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第1篇：cpa審計中需要的會計知識范文

目前，我國注冊會計師職前教育基本上形成了MPACC、本科與專科相結合的多層次辦學模式。在一定時期內，高職高專開辦cpa專業并非完全沒有存在的意義。首先，它符合國家對報考CPA資格考試的最低學歷要求；其次，在注冊會計師發展的初期階段，能夠促進我國注冊會計師事業的發展，滿足地方中小型會計師事務所的后備人才之需；再次，高職高專培養的學生理論盡管只是“夠用”，但對實際工作上手快、動手能力強卻是不爭的事實。

然而，繼續允許高職高專開辦CPA專業存在的問題已經越來越明顯。主要是：(1)大眾化教育下的高職高專生源素質難以符合注冊會計師行業的高素質要求；(2)高職高專師資數量相對較少、層次較低、實際經驗欠缺，部分課程存在師資短缺、教學投入不多等問題，因而難以滿足開設注會專業所需要的高素質教師的要求；(3)專科層次的課時與學分太少，專業業務課一般都難以全面講透，而專業基礎平臺課程與拓展學生專業視野的選修課程的課時太少，很多專業基礎平臺課與專業選修課程即使開設了也只是一筆帶過。因而，除了會計等方面的專業業務課學得較好外，其他作為注冊會計師必備的企業管理教育、經濟金融、財稅、投資等方面的知識掌握太少，這些學生即使能夠通過目前注會考試要求的幾門課程，也是只懂會計而不懂戰略管理與咨詢，更談不上對企業經營的全面了解。

這方面美國的經驗值得我國借鑒，早在1988年AICPA就明確提出了申請參加注冊會計師資格考試的學歷要求，即必須接受150學分的教育，超過了大學本科120學分的要求。因而，規范注冊會計師專業的辦學層次，提高參加注會考試的門檻是國家教育部和CICPA應該認真考慮的問題。這對于提升注冊會計師資格前的教育水平，建立高質量的后備人才隊伍，保證審計工作質量，提高注冊會計師行業的整體形象和社會地位都具有十分重要的意義。

二、調整CPA專門化的專業設置方法

我國注冊會計師專門化只是作為會計專業大類下的一個方向，然而，這種專業設置的方式有些混亂。在我國，會計專業的培養目標主要為企業和行政事業單位培養從事會計實務工作或將來從事會計科研工作的高級應用型專門人才，而注冊會計師專門化的培養目標卻與之大相徑庭。從審計的主體分類出發，注冊會計師明顯是依法獨立承辦審計、審閱、其他鑒證業務和相關服務的人員，它與政府審計、內部審計是一種平行的關系，注冊會計師所從事的社會審計工作顯然只是審計大類下的一個分支。另外，會計師事務所提供的相關服務也與會計專業課程聯系不多，而與財務管理專業結合較緊密。因而，注冊會計師專門化不能放在會計專業之下。

由于注冊會計師除了從事歷史財務信息的審計、審閱業務外還涉及到更多范圍的相關服務，大學階段不可能將當今注冊會計師服務所涉及到的學科知識和技能掌握全面，因而注冊會計師專業的培養口徑應當進一步予以細分。如果重心是以培養審計專門人才為主，則可以在審計專業下設置CPA審計鑒證方向，該專業方向課程重點應突出會計與審計等，當然也不能忽視其他一些企業管理等方面課程的開設；如果重心是以培養從事管理咨詢與其他相關服務的專門人才，則可以在現有的財務管理專業下設置CPA企業稅務籌劃方向、CPA企業投資與管理咨詢方向等，前一個專業方向應重點突出會計、財務、稅法及稅收籌劃方法等課程；后者則以財務管理、財務分析和其它經濟金融、投資和預算編制方法等課程為核心。但無論哪一個專業方向都是為我國注冊會計師實務界培養高級應用型后備專門人才，只是在課程設置和專門領域的技能方面各有側重。同時也明確CPA的各個專業方向都不是進行注冊會計師資格考試的培訓機構，其培養目標是為注冊會計師實務界培養后備人才，要改變目前一些高校仍以資格考試輔導教材直接用來授課的現象。在美國的一些大學會計專業，其培養目標、學制、課程設置等大都以實務為導向。在會計碩士階段，一些大學也有按不同的專業服務領域劃分為會計、稅務專門化方向的。同時，美國會計教育改革委員會(AECC)就明確要求準備注冊會計師考試應與高等會計教育目標分開，兩者不能混為一談。準備注冊會計師資格考試必須取得學士學位以后，其資格考試課程學分不能計入學生畢業學分之中。

三、豐富CPA專業教師的從業經驗

CPA專業教育中教師是重要的一環，名師不僅是對學歷、職稱的要求，同時CPA專業的特殊性也要求教師具有豐富的從業經驗。目前教師方面存在的問題不是職稱和學歷層次的問題，關鍵在于：(1)教師的實踐經驗少，大部分教師都是從學校到學校，有的教師盡管通過了注冊會計師資格考試甚至是ACCA資格考試，但缺少審計工作的從業經驗，因而來自社會實踐中的案例少。特別是與實際工作結合比較緊密的課程，如審計實務及其案例研討課程、管理咨詢、稅收籌劃和財務分析等，教師都是空對空的在課堂上講，學生聽起來索然寡味。(2)實習指導老師缺乏。一般而言，CPA專業的學生實習要有校內實驗室模擬實習、校外企業、會計師事務所的實習基地社會實習等，實習內容應廣泛涉及財務會計、財務分析、管理咨詢、審計等方面課程。目前，從各高校師資配備上，會計、電算會計方面模擬實習老師還基本上能滿足要求，但其他課程的綜合模擬實習教師非常匱乏。同時，能夠訓練學生分析問題與解決問題能力的設計性實驗更是難以開展。(3)CPA專業的案例教學流于形式，案例的講解僅停留于一般性分析，國外的經典案例對學生來說既感到遙不可及、又難以符合學生口味，國內案例的開發又缺乏深度，相當零散。CPA專業教師執業經驗的重要性正如同醫學院校的教授需要臨床經驗一樣重要，因此，高校CPA專業教師隊伍建設的重點是要求其進行實踐鍛煉。大學比較理想的選擇是積極鼓勵青年教師報考注冊會計師，同時允許他們到會計師事務所接受幾年實踐鍛煉，規定其參加審計或各項管理咨詢活動。同時要求其積累素材，對實際工作中遇到的各種案例進行總結，并開發出適合教學的案例集或審計工作指南等。還有一種可行的方式是積極引進學歷層次高。同時又具有大型事務所實際從業經驗的教師擔任一些課程的教學，或者請他們到學校來開展實務講座與交流。美國一些經典審計學教材的作者無不是美國執業注冊會計師出身，相比之下，我國從事CPA專業教育的教師很少具有豐富從業經驗。

