會計的要素包括資產、負債、業主權益、收入和成本費用。預算會計的會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和支出。社會保險基金會計的要素包括資產、負債、基金、收入和支出。社會保險基金的會計要素雖然有些要素名稱與企業會計、預算會計相同，但其內容構成上有很大不同。

第四，社會保險基金的資金賬戶設置有其特殊性。為保證社會保險基金安全與完整，有計劃地收繳與發放，防止挪用、侵蝕基金，社會保險基金財務制度和社會保險基金會計制度規定將社會保險基金視為財政資金納入預算進行管理。基金收入形成的資金按規定全部劃入財政專戶，基金支出所需資金由財政專戶劃撥到支出戶，由支出戶再向保險對象支付或直接通過財政專戶劃撥。由于會計核算上體現了對保險基金管理的這一特殊要求，因此有“財政專戶存款”賬戶。

第五，社會保險基金的收入和支出核算有其特殊性。由于社會保險基金是保險對象的“養命線”、“保命錢”，政府對其最后余缺負有補充、填補作用，因此，對其實行預算管理，納人社會保障預算，按年度考核。在會計核算上基金的收入類科目和支出類科目核算和反映當年社會保險基金的收人和支出，年度結束后，所有收入類科目和支出類科目的余額均需全部轉入基金類科目，形成結余。

三、改進社會保險基金會計核算制度的建議

通過采用科學的方法，全面、真實、及時地反映社會保險基金的運行情況，為信息使用者提供有用的會計信息，以便于他們及時了解社會保險的運行狀況，評價社會保險基金管理的績效，作出正確的決策，確保社會保險制度的正常運轉。社會保險基金會計核算體系是指為實現會計目標，依照社會保險基金會計的基本理論確定的社會保險基金會計核算的具體內容、選擇程序和方法。社會保險基金會計核算體系的設計主要包括以下兩方面的問題：一是確定核算的具體內容。要把各種社會保險基金業務信息變為會計信息，就要根據會計活動的特點，選擇確定可以納入核算體系的經濟業務，并對這些經濟業務進行必要的劃分歸類。這樣，不僅明確了會計核算的具體內容，而且對這些業務的性質、特征有了進一步認識，它是設置會計賬戶、選擇會計方法的基礎。二是制定合理的記錄與報告的程序與方法。確定核算內容之后，就要解決如何對其進行記錄、報告的問題，即確定設置哪些賬戶、選用何種記賬方法、設計哪些會計報表、采用何種核算形式等，從而準確的對社會保險基金進行會計核算和報告。

參考文獻

[1]俞傳堯.社會保障理論與實務[M].中國財政經濟出版社.2000;8

第2篇：會計核算形式的主要區別范文

關鍵詞：疾病預防控制中心；企業單位；會計財務處理；主要原因；具體差異

財務管理是企事業單位管理的關鍵內容，影響著單位資金的流通使用，關系著國家的經濟利益，企事業單位日常管理的重點即財務管理。但眾所周知，企事業單位的性質不同、承擔的社會職能不同、日常管理工作中執行的政策也存在很大的差別，因此財務管理的方法與手段有著十分明顯的差異。疾病預防控制中心是十分重要的事業單位之一，關系著廣大人民群眾的身體健康，為了更好的開展疾病預防控制工作，為單位相關活動的開展奠定良好的資金基礎，高層人員必須要重視財務管理，本文主要就疾病預防控制中心與企業單位財務會計處理存在差別的主要原因以及具體的差別進行總結分析，僅為疾控中心財務人員的工作提供參考。

一、疾病預防控制中心與企業單位財務處理存在區別的主要原因

1.單位性質不相同

疾病預防控制中心屬于社會公益性事業單位，是由政府組織創建的，平時的工作主要圍繞國家疾病預防控制、疫情監測防治，健康教育宣傳等方面，許多活動都是無償開展的，屬于非盈利性質，大多數情況下都體現的是其服務功能，它的盈利及虧損情況與單位的發展并沒有太大的聯系。企業單位則屬于盈利性質的，日常的運行管理之中要做到自主經營自負盈虧，追求經濟效益。這就導致了疾病預防控制中心與企業單位存在本質的區別。除此之外，疾控中心的管理目標及政策也存在很大的區別，這就導致了疾控中心與一般企業單位財務處理工作的差異。

2.資金形態的區別

疾控中心與企業單位的資金形態明顯不一樣。疾控中心的資金形態主要可以分為流動資金和固定資金兩部分，相對而言十分的穩定，流動資金基本上完全是由國家財政部門定期進行撥付，也就是說疾控中心主要的資金來源是政府的財政撥款，且流動資金流動之后很少有回流的情況，大多數都是單向流通的。與流動資金相比，疾控中心的固定資金十分的多元化，主要的形式有專用基金、固定基金、事業基金等等。對于社會企業而言，除了廠房、辦公室的硬件設備屬于固定資產之外，其他的絕大多數都是流通資金，且企業資金流通的主要目的是為了獲得更多的資金回流，因此，企業的流動資金是雙向流通的。財務會計工作的主要內容是對企事業單位的貨幣流通情況進行監督管理，資金形式不相同，管理的方法、管理的對象等自然也會存在著一定的區別。

3.資金用途不同

資金的用途不同是疾控中心與企業單位財務處理存在區別的直接原因，疾控中心的資金基本上都是為了更好的開展疾病預防控制服務，為廣大人民群眾創造一個健康良好的生活環境，從而促進人民的健康、社會的穩定、國家的安全，疾控中心的財務會計人員在賬務處理時更多的考慮的是資金用途的合法性、正規性。企業單位資金使用的主要目的是通過資金的流通獲得更多的經濟效益，賬戶處理時更多的考慮的是資金用途的利益性，這種情況之下，單位財務會計人員開展財務處理時的方法、側重點等等自然會存在很大的差異。

二、疾病預防控制中心會計及企業單位財務處理工作的具體不同點

正是由于上述種種原因，疾病預防控制中心的財務處理方法與企業單位的財務處理工作存在著明顯的差別，財務部門相關人員在具體的工作之中必須要切實認識到這種差異，以此為基礎開展工作，為了幫助有關人員更加清晰的認識到疾病預防控制中心與企業單位財務處理工作的差別，下文就疾病預防控制中心會計及企業單位財務處理工作的具體不同點進行簡單的歸納分析。

1.會計分錄的形式不相同

會計分錄是會計活動最基本的內容之一，指的是在某項經濟業務中，將應借應貸賬戶及其金額的記錄標明，由此可見，會計分錄是由應記金額、賬戶名稱及應借應貸方向三個要素構成，會計分錄可以分為復合會計分錄和簡單會計分錄兩種，簡單會計分錄指的是一借一貸會計分錄，有兩個或者兩個以上對應賬戶的則屬于復合會計分錄。財務檔案建立的過程中離不開會計分錄，處理相同的業務時，疾控中心與企業單位的會計分錄形式存在著十分明顯的差異。比如，貸款方面，貸款方向相同的條件之下，由于企業單位與事業單位的制度規定差別較大，因此，會計科目的名稱明顯不同，相同的內容會記錄在不同的賬戶之中。貸款核算時，疾控中心不需要區分貸款的期限，只需要將其全部記錄在借入款項這一科目中即可，但企業單位則需要區分貸款的期限，分別記錄在長期貸款或者短期貸款科目之中。分錄形式不同，后期的檔案管理及相關工作自然也會存在很明顯的區別。這與企業單位與疾控中心的單位性質及會計管理制度密切相關。

2.事業活動核算時差別較大

疾控中心及企業單位在實際的運行管理過程中可能會面對一些事業活動，疾控中心經常會開展各種公益活動、專業的業務活動等等，企業單位則會開展許多種經濟活動，事業活動開展過程中必然需要花費資金，資金管理離不開財務會計活動，疾控中心和企業單位業務活動核算過程中存在著較大的差異，比如疾控中心事業活動收入支出核算的時候主要包含了事業支出、經營支出、事業收入和經營收入幾部分，這也是疾控中心財務處理與一般的企業單位財務處理的區別之一，比如行政部門辦公室費用支付時，事業單位會將其記錄為“事業支出--商品和服務支出--辦公費”，但企業單位會將其列為管理費用。

3.納稅處理方式不同

稅務問題是所有企事業單位財務管理的重要內容，疾控中心的納稅處理方式與企業單位的納稅處理方式存在明顯的差異。以目前的財政政策和稅收政策來說，疾控中心屬于非營利性社會公益機構，涉及收費的業務收入，都以預算外收入的形式全額上繳財政專戶，是屬于國家財政的收入，所以在業務收入這一塊并不需要納稅，只需要按國家規定繳納個人所得稅即可。相對而言，企業的稅務處理過程中則需要更加的嚴謹，目前營改增政策實施之后，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》，企業單位納稅人主要分為一般納稅人和小規模納稅人兩種，需要嚴格按照相關的規定開具專用票據，向稅務機關按時足額繳納相關稅費。

4.成本核算業務的差異

成本核算是疾控中心及企業單位會計處理中非常重要的問題之一，受到單位性質及相關因素的影響，疾控中心與企業單位的成本核算業務存在著十分明顯的差異。由于企業屬于盈利單位，經營管理的主要目的是盡可能多的獲得經濟效益，因此成本核算的重點是成本利潤核算，從而為利潤的管理及規劃奠定良好的基礎，成本核算過程中，需要重點關注“材料成本、生產成本、產成品、產品銷售成本、本年度利潤、利潤分配、未分配利潤”幾部分內容，成本核算的主要目的是確定最終利潤。但疾控中心屬于非盈利單位，因此財務會計處理過程中幾乎可以忽略利潤目的性，成本核算過程中直接將領用材料支出等類似支出納入到“事業支出”的會計科目之中。導致疾控中心與企業單位成本核算存在差異的根本原因是兩種單位的資金流通目的不同。

