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第1篇：審計的基本方法范文

2、FN+NumLk。這類電腦的鍵盤數字切換實現數字和字母的切換操作同樣也需要組合按鍵才能實現，但是和前面介紹過的組合按鍵切換不同的是，這里的組合按鍵稍有不同，比如，前面的實現方法是shift和NumLK的組合鍵，但是這里是需要按下FN+和NumLK的組合按鍵。一般使用這個方式實現數字輸入切換的電腦品牌是日立筆記本和DELl筆記本。

3、Fn+F11。NEC，IBM，東芝筆記本等筆記本會使用Fn和F11的組合鍵實現鍵盤上的數字字母切換，即同時按下Fn和F11按鍵就能夠實現這類筆記本電腦的數字字母鍵盤輸入切換。

4、Fn+PrtSc。還有的筆記本的切換模式會使用更加獨特的組合按鍵進行實現，如它需要我們同時按下Fn和PrtSc按鍵才能夠實現切換，而如大家所知，鍵盤上的PrtSc按鍵一般是用來實現截屏操作的。

第2篇：審計的基本方法范文

關鍵詞：身體基本活動動作；方法；投擲；學習標準

一、對“身體基本活動方法”的理解

“學習、提高和掌握身體基本活動方法”是“掌握運動技能和方法”的下位目標，并以遞進的邏輯關系分布在小學三個水平段。要實現這一目標，我們首先要分析和理解教學內容——身體基本活動方法。

《課標》中指出：身體的基本動作包括“走、跑、跳、投、拋、接、揮擊、攀爬、滾動、支撐、鉆”等。這里提出的“動作”，是身體的一種肢體活動行為方式，主要被視為在一定的時間和空間限定下肢體、軀干的肌肉、骨骼、關節協同活動的模式[2]。身體動作的發展是兒童身上出現的最明顯的順序變化，各種基本動作以基本動作模式的形式被儲存起來，用以在學習運動技能時頻繁地再次做出這些動作[3]。

方法，是人們為了解決問題或者達到目的所使用的途徑或手段[4]。而“基本身體活動方法”是學生學習和掌握的基本的肢體動作操作方法。這里的“方法”有時候等同于技術，比如“擲遠”，為了投得更遠，我們需要讓學生知道并掌握發力的順序、鞭打技術等；有時候可理解為身體鍛煉的“途徑”，學生的基本動作需要通過一定的途徑來實現練習過程，如體育活動、體育游戲、運動項目等。因此這里的“技術”和“途徑”均可作為“教學內容”。

“身體基本活動方法”作為水平一至水平三的學習內容之一，有層次性的提出了“基本身體活動動作、多種基本身體活動動作、有一定難度的身體活動動作”，那么其中“基本的、多種的、有一定難度的動作”該如何理解呢？

動作發展是從先天性發射動作、自主動作、工具性技能動作到高級復雜動作的過程[2]，學生學習“基本的、多種的、有一定難度的動作”是基于動作發展上的動作學習過程，這不僅體現了學習目標的遞進性，也體現了教學內容層次性。

哈羅和辛普森的“動作技能學習領域目標分類系統”將動作技能目標分為若干個層次。雖然沒具體指出相應的階段，但是從具體的表述上找到并能幫助我們理解“基本的、多種的、有一定難度動作”（表1）。

那么，為什么在小學階段反復強調“身體基本活動方法”的學習？這些基本的身體活動對形成基本運動技能和專項運動技能有什么作用？

這其實就是我們要明確“為什么教”。對步入小學階段7周歲左右的兒童來說，是學習和形成基本動作技能的最佳期[6]。形成動作技能必須通過基本動作的學習來完成，而基本身體活動動作不僅是基本生存活動的要素，也是今后形成運動技能的奠基石。兒童基本動作的良好發展，是以后熟練掌握幾項高級的、專門的動作技術的基礎[6]。我們必需認識到，在“規范”學生的運動技術之前，兒童必須掌握基本的運動技能，它是今后一切動作行為的基礎，這個階段是不可逾越的[7]。因此，學習“基本身體活動方法”，是為了幫助學生建立寬泛的運動基礎經驗，幫助學生打好堅實的“金字塔”運動技能發展基礎[6]。

二、以“投”為例分析身體基本活動方法“教什么”

個體“投”的動作技能形成是個長期的動作經驗的積累、方法習得的過程，是有序發展的過程。研究表明，投擲類動作技能的發展，主要關注的是“上肢、軀干、下肢”三個關鍵點，在投擲類動作技能中，這三者不是同步發展的，表現出了明顯的階段特征。以上肢動作發展為例，呈現出“砍切——上揮——高揮——鞭打”的階段發展特征。這一研究比較清楚地表明了投擲類動作發展的階段性，也給我們在實踐教學中確定學生的基礎和制定學習標準提供了依據。

《課程標準》中沒有給出具體的教學內容，只是指出了內容的選擇范圍。而在我們具體的教學實踐中，我們還要弄清楚什么是“多種形式的走、跑、跳、投……”即每個基本活動動作還可以分解出哪些相應的基本動作，才能落實到每節課中去。以“投”為例，從個體在投擲動作模式的具體表現中，主要表現在單雙手的擇取、上肢的不同運動軌跡，具體的基本活動動作有“滾、拋、投擲、撇、扔、揮擊、甩、推”等，并根據投擲動作的發展特征確定各水平段的學習內容（表2）。

三、關于“投”的教學實踐思考

綜上分析并根據“學習、提高、掌握”的目標遞進關系，本人制定以下小學階段投擲運動技能的學習內容和標準（表3），以拋磚之意，引大家之言。

參考文獻：

[1]中華人民共和國教育部制定.義務教育體育與健康課程標準（2011年版）[S].北京：北京師范大學出版社，2011.

[2]董琦，陶沙.動作與心理發展[M].北京：北京師范大學出版社，2004（6）.

[3]Gray Cook（美）著，張英波等譯.動作——功能動作訓練體系[M].北京：北京體育大學出版社，2011（4）.

[4]陳壽燦.方法論導論[M].遼寧：東北財經大學出版社，2007（8）.

[5]鐘啟泉，張華.課程與教學論[M].上海：上海教育出版社，2011（11）.

第3篇：審計的基本方法范文

【關鍵詞】高滲鹽水；霧化；排痰

【中圖分類號】R446.5【文獻標識碼】A文章編號：1004-7484（2012）-05-0818-01檢查呼吸系統疾病的重要方法之一為痰液檢查。在兒科實際工作中，可應用纖維支氣管鏡對痰液黏稠度高，不易采集的患兒行深部取痰。但因其經費較高，且增加患兒痛苦，不易被患方接受。高滲鹽水霧化吸入可以濕潤支氣管和肺泡內壁，也可刺激支氣管深部，有利于痰液引出。高滲鹽水霧化吸入誘導排痰具有無創傷性特點，易于接受，可促進痰液學的發展。現將效果進行研究如下：1.資料與方法

1.1資料：2011年9月至2012年4月收住我院兒科，需留取痰樣檢查而采樣困難者80例，隨機分為兩組，其中試驗組40例，年齡1月-1歲，平均年齡5.15月，其中男性28例，女性12例；40例中診斷為毛細支氣管炎24例，支氣管肺炎16例。對照組40例，年齡1月-1歲，平均年齡5.5月，其中男性30例，女性10例；40例中診斷為毛細支氣管炎26例，支氣管肺炎14例。