第2篇：cpa審計中需要的會計知識范文

【關鍵詞】 電子商務； CPA； 網絡鑒證

一、注冊會計師是網絡鑒證的不二人選

（一）CPA是鑒證業務的行家里手

網絡鑒證主要是進行電子商務網站的內部控制制度測試，而內部控制制度測試一直是CPA的專長，由他們來執行該項測試其身份是非常讓人信服的，且CPA對風險有著敏銳的嗅覺，不管風險是現實的還是潛在的，都難逃CPA的眼晴。

（二）CPA具有獨立、公正、客觀的良好形象

在傳統的財務報告審計和其他鑒證服務等業務中，注冊會計師始終保持著超然獨立的第三方身份，不論是精神上還是經濟上。據調查：有67.31%的企業認為可以接受CPA提供網絡鑒證服務，這是對CPA獨立、公正、客觀形象的廣泛認可。CPA經過長期實踐的積累，其獨立、公正、客觀的良好形象已深入人心，不論是商家，還是消費者及管理部門，都易于接受他們出具的鑒證結果。

（三）國外網絡鑒證經驗和本土CPA人力資源為其提供保障

AICPA和CICA早在1997年就聯合推出了網絡鑒證準則，并經過不斷實踐探索，在2004年修改定稿的TPSC1.0已經是相當程度的成熟與合理了，它們的成熟為我國的經驗借鑒提供了素材與標準。根據中注協的統計分析，在全國百強會計師事務所中，碩士及以上學歷的CPA所占比重越來越大，CPA學歷呈上升趨勢，這為開展網絡鑒證業務提供了充足的人力資源。

二、注冊會計師開展網絡鑒證的困難與不足

（一）宣傳力度不大且各方的認識不夠

當今，網絡鑒證在部分發達國家受到了追捧，我國相關管理部門雖對其給予了一定的重視，但并沒有進行大力宣傳，這使得社會公眾無法通過正常途徑對網絡鑒證有一個較全面和深入的了解。另外部分注冊會計師對網絡鑒證的知識不熟練，沒有強烈的探求新知識的欲望。在此種情況下，會計師事務所不會積極地開展網絡鑒證業務，電子商務網站也不會主動要求實施網絡鑒證，社會公眾也不會有過多的關注與議論。

（二）注冊會計師的網絡鑒證勝任能力受到質疑

網絡鑒證是一項專業性和綜合性很強的工作，它要求CPA是既懂電子商務又熟悉計算機業務和會計審計知識的復合型人才。要做好網絡鑒證業務，CPA除了具備傳統的會計、審計知識外，還必須懂得相關的電子商務、法律、計算機等方面的知識，否則將遭遇巨大的網絡鑒證風險，鑒證結果也無說服力。據調查顯示，我國在會計師事務所執業的CPA年齡與知識結構不太合理，這就導致了其對網絡、電子商務等高科技產物的認識存在短視，這也會使得其對網絡鑒證業務的開展缺乏興趣，甚至避而不理，直接導致其網絡鑒證的專業勝任能力不夠而受到質疑。

（三）網絡鑒證難度大且風險呈幾何級數增加

電子商務環境下，由于交易的無紙化，導致審計證據由傳統的紙質載體變成了磁性載體，審計證據在傳輸和保存等過程中的安全性引起了審計人員的擔憂。由于網絡鑒證是通過計算機來進行，在鑒證過程中不能妨礙和暫停被鑒證網站的一切活動，整個網絡鑒證過程就是在一個動態的環境中取得證據的，且電子數據的極易消失性和極易破壞性，將引起CPA取證難度加大。網絡信息瞬間變化多端，當瀏覽者看到鑒證報告時，可能其中的鑒證信息已滯后了，這就加大了CPA網絡鑒證的責任。由于遭受病毒和黑客隨時入侵、計算機操作人員主觀意愿的影響，會使CPA從事網絡鑒證的風險呈幾何級數的增加。

（四）網絡鑒證成本高昂

網絡鑒證不同于傳統審計，它要求的人力、物力和時間都多。網絡鑒證除了擁有執業注冊會計師外，還需要精通網絡的IT精英和熟悉電子商務相關內容的專業人士，加之先進的設備和大量的人員培訓等方面的大力投入，必然會使網絡鑒證的成本比傳統審計要高得多。網絡鑒證中涉及的內容非常寬，這就要求CPA搜集更多的鑒證資料，并且在制定鑒證計劃和編寫工作底稿上花費更多的精力。網絡鑒證要求CPA不斷跟蹤和及時更新原有的鑒證結果，這勢必花費CPA更多的時間和精力。網絡鑒證的工作時間不確定，它是根據業務的復雜程度和業務后方人員的準備程度來確定的。網絡鑒證的收費很高，因而阻礙了網站主動申請開展網絡鑒證的積極性。