三、結束語

企業事業單位是當前兩種主要的單位形式，疾控中心屬于事業單位重要的組成部分，關系著人民的身體健康與社會的穩定，為了更好的促進企事業單位的發展，單位管理過程中離不開財務管理，企事業單位的性質、承擔的社會職能、資金形態、資金用途明顯不同，因此他們的成本核算業務、稅務處理方式、會計分錄形式、事業活動核算方法等都存在著明顯的差異，本文主要就疾控中心與一般企業單位會計處理的不同點進行了簡單的對照談論，希望能夠對疾控中心財務會計處理人員的相關工作有所幫助。

參考文獻

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第3篇：會計核算形式的主要區別范文

關鍵詞：天津;“五大道”;旅游業;會計核算

1我國旅游業的發展現狀

1.1旅游業整體發展現狀

旅游業屬于多方共同結合的行業，它不僅要使游客的身心得到滿足，還要與其他產業相互融合，一起推動各方的發展。我國旅游行業迅速發展的黃金十年是從2006年到2016年。2016年，國內旅游人數達到36.11億人次，比2006年增長28.67人次，增長幅度高達385.35%。旅游收入的增速同樣不容小覷，從3716億元到3萬億元，整整翻了7倍。這說明我國的旅游行業正呈現出一片“欣欣向榮”的景象。

1.2天津“五大道”的發展現狀

在擁有五千年文化的中國大地上人們經常用“五千年看西安，一千年看北京，近代百年看天津”來展示天津在中國近代史發展中舉足輕重的地位。而“五大道”的小洋樓便是天津市的一張城市名片。“十二五”期間，天津市旅游產業的狀況一片大好。“十三五”期間，旅游業作為經濟發展不可或缺的部分尤為關鍵。當前，我國的旅游業正處于發展轉型的重要時期，借助提出的“一帶一路”、京津冀一體化發展、天津市自貿區建設、濱海新區開發開放等背景下，把握機遇優先發展天津市旅游業，利用天津旅游的自身優勢，改善“一帶、三區、九組團”的空間規劃布局。作為天津文化旅游品牌之一的五大道文化旅游區，在“十三五”時期將大力發展洋樓經濟，推動商旅文融合發展，力爭早日成為國家5A級景區。

2旅游業強化會計核算的意義

對于不斷發展的旅游業來說，強化會計核算及管理是大勢所趨。意義主要體現在以下三個方面。(1)整合信息，提升效率。科學有效的會計核算管理模式，能統一規范各部門的核算工作，提高內部控制能力。倘若信息能夠充分整合，既能減少財務數據層層上報的束縛，又能提高會計核算的效率。這對于天津“五大道”整體旅游景區不收門票，分小洋樓收費參觀的旅游景點尤其重要。(2)提供數據，便于決策。“五大道”正在極力打造“智慧旅游”景區，這使得財務信息的收集更加快捷方便，它可以對游客喜歡的路線和消費情況等進行系統的歸納分析，不僅可以對旅游景區前期旅游模式的效果進行總結，也可以為本景區下一步的動向以及著力點提供可靠的數據依據。(3)及時反饋，優化資源。改進后的旅游景區會計核算可以對景區的各項資源進行更高效的管理，同時也可以對旅游景區資產所帶來的收益進行全程監督，比如：“五大道”馬車的收益是否高于投入等。這樣能確保旅游業的核算更加完整，使得該景點的資源得到更好的利用。

3現階段旅游業會計核算存在的不足之處

3.1旅游業會計核算理念未能及時更新

隨著旅游業的迅猛發展，支付結算方式也越來越多，“五大道在2015年以來，致力于推廣微信和支付寶等線上支付，這些無紙化交易不同于傳統會計核算模式的一板一眼，它更加多元化。但許多旅游業在會計核算理念上難以適應當前的實際需求。具體來說，大多數旅游業在會計核算理念上，依舊使用的是根據會計憑證和會計賬簿來記錄日常的交易，這樣一來，線上交易可能就無法更加直觀地展現出來，得到的數據也不夠完整，可能也會影響旅游業的未來發展規劃。

3.2會計核算體系不健全

旅游景區的獨特的特征決定著其會計核算的重點，不同的旅游景區，會計核算的關注點也不盡相同。也就是說，旅游景區所采用的會計核算最好與本景區的基本情況和發展需要一致，因此會計核算體系的完善就顯得尤為重要。但是目前看來，大部分旅游企業會計核算體系不夠健全，導致各個核算環節比較繁瑣，就拿“五大道”來說，景區工作人員需要考量各個小洋樓的參觀情況，還要對比出利潤的高低。從而獲取更大利益。利潤的來源除了門票收入以外，還包括旅游所附加的吃穿住行。除此之外，還盡量不能出現多次核算的情況。會計核算任務如此繁雜多樣，會使得會計核算整體變得高工作量、低效率。

3.3會計核算的規范性有待提升

旅游景區在日常的經營過程中具有其他企業無法比擬的特點和性質，最大的區別之一就是“現金收付”占旅游景區很大部分，日常管理過程中所涉及的有：數目較大收支現金，經常發生的現金往來業務。而對于“五大道“來說，它絕大部分的收入都來自于類似瓷房子這種小洋樓的參觀門票。但是個別的旅游景區通常只有在需要報銷時，才在單據上注明現金收付款項，并沒有及時對游客繳納的現金進行必要的賬務處理，這樣就會導致賬面上的收入比實際要少。還有一些旅游景區面對旅客的退票，不當地認為不需要賬務處理，也同樣會出現上訴問題。由于旅游業所牽扯的業務較多，比如：人工導游、行李存放等。一旦內部控制不完善，監管不到位，極容易發生收不入賬現象，這些都導致賬面數據不真實可靠，這些看似不起眼的小問題會為之后的會計核算埋下定時炸彈。一旦會計核算人員進行核算時未嚴格按照規范和標準進行操作，將大大降低旅游業的整體水平，最終也會影響企業的管理與發展。

3.4會計核算人員專業水平欠缺

會計核算工作的開展都要會計從業人員的動手執行，會計核算工作的質量會受會計工作人員素質和專業程度的影響。尤其是旅游業交易內容具有較強的綜合性和多樣性，這就要求旅游景區的會計從業人員不僅要掌握傳統會計中記賬、算賬和報賬的基本技能，而且還要根據不同的業務，適時調整會計核算的方法。在調查過程中得知，國內多數旅游企業會計從業人員缺乏足夠的會計理論和實戰經驗，難以認識到會計核算對旅游業自身發展的重要性，只是單純習慣于進行常規的會計核算，進行簡單的記賬、算賬、報賬。當碰到一些相對復雜的會計核算時，就不知道如何下手，最終導致旅游業會計核算工作未能高質高效地展開。

4改進旅游業會計核算的措施

4.1轉變理念是改進旅游業會計核算的“定海神針”

會計核算絕對不是只能依靠會計憑證和賬簿，日常的單據，線上的電子票據，甚至賣出的門票數等都可稱為會計核算的依據。切不可循規蹈矩，可根據本旅游景區的實際發展需求來引進先進的會計核算理念。面對我國會計準則對旅游業的要求不斷改進和完善，旅游業會計核算理念也應與旅游業自身發展相適應，并以權責發生制和歷史成本原則為主導，有效地推動了旅游企業的發展。

4.2完善體系是改進旅游業會計核算的“如來神掌”

旅游景區要在了解自身發展現狀的前提下對已有的會計核算體系進行補充和完善，使整個會計核算體系更加清晰明了。通過實地考察發現，天津“五大道”的游覽業務主要有旅游團、集體組織和個人散心。輔助的業務有馬車、導游服務以及吃住業務，這些是“五大道”景區收入的最直接來源，甚至影響著“五大道”的經營模式和未來的發展。票務人員要格外謹慎記錄售票時的收入。不但要區分普通游客和具有優惠資格的游客、全套票與單項票等的相異門票價格，還要仔細確認所售出的優惠門票是否真的符合標準。比如：學生證、軍官證、老年卡等。票務人員要協助會計人員在每日景區關閉后，對票數進行清點并如數上交所收現金。會計人員要根據所記載內容，確認無誤后登記入賬。旅游景區的業務相對比較繁瑣，這就要求會計人員錄入賬目要及時，清點盤查要積極，以便發現內部控制有無重大缺失。及時入賬的后續工作是要加強對大數據的分析能力。營銷部門要想對市場進行開發，可以匯總分析游客的旅游喜好、消費水平；若是想了解當下線上線下的支付分別用在什么地方，可以對結算方式進行分析。這些都反映出會計核算整理出的會計信息可以為景區的發展作出相應的經營決策和調整，以便于優化資源配置，獲得更大的經濟效益。

4.3規范過程是改進旅游業會計核算的“獨孤九劍”

要使會計核算合理有序地進行下去，會計核算的規范性就顯得尤為重要。首先，需要設立規范的會計科目，包括預收賬款、應收賬款、預付賬款、應付賬款和其他應收賬款等，按照會計準則要求，收到的門票款會計處理是：借：銀行存款，貸：預收賬款。月末轉入未結收入是：借：預收賬款，貸：主營業務收入需要注意的是，預收賬款的明細科目也應根據企業自身的實際情況設置，做到賬實相符。應收賬款通常是針對較大的旅游團體，一般是先定好價格并簽單，之后再付清款項的形式。沒有收到款項時，借：應收賬款，貸：主營業務收入；收到款項時，借：銀行存款，貸：應收賬款。跟預收賬款類似，應收賬款也要根據旅游團體的不同來設立明細科目。會計核算時需要用到發票也應提高警惕，若是開票方，要把必要信息填寫完整；若是接收方，也要仔細檢查，以備后患。最后，旅游業財務部門的審計工作也要配合會計工作的展開，以達到對本期財務和經營狀況有真實有效的反應。

4.4提高水平是改進旅游業會計核算的“九陽神功”

外在的制度無論怎樣規范合理，都需要會計人員的操作。于是提高會計從業人員專業水平至關重要。組織會計從業人員定期交流，使他們能夠及時了解和掌握當下會計核算最先進的理念和技術，轉變自身陳舊的觀念。加強學習，定期考核也是一個不錯的方法。將專業技能的學習、職業操守的遵守等引入到日常的考核之中，使財務人員不僅具備會計知識，還有稅法和審計知識的儲備，從而使會計核算人員不再拘泥于一個方面。

5結語

俗話說：“北京四合院，天津小洋樓。”“五大道”是天津的旅游亮點，是天津的歷史沉淀，更是天津的驕傲。它的發展對天津旅游業的整體繁榮壯大是不可忽視的，而規范有序的會計核算工作又是旅游業可持續發展至關重要的一部分，應當引起足夠的重視。因此，旅游景區的管理部門應當時時關注會計核算的整體流程，發現問題，提出對策，不斷改進，為天津旅游業的發展錦上添花。

參考文獻

[1]劉悅.關于天津市歷史街區旅游發展戰略的系統研究——以五大道為例[D].天津大學,2013.