1.2方法：

1.2.1實驗器材：德國百瑞壓縮式霧化吸入器、吸痰器、一次性聯合吸痰管、10%氯化鈉溶液(1Oml/支)、0.9%氯化鈉溶液(10mL/支)。

1.2.2分組：將入選80例病人隨機分為對照組和實驗組兩組，各40例。對照組用0.9%氯化鈉溶液3ml霧化吸入15分鐘，隨后予吸痰取樣。實驗組用3%氯化鈉溶液3ml（10%氯化鈉3ml加0.9%氯化鈉10ml）霧化吸入15分鐘，隨后予吸痰取樣。詳細記錄患兒的排痰量，大于3.5ml即表示成功，小于2ml即表示失敗。嚴密觀察患兒的各項癥狀，有無哭鬧，呼吸急促，面部顏色有無青紫等不良反應。對于反應特別明顯的患兒，立即停止。2.結果

兩組霧化吸入后排痰效果，具體數據，（見表1）。其中，對照組成功采樣18例，失敗22例，成功率為45%；實驗組成功采樣34例，失敗6例，成功率為85%。利用χ2檢驗對兩組數據進行統計分析，結果表明，實驗組排痰采樣成功率顯著高于對照組。

表1兩組排痰采樣成功率比較

groupNumber of

samples(n)Number of

success(n)Number of

failure(n)Success ra

te(%)Control group40182245%3%NaCl group4034685%3.總結

所有患者順利完成誘導排痰，沒有一例因此而加重病情。在此過程中，患兒有輕微的呼吸急促、咳嗽、發憋癥狀，但都可以接受，不良反應較少，不影響采集痰標本。誘導時間過長，吸入量過大，可提高不良反應的發生率。所以，要控制好誘導時間，減少霧化量。

本研究表明用高滲(3%)鹽水霧化吸入誘導留取痰標本在兒科痰液粘稠，患兒采痰樣困難者，采樣成功率達82.5%。高滲鹽水誘導排痰的機制尚不完全清楚，多數人認為可能與其高滲透壓促使氣道內水分外滲，減輕粘膜水腫，直接刺激氣道加速纖毛粘液清除，腺體分泌增加等有關［1］。因誘導痰能客觀反映氣道狀態且與氣道活檢的病理改變一致，能早期敏感地發現病情變化［2］，故該方法已被迅速應用于呼吸系統疾病的臨床和基礎研究。高滲鹽水霧化吸入誘導排痰，簡單易操作，費用低廉，更易被患方接受。因此，在臨床工作中，應積累經驗，規范操作技術，更好地為患兒服務。參考文獻

第4篇：審計的基本方法范文

【關鍵詞】 審計學； 教學； 問題； 建議

審計學是一門專業性、交叉性突出的應用科學，審計學是一項政策性、技術性、綜合性很強的實踐活動。隨著我國市場經濟的逐步完善和經濟全球一體化的不斷深入，社會對審計的需求也漸趨擴大，對高素質、高技能型審計人才的需求日趨增加，所以如何適應環境變化和審計實務發展需要，在既有的審計理論與實踐的基礎上，優化審計學課程，培養審計人才，是目前面臨的首要問題。

一、目前審計學課程教學存在的主要問題

審計學應系統講授審計的基本理論、基本知識和基本方法以及專業審計的基本程序和主要內容。它是一門實踐性、應用性較強的課程。經過多年的教學實踐，筆者認為目前審計學教學主要存在以下問題：

（一）審計學教材編寫體系不完善，內容繁雜

目前審計學教材沒有統一的體系框架。在教學中只注重對各知識點的介紹，缺乏審計的整個工作程序的系統闡述。教材中理論內容多，學生學習教材后，對審計實務過程仍舊不甚了解，不知審計工作具體做什么，嚴重挫傷了學生學習的積極性。在審計學課程教學中，如何強化學生對基本理論知識的理解，突出審計實踐教學，是需要解決的重要問題。

（二）實踐環節薄弱

審計學的基本內容就是審計的基本理論和基本方法。理解審計基本流程，對審計的準備階段、實施階段和完成階段有深刻的感性認識。如果對審計單位（比如會計師事務所）的審計工作過程沒有足夠的認知，就無法真正理解學習審計學課程的重要性，不利于激發學生學習的積極性，學生在學習中也不能將所學理論知識運用于審計工作實踐，這對學生積累審計實踐經驗，縮短就業適應期尤其不利。

（三）與考證內容、其他相關課程銜接不夠

目前中級審計職稱考試、注冊會計師統一考試中均有審計、審計理論與實務等考試科目，如何將這些課程的內容融入審計學課程內容中，增加該課程的實用性應成為教學中需考慮的問題。另外，審計學課程與審計專業人員應具備的其他基本知識、基本理論有關，比如基本法律、會計、財務管理、計算機知識和宏觀經濟運行等方面，但兩者之間缺乏有效的銜接。

（四）教師實踐教學水平偏低

由于我國審計教育起步較晚，審計教師資源嚴重匱乏，審計主講教師大多是由講會計的老師兼任，某些教師在審計理論和實務的理解方面還存在一定問題。審計教師雖然審計專業理論知識、教育專業理論知識均較強，業務能力較強，但均缺乏審計專業實踐能力，這樣在教學中會側重于理論教學，不利于對學生的實踐能力進行培養。

（五）學生學習方法的欠缺

在學習審計學課程時，大多數學生主要依賴教師講授，以“教”為中心進行學習，比較被動。由于審計學課程與“會計知識”相關聯，所以學生應視自己原有會計知識學習的程度來選擇適合自己的學習方法，不能無視自身的特點盲目選擇不適宜的學習方法，比如基礎較差的和基礎較好的學生，在學習方法上不能都停留在解決應知應會的問題，而應有所區別。另外，學生們在學習中不能做到事先預習，事后總結、發現問題，不能將老師講課的重點記錄下來等等，在一定程度上影響了學習效果。

二、優化審計學課程教學的幾點建議

針對存在的主要問題，筆者認為審計學課程教學主要應從以下幾方面加以充實、完善：

（一）統一審計學教材體系

1.審計學的內容體系應以審計程序及其方法為核心內容

審計學的基本內容包括審計的基本知識、基本理論、基本方法、審計實務部分和其他相關業務等。

2.審計理論與審計實務有機結合

審計理論的論述應簡明易懂，審計實務的操作鮮活生動。教材內容應突出實用性。一方面應以具體實例為載體組織課程內容。在教學過程中，對審計方法力求講解詳盡，分析全面，提高可操作性，以方便指導學生審計工作實踐，突出教材的實用性。可在教材中增設審計學專題拓展內容，結合當前改革實際，融入新信息。如應以注冊會計師審計準則及其指南、企業會計準則為指導，充分吸收國外經典教材的優點，并結合現代審計理論和實踐的新成果。另外，對審計學最新熱點問題也可納入其中，使教材內容常換常新。

3.教材在內容編排上堅持以注冊會計師審計為主

政府審計和內部審計處在輔助地位。這樣可對注冊會計師考試的相關內容進行知識儲備。

4.教材表現形式多樣化

電子教案、電子圖書通過數字化使得教材的內容得以無限擴張，使平面教材更能發揮其提綱挈領的主要作用。CAI課件把動畫、仿真等技術引入了課堂，讓課程的難點和重點一目了然，通過文字、圖形、形象化圖示、圖標、圖表、圖形、圖像、音頻、視頻、動畫等各種形式，增強可讀性，教材真正的“活”了；以真實的審計案例為主線實施教學，使學生把握內容主干，加大內容培訓力度，從而提高學生解決問題、處理問題和分析問題的能力。