（五）多米諾骨牌效應明顯

在電子商務閉合系統里，每個交易主體都是緊密相關聯的，許多交易客戶聯合起來結成高度集成的系統和廣泛的數據聯盟，在這種決策和快速交易模式條件下，各交易客戶之間的相互依賴和影響逐漸增強。而計算機在數據處理上具有重復性和連續性，對于錯誤信息的識別能力不能百分之百，若由于系統故障、錯誤或遺漏而導致某個交易客戶內部系統的一條信息發生錯誤，并被計算機重復且連續反復執行，將會對其他交易客戶產生連鎖反應，進而影響其他網絡系統，其網絡交易的多米諾骨牌效應就出現了，且無法事先預防，其交易風險大大增加。

三、大力開展注冊會計師網絡鑒證業務的相關對策

（一）強化各種形式的宣傳和各方的認識與知曉度

中注協和政府其他管理部門應該聯合起來，利用新聞和各方媒體加大對CPA開展網絡鑒證的宣傳力度，如在新聞中插播網絡鑒證的相關知識；在某電視臺開設CPA網絡鑒證教育性的專題節目或以競賽的形式來加深社會公眾對其的了解與認識；由中注協組織專人在各高校開展網絡鑒證的巡回講座，提升在校學生對網絡鑒證的認識；充分利用網絡，在百度、谷歌等搜索引擎中增添網絡鑒證的相關專業知識、問題及答案；會計師事務所應定期對其員工進行網絡鑒證方面的專業知識培訓，并加強與國際會計師事務所的交流與合作，營造網絡鑒證之勢，擴大其社會影響和提升社會知曉度。

（二）提升注冊會計師開展網絡鑒證業務的競爭能力

會計師事務所應加強CPA網絡鑒證方面的長、短期培訓，增強與各大知名國際會計師事務所的交流與合作，積極招聘知識結構符合網絡鑒證業務要求的年輕注冊會計師，增強注冊會計師隊伍開展網絡鑒證的競爭能力；通過設立相適應的鑒證策略，慎重選擇被鑒證網站，對網絡風險保持敏銳的嗅覺，以提高風險的識別與應對能力；高校可以將計算機類專業與財經類專業進行交叉融合，專門培養一些既懂會計和審計，又懂計算機的綜合性人才，提升注冊會計師開展網絡鑒證業務的競爭能力。

（三）探索開發網絡鑒證的審計軟件以降低網絡鑒證風險

加強網絡鑒證的軟件開發，會計師事務所可以選擇與財務軟件公司合作，開發出實用性和通用性強的網絡審計軟件，該網絡審計軟件應與電子商務相適應，增添“有痕跡”的更改功能、及時檢查和緊急備份功能，盡可能為CPA網絡鑒證留下更多有用的審計線索。建立安全、可靠的網絡審計系統，在該系統中可以采取多重密碼登錄、操作權限的設置以及安裝防火墻和反病毒等軟件，有效地防止審計信息外泄。將審計測試軟件事先嵌入被審網站的服務器中，實現在線隨機多方位的審計，實時記錄審計發現的問題，防止審計線索的突然消失，降低網絡鑒證的風險。

（四）積極引導以盡快出臺網絡鑒證法律與法規

中注協及其他管理機構應參照和借鑒AICPA和CICA、IAASB的有關網絡鑒證的準則和規范，盡快制定出一套適合我國情況的網絡鑒證準則和指南、實務公告，以規范和約束CPA網絡鑒證業務的開展。相關管理機構應借鑒國際慣例，在考慮前瞻性的條件下制定出《電子商務法》，為電子商務的快速、健康發展提供良好環境，也為CPA開展網絡鑒證業務提供重要的執業規范。各大型會計師事務所可強強聯合，攻破網絡鑒證中的一些難關及瓶頸，為網絡鑒證掃除一些技術障礙。中注協應定期或不定期地對有資格從事網絡鑒證工作的事務所進行抽查和復核，嚴把網絡鑒證風險關。

（五）制定應急預案以防突發多米諾骨牌效應

在高度集成的電子商務系統中，其系統的脆弱性和風險性都很大，為了防止多米諾骨牌效應的發生，會計師事務所應在網絡系統中建立完備的應急預案和彌補控制措施。當多米諾骨牌效應還沒產生大的影響時，就要及時制止，將高風險扼殺于萌芽狀態。這要求CPA積極參與到電子商務系統的設計和開發之中去，創造一個高頻率控制系統的運行環境。還應特別注意被審網站與交易伙伴之間的獨立性，把被審網站電子商務系統的內部控制制度作為審查和評價的重中之重。具備網絡鑒證資格的CPA應聯合起來建立審計委托中心，某一電子商務系統由某一審計委托中心的會計師事務所來審計，避免其他系統對該網絡系統產生影響和災難性的多米諾骨牌效應風險。

【參考文獻】

［1］ 馮敏紅.E時代審計業務新亮點［J］.商業研究，2005（11）：150-152.

［2］ 張繼勛，陶能虹，王蕾.網絡鑒證需求及注冊會計師的勝任能力――基于問卷調查分析［J］.審計研究，2004（3）：23-26.

第3篇：cpa審計中需要的會計知識范文

    關鍵詞:審計誠信危機;CPA審計;原因;對策

    中圖分類號:F239

    文獻標識碼:A

    文章編號:1672-3198(2010)12-0214-02

    一段時期以來,資本市場上不斷有“問題”公司被查處曝光,“銀廣夏”陷阱與安然事件可謂是件件觸目。CPA審計誠信問題已嚴重影響社會公眾的 信心,我國CPA也因而面臨著前所未有的誠信危機。本文從我國CPA審計誠信現狀入手,分析我國CPA審計面臨誠信危機的原因并提出解決對策。

    1 CPA審計誠信現狀

    由于市場經濟發展不完善,上市公司黑幕頻頻曝光,證券界的“假賬風波”鬧得沸沸揚揚,CPA審計誠信問題已嚴重影響了社會公眾的信心。2001年的“安然”事件成為審計誠信問題的引芯,引起業界對“五大”等違規事件的關注。