[2]潘衛東.新經濟形勢下旅游企業財務會計現狀分析及對策探討[J].新經濟,2014(23).

第4篇：會計核算形式的主要區別范文

關鍵詞：個人獨資企業；構建；會計核算制度；財務報告

個人獨資企業在我國經濟社會中地位日益凸現，已成為社會主義公有制的有益補充，是社會主義市場經濟重要組成部分，在國民經濟中扮演著重要的角色。2006年2月15日財政部頒發了新的企業會計準則，與國際會計準則趨同，標志我國公司制企業會計核算制度體系已基本構建完成。但到目前為止我國對個人獨資企業的會計核算，尚沒有專門的會計核算制度。隨著個人獨資企業的發展，市場要求加快制定個人獨資企業的會計核算制度。

一、法律地位、特征及組織的局限性

個人獨資企業，是指依照《中華人民共和國個人獨資企業法》在中國境內設立，由一個自然人投資，財產為投資人所有，投資人以其個人財產對企業債務承擔無限責任的經營實體。其具備如下特征：易于組織設立，遵照法律法規進行生產經營；企業由一人出資，出資者對企業債務承擔無限責任，企業對外事務是以個人名義進行的，個人獨資企業的財產和對外所負的債務在法律上視為業主個人的財產和債務；所有者權益歸業主一個人所有，業主對企業的財產和賺取的利潤有全部支配權，可以自由處分，同時企業的盈虧和責任亦由業主個人承擔；業主（出資人）是自然人，而不是法人（如個體工商戶、農村專業戶等），開辦程序簡單，開辦費用較少。

個人獨資企業開辦形式簡單，易于設立，但其組織形式也有局限性：經營責任無限，業主承擔無限責任，業主承擔風險大；資本額度有限，僅由個人或者家庭資本出資，規模也因此受到制約；技術力量不足，僅依靠業主個人的技術經驗；轉讓出售不易，企業股權難以轉讓，只能全資出讓；面臨多重課稅，如規模少于8人的企業除正常營業過程的稅金外需繳納個人所得稅，規模超過8人除正常營業過程的稅金外需繳納企業所得稅。

二、目前的個人獨資企業會計核算體系的現狀

個人獨資企業目前會計核算的現狀如下：財務收支記錄不是很健全，很少有完整的賬簿記錄，大多數企業以卡片代賬進行簡單記錄；普遍采用收付實現制（即現金制），簡單的現金流水賬，而且記賬方法比較混亂；多采用“正”字記錄法，賬目不健全，記錄簡單，無法真實反映財務狀況；大多業主素質較低，法律意識淡薄。與公司制和合伙制企業還存在一些差異（如表1）。

此外還有三個顯著的差異：第一，權益處理的不同，是個人獨資企業與公司制企業會計處理的主要區別。但因個人獨資企業也是會計主體，所以也需要建立賬套，編制財務報表，反映財務狀況和經營成果等。第二，因業主需要對其債務承擔無限責任，但在法律上對業主的投、撤資沒有約束，對利潤分配也很少限制，因而其所有者權益無需像公司會計進行詳細分類，僅需要一個總數表示即可。第三，因承擔無限責任，在企業破產清算時，債權人也可追溯業主的個人資產，故無需區分投入資本與留存收益；但從會計學角度來看，為使業主了解一定時期的經營成果，并提供納稅依據，亦需設置相應的賬戶核算。

隨著市場經濟的發展，個人獨資企業的規模的擴大，迫切需要構建個人獨資企業會計制度。個人獨資企業會計核算體系構建應以《企業會計制度》為藍本，結合個業務核算的特點和管理的要求，建立包括會計核算的基本前提、會計要素、會計科目和會計報表在內完整的會計核算體系框架。

三、個人獨資企業會計核算體系的構建

會計核算體系的建立，旨在反映企業財務狀況、經營業績以及財務狀況變動的信息。構建會計核算制度反映的會計信息質量應符合圖1所示層次體系要求。

為了準確、完整地反映個人獨資企業財務信息，為業主和相關利益主體提供決策依據，本文從資產、負債、所有者權益、財務報告的主要形式四方面進行剖析。

（一）個人獨資企業的資產

個人獨資企業的資產規模較小，資產計量相對簡單。其設置的會計科目、計量方法和原則與一般企業類似。但若以無形資產出資，《個人獨資企業法》對無形資產比例限度尚未做出規定。另外，無形資產若為投資人購買所得，則可以采用取得時的價值計量；若是自行研制，由于無形資產價值的弱對應性，按取得時的價值確定無形資產也不盡合理，可以規定按其公允價值作為入賬價值。

（二）個人獨資企業的負債

個人獨資企業得到銀行及其他金融機構的支持很少，私人借貸和親友借貸是個人獨資企業借款的主要來源。個人獨資企業規模較小，業務簡單，所以其負債類賬戶可以只設置“借入款項”、“應付款項”、“應付工資”、“應交稅費”四個科目。“借入款項”用于核算個人獨資企業向業主以外的機構或個人借入的款項，其具體核算比照公司制會計。

（三）個人獨資企業的所有者權益

個人獨資企業在所有者權益方面主要應設置“業主投資”、“業主往來”和“損益匯總”三個賬戶，不需設置資本公積和盈余公積賬戶。所有者投入的資金無論是在組建時還是在追加投資時，均全部作為業主投資入賬。

1、“業主投資”賬戶。這一賬戶用來核算業主投資資本的增減變動數。賬戶的貸方記錄業主的原始投資和增加投資的余額，以及從“業主往來”賬戶轉入的數額，借方記錄業主投資的減少。貸方期末余額表示業主投入資本數，但并不代表法定資本數（如圖2）。

2、“業主往來”賬戶。這一賬戶的借方登記業主從企業提取作為自用的現金或其他資產數額、企業為業主個人或其家庭用途而支付的款項、由業主代收而未交給企業的應收款項。賬戶的貸方余額表示企業應付業主的款項，借方余額表示企業應向業主收取的款項。期末應將其余額轉入“業主投資”賬戶（如圖3）。

3、“損益匯總”賬戶。這一賬戶用來核算企業本期利潤的形成及分配情況，相當于公司會計中的“本年利潤”和“利潤分配”賬戶。貸方登記從各收入賬戶轉入的本期全部收入數，借方登記從各費用賬戶轉入的本期全部費用數，可設置明細科目進行明細核算。收入和費用配比后計算本期利潤，減去個人或企業所得稅費用后得到稅后利潤。稅后利潤中扣除分給職工的利潤，剩余部分全部歸業主所有；若為虧損也由業主個人負擔。賬戶貸方余額即為累計凈利潤，借方余額為累計凈虧損（如圖4）。

（四）個人獨資企業財務報告及主要形式

為了反映財務狀況和經營成果，獨資企業應于期末編制財務報告。具體視企業規模的大小及業務繁簡，按月或者按年編制。業務簡單規模較小的企業，可于每年年終編制一次。業務較多、規模較大的，也可按月編制，并在年終編制年度財務報告。

個人獨資企業的財務報告主要包括會計報表和個人財務報告。會計報表主要包括資產負債表和利潤表，一般不需編制現金流量表。個人獨資企業的資產負債表與公司制資產負債表基本相同（格式略）。個人獨資企業的損益類賬戶可以不再細分主營業務、其他業務和營業外收支，而統一計入“營業收入”和“營業費用”，即單步式利潤表。個人獨資企業的利潤表格式如表2。

信息時代的今天，資產負債表和利潤表這兩張基本會計報表已經不能完全滿足個人獨資企業財務信息的需要，在編制好基本會計報表的同時，還應當編制個人財務報告。其作用包括以下方面：它是家庭理財、個人收支（財務）計劃、信用評定（貸款、購房、納稅、申辦信用卡等）的重要前提；政府工作人員（公務員）個人收入公開，是取信于民的重要舉措；它還可以為獨立第三方審計提供資料。個人財務報告主要構建財務狀況變動表（如表3）和凈財富變動表（如表4）。

四、結論

本文通過我國個人獨資企業的地位、特征分析了其會計核算體系的現狀及其存在的缺陷，在此基礎上根據會計信息質量特征的基本要求，從資產、負債、所有者權益、財務報告的主要形式等方面對個人獨資企業會計核算體系進行了分析和探討。通過對作為新型會計制度體系重要組成部分的個人獨資企業會計核算體系的不斷完善，必將有效地促進我國個人獨資企業健康持續發展。

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第5篇：會計核算形式的主要區別范文

一、本準則的主要及其與施工企業會計制度的比較

該準則相對于非上市公司實施的施工企業會計制度，在建造合同收入的確認、計量和開單結算的賬務處理以及預計合同虧損的處理等方面作了較大的改革，具體可從以下幾個方面進行比較：

1、對施工合同的類型比較。施工企業會計制度在實際工作中沒有對建造合同作具體分類，但從合同價款的確定上看有投標造價、施工圖預算造價和成本加成造價幾種方式。本準則將建造合同劃分為固定造價合同和成本加成合同兩大類。這兩種建造合同的主要區別在于所含風險的承擔者不同，固定造價合同的風險由建造承包商負擔，而成本加成合同的風險主要由發包方承擔。

2、合同收入的確認比較。施工企業會計制度規定，企業工程價款應于實際實現時及時入賬。本準則規定，如果建造合同的結果能夠可靠地估計，企業應根據完工百分比法在資產負債表日確定合同的收入與費用；如果建造合同的結果不能可靠計量，則應區別以下情況進行處理：（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發生的當期確認為費用；（2）合同成本不能收回的，應在發生時立即確認為費用，不確認收入。由此可見本準則與施工企業會計制度確認收入的主要區別在于收入確認的時點和金額不同。