通過以上闡述，筆者認為可以將審計學教材體系劃分為兩個層次，即理論體系與實踐體系，具體內容見圖1。

（二）強化實踐教學環節

實踐是技能培養的有效途徑。要搞好實踐教學應從以下方面入手：

1.發揮案例（討論）課、實訓課、課外作業的作用

一是要重視案例（討論）教學。教材各章節內容均可采用案例導入的形式，使學生進入特定的審計情景。隨著章節內容的逐步展開，將揭示所導入案例中需要思考的問題。通過對案例的分析（討論），引導學生獨立思考的能力，尋求解決問題的答案。二是要重視實訓課，強化學生對信息的識別、挖掘、分析技能的訓練。三是要重視課后作業環節，作業力求做到少而精，突出重點，難度適度，知識覆蓋面廣，同時題型多樣化。使學生及時鞏固所學的知識點。

2.深入會計師事務所進行參觀實習

鼓勵學生利用假期到具體的審計單位進行學習，將書本知識與實踐相結合，加深對所學知識的感性認知，學會審計實務操作的具體方法，積累相關經驗。實習可由淺入深，分步完成。第一步，做好取證、復印、核對等工作，這些都是審計工作的基礎和前提，取得被審計單位提供的資料，進行復印并與原件核對；輸入或抄寫有關數據資料，編制明細表等工作底稿；有關賬表之間數據的核對；報表之間勾稽關系的核對等。這些工作是比較枯燥、重復，但可培養學生認真細致的職業習慣。第二步，做好監盤、觀察、函證等工作?？稍趯徲嬋藛T的指導下，負責具體科目某一部分的審計，如現金、存貨、固定資產等監盤工作，往來款項的函證工作等。學生必須認真對待，嚴格履行規定的程序。第三步，做好抽查、詳查、計算、分析性復核等工作。在主審人員的指導下，學生可深入到具體科目進行審計，如銷售收款循環專項審計中“主營業務收入”科目的詳查等。在財務報表審計中可從“管理費用”等科目的付款憑證抽查開始，掌握抽查的重要性、相關性原則，學會分析性復核等方法，從而進入比較“高級”的階段。

通過一段時間的實習，學生會逐漸養成善于觀察和分析、勤于思考和總結的職業習慣，培養自己透過現象看本質和具體問題具體分析的職業能力。

（三）課程內容與考證內容、其他相關課程內容相融合

在人才競爭日益激烈的今天，掌握專業知識和能力尤其重要。目前，在職稱和認證考試中，審計學是重要的考試科目。所以應將審計學課程內容融入考試內容中。比如可將注冊會計師統一考試中《審計》中的注冊會計師審計環境與職業道德守則、信息技術對審計的影響等內容納入專題拓展內容體系中。專題拓展，指因限于篇幅等原因不能在教材中展開的知識點。大學的教學除了知識的傳授外更重要的是培養學生綜合分析問題和解決問題的能力，在講清基本理論知識的同時，對有更高學習要求和能力的學生可以將當今前沿性的以及與考證相關的知識、本學科的發展趨勢等內容以在審專題拓展的形式加以引入，這樣可以開拓學生的視野。在審計專業技術資格考試中，《審計理論與實務》考試科目中的效益審計、審計管理等內容融入教材體系中，另外在教學大綱中要開課程或講座，融入審計專業從業人員必須具備的基本知識和基本理論，例如宏觀經濟學中的財政政策分析、貨幣政策分析內容，財務管理中的企業籌資、投資、利潤分配、財務分析及評價內容，企業財務會計中的會計核算內容，相關法律、法規中的審計法、行政法、財政法、預算法、稅法、公司法、票據法和證券法等內容，使學生在獲取證書、拓寬就業渠道的同時，能夠培養自身職業道德操守。

（四）提高教師的實踐教學水平

教師在教學中起到舉足輕重的作用。審計本身就是一種操作性強、技能成分占比重較大的實用性學科。為了確保教學過程的實踐性、開放性和職業性，切實抓好實踐教學環節，構建一支業務過硬、實踐能力較強的教師隊伍尤其重要。

教師實踐教學水平的提高可采取以下步驟及措施：

1.培養專職的審計學任課教師

審計教師不應由講會計的老師兼任，鼓勵教師參加目前社會上針對審計熱點問題、最新審計發展動態、審計新準則、制度等內容相關聯的培訓學習。

2.鼓勵審計教師從事社會兼職

每年利用寒暑假時間或業余時間去會計師事務所進行工作或實習，這既可以豐富教師的審計實踐經歷，增強教師的專業實踐技能，還可以對實際工作中的案例進行加工總結后用于教學，彌補實踐教學資料之不足。教師在從事兼職時要注意收集以下兩類審計案例：

一類是探索性的，展示不同的事例，重在展示審計工作過程，這類案例更適合教學，它可以引導學生積累審計經驗，培養學生創造思維能力。另一類是成功的、歸納性的范例，重在展示審計工作結果。

案例教學有利于培養學生的職業判斷能力，增強學生的綜合素質，由于案例教學常與討論法相結合，所以教與學雙邊互動性強。實踐證明，案例法貼近實際，對教師不斷提高自身的實踐教學水平起到促進作用。

3.鼓勵教師搞科研

針對自己講述的課程內容，提出自己的研究課題，自定研究內容和研究方案，教師要利用業余時間查資料，分析、整理資料，精心思索，認真研究，學校領導對教師付出的艱辛勞動要給予極大的支持、尊重和鼓勵，使“教學實踐—查找資料—撰寫論文”這樣一個實踐、學習、提高的過程循環往復，保證教師的教育工作充分建立在科研的基礎之上。通過科研活動，拓寬教師的視野和知識面，提高他們的業務水平和研究能力，有利于教學水平的提高。

（五）改進學生學習的方法

學習審計學課程，學生要從把握審計學課程的特點出發，選擇適宜的學習方法。學生應主動學習，好的學習方法，不僅能學到知識，增強技能，而且還有助于提高學習效率，收到良好的學習效果。

選擇學習方法應充分考慮學習內容、學習方式和學習水平等情況：

1.根據學習內容選擇學法

對理論性、知識性的學習內容，比如審計教材中的基礎理論體系，應當運用討論法、研究法；而對應用理論體系，應當運用觀察法和操作法。

2.根據學習形式選擇學法

大學學習活動的主要形式有四種：課堂學習活動、自學活動、創造性活動和相互討論、啟發的學習活動。學生可根據自己的情況，選擇適合自己的最有效的學習方法。

3.根據學習水平選擇學法

基礎較差的學生，在學習上首先要解決好應知應會的問題，著力培養基本職業技能；而基礎較好的學生，應在培養基本職業技能的基礎上，培養自己的管理技能與職業判斷技能，使自己的專業技能達到較高水平。

總之，隨著社會發展和我國市場經濟體系的逐步完善，社會對審計水平的要求也隨之提高，這就要求在審計學課程教學中應充分重視實踐教學環節，建立一套統一的審計學教材體系，在課程內容中融入考證內容和其他相關課程內容，提高教師的教學實踐水平，不斷改進學生學習方法，教學相長不斷完善審計學課程教學。

【參考文獻】

［1］ 劉圣妮.審計［M］.北京:北京大學出版社，2011.

［2］ 李潔.審計理論與實務（中級）［M］.北京：中國經濟出版社，2010.