    “銀廣夏”造假案中,對銀廣夏1999-2001年翻了近二十倍的業績,許多業界行家當時都表示極大懷疑,而負責年度報表審計的會計師事務所 至少對該公司年報進行過三次全面審計,卻都出示無保留意見審計報告。若排除業務水平原因,則只能認為事務所和CPA缺乏誠信觀念。2002年的藍田股份 案,其虛擬的業績增長似“放衛星”,直至2000年后才出現回落。為其出具標準無保留意見審計報告的華倫會計師事務所是采用何種方法核實水塘里有多少魚、 又有多少固定資產?相信藍田股份財務報告的簽字CPA缺少的不是財會知識,而是誠信和公正。2006年的科龍事件,讓外界看到的不僅是CPA不夠謹慎或有 意識地被蒙蔽,而是主動參與造假甚至操縱審計報告,完全置誠信于不顧。

    上市公司財務造假案可謂件件觸目,財務會計造假已成為一個世界性的問題,CPA審計誠信危機也又一次引起人們關注。如何擺脫誠信危機并重塑CPA獨立、客觀、公正的職業形象,已成為擺在人們面前亟待解決的大問題。

    2 CPA審計誠信危機的原因分析

    CPA是市場經濟的重要參與者,其行為必然受到其他參與者的影響。我國誠信收益的市場條件還不完善,CPA行業誠實守信的作用條件尚不具備,必然導致CPA審計誠信危機。

    2.1 誠信收益的市場條件不完善

    在有效資本市場中,有誠信的會計師事務所和合伙人能得到更多的市場份額、能收取更高的審計公費收入、能節約更多的談判成本等,這就是審計的誠信收益。資本市場對高質量審計的需求是產生審計誠信收益的根本動力。

    在我國審計實踐中,獨立審計質量不是尋求上市公司或已上市公司的成本效益函數中的一個變量。相反,一些獨立性較高的會計師事務所提供的高質量 審計意見,甚至會降低那些自身質量不高的待上市或已上市公司的利益,那些能提供符合客戶要求審計意見的會計師事務所反而最受歡迎。誠信并未給會計師事務所 帶來什么好處,上市公司新股發行價格并不因為會計師事務所公信度高而提高,我國現實的市場并不真正需要會計師事務所和合伙人誠實守信。此時,會計師事務所 及其合伙人當然不會“逆勢而為”關注審計質量的提高,而是與企業的人和大股東“合謀”,為客戶獲取銀行貸款、爭取上市資格、配股資格或者逃避 “ST”、“PT”或“退市”處罰提供方便,從客戶“購買審計意見”中獲得不當利益。這樣的市場情況,怎能培育、提高會計師事務所和合伙人的誠信呢?

    2.2 委托關系失衡

    財產所有權和經營權相分離的委托關系是審計產生的前提。審計關系由審計委托方、審計主體和審計客體三方組成,他們之間的關系應該是股東委 托CPA對公司管理層進行審計。由于公司治理結構不合理,現實中的委托關系扭曲簡化成管理當局與CPA二者間的關系,即由上市公司的經營管理層委托聘 任會計師事務所對自己進行審計,并且決定相關的審計費用等事項。管理層既是審計對象,又成了審計委托人,決定著會計師事務所的聘用、續聘、費用支付等事 項,事實上已經成了CPA的“衣食父母”。尤其在我國會計師事務所規模小,收入嚴重依賴于某一客戶的情況下,事務所完全處于被動地位。公司管理當局就有可 能通過提出變更會計師事務所的威脅來影響CPA決策,造成注冊會計師審計無誠信。

    2.3 會計師事務所組織形式不合理

    《注冊會計師法》規定我國會計師事務所可以采取合伙制和有限責任制兩種組織形式。我國會計師事務所大多采取的是有限責任制,且多數會計師事務 所的注冊資本僅30萬元。也就是說,在有限責任制下,CPA和會計師事務所無論給第三方造成多大損失,其經濟賠償責任只限定在規定的范圍之內。這顯然不能 滿足投資者特別是資本市場中公眾投資者的賠償訴求,反而使專業人士逃避社會責任,不利于保護社會公眾利益。相比之下,為降低成本而減少甚至省略必要的審計 程序,弱化甚至放棄應有的職業謹慎態度,或者與審計客戶共謀而得到的好處遠大于30萬元。既定成本與或有收益不配比顯然不利于約束CPA的行為,甚至使 CPA抵御不了利益的巨大誘惑而置誠信于不顧。

    3 構筑CPA審計誠信防線的對策

    要使市場經濟下的誠信“實質重于形式”,使誠信行為得到補償和鼓勵,使不誠信行為受到懲罰和唾棄,使無力履行誠信義務者沒有機會“承擔”誠信義務,就必須采取綜合治理措施調動社會各方力量來共同支持。本人認為應從以下幾方面作出努力:

    3.1 營造良好的信用環境

    政府應加快CPA行業法規政策和信用制度的建立和完善進行,加大對虛假會計信息的綜合整治力度,促進企業對高質量審計報告需求的增長,同時加 重企業責任人保證財務信息真實性和完整性的責任,從根本上治理審計市場虛假財務信息需求問題,從法規制度上體現堅決支持守信、嚴懲失信,給CPA行業一個 充分競爭的平臺。

    3.2 改進委托關系

    針對我國目前上市公司的現狀,應優化上市公司的股權結構。如降低大股東控股比例,減少大股東對中小股東利益的侵犯以及內部人控制問題。為保護 中小股東利益,在選舉獨立董事投票時應建立控股股東及其委派董事的回避制度,同時采取一人一票制,使中小股東與大股東在獨立董事選舉上有同等的表決權。