3、建造合同虧損的處理。在施工企業會計制度中未對建造合同虧損和預提合同損失準備伸出規定。本準則要求在合同預計發生虧損時，計提合同損失準備。合同預計虧損是指如果建造合同預計的總成本將超過總收入，出于會計上的穩健原則考慮，應將這部分虧損全部確認并計入當期損益中去。具體確認時，應先按完工百分比法當期的合同收入，與當期實際發生的工程成本相配比后，確認為當期的工程毛利（虧損），然后再用預計總虧損減去當期的工程毛利（虧損），記入 “合同預計損失”賬戶，列入損益表。

4、開單結算的會計處理不同。本準則針對開單結算的處理應考慮到提供的信息量因素及有用性等方面的原因，在會計處理上有了很大的改變。施工企業會計制度規定將開單結算與收入確認同時進行核算，即開單結算時借記 “應收賬款”科目，貸記 “工程結算收入”科目，同時結轉已結算工程成本，借記 “工程結算成本”科目，貸記“工程施工”科目，這種處理表面上直觀、容易理解，但實際上一方面提供的信息量有限，另一方面，對市場風險因素的考慮較少。而本準則將工程價款結算和收入確認分開處理，更適應股份制企業特別是上市公司的運作。

5、財務報表包含的信息量不同。過去國有施工企業實行的是高度統一的計劃經濟，財務報表的使用者極為單一，隨著我國市場經濟的不斷和完善及國有企業的股份制改造的深入，財務報表的使用范圍越來越廣。因此企業的財務報表應客觀、公正、全面地反映企業的財務狀況和經營業績，以滿足國家各級行政管理部門、投資者、債權人及企業經營者的不同需要。而運用本準則編制的財務報表比運用施工企業會計制度編制的財務報表更能準確地反映施工企業的財務狀況和經營風險。此外，本準則還規定了披露建造合同的有關事項，從而擴大了財務報表的信息量，增強了財務報表的適用性。

二、執行建造臺同應做的各項基礎工作

1、加強對建造合同的管理。實行具體會計準則——建造合同的一個重要前提，就是發包單位與承包企業要規范建造合同的簽訂，保證建造合同的執行，減小合同風險，維護正常的市場經濟秩序，促使雙方經濟利益的及時流入。此外，施工部門應加強對合同執行全過程的監督管理，對因變更設計、非可控因素造成的工程造價的變化應及時取得發包單位的簽認，以便財務部門及時、準確地計算合同收入，真實反映施工企業的經營業績。

2、提高對成本的預測與控制能力。施工企業應利用實施建造合同的契機，將成本預測與控制有機地結合起來。施工企業應深化目標成本管理。目標成本作為企業的一項重要的經營管理目標，同時兼有目標屬性和成本屬性。目標成本應由會計部門會同行政管理、采購、勞動工資、工程和機電等有關責任部門，根據企業的經營目標，在對工程項目建設的內外環境進行認真分析、的基礎上共同確定。制定目標成本，既有助于在實行具體會計準則——建造合同時準確估計合同總預算成本，又可加強成本管理，挖掘企業潛力，還可用于評價和考核企業各部門的工作業績。可以說，目標成本是實現企業內部機制與市場對接的關鍵。

3、做好建造合同成本核算的各項基礎工作。首先，應建立各種財產物資的收發、領退、轉移、報廢和清查制度；建立、健全與成本核算有關的各項原始記錄和工程量統計制度；制定或修訂工時、材料、費用等各項內部消耗定額；完善各種計量檢測設施，嚴格計量檢驗制度，使成本核算具有可靠的基礎。其次，必須及時、系統地核算和反映實施建造合同研發生的各項經濟業務，對于為完成合同實際發生的合同成本必須準確地進行歸集和登記，對于為完成合同尚需發生的成本必須進行、合理的預計。應當劃清當期成本與下期成本的界限、不同成本核算對象之間的界限、未完合同成本與已完合同成本的界限，不得以估計成本、預算成本或計劃成本代替實際成本。

三、對完工百分比確認方法的選擇

確定完工百分比有多種方法，概括起來可劃分為投入衡量和產出衡量兩大類。所謂投入衡量，是指根據建造過程中所付出的努力（如實際發生的成本）來衡量完工進度；所謂產出衡量，是指根據產出結果（如實際建成的樓層數、完工的土石方數）來衡量完工進度者在使用中各有特點。運用投入衡量需每期根據實際情況合理預計合同總成本，主要基于投入與產出之間存在一種對應關系。但是，如果在實際工作中發生了無效率的投入，按投入衡量法就會得出不準確的結果。此外，在工程開工的初期階段，往往投入較多與工程進度無關的成本，從而高估初期的完工百分比。運用產出衡量較為簡單、直觀，但如果所選用的產出單位與為完成工程所需花費的時間、努力或成本不可比，則也會得出不準確的結果。根據施工企業的實際情況，我們認為采用投入衡量比較適宜，主要基于以下原因：

l、更加符合的管理目標。由于投入衡量將投入與產出有機地聯系在一起，通過累計發生的實際成本與合同預計總成本的比例來確定完工百分比，從而有利于對整個項目的成本進行核算與監督，及時發現，減少項目風險，并對整個項目的效益進行考核，更加符合施工企業普遍實施的項目法施工管理模式。

2、有利于提高整個企業的經營管理水平。由于運用投入衡量法需預計合同總成本，而對項目成本的預測和控制是一個系統工程，涉及企業管理的方方面面，需要發揮各部門的作用；另一方面，目前企業所處的市場環境越來越復雜，不確定因素越來越多，促使企業運用先進的管理，提高預測的及時性和準確性，為企業的經營管理服務。

3、這種方法在國際上更為常用。雖然國際準則及許多國家規定可用投入衡量和產出衡量兩種方法完工百分比，但由于投入衡量更為先進可行，所以被廣泛采用，隨著全球經濟的一體化，我國會計改革的終極目標就是將我國的會計完全融入世界會計的軌道，從而實現與國際會計的可比，為資本在國際間的流動提供真正的信息支持。

四、建造合同的會計核算

由于施工企業具有生產分散、 流動性較強等特點，其組織結構相 對于其他企業來說，有其獨特之處。目前，改制后的國有施工企業一般分為四級核算單位，即股份有限公司總部、分公司、項目經理部和工程隊。

股份有限公司作為獨立的主體，擁有法人財產權，能夠獨立地承擔民事責任，直接對投資者和國家主管財政機關及有關部門發生經濟聯系，但由于投資人的一部分權益已不在公司的會計賬簿上反映，因此，只有匯總其下屬的分公司的會計報表才能完整地反映出股份公司的凈資產和財務狀況，因此，股份公司并不直接進行建造合同的會計核算。

分公司由原來的工程處改造而來。分公司不是獨立法人，但它是一個獨立的經濟實體，擁有相對獨立的財產和生產經營資金，其資金的主要來源是股份有限公司撥付的，也包括從外部負債取得的資金。但分公司作為管理機構，并不直接核算工程收入和成本，因此，不能成為建造合同的會計核算主體。

工程隊在一般情況下，施工生產任務需要分公司統一落實，不能自行結算營業收入，施工生產的一切耗費都要靠上級墊付，因而其會計核算的范圍只有“儲備資金生產資金

成品資金”三個環節；此外，由于工程隊沒有獨立的生產經營資金，發生的虧損無法自負，盈利也不能享有留存收益，因，此，上工程隊只是成本核算單位，會計上不需要反映盈虧計算過程，即使適應內部經營責任制的需要在其會計賬上反映內部經營成果，也只是為了與個人收入掛鉤，因此，不適合成為建造合同的會計核算主體。

項目經理部是施工企業的特殊的組織形式，是分公司在工程項目所在地臨時組建的工作機構，其主要任務是按照建造合同與發包單位辦理工程結算，并收取工程價款，向工程隊撥付備料款，保證其按時完成施工任務，可以說，項目經理都是整個工程項目的負責人，通過對資金的管理，最能直觀地反映工程收入和成本，所以，應該是建造合同的主要會計核算主體。

五、施工企業實行本準則面臨的問題

1、企業的收入與賦稅時間不一致。本準則是按完工進度確認合同收入，雖然符合權責發生制的要求，更能準確地核算施工企業的經營業績，但確認的利潤要立即繳納所得稅，在目前工程款收入遠遠滯后于工程完工進度的情況下，企業需要墊付大量的資金用于賦稅，這對于資金本來就捉襟見肘的施工企業，好比雪上加霜。

2、施工企業的管理水平有限。實行建造合同，并不僅僅與財務部門有關，需要各部門的配合，準確預測合同收入和成本，及時辦理工程結算，嚴格控制成本開支，而目前施工企業的管理水平還很低，管理手段也很落后，有可能降低建造合同會計核算的準確性。

3、建造合同的不確定性相當大。由于建筑工程項目價值較大，生產周期很長，經常發生工程變更，引起合同總造價的變化；此外，合同實際成本受市價的也較大，難以準確預計，影響了完工進度的計算。

第6篇：會計核算形式的主要區別范文

一、生物資產分類及會計核算

(一)生物資產分類

“國際會計準則”和《農業企業會計核算辦法》中生物資產均分為消耗性生物資產和生產性生物資產兩種，我國“生物資產準則”則將其劃分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產三種。消耗性生物資產是企業為出售而持有的或在將來收獲為農產品的生物資產，通常一次性消耗并終止其服務能力或為企業帶來經濟利益的能力，類似于流動資產中的存貨，在資產負債表中也是并入“存貨”項目反映；生產性生物資產是企業為生產產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產，與固定資產一樣都屬于勞動手段，但在資產負債表上須單獨列報；公益性生物資產主要是以防護、保護環境為主要目的，如防風固沙林、水土保持林和水源涵養林。在《企業會計準則——應用指南》提供的一般企業資產負債表格式中，并沒有“公益性生物資產”項目，對于有公益性生物資產的企業，應增設“公益性生物資產”項目，列在“生產性生物資產”項目之后。