第5篇：審計的基本方法范文

一．行政事業財務管理概論：行政事業財務管理的特點、主要任務和基本原則；實施行政事業財務管理的基本方法；確立行政事業財務管理體制的原則。

二．行政事業單位預算管理：定員定額的概念、制定及管理；單位預算的編制、審批及執行程序；財政撥款和事業收入的管理；行政事業單位支出及具體項目的管理。

三．國有資產和負債管理：國有資產的概念和分類；事業基金、固定基金和專用基金的管理。行政事業單位負債的概念及管理要求；應繳財政預算資金和應繳財政專戶資金的管理。

四．財務清算和財務報告：財務清算的原因和分類；清算財產的估價和變現；財務清償和剩余財產分配。行政單位財務報表的主要內容及編制方法；事業單位財務報表的主要內容及編制方法；年度財務決算的編制和審批。

五．財務分析：財務分析的作用、要求和形式；償債能力、資產管理能力及盈利能力分析；財務報表分析的應用；杜邦分析體系；我國國有企業經濟效益評價指標體系。

第二部分公司財務管理

一．財務估價：貨幣的時間價值及計算；債券的概念、價值及必要報酬率；股票的概念及價值計算；風險和報酬；資本成本和資本結構。

二．投資管理：投資項目評價的基本方法；投資項目現金流量的估計；固定資產投資決策；投資項目的風險處置

三．流動資產管理：現金管理的目標及最佳現金持有量；應收帳款及信用政策的制定；存貨經濟訂貨量的基本模型及擴展。

四．籌資管理：資金需求量的預測；籌資的渠道和方式；股票籌資與債券籌資的比較；短期負債籌資的主要形式；營運資金政策的選擇。

五．股利政策：利潤的構成與分配；股利分配政策的類型；股票股利和股票分割的比較；目標利潤規劃。

第三部分審計

一．基本概念：審計的概念和種類；審計的職能和目標；審計的方法和程序；審計業務約定書與審計范圍；審計證據和審計工作底稿；審計職業規范和審計責任。

二．內部控制及其測試與評價：內部控制的目標與要素；內部控制測試；內部控制評價；管理建議書。

三．企業會計報表審計：企業會計報表審計準則；企業主要會計報表的審計；流動資產審計；長期投資審計；固定資產審計；無形和遞延資產審計；流動負債與長期負債審計；所有者權益審計；收入、費用及利潤審計。

四．審計報告：審計報告的基本類型；審計報告準則；審計報告的編制；期后事項；特殊目的審計。

五．內部審計：適當的審計程序；舞弊的發現；舞弊調查。

第四部分統計基礎

一．集中趨勢和離散趨勢：集中趨勢的測度；算術平均值、調和平均數、幾何平均數、中位數和眾數；級差、平均差、方差和標準差。

二．概率和概率分布：概率的基本概念及計算；離散型和連續型隨機變量及其概率分布；三種常用的離散型隨機變量的概率分布；正態分布。

第6篇：審計的基本方法范文

內部控制是一種持續的管理活動，貫徹于決策、執行和監督的全過程，覆蓋企業及其所屬單位的各種業務和事項，實現全過程、全員性控制。為了檢查監督內部控制的建立和有效運行，強化企業監督、防范企業風險，僅僅進行內部控制評價和注冊會計師內部控制審計遠遠不能滿足企業管理的現實需求，企業自身還要動態、不定期、有針對性和突擊性地開展內部控制審計，以便向最高管理當局及時提供內部控制建立、運行的實際狀況，查找內部控制缺陷和風險隱患，發現管理的薄弱環節，提出整改建議，促進企業持續、穩定、健康發展。

但是，《企業內部控制基本規范》及配套指引只是從外部監管的角度規范企業內部控制評價和注冊會計師內部控制審計，對企業自身開展的內部控制審計并沒有作具體規范，企業究竟是遵守《企業內部控制基本規范》及配套指引還是遵守《企業內部審計準則》，目前沒有一個明確的說法。因此，企業自身到底如何開展內部控制審計，筆者認為可以從以下方面著手。

1 企業要根據《企業內部審計準則》的要求開展內部控制審計

企業自身開展的內部控制審計，是指由企業內部審計部門對企業內部控制設計和運行的有效性進行審計，是內部審計的一種業務類型，也是一種持續的過程審計，具有前瞻性、時效性、預防性和突擊性的特點，是對內部控制的再控制。因此，既然是內部審計，就應該遵守《企業內部審計準則》，并根據《企業內部審計準則》的規定來計劃和實施審計工作，出具審計報告。

2 企業要從深入業務的角度開展內部控制審計

業務活動是企業規章制度的有效載體，沒有業務活動的支撐，任何規章制度都只是無本之木，都是一紙空文，《企業內部控制基本規范》及配套指引的有效實施，也應該深深扎根于企業的業務活動。而企業自身開展內部控制審計，是出于企業內部管理的需要，是為加強動態監管和管理層決策服務的，監管和決策的效果最終是通過業務活動來體現，因此，企業開展內部控制審計必須深入到業務，通過對業務活動的審查來評價內部控制設計和運行的有效性，用業務數據來說明內部控制運行情況，是一種非常有說服力的審計證據。

3 企業開展內部控制審計應該和內部控制評價有機結合

雖然企業內部控制審計和內部控制評價目的不同、責任和實施主體以及報送要求均不同，但是兩者在許多方面還是有許多共同點，企業內部控制審計應該在以下方面和內部控制評價有機結合起來：

1)企業內部控制審計應該和內部控制評價一樣關注企業層面和業務層面的內部控制，企業層面和業務層面是企業的兩個方面，是企業的有機結合，無論是企業對內部控制審計還是進行內部控制評價，缺少其中任何一方面的內容其結果都是不完整的，都是不合要求和充滿風險的。

2)企業應該結合運用審核、觀察、詢問、函證及分析性復核等內部審計方法和個別訪談、調查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣及比較分析等內部控制評價方法，來獲取充分、相關、可靠的審計證據，以支持審計結論和建議。

3)企業內部控制審計應該使用和內部控制自我評價相一致的缺陷認定標準。

4 企業內部控制審計可借鑒的程序和方法

第7篇：審計的基本方法范文

關鍵詞：建筑工程；造價；審計

中圖分類號：TU723.3 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）07-0-01

近年來，我國建筑業處于高速發展時期，2011年，全國建筑業總產值突破十萬億關卡，達到117734億元，建筑業固定資產投資達到3252.8億元，同比增長42.9%，如此龐大的投資規模，必須有完善的審計制度，才能保障各方的利益，才能更好的促進建筑業的持續健康發展。因此，探討如何加強建筑工程造價審計工作具有重要的現實價值。

一、建筑工程造價審計的基本途徑

建筑工程造價審計，是指根據建筑工程設計圖紙等相關資料，對預算(決算、結算)書進行審計，以此作為建筑工程各項決策的參考依據。從當前建筑工程造價審計的基本情況來看，主要有3種審計方式，且在實踐中可能存在3種審計并存的現象，共同構筑一個完善的審計體系。

1.投資主體內部審計

投資主體內部審計是指投資方內部的審計部門開展審計活動，在這種審計模式下，審計人員與投資方的利益完全一致，并且對建筑項目的了解程度更深，這既可以避免審計人員與建筑承包者“合謀”抬高工程造價價格，又可以通過審計更好的了解工程建設的基本情況，從而為強化工程管理提供了便利。

2.建筑承包單位內部審計

對于建筑承包單位而言，對工程造價進行內部審計是一個必然的過程。一方面，這種審計可以幫助承包單位真實、準確的了解整個工程的成本結構，從而為成本節約奠定基礎。另一方面，這種審計可以更為科學的幫助建筑承包商編制預算書，對于提高中標概率具有不可忽視的作用，而對于合理的編制結算書，弱化投資方與建筑承包方的差異具有重要的價值。