    在董事會下設由獨立董事組成的審計委員會,以保證CPA審計獨立性的發揮。審計委員會的職責是對公司的會計記錄和會計報表進行監督和控制,并 履行選擇、聘用、解聘CPA以及支付審計費用。而實際上聘請或更換CPA的最終決定權仍居于董事會,被審計對象和委托人合二為一。因此,建議在CPA與上 市公司的業務約定書及審計報告中應寫明委托人是公司審計委員會,明確表示CPA不受管理當局操控,并要求上市公司在管理層聲明中聲明其沒有操縱審計委員會 對會計師事務所的選擇。

    3.3 鼓勵有限責任合伙制

    有限責任合伙制會計師事務所于20世紀90年代初期興起,已成為當今CPA職業界組織形式發展的一大趨勢。迄今為止,英國、美國絕大多數州和 加拿大都頒布了《有限責任制合伙法》,國際著名的“四大”會計師事務所都重新注冊為有限責任合伙制,澳大利亞、中國香港、歐盟一些成員國也已經采取事實上 類似的制度。在這種組織形式下,會計師事務所以全部資產對其債務承擔有限責任,各合伙人對個人執業行為造成的結果承擔無限責任,合伙人以各自的財產對會計 師事務所的債務承擔無限連帶責任,從而提高了違規成本,進而提高了CPA行業的執業質量,有利于減輕CPA行業的誠信危機。

    隨著政府有關部門、證監會、證交所和中注協對包括CPA行業在內的整個資本市場管理的逐步完善,隨著會計師事務所及CPA對行業的憂患意識的加強,CPA審計必將彰顯其“獨立”之魂,重建其“誠信”形象,真正成為支撐國家前途和命運的市場經濟之基石。

    參考文獻

    張濤,吳聯生.審計師變更與審計質量:一個理論分析[J].審計研究,2010,(2).

    李娜.新審計準則下獨立審計的獨立性思考[J].財會研究,2008,(2).

    宋小彩.淺談契約關系下的審計誠信問題[J].財會月刊(綜合),2007,(2).

    張亞軍.芻議注冊會計師誠信體系的重新構建[J].財會研究,2007,(8).

第4篇：cpa審計中需要的會計知識范文

1 CPA審計誠信現狀

由于市場經濟發展不完善,上市公司黑幕頻頻曝光,證券界的“假賬風波”鬧得沸沸揚揚,CPA審計誠信問題已嚴重影響了社會公眾的信心。2001年的“安然”事件成為審計誠信問題的引芯,引起業界對“五大”等違規事件的關注。

“銀廣夏”造假案中,對銀廣夏1999-2001年翻了近二十倍的業績,許多業界行家當時都表示極大懷疑,而負責年度報表審計的會計師事務所 至少對該公司年報進行過三次全面審計,卻都出示無保留意見審計報告。若排除業務水平原因,則只能認為事務所和CPA缺乏誠信觀念。2002年的藍田股份 案,其虛擬的業績增長似“放衛星”,直至2000年后才出現回落。為其出具標準無保留意見審計報告的華倫會計師事務所是采用何種方法核實水塘里有多少魚、 又有多少固定資產?相信藍田股份財務報告的簽字CPA缺少的不是財會知識,而是誠信和公正。2006年的科龍事件,讓外界看到的不僅是CPA不夠謹慎或有 意識地被蒙蔽,而是主動參與造假甚至操縱審計報告,完全置誠信于不顧。

上市公司財務造假案可謂件件觸目,財務會計造假已成為一個世界性的問題,CPA審計誠信危機也又一次引起人們關注。如何擺脫誠信危機并重塑CPA獨立、客觀、公正的職業形象,已成為擺在人們面前亟待解決的大問題。

2 CPA審計誠信危機的原因分析

CPA是市場經濟的重要參與者,其行為必然受到其他參與者的影響。我國誠信收益的市場條件還不完善,CPA行業誠實守信的作用條件尚不具備,必然導致CPA審計誠信危機。

2.1 誠信收益的市場條件不完善

在有效資本市場中,有誠信的會計師事務所和合伙人能得到更多的市場份額、能收取更高的審計公費收入、能節約更多的談判成本等,這就是審計的誠信收益。資本市場對高質量審計的需求是產生審計誠信收益的根本動力。

在我國審計實踐中,獨立審計質量不是尋求上市公司或已上市公司的成本效益函數中的一個變量。相反,一些獨立性較高的會計師事務所提供的高質量 審計意見,甚至會降低那些自身質量不高的待上市或已上市公司的利益,那些能提供符合客戶要求審計意見的會計師事務所反而最受歡迎。誠信并未給會計師事務所 帶來什么好處,上市公司新股發行價格并不因為會計師事務所公信度高而提高,我國現實的市場并不真正需要會計師事務所和合伙人誠實守信。此時,會計師事務所 及其合伙人當然不會“逆勢而為”關注審計質量的提高,而是與企業的人和大股東“合謀”,為客戶獲取銀行貸款、爭取上市資格、配股資格或者逃避 “ST”、“PT”或“退市”處罰提供方便,從客戶“購買審計意見”中獲得不當利益。這樣的市場情況,怎能培育、提高會計師事務所和合伙人的誠信呢?