需要注意的是：1、生物資產分類主要是根據其用途及價值轉移方式確定的，但有些生物資產開始并不能確定其未來用途，對此，“生物資產準則”與《農業企業會計核算辦法》均規定，此時先將其作為消耗性生物資產核算和管理，待用途確定后再作轉換處理。2、即使開始能夠確定用途并按用途進行了分類，如果以后用途改變則仍應根據實際情況作轉換處理：如果是消耗性生物資產與生產性生物資產之間互相轉換，應同時結轉已計提的跌價或減值準備；如果是消耗性生物資產或生產性生物資產轉換為公益性生物資產，根據2007年2月份“企業會計準則實施問題專家工作組意見”，應當考慮消耗性生物資產或生產性生物資產是否發生減值，如發生減值應首先計提跌價或減值準備，并以計提跌價或減值準備后的賬面價值作為公益性生物資產的入賬價值；如果是公益性生物資產轉化為消耗性生物資產或生產性生物資產，因公益性生物資產不計提減值準備，因此應按其賬面余額作為轉化后有關生物資產的入賬價值。

(二)生物資產的初始計量

對于生物資產的初始計量，“生物資產準則”與“國際會計準則”及《農業企業會計核算辦法》均不一致。“國際會計準則”中，除公允價值無法可靠計量，在初始確認和各資產負債表日，生物資產均應以公允價值減去預計至銷售將發生的費用計量；《農業企業會計核算辦法》對生物資產的初始計量只規定了實際成本一種方法；“生物資產準則”在保留成本計量模式的同時，謹慎地引入了公允價值模式，但對公允價值的應用規定了嚴格的條件，即“有確鑿證據表明生物資產的公允價值能夠持續可靠取得”。當然由于若干客觀因素的制約，現階段我國企業生物資產的計量主要還是采用歷史成本計量模式。實務中對生物資產的初始計量需注意以下幾個問題：

1.外購的各類生物資產。其成本與外購其他資產的成本計量原則基本相同，即包括價款、相關稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于所購資產的其他支出，如果以一筆款項一次性購入多項生物資產，購買過程中發生的除價款外的可直接歸屬于所購資產的支出，應按各項生物資產的價款比例進行分配，分別確定所購各項生物資產的成本。

2.自行繁殖、營造的生物資產，其計量原則與自制其他資產也基本相同，所不同的是，由于生物資產具有“生命”，在其成長過程中需要不斷地發生培植或飼養等費用，而其他資產一般不會發生這些支出。

對于自行繁殖、營造的生產性生物資產，根據其成熟與否，“生物資產準則”對其會計處理分別作了不同規定，《農業企業會計核算辦法》中也有此規定，兩者處理原則基本相同，只是在具體處理細節上存在一些區別。

例：某林業企業2X07年自行營造一塊經濟林，營造過程中發生種苗、農藥等費用20萬元，人員費用30萬元，用于營造該經濟林的機械折舊費10萬元。該經濟林于2X10年達到預定生產經營目的前發生各項后續支出150萬元，2X09年由于遭受病蟲害，計提減值準備15萬元。根據“生物資產準則”，應作如下會計處理(單位：萬元)：

(1)設置“生產性生物資產——未成熟生產性生物資產”科目，核算自行營造的生產性生物資產在成熟前發生的實際成本

借：生產性生物資產——未成熟生產性生物資產60

貸：原材料20

應付職工薪酬30

累計折舊10

借：生產性生物資產——未成熟生產性生物資產150

貸：銀行存款等150

(2)設置“資產減值損失”科目，核算因遭受病蟲害發生的減值

借：資產減值損失——生產性生物資產15

貸：生產性生物資產減值準備15

(3)未成熟生產性生物資產達到預定生產經營目的時，按其賬面價值結轉到“生產性生物資產——成熟生產性生物資產”科目

借：生產性生物資產——成熟生產性生物資產195

生產性生物資產減值準備15

貸：生產性生物資產——未成熟生產性生物資產210

而根據《農業企業會計核算辦法》，應先通過“生物性在建工程”科目核算自行營造的生產性生物資產在成熟前發生的實際成本；因遭受病蟲害發生的減值，通過“生物性在建工程減值準備”科目核算，并計入“營業外支出”；在建工程達到預定可使用狀態時，按其賬面價值結轉到“生產性生物資產”。

3.天然起源的生物資產，這類資產企業一般并未進行相關投入，往往是通過政府補助的方式取得，其價值應按照《企業會計準則第16號——政府補助》確認，即政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價值計量，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額1元計量。

4.農產品核算的特殊性，由于農產品與生物資產密不可分，兩者有著緊密附著性。隨著時間的推移，兩者附著程度不同，會計核算也不同：農產品成長階段應作為生物資產的附著物，不作會計處理；農產品成熟階段進行收獲時，應獨立于其附著物生物資產，作為產成品按照“生物資產準則”中“收獲與處置”的要求進行核算；農產品收獲以后進行的加工、銷售等環節，其會計處理不再適用“生物資產準則”，而應按《企業會計準則第1號——存貨》的要求進行核算。

(三)生物資產的后續計量

生物資產的后續計量主要包括對生產性生物資產計提折舊和對消耗性生物資產、生產性生物資產計提跌價準備或減值準備。

1.生產性生物資產折舊的計提。生物資產中只有生產性生物資產需要計提折舊。消耗性生物資產處理類似于存貨，而公益性生物資產的價值在于為企業帶來未來的服務潛能，這種服務潛能不但不應該弱化，反而應通過企業的不斷投入和維護得到加強，其賬面價值不應有所降低，因此公益性生物資產不能計提折舊；生產性生物資產類似于固定資產，其價值應以折舊的形式在其預期使用期間內逐漸分期得到補償。但也不是所有生產性生物資產都要計提折舊，對于未達到成熟狀態的生產性生物資產，尚不能夠保持連續穩定地生產產品、提供勞務或用于出租，因此只有達到成熟狀態的生產性生物資產，才需要在其預計使用壽命內對其應計折舊額進行系統分攤。與固定資產不同的是，生產性生物資產的使用受自然條件的影響比較明顯，因此在確定生產性生物資產的預計使用年限、折舊方法時，更應該考慮自然條件、生產方式的影響，以合理確定預計使用年限、選擇合適的折舊方法。除了平均年限法，生產性生物資產可能會比固定資產更多地采用工作量法和產量法這兩種折舊方法。

2.生物資產跌價或減值準備的計提。在有確鑿證據表明由于遭受自然災害、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因，使消耗性生物資產的可變現凈值或生產性生物資產的可收回金額低于其賬面價值的，企業應當按照可變現凈值或可收回金額低于賬面價值的差額計提跌價準備或減值準備。這里需要注意以下幾個問題：

(1)“生物資產準則”對不同類別生物資產的跌價或減值處理都不同：①消耗性生物資產屬流動資產，故“生物資產準則”對消耗性生物資產計提跌價準備的處理類似于存貨跌價準備的處理，并規定消耗性生物資產的可變現凈值應按《企業會計準則第1號——存貨》的相關原則確定，且與存貨跌價準備一樣，當影響其減值的因素消失時，減記的金額應予以恢復，并在原已計提的跌價準備金額內轉回，轉回金額計入當期損益；②生產性生物資產屬于長期資產，故“生物資產準則”對生產性生物資產計提減值準備的處理類似于固定資產等長期資產減值準備的處理，并規定生產性生物資產的可收回金額應當按照《企業會計準則第8號——資產減值》的相關原則確定，但考慮到作為有生命的資產，生產性生物資產的生長周期遠遠大于一般資產，且其具有自我生長性，暫時的減值很可能會通過以后的自我生長而得以恢復，因此根據“重要性”原則對其減值的判斷作了簡化處理；③公益性生物資產，正如前面所分析的，其服務潛能不應有所弱化，而只應得到加強，所以公益性生物資產不能計提減值準備。

(2)“生物資產準則”對生物資產跌價或減值的處理與“國際會計準則”及《農業企業會計核算辦法》都不同。“國際會計準則”對生物資產一般情況下都按公允價值計量，因此不計提減值準備，各資產負債表日生物資產均應按其公允價值減去預計至銷售時將發生的費用后的余額計量，各期由于余額變動而產生的利得或損失計入當期損益；《農業企業會計核算辦法》規定對消耗性生物資產、生物性在建工程和成熟性生物資產計提跌價或減值準備，與“生物資產準則”不同的是，消耗性生物資產計提的跌價準備也不得轉回。

(3)“生物資產準則”對生物資產跌價或減值準備的處理都是建立在生物資產以成本模式計量的基礎之上。如果生物資產以公允價值計量，各資產負債表日應以其公允價值減去估計銷售時所發生的費用調整賬面價值，各期調整后的金額與原賬面價值的差額計入當期損益。這種處理與“國際會計準則”基本相同。

二、生物資產的所得稅處理

以前的內、外資企業所得稅法均未規定生物資產的稅務處理，新企業所得稅法首次對生物資產的稅務處理進行了明確。新稅法對生物資產的概念、種類、計稅基礎的確定基本借鑒會計準則的規定。會計上生物資產與其他資產的一個重要區別，便是不同的生物資產具有不同的流動性，如作為勞動對象的消耗性生物資產具有流動資產性質，而作為勞動手段的生產性生物資產則具有長期資產的性質。新稅法也據此對不同生物資產的稅務處理分別作了規定。對于生產性生物資產，根據新稅法實施條例應按直線法計提折舊。而“生物資產準則”規定的折舊方法除了平均年限法，還包括工作量法和產量法，這三種方法都是根據企業實際情況分別采用的，并不屬加速折舊方法。因此稅法應予認同。《國家稅務總局關于固定資產折舊方法有關問題的批復》(國稅函[2006]452號)曾明確，工作量法與年限平均法同屬直線法，產量法實際也應屬于直線法。新稅法實施條例同時要求企業根據生產性生物資產的性質和使用情況，合理確定預計凈殘值，并根據資產的不同分別明確其最低折舊年限：林木類生產性生物資產10年；畜類生產性生物資產3年。消耗類生物資產在會計上作為存貨處理，稅法上也應適用存貨的處理規定，所以新稅法對其稅務處理未作特別規定。公益性生物資產按照準則不計提折舊，稅法對此也未作規定。