3.社會中介機構審計

社會中介機構審計一般是指中介機構接受投資方的委托開展審計活動。社會中介機構如工程造價咨詢公司等由于集中了大量的專業人才，且長期開展工程造價審計工作，從而具有豐富的實踐經驗，能夠發現工程造價中隱藏的一些問題，對于提高審計質量，降低審計成本具有重要的意義。

二、建筑工程造價審計存在的主要問題

建筑工程造價審計不僅涉及到多個主體，而且審計的專業性較強，持續時間較長，因而加大了審計的難度。從實踐來看，建筑工程造價審計主要面臨兩個方面的挑戰。

1.審計技巧有待加強

首先，審計方法運用不合理。建筑工程造價常用的審計方法有全面審核法、重點審核法、比較審核法等，在審計過程中，部分審計人員過多的采用全面審核法，依托設計圖紙重新計數工程量，而比較審核法等審計方法由于技巧性相對較強，且容易被認為是“偷工減料”的審計，在審計過程中更多的是處于輔的地位，從而增加了審計的成本，降低了審計效率。其次，審計重點不突出，工程造價審計主要包括工程量計算是否正確審計，工程定額套是否準確的審計，工程計價、取費是否科學的審計，但審計應該突出重點，部分審計人員在審計過程中過于突出對工程量的審計，而其他方面有所忽視，部分審計人員則對每一項內容都進行全面審計，沒有突出重點，增加了審計的工作量。

2.審計管理有待加強

首先，審計準備不足，主要表現在部分審計單位在審計過程中過于依靠圖紙等資料，缺乏對現場的勘察和測量，從而使得審計人員缺乏感性認識，在審計過程中會“想當然”的進行審計，或者“生搬硬套”的利用工程造價軟件進行審計，降低了審計質量。其次，審計過程管理有待加強，主要表現在由于審計過程涉及到多個環節，且參與人員數量較多，甚至某些環節需要多個主體的參與才能完成，如現場勘查需要施工單位、投資單位和審計單位共同參與才能完成，且為室外作業，從而使得審計過程管理難度大。再次，審計結果的管理有待加強，一方面，部分審計單位在審計過程中保密意識不強，容易將審計結果泄露，從而給審計工作帶來了挑戰，如對于預算審計，其結果會被用于招投標工作，如果泄露審計結果則會影響招投標的公平性。另一方面，由于大多數工程項目都會進行二審乃至三審，如何充分尊重并利用上一次審計結果，降低審計成本，還需進一步探討。

三、加強建筑工程造價審計的對策建議

加強建筑工程造價審計，可以從規范操作，嚴格質量控制，提高工作效率三個方面著手。

1.以規范操作為中心改善審計工作

首先，要規范工程造價審計流程，在審計過程中，要參照《建設項目工程結算編審規程》等相關規章制度，在審計開始之前，要熟悉建筑工程的基本情況，在審計過程中，要嚴格根據建筑設計、施工、現場簽證等相關資料開展審計工作，避免隨意、主觀性的審計，在審計結束后，要按照相關規定對資料進行移交保管，避免審計泄密。其次，要完善審計管理制度，如要完善對審計人員的管理，如規定審計人員不能單獨與工程承包方接觸等。再次，要科學的選擇審計方法，要根據建筑工程的基本情況選擇審計方法，如對于工程量小的選取全面審核法，對于工程量大的選取重點審核法等。

2.以質量控制為中心改善審計工作

首先，要建立完善的質量管理體系，要明確審計責任，對一審(二審)審計結果與最終審計結果差額超過一定額度的，要給予懲罰，對審計結果與最終結果相差不大的，可以給予一定的獎勵，以此來調動審計人員的積極性。其次，要強化對審計人員的培訓提高審計工作質量，一方面，單位內部要開展各種培訓活動，如組織審計人員共同探討審計中的疑難問題，另一方面，要積極與中介機構、高校等外部單位合作，利用外部力量來開展培訓工作。

3.以工作效率為中心改善審計工作

首先，要積極利用信息化手段開展工程造價審計，一方面，審計部門要積極引進、更新工程造價軟件，并幫助審計人員掌握軟件使用方法，另一方面，要積極利用工程造價相關網站來輔助審計，如全國和各省都基本建立了工程造價信息網，可以利用其中的最新造價信息輔助審計工作。其次，在審計過程中要樹立成本、效率觀念，要按照審計的工作量，規定某一建筑工程的審計時間，從而“倒逼”審計人員集中精力，有效的開展審計活動，間接達到改善審計工作的目標。

參考文獻：

第8篇：審計的基本方法范文

關鍵詞：免疫系統理論 國家審計 審計功能 實現途徑

預防、揭示和清除、修復等這些功能正是免疫系統的基本功能，因此免疫系統理論的提出也同樣體現出國家審計的基本功能，在免疫系統理論指導下，國家審計的基本職能和作用的創新都具有較為全面的理論基礎，同時也為國家審計工作的持續發展提供了基本的制度基礎。在免疫系統理論指導下，國家審計要充分發揮免疫系統的作用，強調審計工作的重點內容，不斷改進審計工作的方式，以此促進審計工作的持續發展。

一、免疫系統理論

免疫指的是機體對于外界侵入的微生物或者病毒等所具有的抵抗力，也可以稱之為機體對于自己和異己所做出的不同反應。免疫系統是保證機體穩定性的一種必要功能，通常免疫系統所具有的功能，可以概括為防御、監視和自我恢復。在國家審計工作中，引入免疫系統的基本功能，可以將國家審計視為經濟運行過程中的一個維穩機制，其所體現出的功能政治免疫系統所具有的基本功能，因此這一思想的提出，也充分借鑒了醫學和生物學中的免疫系統作用機理的理論，在不斷實踐的基礎上為審計工作的持續開展提供更為豐富的理論基礎，從而促進審計工作不斷的完善與持續發展。

二、免疫系統理論視角下國家審計的功能體現

1.預防功能

機體免疫系統所具有的預防功能便稱之為防御功能，這也是機體免疫系統的一道基本保護屏障，能夠阻隔外界微生物和病毒的侵入。免疫系統理論視角下國家審計所具有的防御功能，指的是通過國家審計機關和審計人員通過審計工作及時發現經濟活動中存在的潛在風險，做好預防措施，從而將隱患消滅。國家審計所具有的預防功能，應當是及時的、全面的，而這一功能的發揮，不僅需要國家財政的大力支持，同時也需要包括環境、經濟、民生等多個領域和部門的協同合作，把握審計工作的重心，才能保證審計預防功能的前瞻性和科學性。

2.揭示和清除功能

機體免疫系統的監視功能，是機體防御系統的第二道屏障，也就是揭示和清除功能，當病害發展到一定程度，僅僅依靠預防功能無法發現，就會通過發燒等表現形式做出揭示，提醒機體需要及時治療。與此同時，機體自身的資源仍然持續與病害斗爭，識別和清除一些對抗病毒過程中所產生的垃圾等。免疫系統理論視角下國家審計的揭示和清除功能，表現在審計機關通過審計活動對經濟活動中存在的不健康現象進行揭示，并且根據實際情況，運用各種經濟資源和政治資源等，對于這些問題進行清除，從而維護經濟和社會的穩定運行。

3.修復功能

機體免疫系統的修復功能指的是免疫細胞受損之后的自我恢復功能。在免疫系統理論視角下的國家審計的修復功能，指的是國家審計機關依法進行審計，對于審計過程中發現的各種問題進行深入的研究和探討，從制度層面和政策層面進行全面的改進，促進審計制度的不斷完善，避免同樣的問題重復發生，這也是國家審計制度的創新和延伸，只有不斷完善的審計制度才能為國家審計工作的有效開展提供基本的理論依據。