2.2 委托關系失衡

財產所有權和經營權相分離的委托關系是審計產生的前提。審計關系由審計委托方、審計主體和審計客體三方組成,他們之間的關系應該是股東委 托CPA對公司管理層進行審計。由于公司治理結構不合理,現實中的委托關系扭曲簡化成管理當局與CPA二者間的關系,即由上市公司的經營管理層委托聘 任會計師事務所對自己進行審計,并且決定相關的審計費用等事項。管理層既是審計對象,又成了審計委托人,決定著會計師事務所的聘用、續聘、費用支付等事 項,事實上已經成了CPA的“衣食父母”。尤其在我國會計師事務所規模小,收入嚴重依賴于某一客戶的情況下,事務所完全處于被動地位。公司管理當局就有可 能通過提出變更會計師事務所的威脅來影響CPA決策,造成注冊會計師審計無誠信。

2.3 會計師事務所組織形式不合理

《注冊會計師法》規定我國會計師事務所可以采取合伙制和有限責任制兩種組織形式。我國會計師事務所大多采取的是有限責任制,且多數會計師事務 所的注冊資本僅30萬元。也就是說,在有限責任制下,CPA和會計師事務所無論給第三方造成多大損失,其經濟賠償責任只限定在規定的范圍之內。這顯然不能 滿足投資者特別是資本市場中公眾投資者的賠償訴求,反而使專業人士逃避社會責任,不利于保護社會公眾利益。相比之下,為降低成本而減少甚至省略必要的審計 程序,弱化甚至放棄應有的職業謹慎態度,或者與審計客戶共謀而得到的好處遠大于30萬元。既定成本與或有收益不配比顯然不利于約束CPA的行為,甚至使 CPA抵御不了利益的巨大誘惑而置誠信于不顧。

3 構筑CPA審計誠信防線的對策

要使市場經濟下的誠信“實質重于形式”,使誠信行為得到補償和鼓勵,使不誠信行為受到懲罰和唾棄,使無力履行誠信義務者沒有機會“承擔”誠信義務,就必須采取綜合治理措施調動社會各方力量來共同支持。本人認為應從以下幾方面作出努力:

3.1 營造良好的信用環境

政府應加快CPA行業法規政策和信用制度的建立和完善進行,加大對虛假會計信息的綜合整治力度,促進企業對高質量審計報告需求的增長,同時加 重企業責任人保證財務信息真實性和完整性的責任,從根本上治理審計市場虛假財務信息需求問題,從法規制度上體現堅決支持守信、嚴懲失信,給CPA行業一個 充分競爭的平臺。

3.2 改進委托關系

針對我國目前上市公司的現狀,應優化上市公司的股權結構。如降低大股東控股比例,減少大股東對中小股東利益的侵犯以及內部人控制問題。為保護 中小股東利益,在選舉獨立董事投票時應建立控股股東及其委派董事的回避制度,同時采取一人一票制,使中小股東與大股東在獨立董事選舉上有同等的表決權。

在董事會下設由獨立董事組成的審計委員會,以保證CPA審計獨立性的發揮。審計委員會的職責是對公司的會計記錄和會計報表進行監督和控制,并 履行選擇、聘用、

解聘CPA以及支付審計費用。而實際上聘請或更換CPA的最終決定權仍居于董事會,被審計對象和委托人合二為一。因此,建議在CPA與上 市公司的業務約定書及審計報告中應寫明委托人是公司審計委員會,明確表示CPA不受管理當局操控,并要求上市公司在管理層聲明中聲明其沒有操縱審計委員會 對會計師事務所的選擇。 3.3 鼓勵有限責任合伙制

第5篇：cpa審計中需要的會計知識范文

[關鍵詞]注冊會計師;審計;風險;責任審計

隨著會計師事務所體制改革的深入,注冊會計師(CPA)將成為審計風險的承受對象。審計風險的控制是任何一家會計師事務所管理的核心,也是審計界和討論的熱點問題之一。筆者從審計風險的涵義出發,分析其形成的原因及其特點,有針對性地提出了控制審計風險的措施。

一、對審計風險的理解

關于審計風險的涵義,國外學者有不同的理解[1]。在《Auditing—AnIntegratedApproach》一書中認為,審計風險是在財務報表事實上有重大錯誤時,審計人員認為財務報表公允表達,并因此提出無保留意見的風險;《國際會計準則》認為,審計風險是指審計人員對事實上錯誤的財務資料可能提供不適當意見的那種風險;美國注冊會計師協會(AICPA)認為,審計風險是指審計人員對于存在重大錯誤的財務報表未能適當發表他的意見的風險;加拿大特許會計師協會(CICA)認為,審計風險是審計程序未能察覺出重大錯誤的風險。

上述觀點都認為,審計風險是指財務報表沒有公允表達而審計人員卻認為公允表達的風險。而我國有些學者認為審計風險分為三個層次:一是最狹義的審計風險——未能察覺出重大錯誤的風險;二是狹義的審計風險——發表了不適當意見的審計風險;三是廣義的審計風險——審計職業風險,即審計主體損失的可能性[2]。

筆者對審計風險的廣義和狹義之分有更深入的理解。狹義的審計風險是指在審計活動中由于各方面因素的影響,而使審計工作中存在錯誤從而造成損失的可能性,或審計人員作出錯誤審計結論而造成損失的概率。包括誤拒風險和誤受風險。誤拒風險是指將正確或無重大錯誤的被審事項指為錯誤而形成的風險。一般情況下這類風險很少發生,在實務中一般不予考慮。誤受風險是指將有重大錯誤的事項指為正確而形成的風險。相對于誤拒風險,該類風險發生的可能性要大得多。因此,在審計實務中,審計人員特別注重對誤受風險的控制。廣義的審計風險不僅包括狹義的審計風險,而且還包括經營風險。它是由于第三者的控告而承擔的風險。近20年來,經營風險有日益增長的趨勢。由于審計只限于抽樣,在審計未能發現重大錯報并提出錯誤的審計意見時,因審計人員過失而受損失的人,可望從會計師事務所處得到補償。當某一公司破產或無力償還債務時,報表使用者通常會指責審計失誤。遭受損失的人們由于對其利益的關注而對審計人員提出過高要求,一旦受損就希望得到補償,而不管錯在何方。這就是通常所說的“深口袋”概念。