另外需要注意的是，有些生物資產根據“生物資產準則”可以計提跌價或減值準備，而新稅法規定，未經核定的準備金支出不得扣除。因此在會計上對生物資產計提和恢復跌價或減值準備時，要注意其賬面價值與計稅基礎的差異，并作相應的納稅調整。

三、與生物資產相關的稅收優惠

第7篇：會計核算形式的主要區別范文

關鍵詞：會計；稅務會計；財務會計；稅務會計模式

會計作為一項記錄，計算和考核收支的工作，在公元前一千年左右就出現了。最初的會計只是作為生產職能的附帶部分，然后經歷了古代會計、近代會計和現代會計三個發展階段。自從進入20世紀中后期以來，IT技術的飛速發展及其廣泛應用，迎接我們的是一個全球化，信息化，網絡化和以知識驅動為基本特征的嶄新經濟時代。面對整個經濟環境的變化，為了更好地發揮會計職能的作用，無論是會計實踐還是會計理論都將進入一個新的、更快的發展階段，同時面臨著更多的挑戰。

一、經濟發展是稅務會計分支產生的根本原因

人類文明的不斷進步，社會經濟活動的不斷革新，生產力不斷提高，會計的核算內容、核算方法在不斷發生變化。經濟發展是會計分支產生的根本原因。

早在原始社會，隨著社會生產力水平的提高，人們捕獲的獵物及生產的谷物等便有了剩余，人們就要算計著食用或進行交換，這樣就需要進行簡單的記錄和計算。隨之出現了“繪圖記事”，后來發展到“結繩記事”、“刻石記事”等方法。到了近代，15世紀末期，意大利數學家盧卡?巴其阿勒有關復式記賬論著的問世，標志著近代會計的開端。隨著經濟活動更加復雜，生產日益社會化，人們的社會關系更加廣泛的情況下，會計的地位和作用、會計的目標、會計所應用的原則、方法和技術都在不斷發展，變化并日趨完善，并逐步形成自身的理論和方法體系。與此同時，科學技術水平的提高也對會計的發展起了很大促進作用。現代數學、現代管理科學與會計的結合，特別是電子計算機在會計數據處理中的應用，使會計工作的效能發生了很大變化，它擴大了會計信息的范圍，提高了會計信息的精確性和極大變化，20世紀中葉，比較完善的現代會計逐步形成。成本會計的出現和不斷完善，以及在此基礎上管理會計的形成和與財務會計相分離而單獨成科，是現代會計的開端。

企業稅務會計逐漸從企業財務會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支是社會經濟發展到一定階段的產物，是從第二次世界大戰后的美國開始的。進入20世紀80年代以后，企業稅務會計被人們當作一門學科加以研究。我國從1994年稅制改革以后，稅務管理得到加強。增值稅憑專用發票抵扣稅額方法的實行，使應納稅額的核算逐步走向規范化。對此，各地稅務機關試行了在企業財務會計人員中培訓辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項的辦法。

隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步完善、財政稅收體制逐步健全、現代企業制度逐步規范，企業財務會計與稅務會計的分工越來越明確，這對稅務會計從財務會計中分離出來提出了必然的要求。

二、稅務會計的核算范疇與特征

在我國，由于20世紀七、八十年代尚未形成現代稅制的框架，不具備稅務會計成長的沃土。但隨著我國社會主義市場經濟的逐步確立，隨著會計改革和稅制改革的不斷深入，已為稅務會計獨立成科創建了客觀條件并提出了內在要求。稅務會計與財務會計的分離必將對我國經濟的發展產生深遠的影響。稅務會計的核算范疇與特征，通過與財務會計的區別與聯系分析就可以非常明確。

總體而言，稅務會計賬的數據來自財務會計賬，從財務會計賬上獲取稅務會計要得到數據。稅務會計是在財務會計的形成發展過程中逐步產生和發展起來的一大會計分支，目前在西方國家許多國家，稅務會計早已從財務會計中獨立出來，形成了一套獨立的稅務會計體系，它與財務會計、管理會計一起成為現代會計的三大支柱。就具體區別總體表現為，財務會計與會計實務相關，是面對企業內部管理層的會計賬，數據真實，能反映企業真實的經營情況，為管理者做出決策；管理會計則與財務成本管理相關，著眼于利用財務會計提供的數據對企業實施內部經營管理，預測計劃與控制的學科；而稅務會計與稅法有關，其職能主要在于向對稅局部等政府部門，他所從事的會計賬主要是針對政府部門要求而建立上報，反映的會計內容應滿足政府部門的要求。

（一）稅務會計與財務會計的主要區別

1、核算目標不同。稅務會計的目的是向信息使用者提供所得稅方面的信息，便于稅務部門征稅。財務會計的目的是向管理部門、投資者、債權人及其他相關的報表使用者提供財務狀況、經營成果和財務狀況變動的信息，便于信息使用者做出決策。稅務會計目標的實現方式是納稅申報。財務會計目標的實現方式是提供報表即資產負債表、損益表和現金流量表。

2、核算規范不同。稅務會計的依據是稅收法規，按照稅法規定計算所得稅額并向稅務部門申報；財務會計的依據是會計準則和會計制度，按照會計準則和會計制度的程序和方法組織會計核算和提供信息。

3、核算基礎不同。稅務會計主要以收付實現制為核算基礎，比應收應付標準更加準確，既操作簡便，又可防止納稅人偷稅漏稅行為。財務會計以權責發生制為核算基礎，以應收、應付作為確認收入費用的標準，能使收人費用恰當的配比，便于確定各期經營成果，使會計信息更加準確、相關和有用。

4、核算對象不同。稅務會計核算的對象是狹義的稅務資金運動過程，即從納稅收入產生經營收入開始，到足額上繳稅款為止的稅務資金運動，而財務會計核算的是企業全部的資金運動。

5、核算程序不同。稅務會計按照道理也可遵循這個程序，但沒有規范化的要求，企業一般在期末借助于財務會計的數據資料，按照稅法規定進行調整據以編制納稅申報表。財務會計規范化的程序是“會計憑證-會計賬簿-會計報表”的順序。憑證、賬簿和報表之間有密切的邏輯關系。

6、會計要素不同。稅務會計的要素有四項，即應稅收入、扣除費用、納稅所得（應稅收益）和應納稅額。這里的應稅收入、扣除費用和財務會計中的收入、費用不定相同，在確認的范圍、時間，計量標準和方法上都可能發生差異。財務會計有六大要素，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。這六大要素是會計對象的具體化，財務會計反映的內容就是圍繞著這六要素進行的。

7、對會計上的穩健原則態度不同。稅務會計一般不對未來損失和費用進行預計，只有在客觀上證據表明已發生的情況下方可確認。財務會計實行穩健原則，一般充分預計可能的損失和費用，而不預計可能的收入，使財務報表所反映的財務狀況和經營成果不被報表使用者誤解。當然，在某些方面稅務會計也具有穩健的作用，如計提壞賬準備和加速折舊等等，這具有對企業宏觀引導的功能。

（二）稅務會計和財務會計的聯系

稅務會計與財務會計存在差異，但稅務會計的處理結果也對企業的財務狀況產生影響，因而稅務會計的種種處理結果應當與企業的財務會計相協調。具體表現在以下方面：

1、稅務會計的信息以財務會計的信息為基礎。從各國稅務會計的實踐看，大都先以企業的會計利潤為基礎，再按稅法的要求進行調整。

2、稅務會計與財務會計的協調最終將反映在企業對外編制的財務報告上。企業的任何稅務會計處理均會對財務狀況產生影響，而這種影響必然反映在財務報告中。例如，在企業所得稅會計中，為了處理時間性差異，企業要設置“遞延所得稅”科目，該科目或作為企業一項“負債”列示，或作為企業的一項“資產”列示。與此同時，遞延所得稅也對損益表，現金流量表產生影響。

三、稅務會計核算模式選擇的原因分析

由于各國法律、經濟體制、會計職業隊伍等等社會環境的不同，世界上各國的稅務會計模式是不同的。在英、美、荷等國家，稅務會計早就獨立于財務會計，而在法、德、日等國家，稅務會計則融于財務會計，實際上是財務屈從于稅法。在下面世界其他國家的稅務會計模式分析中可以看出，在眾多因素中，會計模式是與會計規范、約束法律是息息相關的，即法律環境是導致稅務會計與財務會計是否分離，稅務會計模式選擇的重要原因。

（一）英美稅務會計模式

英美屬于普通法系的國家，真正起作用的不是法律條文本身，成文法只是對普通法的補充，適用的法律是經過法院判例予以的解釋。作為法律之一的稅法也不例外，所以法律對經濟的約束較籠統、靈活，而沒有系統、完整地對企業的會計行為進行規范。因此英美的稅務會計模式是典型的財稅分離模式，允許與稅務會計差異的存在，財務會計有充分的獨立性，不受稅法的約束。納稅人的稅務事項由稅務會計另行處理，無須通過對財務會計的納稅調整來實現。以股東投資人為導向，稅法對納稅人的財務會計所反映的收入、成本、費用及收益的確定發生直接的影響，各個會計要素的確認、計量、記錄等都遵循財務會計準則，期末將會計利潤（虧損）依照稅法的規定調整為納稅利潤（虧損）。與此類似的還有荷蘭。

（二）法德稅務會計模式

法德屬于大陸法系國家，其法律體系的特點是強調成文法的作用，在結構上強調系統化、條理化、法典化和邏輯性。實行該法系的國家政府往往通過完備的法律對經濟活動進行干預，法國的企業財務會計的規范化就受到了諸如公司法典、證券法典和稅法典的影響，所以，法德的會計與法律的關系十分密切，企業的自受到了很大限制，財務會計的處理在很大程度上受到了稅法的影響。法德的稅務會計模式是典型的財稅合一模式，不允許財務會計與稅務會計差異的存在，財務會計被認為是面向稅務的會計，稅務當局是法定的會計信息使用者，稅法對會計提出了明確的要求，會計準則與稅法的要求一致，企業對會計事項的處理嚴格按照稅法的規定進行。以稅收為導向，稅法對納稅人的財務會計所反映的收入、成本、費用和收益的確定發生直接的影響，會計準則與稅法（還有商法、公司法等）一致，對會計事項的財務會計處理嚴格按照稅法的規定進行。由于計算的會計收益與應稅收益一致，無需稅務會計調整計算。該模式強調財務會計報告必須符合稅法的要求，稅務會計當然也就無需從財務會計中分離出來。