三、免疫系統理論視角下國家審計功能的實現

1.促進審計機制和體制的完善

一方面，要充分保障國家審計的獨立性。獨立性是審計的本質特征，只有保證委托者、審計機關和被審計單位之間的獨立性才能有效的發揮國家審計的功能。從當前我國審計體制出發，各級審計機關是同等地位的職能部門，這從另一個方面也說明了審計機關與被審計單位之間缺乏必要的獨立性，所以必須要依靠國家審計機關對審計機制進行不斷的創新與完善，構成一個完善的審計系統，才能確保審計工作的獨立性。另一方面要對各個部門之間進行有效的協調，這就相當于免疫系統的各個器官之間的協調運作，才能保證機體的穩定運行。審計工作的開展需要各個部門之間的協同配合，如果僅僅依靠審計機關的力量，而其他部門則作為旁觀者，這不僅無法促進審計工作的效率提升，甚至會造成一定的阻礙，而導致國家利益受損。所以，必須要充分依靠各個部門的協同合作，才能增強國家審計的免疫能力，從而促進其免疫功能的充分發揮。

2.對審計工作的內容和重點進行科學的調整

要促進國家審計免疫功能的有效發揮，就需要對其內容和重點進行適當的調整，無論是經濟領域還是社會領域，都需要在傳統的審計內容的基礎上進行不斷的擴展與完善，使其包括社會和經濟運行的各個方面，才能促進免疫系統功能的充分發揮。國家審計工作的重點，需要根據實際情況，因地制宜，在不同的發展階段也有著不同的審計重點，從當前我國國家審計的發展階段來看，首要的審計重點仍然是財政審計，同時也需要持續的關注民生和資源等問題，從各個方面同時采取科學的審計政策，確保各項政策的有效落實，從而實現經濟與環境的可持續發展。

3.改進國家審計的方式方法

審計方式方法問題本質上是效果和效率問題。增強“免疫系統”運行的功效。必須不斷探索、改進和創新方式方法，提高審計工作效果和效率。一是注重審計關口前移，積極開展跟蹤審計，增強預防功效。二是注重資源使用效益和效率，大力推進績效審計。績效審計是國家審計發展的主流，也應該成為“免疫系統”發揮功效的主渠道之一。要在財政財務收支審計的基礎上，按照績效審計的方法和要求，對審計對象和內容作出經濟性、效率性、效果性的評價，提出政策、制度和管理方面的改進建議。這樣更加有利于發揮“免疫”作用。

結束語：

國家審計借鑒免疫系統理論的相關內容，為各項實踐工作的開展奠定了一定的思想基礎，而審計工作踐行免疫系統理論也是一個長期的、系統的工程，必須要受到足夠的重視以及相關部門的緊密配合，保證國家審計目標的真實性與合法性，同時實現管理與效益的雙贏，做到事前、事中、事后的全過程審計，從而有效的保證國家審計的功能獲得充分發揮，促進國家審計的不斷更新與完善。

參考文獻：

第9篇：審計的基本方法范文

關鍵詞：審計理論　審計理論結構　邏輯起點

一、引言

自20世紀80年代初審計制度建立以來，我國審計理論研究是圍繞審計實踐中出現的急需解決的問題展開的，研究所取得的成果，對指導當時實踐中出現的問題，具有較強的針對性、實用性和及時性，但還沒有把審計理論作為一個整體進行系統的研究，還沒有構建起一個科學的審計理論結構，并以此為依托進行審計理論研究，因而缺乏足夠的整體性和系統性。由于我國審計理論建設還處于初級階段，審計理論研究滯后于實際，而且有的論點隨著環境的變化還需要結合實際進一步探討，重新再認識。所謂審計理論就是用于解釋和指導審計實踐的系統化的理性認識，即―套用以解釋、指導或預測審計行為活動即審計實踐的系統化和理性化的命題體系。審計理論應是一套完整的命題，它是對人們從審計實踐中提升出來的理性認識的規范表述，能對正在進行的審計實踐予以指導并能科學地預示審計的未來及其發展方向。審計理論作為一個系統，應理論結構，按照系統論的觀點，審計理論作為一個系統化與理性化的命題系統，其組成要素必然是相互關聯的，形成一定的有規律的排列組合，理應建立起自己的內在結構――審計理論結構，以便更有效地指導審計實踐，推動審計科學的發展。所謂審計理論結構是指審計理論系統內部各要素(組成部分)之間的排列與組合形式，其存在具有客觀性。因此，要構建審計理論結構，首先需要確定審計理論內部各要素(組成部分)；其次研究它們之間的內在秩序或作用方式即內在邏輯聯系；最后按照這種聯系將它們排列組合起來。研究審計理論結構是運用系統科學方法研究問題的啟示與自然要求，通過對審計理論內部各要素(組成部分)進行科學地界定和定位，并將其他審計問題的研究納入其框架中來進行，才能創造出整體化、科學化、規范化與系統化的審計理論，從而更好地發揮審計理論功能，有利于審計準則的制定和完善。這不僅是審計學科走向成熟的表現，而且是確定審計科學社會地位，支撐審計職業的需要，更重要的是有利于根本改變我國審計理論研究的現狀，提高我國審計理論研究的水平。因此，審計理論結構的研究既是審計基礎理論研究中至關重要的內容，也是發展、豐富與完善審計理論必要的且有效的手段，對指導審計實踐具有重要的理論意義和實際價值。

二、審計理論結構研究成果綜述

(一)國外學者的研究框架　西方國家對審計理論結構的研究起步于20世紀50年代，至今已走過50多年的歷程。美國人羅伯特?莫茲和埃及人侯賽因?夏拉夫首先開啟了審計理論及審計理論結構研究的大門，其后，美國的尚德爾、加拿大的安德森、英國的湯姆?李和戴維?弗林特等，現將他們關于審計理論結構的基本觀點概述如下：(1)莫茨和夏拉夫。目前被公認為第一次從哲學的高度，系統地、科學地研究審計理論結構的里程碑式的著作是由羅伯特?莫茨教授和侯賽因?夏拉夫教授合著的，出版于1961年的《審計理論結構》。書中第一次真正意義上設想的基本框架(莫氏框架)是以抽象科學為核心，由哲學基礎、假設、概念、應用標準和實際應用五個要素組成的模式。雖然這種要素分解和層次論的思想為以后的研究奠定了堅實的基礎，但是框架也有一些缺陷：首先，核心過于寬泛，其次，作為基礎要素的哲學基礎與其他要素的關系不夠明確，最后，太重視應用標準和實際應用，而對審計本質和職能等理論性問題缺乏討論。若撇開哲學基礎，其框架的真正起點應是兩位教授創設的審計假設體系。(2)尚德爾。1978年，尚德爾教授在發表《審計理論――評價、調查和判斷》發展了莫茨和夏拉夫的理論，認為審計理論以審計假設為核心，由審計目的、審計標準、審計判斷和審計證據四個基本要素組成。他提出的理論結構(尚氏框架)是以審計假設為研究起點，雖然改變了莫氏框架核心寬泛的缺陷，但是由于審計假設固有的特質，以其為研究起點還是不很合適。(3)蒙哥馬利?！睹筛珩R利審計學》第10版在總結前人成就的基礎上，提出了全新的理論框架(蒙氏框架)以審計目標為核心，由審計準則、審計假設、審計概念和審計技術構成。雖然蒙氏框架開創了目標導向的研究方法讓提出的基本要素與審計理論研究更貼近了，但以審計目標為起點不僅太強調審計實務，而且對基本要素間的關系也缺乏深入的探討。(4)安德森。1977年，加拿大審計學家安德森在其著作《外部審計學》中用一系列的審計概念及其相互關系表述審計理論，強調審計目標、公認審計準則、審計概念、審計假設、審計技術和審計程序之間的關系。安氏框架沒有只描述基本要素，而是注重分析要素間的關系，并將目標的要求與作用延伸到實務，僅將審計假設作為決定實際技術和審計過程的因素。雖然安氏框架引入了系統論的觀點，卻存在著顛倒審計假設、審計概念和審計準則關系的缺陷，而且系統內各要素的相互關系也并非單向的。(5)湯姆?李和戴維?弗林特。20世紀80年代，湯姆?李在《公司審計學》中提出審計本質與目標、審計概念和審計標準的審計理論結構，而戴維?弗林特在《審計哲學與原理》中提出了審計本質與目標、審計假設、審計概念和審計準則的審計理論結構。兩種框架雖然都以審計本質為起點，但是均將審計本質與目標放在一起，仍沒完全擺脫目標導向審計理論結構的框架體系。