二、審計風險的成因分析

無論是廣義的還是狹義的審計風險,都反映了引發審計風險的三個相關方面:或者與審計客體有關,或者與審計主體有關,或者與第三者有關。這說明審計風險有不同的成因。

1.注冊會計師審計環境的影響

審計環境的影響主要來自三個方面:法律環境、環境和審計職業界自身。

按照權利與義務對等的原則,法律在賦于審計職業專門鑒證權利的同時也讓其承擔相應的法律責任。注冊會計師在執業過程中以社會公眾為服務對象,合理保證的財務報表公平對待有關各方,不犧牲任何一方的利益。如果其在執行業務中由于疏忽大意或故意行為而導致對委托人或第三者的損害,那么其中任何一方都可以依照法律追究CPA的法律責任。在國外,審計人員由于表示了錯誤的審計意見而引訟的案件日益增多,而且隨著法庭的判決,審計的服務對象以及審計責任有擴大的趨勢,審計人員的風險意識也不斷加強。從習慣法到成文法,從“克雷格對安榮事件”,到“巴羅·韋德和格斯理的賠償案”和“厄特馬斯公司對杜羅斯公司案”,再到近年來的“巴·克里斯事件”和“韋斯特克事件”,無一不昭示了這一趨勢[3]。在我國,《刑法》、《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》等相關法律法規都規定了CPA所應承擔的行政及刑事的法律責任。近年來的“原野”、“中水”、“忠誠”、“石油大明”、“瓊民源”和“東鍋”等事件都是這些法律產生效果的產物。

環境對審計風險的在我國主要表現為審計客戶的不成熟。由于我國正處于轉型時期,盡管頒布了一些相關法規,但是仍不完善,的經營活動缺乏規范,投機心理和短期行為較為普遍,許多企業存在粉飾財務狀況和經營成果的意圖與行為,一些企業的經營管理者缺乏起碼的誠實與信譽,甚至賄賂審計人員,使其失去獨立性,以達到欺騙投資者、債權人以及相關的利害關系人的目的,最終使CPA及其事務所承擔法律責任。我國曾經發生的多起相關案件即證明了這一點。

審計職業界自身對審計風險的影響,主要表現為師事務所的管理體制和不正當競爭對我國審計職業界的負面作用。,CPA職業界普遍存在低價競爭、高額回扣的現象,加之一些行政管理部門的越權介入,使CPA與會計師事務所處于不平等競爭的不良環境之中,在此種惡劣的審計環境中,審計風險的管理與控制難以實現,或者是要付出高昂代價方能實現。

2.審計技術的局限性

審計的突出特點是在對被審計單位內部控制制度評審的基礎上進行的抽樣審計。審計人員在實施抽樣時,不論是對被審單位內部控制制度的檢查,還是對其帳戶金額真實性的檢查,都會遇到抽樣風險,即樣本特征不能代表總體特征而出現的失誤。再者,在審計中審計人員對審計成本與效益的選擇貫穿于整個審計過程。在風險未暴露之前,往往會注重成本的低廉,注重隨之而來的效益,這也迫使審計人員采取更節省人力與時間的,因此產生審計風險的可能性大大增強。

3.審計的復雜性

現代審計主要是以會計信息為媒介的間接審計,由于其不是通過對經濟活動的直接參與對其進行評價,而是事后通過檢查會計信息對經濟活動作一評價。因此,其審計質量建立在會計反映的資料上。經濟業務的種類和性質是多樣化和復雜化的,會計核算如所得稅會計、期貨會計、衍生工具會計、合并會計、外幣會計以及會計等遠遠超出了傳統財務會計的內容。對這些業務的處理,顯然要比傳統的財務會計更具挑戰性,更容易發生爭議。需要審計人員根據實踐經驗進行職業判斷,一旦判斷失誤,則可能要承擔法律責任。

4.會計師事務所及其CPA本身的原因

一般情況下,每一個會計師事務所都必須根據職業協會頒布的質量控制準則,建立和執行本所的“質量控制制度”。但是有些事務所根本沒有建立或執行自身的質量控制制度,以致審計人員在執行審計時沒能遵守職業準則的要求,從而帶來審計風險。從CPA個人的素質來看,應具有良好的業務素質和道德素質,但目前我國CPA隊伍的質量狀況尚不盡如人意。一方面,相當一部分CPA知識結構、業務能力和經驗未能達到應有的水平,加上后繼的力度不夠,使審計風險的管理與控制缺乏內在的保障;另一方面,一些CPA缺乏起碼的職業道德,在審計過程中任意簡化程序,放寬尺度,甚至為客戶偷逃國家稅收出謀劃策,使審計風險在客觀上被人為地放大。

審計風險產生的原因以及審計上的許多事件告訴我們,審計風險具有普遍性、不可避免性和潛在性,但也具有可控性。盡管審計風險在客觀上是普遍存在的,但審計組織和審計人員可以通過主觀努力對其進行適當的管理,將其控制在一定的范圍之內。所以,建立有效的風險防范措施機制,進行風險防范和控制是至關重要的。

三、審計風險的防范措施

1.強化審計的質量控制

1)提高人員素質社會的競爭,關鍵是人才的競爭,只有造就一批同CPA審計工作相適應,具有一定思想素質、業務素質和文化素質的審計人員,才能有效地防范風險。具體措施是:1提高政策水平和職業道德修養。事務所應定期舉行政策法規特別是新稅制、新財會制度以及新近出臺的經濟法規的討論,制定事務所人員遵循的道德標準和考核、獎懲的辦法,以規范和約束CPA的行為。2提高現有人員的專業技能和水平。定期進行專業技能和專業理論的再教育,并定期進行考核和研討。對審計工作底稿、審計報告等規范進行崗位培訓。

2)建立健全內控制度和風險責任制度1實行質量否決權,即CPA項目查證簽名負責制和主任審計師把關否決制。提高審計工作質量意識,從質量和風險的各因素入手,采取多種,對審計工作質量層層控制定期進行考核和獎懲。2實行專業分組化。審計風險的出現,很多原因是由于審計人員不了解委托單位和行業的生產經營情況而產生的,因此有必要實行專業分組化。同時有一些大項目如資產評估等綜合項目實行審計隊伍專業綜合化,即兼顧、技術、等專業人員綜合使用,這樣有利遏制風險的產生。3建立報告和審計工作底稿的復核制度。