（三）日本稅務會計模式

日本的經濟立法全面，近乎大陸法系。就會計規范而言，起重大作用的法規是商法、證券交易法、稅法和會計準則。商法、證券交易法不僅僅是法律，而且是會計規范的具體條文，有關會計的核算、會計賬戶以及會計報告的編制、格式、審計要求等都有規定。會計準則具有一定法律效力，原則性的內容較多，事實上是對商法、證券交易法及稅法的補充。所以，日本的會計處理是一種法律規范，但由于稅法與其具有同等法律效力，因此日本的稅務會計不可避免地呈現出納稅調整的形式。日本的稅務會計模式既不像英美那樣財稅分離，也不像法德那樣是典型的財稅合一，有其自身的特點，具體表現為依據稅收法則對財務會計進行協調的會計，也就是說其稅務會計是一種納稅調整會計方法體系。

四、結束語

稅務會計作為一項實質性工作并不是獨立存在的，它與財務會計一樣，同屬于會計學科范疇。它是以財務會計為基礎來對納稅人的生產經營活動進行核算和監督，是對財務會計處理中與現行稅法不符的會計事項，或出于稅收籌劃目的需要調整的事項，按稅務會計方法計算、調整，并作調整會計分錄，再融于財務會計賬簿或報告之中。該辦法完善了企業涉稅事項的會計核算，是建立我國企業稅務會計的初步探索。目前，我國財政部已將稅務會計與財務會計進行分離，其目的不僅僅是對兩種會計進行劃分，更深層次的目的是使得財務會計工作執行的依據更加明確，會計處理及信息披露更具規范性，克服了以前會計處理既要符合會計制度又要滿足稅收制度這種無所適從的情況。

稅務會計的建立，會逐漸形成關于納稅活動的會計理論和會計方法，如稅務會計目標、要素、稅務會計憑證、賬薄、稅務會計核算的基礎等，對豐富會計理論、發展會計方法、完善會計學科體系有重要意義。此外，在目前積極推行稅務會計的獨立可以促進廣大會計人員轉變觀念、拓寬知識、熟知會計、通曉稅法，在更高的視野上，為企業理財更好地完成受托責任，還可以在一定程度上防范和減少偷逃稅款的不法行為。

參考文獻：

1、周亞蕊.論稅務會計與財務會計分離的必然性與現實意義[J].會計之友,2005(8).

第8篇：會計核算形式的主要區別范文

會計的體系及其分支，是在過程中形成的，是適應人們管理財務活動的需要而產生的。它反映著會計各個組成部分的內在聯系和區別。從古到今，從我國到外國，會計歷來是按其適用范圍和核算對象分為企業會計和非企業會計的。企業會計是適用于農、工、交、商、等企業單位的會計，是用以反映和監督再生產過程中生產、流通領域的企業經營資金活動的。再生產過程中生產、流通領域的企業，基本上屬于物質生產部門，處于經濟基礎領域，這些部門中的企業從事各項生產經營活動，提供社會必需的生產資料和生活資料并創造價值，在社會再生產中起著決定性的作用。非企業會計，即我們所說的預算會計，適用于各級政府財政機關、行政單位和事業單位的會計，用以反映和監督社會再生產過程中分配領域、精神生產和社會福利領域的政府財政資金和事業單位業務資金的。作為非物質生產部門的財政、行政、事業等單位，不直接提供物質產品，處于上層建筑領域，它們從事各種業務活動，為社會生產和人民生活服務，在社會再生產中同樣起著不可忽視的作用。企業和非企業的主要區別，就在于是否具有物質生產方面的職能，是否具有生產經營性。企業會計同預算會計的主要區別，則在于是否追求資本的保值增值，是否具有營利性。企業投資者投入資本以后，要求得到回報，企業終止時，投資者要收回原來投入的資本，企業在生產經營活動中必須獲得盈利才能維持其生存和發展。所以，企業會計要以營利為目的，會計的確認、計量、記錄、報告都要圍繞著資本的保值增值、所有者權益而展開。行政和事業單位進行各種公務活動，公益性、社會性業務活動，其出資者投入資金以后，不要求得到回報，這些單位一般也不會終止，個別單位終止時出資者也不一定都收回資金，它們在業務活動中有的無償提供服務，有的雖有收費但也并非足額補償，而是由國家財政提供全部或大部的資金。所以，預算會計要以社會效益為目的，會計的確認、計量、記錄、報告都要圍繞著社會效益而展開。非營利性是預算會計區別于企業會計的特殊性，也是預算會計各個組成部門的共同性。只有充分認識這一特征，才能明確事業單位會計必然歸屬于預算會計（非企業會計）的客觀依據。1996年2月我國財政部的“預算會計核算制度改革要點”開宗明義指出：“預算會計是以預算管理為中心的宏觀管理信息系統和管理手段，是核算、反映和監督中央和地方各級政府預算以及事業行政單位收支預算執行情況的會計，是我國兩大類會計體系之一。”這一概括，為我們認識事業單位會計的地位，建立預算會計法規制度的管理體制指出了明確的方向。

二、事業單位會計的特征

把事業單位會計作為預算會計中的會計分支而單獨制定會計準則和會計制度，是這次預算會計改革的一個創舉，它有助于適應形勢發展而加強單位內部管理。其所以要確立事業單位會計的相對獨立會計分支地位，是因為人人認識到在從計劃經濟體制向社會主義市場經濟體制過渡的過程中，事業單位會計發生了顯著的變化。現階段事業單位會計的特征主要有以下幾項：

1．事業單位除財政撥款外還有自己的事業收入。

2．事業單位雖然以實現社會效益為宗旨，但卻具有一定的經營性，并要實行經濟核算，其事業收入和事業支出大都與業務活動相聯系，可通過擴大服務規模、提高服務質量，實現增收節支，爭取改善自身的運營條件。

3．事業單位雖然不提供物質產品，但向社會提供精神產品（即知識形態的產品）和勞務，它具有一定的生產性。、、文化、衛生等各種事業單位，大都屬于第三產業中為提高科學文化水平和居民素質服務的部門（有人把這種提供精神產品和勞務的行業稱為第四產業）。這些部門在社會中占有重要的地位，社會生產力的發展水平越高，智力勞動和智力開發的作用就越顯著，物質產品再生產的發展就越依賴于精神產品再生產的發展。正是事業單位經濟活動的特殊性，使得事業單位會計成為預算會計中的一個單獨的分支。我們事業單位會計的特征，是為了按照其發展的客觀有效地制定法規制度，使之更好地適應事業單位會計工作的需要。但是，這決不意味著事業單位會計已經企業化了，已經按企業會計的規則運行了。這是因為：

（1）我國的事業單位盡管資金來源渠道多樣化，但其絕大多數還是以國家財政撥款為主，其他資金來源為輔，完全不需要國家財政撥款的還是少數，有些單位雖然能做到日常收支相抵，但重大工程項目依然要依靠國家財政扶持。事業單位的財務活動同國家財政資金之間存在著密不可分的關系，其財務管理和會計核算應該受到國家預算管理部門的指導和約束，而且其會計法規制度的建設應該與財政總預算會計制度的建設由同一部門進行，使單位會計與財政總預算會計很好地銜接起來。

（2）事業單位的性質及資金來源，決定了絕大多數事業單位的非營利性，必須把社會效益放在第一位。水利、林業、科學、教育、文化、衛生等事業單位提供的是公共產品，而追求利潤必然會使其業務活動走偏方向。這里還要指出，一些單位雖然能夠實現收支相抵后還有結余，但這是它們加強管理、量入為出的結果，絕不等于在主觀上就是以營利為目的。把事業單位會計當作預算會計體系中的一個分支來進行法規制度建設，既照顧到事業單位內部管理的需要，又維護了預算會計體系的統一性，這才是正確的選擇

。三、事業單位會計的定位

事業單位是我國特有的一個名詞，我國民法通則規定，企業、機關、事業單位和社會團體都可以取得法人資格，從而確立了事業單位的地位，而在西方通常則采用非營利組織一詞。我國的事業單位會計在內涵上近似于西方非營利組織會計，但兩者又不完全相同。為了與國際會計慣例相協調，我們對事業單位會計的適用范圍需要作一些具體。所謂事業單位通常可理解為不具有物質產品生產和國家事務管理職能，主要以精神產品和各種勞務形式，向社會提供生產性或生活的單位。其范圍習慣上涵蓋較廣，包括不同的行業和經濟類型。從行業來看包括以下三類：

（1）科學、教育、文藝、廣播電視、信息服務、衛生、等科學文化事業單位；

（2）氣象、水利、農業、地震、環保、計劃生育、社會福利等公益事業單位；

第9篇：會計核算形式的主要區別范文

關鍵詞：財政改革 高校財務管理 關鍵點

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A

文章編號：1004—4914（2012）06—155—02

隨著市場經濟的發展，國家財政管理體制改革逐步深入，不斷朝公共財政框架體系的方向發展。高校作為財政預算管理單位，不以生產經營為目的，在市場調節無效的公共事業領域為社會提供服務，自然是在公共財政管理框架下運行，并接受財政部門監督，對所占有使用的國有資源承擔相應的公共受托責任。公共財政改革框架下，部門預算、國庫集中支付制度、政府采購制度作為公共財政改革的核心內容在高校全面推行，高校的財務管理必然受到深刻的影響，面臨新的挑戰。

一、公共財政改革對高校財務管理的影響

（一）實行國庫集中支付制度對高校財務管理的影響

國庫集中支付制度是以計算機網絡技術為依托，以提高財政資金使用效益為目的，以財政直接支付為主，授權預算單位支付為輔的資金撥付方式。國庫集中支付制度改變了財政資金的運作方式，是公共財政改革框架的基石，是一種從預算資金的分配、撥付、使用、銀行清算直至資金到達商品和勞務服務者賬戶全過程的監控制度。