(二)國內學者的研究框架　我國審計方面的專家學者在參考西方眾多名家的基礎上，對于審計理論結構也提出了各種不同的組合模式，如“審計本質――審計假設――審計目的――審計規范”模式；“審計目的――審計假設――審計概念――審計準則――審計方法一審計報告”模式；“審計基本概念――審計職能一審計目的――審計任務――審計假設――審計方法――審計對象――審計報告”模式；“審計假設一審計概念――審計準則――審計實務”等模式。其中，1991年蔡春在其博士論文《審計理論結構研究》中提出了審計本質――審計假設―審計目標――審計信息――審計規范――審計控制的模式，并認為審計環境與審計理論結構發生相互關系；1996年，閻金鍔教授在其《審計理論研究的新起點――審計理論結構探討》中也認為審計本質是審計理論結構的邏輯起點，應由審計目標、審計假設、審計原則和審計準則構成。

綜觀各家學說，雖然尚未形成較為公認的審計理論結構模式，研究還缺乏組織嚴密性和系統科學性，但以上研究成果是對審計理論的重要發展，表明研究審計理論結構應有一個充分廣泛的參照系統，以保證研究結論更具有科學性與普遍適用性。應科學地構建審計理論結構的邏輯起點及其構成要素，而且各要素之間的關系必須是合乎邏輯的有序排列與組合。審計理論結構模式應具有多樣性。由于邏輯起點及要素選擇的不同，審計理論結構具有多樣性，這樣能夠充實、豐富和發展審計理論研究。筆者相信，這種百花齊放的局面將會長期存在下去，并對拓展研究思路大有裨益，因為人們不希望審計理論研究束縛于一種模式。

三、審計理論結構邏輯起點觀點評價

(一)邏輯起點的一般特征　所謂邏輯起點，是指展開某種邏輯體系的渠道和門徑，是構建某一學科理論結構的出發點，是該學科理論結構中最基本、最抽象、最簡單的一個理論范疇，對該學科其他理論要素的建立和發展，以及整個理論結構的構建起著基礎性、決定性的作用。審計理論結構本身就是―個邏輯系統，選擇不同的邏輯起點往往形成不同的理論結構。因此，研究審計理論結構必須科學地選擇邏輯起點。審計理論結構正確與否及其對審計實踐指導作用的大小，在很大程度上取決于邏輯起點選擇的正確性和科學性。但是，中外審計學界對于審計理論結構的邏輯起點問題，至今尚未取得統一認識，究其原因，筆者認為是對理論結構邏輯起點的一般性特征沒有準確的把握，從而導致了審計理論結構邏輯起點選擇與確定的不當。下面從分析理論結構的一般性特征人手，揭示審計理論結構的邏輯起點。從哲學的角度講，邏輯起點指從抽象上升到具體全過程出發點的概念、范疇或判斷，也稱為上升的起點。邏輯起點具有如下特征：它的實質內容表現為該體系中最抽象、最一般、最簡單的思維規定；它是自己所處體系中的直接存在物，即它必須是不以該體系中任何其他范疇為中介和前提的范疇，而任何其他范疇卻必須以它為基礎和依據；它應該揭示“細胞”形態的內在矛盾以及對象整體的一切矛盾萌芽。即是說，起點范疇本身所包含的矛盾是整個范疇體系運動、發展的內在動力和源泉，整個體系也不過是這些矛盾在各種條件下合乎邏輯的“生長”和運動；它與形式邏輯系統中的公理不同，它既不是任意的和暫時承認的東西，也不是隨便出現和姑且假定的東西，而是為后來的事物運動過程所證明把它作為邏輯開端是正確的；從最一般的意義上講，邏輯起點范疇作為它所在系統中的一個基本要素，同整個體系發生著多方面的聯系。這種聯系的方式如何，不僅規定著整體的本質，而且也規定著起點范疇在該體系中所處的地位和所起的作用(蘇越，1990)。

(二)中外審計理論結構邏輯起點各種觀點　歸納起來，中外審計理論結構邏輯起點主要有以下幾種觀點：

(1)審計本質論。持此觀點的人認為：理論是對客觀事物的本質的規律性的正確反映，只有把握了事物的本質，也就把握了事物的內在結構。所以，只有準確地揭示并把握了審計本質，才能把握住審計理論的發展方向。但把審計本質作為審計理結構的邏輯起點存在很大的局限性。首先，從邏輯學角度，審計本質不具備作為邏輯起點的一般特征。由于審計本質揭示的是審計更深層次的規律性，因此它不能直接成為邏輯起點。其次，從審計理論與審計審計實踐的關系看，審計本質屬于純理性的范疇，以此作為邏輯起點構建審計理論結構容易使審計理論脫離實踐，使審計理論失去與外部經濟環境的密切相關性，因為社會經濟環境的變化必然會對審計產生影響。最后，科學和完整的審計理論結構應該是結構嚴密，各組成要素相互連貫，渾然―體的。在這個結構中，要求具備―個具有一定內聚力、向心力的邏輯起點，通過它能把審計理論結構各組成要素有機地聯系起來，形成―個有序的、嚴謹的整體。如果失去了這個邏輯起點，其他要素便無“源”存在，而以審計本質為邏輯起點卻不具備這種功能。因此，把審計本質作為邏輯起點也容易造成審計理論內部結構的離散與脫節。所以說，只有在審計本質的認識上有所創新與突破，才能帶動審計理論結構的研究有質的飛躍。以新的審計本質認識論――經濟控制論為起點構建審計理論結構的思路：審計本質――審計假設――審計目標――審計信息――審計規范――審計控制手段與方式。審計本質處于該理論結構的最高層次，起著統馭整個審計理論結構的導向作用，審計假設作為前提條件，支撐起審計理論結構大廈，具有基石作用，同時又指導審計目標的確立。審計目標直接決定和制約著審計信息、審計規范、審計控制手段與方式，這三者不僅要保證審計目標的有效實現，還要反映審計本質和審計假設的要求。