1.高校預算管理不能滿足國庫集中支付的要求。

（1）預算調控難度增大，高校預算不確定性增加。首先，國庫集中支付改革后，預算成為財務管理的“籠頭”，財政部門把對高校支出預算總額的控制變為對每筆支出的控制，如果預算環節沒有做好，集中支付環節就必然會出現難以適應實際需要的問題。高校要按照年度預算編制分月用款計劃，而且預算支出渠道不得隨意變更，當高校面臨突發需求時可能因為預算調整不及時而沒有可用資金。其次，由于招生計劃、預算批復的時間差異，實際招生的調整、新生報到率的高低，以及貧困生欠費等因素造成與預算批復不能完全吻合的問題。這就有可能造成專項業務工作無資金保障，或申請到額度但年內無法開支被財政注銷的情況。第三，以其他渠道籌措的資金也有很大的不確定性，如利息收入、捐贈收入、營業收入等。因此，在國庫集中支付的實際運行中增加了高校預算編制的不確定性和預算調控的難度。

（2）高校內部預算和財政部門預算不一致。高校要編制兩套預算，“一套是根據部門預算的要求編制的高校部門預算，上報教育主管部門和財政部門，并經人大審批；另一套是學校根據批復的部門預算，結合學校的實際情況所編制的校內預算。”由于高校業務的特殊性，部門預算編制時要考慮項目資金之間留有相互調劑、拆借的余地。編制校內收支預算時，要將經費指標分解，在預算執行中，校內預算不可能與部門預算完全銜接。同時，部門預算從編制、上報到批復，經過的時間長。當預算批復時已不能完全表明預算年度的資金需要，并且批復的預算可能與編制時的金額不同（由于專項資金項目的預算編制缺乏前瞻性等原因），這些都增加了預算調控的難度。致使財政部門預算缺乏計劃性、科學性，在一定程度上影響國庫集中支付制度在支出上的準確性，相互脫節的現象比較嚴重。

2.國庫集中支付給高校資金管理帶來的問題。

（1）嚴重降低高校的融資能力，增加了高校籌資難度。近年來，高校快速擴張的資金來源主要依靠銀行融資。實行國庫集中支付制度后，高校所有預算內外資金統一上交國庫，而高校收到的財政撥款是國庫零余額用款支付額度，不再是實撥資金。這改變了資產負債結構，影響了高校的財務信貸評級，高校的存款利息收入也相應減少，商業銀行向高等學校放貸的意愿降低，高校籌資難度大大增加。

（2）預算資金撥付與項目執行時間脫節，高校資金調度能力越來越弱。高校財政資金撥款經各級人大批準后方可辦理，撥付到高校賬戶上的時間往往滯后。預算外資金的學費等收入也要在每年9月份以后實現，上繳財政專戶并等財政返還后才能回到高校國庫賬戶。為了不影響高校正常工作，許多項目在財政部門預算下達、款項到位之前已經開始實施并墊付資金，比如高校的科研項目經費、高層次人才引進經費、修繕工程等等，從賬面上來看就是先有支出后有收入。實行國庫集中支付制度改革前，這種墊付資金問題可以通過賬戶間劃撥資金的方式來解決；實施國庫集中支付后，高校使用資金的自受到制約，不允許從零余額賬戶向本單位其他賬戶劃撥資金，大量已墊付的資金以用款額度的形式沉淀在零余額賬戶中。諸如此類的預算執行不合拍，造成高校的資金運作難度增大。

3.國庫集中支付制度給會計核算帶來的問題。高校已經實行綜合預算財務管理，而集中支付制度規定又要區分預算內、外的資金，區別不同的類、款、項等資金渠道進行核算。

（1）實行國庫集中支付后，使會計核算發生了根本性改變。如收入的確認、會計科目的使用等，取消了“銀行存款”科目，增加了“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”等資產類科目。這些資產類科目的含義、核算方法與“銀行存款”相比發生了根本性改變。“財政補助收入”的確認方法也與改革前有根本的不同。而高校財務工作者在實際核算中仍沿襲原來的核算方法，背離了國庫集中支付改革會計核算制度的賬務處理規定。并且，高校會計核算系統和國庫支付系統是兩個完全獨立的系統，相互間有不兼容之處。國庫集中支付制度實施后，每筆支出業務都要嚴格按照預算安排，既要符合現行高校會計制度的規定，又要滿足國庫集中支付要求。增加了會計核算的難度。

（2）增加了財務對賬的工作量和難度。國庫集中支付制度要求，必須做到財政、銀行、學校三方明細賬核對無誤。由于用款計劃每年都不同，銀行的對賬單不分明細科目，同時由于國庫集中支付系統沒有銀行對賬功能，只能通過手工方式對賬，從而增加了對賬的工作量和復雜性。

（3）易造成經費結余與零余額賬戶用款額度不符的情況。在科研經費等需要成本核算的項目中，極易產生費用歸集與資金支付分離的現象，從而導致成本核算的科研課題經費結余與零余額賬戶用款額度有差額的情況。

（4）零余額賬戶無法與本單位同名其他賬戶發生往來。按照《財政國庫管理制度改革試點資金支付管理辦法》的規定，一個預算單位只能設立一個零余額賬戶，應從單位零余額賬戶支付的資金不能再實行內部轉賬。這樣就使應由高等學校零余額賬戶支付給后勤集團、校醫院、基建處等一些校內二級單位的款項無法劃撥。

（二）政府采購制度要求高校提高財務管理效率

1.公共財政體制框架下，要求高校適應財政改革的要求，適應政府采購制度。政府采購具有高度的計劃性，高校對政府采購事項，再也不是本單位獨立可操辦的，而要通過規范的程序。嚴格履行合同條款，這是政府采購與國庫集中支付最容易脫節的環節。因此，高校要加大政府采購的培訓和宣傳，在工作上形成與政府采購相適應的機制。

2.政府采購制度下項目支出中保證金與往來款存在問題。由于貨物的驗收、項目的實施與貨款的支付存在時間差異，特別是財政授權支付的基建、維修項目竣工后一般都有質保期，并留有至少5%的質保金在工程項目決算列支后作暫存，待質保期過后再予支付。但這在項目管理上存在一些問題，因為，財政項目資金不能長期保留余額，并且零余額賬戶不能將質保金轉入本單位的銀行存款賬戶，使得預留的質保金無法按原制度辦理暫存。

（三）編制部門預算對高校財務管理提出了更高的要求

部門預算要求按照高校計劃、規模和定員定額的有關規定準確地編制部門預算，這就要求高校提高自身財務管理效率，合理編制財務預算。并按照財政部門和主管部門批準的部門預算嚴格執行和有效控制，按照規范的程序進行預算調整。保證高校在公共財政體制框架下合理安排政府撥給的經費，提高財政資金使用效益。

二、公共財政改革框架下高校財務管理關鍵點的把握

（一）國庫集中支付下高校預算管理應把握的關鍵點

實行國庫集中支付后，突出了預算管理在財務管理中的核心位置，高校財務管理重心由資金管理向全面預算管理轉移，針對可能導致的預算不確定性和部門預算與校內預算“兩張皮”的問題，預算管理關鍵點主要把握好以下幾方面：（1）完善預算編制工作，盡可能強化和細化預算管理。對需要重點保證的項目單獨立項，明確其項目開支范圍，即設立專項經費在預算上予以體現。編制支出預算時，支出必須打足，不要人為地留下缺口。對項目支出設立專項資金，做到專款專用。要盡量使每一筆支出預算都細化到類、款、項上。嚴格按照預算進度使用資金，通過提高預算的真實性、準確性來增強預算的嚴肅性和有效性。（2）科學分解落實二級預算指標，規定預算資金限額審批制度。（3）嚴肅預算執行、調整。在預算控制中嚴格指標控制，嚴格預算的調整和追加程序。（4）建立嚴格的預算執行評估和考核制度。

（二）國庫集中支付下高校資金管理應把握的關鍵點

1.全校上下必須樹立花錢要“有計劃”、“早計劃”的意識。用款部門要及時將下一月用款計劃上報給財務部門，以便統籌協調早計劃、早安排，合理安排落實資金。

2.學費收入占學校總收入的一半甚至2/3以上，已成為教育經費籌措的主渠道。因此，收費工作的著力點不僅在于規范收費，應收盡收，更在于構建全方位、全過程的良性互動平臺。

3.高校管理者要以財務經營的理念多渠道籌措資金，多渠道選擇適合高校的籌資方式。如讓渡經營權、接受捐贈、股份制等形式，合理利用現有資源，科學安排高校預算內、外資金，使資金發揮最大的效用。同時，對院系的部分支出預算，按各院系收取學費的一定比例予以核準留用，這樣做既合理地配置了財力資源，同時也調動了各院系催收學費的積極性。

（三）國庫集中支付下提高會計核算水平應把握的關鍵點

1.高校應針對國庫集中支付改革給高校會計處理所帶來的問題，結合本單位會計核算和財務管理方面的特點和要求，增設相關的總賬、明細賬科目。

2.從校內預算編制流程、編制方法、預算定額的設置和預算內容都力求科學化精細化。

3.在預算控制環節，通過嚴格的資金收支管理、科學的指標劃撥、制度化的結余資金管理以及有效的預算預警等措施來維護預算執行的剛性和嚴肅性。

4.對零余額賬戶的管理、現金科目的使用、收支的核對等都必須嚴格執行相關規定，建立起滿足高校國庫集中支付需要的科學的、規范的、易于操作的會計核算體系。

5.加強對預算執行情況的績效評價，建立預算資金追蹤問責制度。

6.財務人員是財務工作的承載者和推動者，直接決定著財務質量的好壞。由于國庫集中支付制度改革所涉及的知識領域、業務領域都很廣，要求財務人員要學習國庫集中支付制度的政策，不斷拓展和更新相關知識，努力提高財務人員的業務水平。

7.轉變會計職能，從核算型向管理型轉化，更要著重預算執行信息的反饋和控制。