(2)審計目標論。持此觀點的人認為：目標是一切工作的出發點，任何實踐活動過程都離不開目標。開始時設定目標，運行中保證不偏離目標，結束時檢驗目標執行狀況，以便于反饋信息，更好地制定新的目標，依次循環，周而復始。審計作為人類社會實踐活動之一，遵循著同樣的規律。審計目標是整個審計理論結構中最基本、最重要的要素，是審計理論的最初出發點。從靜態上看，審計目標指導著審計準則和其它規范的制定，決定著應采用的審計方法和程序，評價著審計工作的質量，是引導和制約審計行為的決定性因素，尤其在缺乏明確的可供遵循的審計準則時，審計目標也是審計行為的判別標準。從動態上看，審計目標的變化必然要求審計準則進行相應的修改，也必然引起審計方法和程序的變化。同時，作為審計理論結構中內外交流最好的連接點，審計目標是審計環境的需要和審計系統內在本質的統一，而且審計目標是審計實踐活動的出發點和歸結點。審計實踐必須從審計目標出發，按照審計目標進行調整和校正，對審計目標的實現情況進行檢驗。以審計目標作為邏輯起點構建審計理論結構，能使審計理論具有更強的實踐性。因此，審計目標合理與否，不僅能及時受到實踐的檢驗，而且能增強審計理論對審計實踐的解釋功能和指導功能，使審計理論日趨完善。所以說，以此為起點構建的審計理論結構將是一個動態的、開放的、穩定的和有序的系統。但把審計目標作為審計理結構的邏輯起點存在一定的不足。由于審計目標能起到引導審計系統運行的作用，才被誤以為就是審計理論結構的邏輯起點，而審計目標決定于審計的功能和會計信息使用者的需要，這說明由審計目標還不能推出審計理論結構的全部要素，因此作為邏輯起點也不合適。另外，審計目標是指導審計實務的出發點，直接反映著社會經濟環境的變化，對外部環境具有高度的敏感性，而審計受外部環境變化的影響很大，審計目標的提出，既要反映審計本質，服從于審計職能的制約，又要反映社會經濟環境的變化，并隨之進行目標期望的調整和重新選擇。所以說，以此為邏輯起點構建審計理論結構，可能會造成審計理論結構的不夠完整和有失偏頗。以審計目標為起點構建審計理論結構的基本思路：審計目標―審計假設―審計基本概念――審計準則――審計實務。審計目標處于該理論結構的最高層次，起著駕馭整個審計理論結構的導向作用。它直接與社會經濟環境相聯系，決定和影響審計系統的其他要素。整個審計活動是從審計目標出發，圍繞審計目標進行的，審計目標不僅制約著審計假設，也決定與影響審計基本概念和審計準則。在審計目標的指導下，審計理論需要推理的基礎――審計假設。審計假設是指面對多變的審計環境的影響，從實現審計目標出發，對審計實施的一些前提所作出的合理設定。審計假設使審計目標與審計基本概念、審計準則的聯系更符合邏輯，成為審計目標與審計基本概念、審計準則的中介。在審計假設的基礎上，根據對審計實務的總結和提煉，提出審計基本概念。審計基本概念既承上依據審計假設，又啟下指導審計準則的制定和審計實務的操作。審計準則是指為了實現審計目標，在審計假設的前提下，根據審計假設推演出來的審計基本概念所制定的指導審計工作的規范。審計準則是聯系審計理論與實務的橋梁，它直接指導審計實務。

(3)審計假設論。持此觀點的人認為：審計假設是審計人員對那些未確切認識或無法正面論證的現象，根據客觀的正常情況或趨勢做出的合乎事理的推斷。審計假設是演繹的先決條件，是審計科學研究的先導，審計工作的成功與否，在一定程度上取決于審計假設的正確確定。許多審計理論的建立，首先要提出假設，然后在實踐中去驗證，證實假設與客觀的相符性，如果大量的事實說明假設存在并成立，就形成了科學的審計理論。而且它還是一種審計研究方法，有了明確的審計假設才可能形成審計理論體系研究的規范和合理的方向。但以審計假設作為審計理論結構邏輯起點有些牽強。首先，作為審計理論結構的邏輯起點，審計假設具有“虛擬性”。從莫茨和夏拉夫20世紀60年代開始審計假設研究以來，后人僅僅是在其奠定的基礎上進行修修補補的改造，現有的審計假設無法直接解釋審計中存在的許多現象，也為歷史證明不是合適的選擇。其次，審計假設一旦確定，就具有了相對的穩定性，而審計環境是處于變化之中的，審計假設無法反映變化著的審計環境。最后，南于審計假設是在審計實踐基礎上歸納總結出來的，但又不是審計實務的一般歸納和描述，而是由概念、判斷和推理構成的邏輯關系的高度抽象。其本身是為實現審計目標而設立的前提，其實質是對審計主體、審計客體的一種時空限定。至少在目前已有的技術手段下，審計的“可論證性”是不強的。因為，審計假設只是審計人員對不能確知或無法證明的現象，根據客觀規律或正常情況所作出的合乎事理的推斷，因此，審計假設只是建立審計理論結構的理論基礎，將其作為審計理論結構的邏輯起點，有夸大審計假設作用之嫌。所以說，審計假設只能是構建審計理論結構的基石，在審計理論結構中起著聯系審計目標和諸多審計理論要素的作用。以審計假設為邏輯起點構建審計理論結構的思路：審計假設――審計基本概念――審計準則――審計實務。在審計假設的前提下，根據審計假設推演出來的審計基本概念，進而制定出指導審計工作的規范――審計準則，它直接指導審計實務。

(4)審計環境論。持此觀點的人認為：開展高質量的審計工作，離不開高效有序的審計環境。審計內環境決定著審計本質，從而決定審計職能，審計外環境決定審計目標。審計本質、職能與審計目標最終統一在特定時空條件下的審計環境中。審計環境的影響是客觀存在，不管人們對它的認識程度如何，它都要發揮作用，也都在發揮作用。但以審計環繞作為審計理論結構邏輯起點具有一定的局限性。審計系統是社會經濟系統中的一個子系統，它的運行在很大程度上要受社會經濟環境的影響。由于審計理論來源于審計實踐，審計實踐是在一定社會經濟、政治環境下，為滿足一定的社會需要而發展完善起來的，然而把審計放在社會政治、經濟、法律環境中來研究，并不意味著審計環境就是審計理論研究的邏輯起點。因為，環境是指存在于系統之外的，對研究系統有影響作用的一切系統的總和，而審計環境中諸要素的不確定性、變化性以及諸要素間存在的相互制約性，直接影響著審計目標、審計準則和審計實務。雖然，研究審計離不開審計環境，審計環境作為客觀存在，它是審計產生、存在和發展的土壤，是審計活動的基本空間。但是審計環境并不是審計本身，它不構成審計理論結構的基本要素。以審計環境為邏輯起點構建審計理論結構的思路：審計環境――審計目標――審計假設一審計基本概念――審計準則――審計實務。審計環境直接影響審計目標，進而對審計假設、審計基本概念、審計準則、審計實務發揮作用。

(5)審計理論結構的其他觀點――以審計目標和審計假設共同作為審計研究的邏輯起點。持此觀點的人認為：目標是行動的指南，指引著審計理論的研究方向，假設是科學研究的前提和制約條件，制約、限定了審計理論研究的空間軌道，方向不能脫離軌道，軌道也不能沒有方向。以審計目標與審計假設為起點構建審計理論結構的基本思路大體上可分為兩個基本層次：一是審計基本理論，主要是指審計基本概念、基本原則、基本原理等基本性的審計理論問題，如審計環境、審計假設、審計目標、審計本質、審計對象等；二是審計應用理論，是指由基本理論演繹出來的派生概念、具體準則、審計程序和方法，如獨立性的認定、重要性的判斷、審計準則與審計計劃的制定、內部控制調試、證據的收集與評價、審計報告與工作底稿的組制等。兩者的劃分是相對的，沒有截然的界限。

四、審計理論結構構建的設想