3)審計作業的質量控制重點抓好以下環節的控制點:1事前正確處理好審計風險與重要性概念及證據收集的關系,根據其三者存在的特定關系和重要性原則,正確運用審計風險模型[4],影響因素,準確有效地估計審計風險、固有風險和控制風險,從而估計檢查風險,考慮成本效益原則,確定審計方法以及證據收集成本的高低,編制實施計劃。2事中階段控制主要是審查計劃安排是否與委托單位要求相符,包括審計的、范圍、完成的時間以及人員分工,并且根據實際情況,適時修訂計劃,以增強審計工作的時效性和效果性。檢查審計方法是否得當,審計依據是否正確,審計證據是否充分,審計判斷是否恰當;檢查資料整理的完整性與邏輯性。同時編制高質量的審計工作底稿,且審計報告必須與被審單位交換意見,充分聽取委托單位及當事人的意見;報告應有專人負責審定。

2.保持對審計環境的敏感性

了解客戶及與審計事項有關的各方面情況是發現風險避免法律訴訟的重要工作。在實施實際審計前,應了解下列環境事項并保持敏感性:1對整個特別是本地區的財政經濟狀況及其變化的趨勢深入了解;2現有的政策、法規對客戶的經營管理所產生的影響及其程度;3客戶的法定代表人及其主要經營管理人員內部變動及外部流動;4客戶內控制度健全情況,采取何種核算體系;5已制定的審計專業標準及其適用狀況如何;6已掌握的審計知識及相關技術的發展趨勢。

3.防范違約風險違約

風險防范是風險防范全過程的首要環節,它的控制質量直接影響到以后各階段的風險控制質量。因此,CPA面臨的是審慎選擇客戶及其業務,即對客戶品質的選擇和客戶業務的選擇。1CPA要采取措施了解客戶的情況,包括是否存在法律訴訟案件,是否存在特別企圖;客戶對其職工、行業主管、、財稅、工商等部門是否有不正直行為,以免陷入客戶設定的圈套,或受到客戶已有訴訟的牽連;對經營的集權程度,下年度企業組織結構的預期變動情況以及企業與CPA業務關系的親疏情況;企業外部債務的多少等,企業有爭議的的多少。CPA對陷入財務困境的客戶要特別注意,以免成為面臨破產客戶的替罪羊而涉及法律責任。2嚴格簽定業務約定書,這是CPA避免法律訴訟風險的關鍵一環。業務書應當列明服務事項、目的范圍、應負責任的程度、報告形式及其他要求和條件,同時表達要清楚、嚴謹。

4.建立風險保障機制CPA即使有內部機制的約束,并嚴格執行審計標準,恪盡職守,但其審計行為很難絕對避免出現風險和引起法律訴訟。因此,通過提取風險基金、購買責任保險,盡管不能免除受到法律訴訟,但一旦出現風險,訴訟失敗,就可以及時地補償并避免會計師事務所當期的重大損失。總之,隨著市場經濟的發展,CPA事業要取得發展權,事務所要爭得生存權,就必須謹慎地對待審計風險,認真及時地加以防范。

[]

[1]胡元春.審計風險[M].大連:東北財經大學出版社,1997.39.

[2]徐政旦,胡元春.論民間審計風險[J].審計研究資料,1998,(1):7.

第6篇：cpa審計中需要的會計知識范文

專業實習是我們完成專業基礎課和專業課程的學習之后，綜合運用知識的重要的實踐性教學環節，是本專業必修的實踐課程，在實踐教學體系中占有重要地位.通過專業實習使自己在實踐中驗證，鞏固和深化已學的專業理論知識，通過知識的運用加深對相關課程理論與方法的理解與掌握.加強對企業及其管理業務的了解，認識的基礎上，將學到的知識與實際相結合，使學生運用已學的專業理論知識，對實習單位的各項業務進行初步分析，善于觀察和分析對比，找到其合理和不足之處，靈活運用所學專業知識，在實踐中發現并提煉問題，提出解決問題的思路和方法，提高分析問題及解決問題的能力.

二，實習任務

本次實習我到的實習單位是河南省新野縣審計局，實習的主要任務如下：

1.調查新野縣審計局目前的審計事務的操作流程.

2.研究現行信息化系統對業務進程所起的作用.

3.分析新野審計局信息化的經驗及出現的問題.

三，實習內容

1.實習背景

21世紀是信息技術的時代.隨著生產的自動化，貿易中的電子商務的普及，網絡財務軟件的廣泛使用，以及支付手段的多樣化，審計信息化將是21世紀必然趨勢.但是我國現今的基層審計單位的信息化現狀是什么樣的呢我國基層審計信息化的現狀，審計人員；軟件條件以及硬件條件如何在信息化的過程中有什么樣的經驗和教訓呢帶著這個問題，我聯系了河南省新野縣省審計局，并在那進行了我的專業實習.

本文所探討的審計信息化是指，被審計對象進行財務工作和經營時，審計人員為了實現其審計目的，收集必要的審計證據，采取必要的審計程序，對企業的運營的合規性以及利用計算機以及網絡生成的財務信息進行審計的工作.

2實習單位介紹

新野縣審計局是隸屬于國家審計署的縣一級的審計單位，編制大約30人.新野縣屬于河南省的經濟不太發達的農業縣，所以審計機構不像大城市那樣有很多的審計事務所，審計單位只有審計局一家，并且被審單位也大部分是國有企業和國家機關.平時業務工作量并不太多，同一時間基本上只進行一家被審單位的審計.

3.實習單位信息化現狀介紹

一個網絡審計系統由三個重要的方面構成：硬件基礎，軟件基礎，管理及操作系統的人員.要實現審計信息化，則必須三方面均達到網絡審計的要求.因此我結合網上調查的我國的現狀，針對我的實習單位，從這三個方面來分析網絡審計的現狀.

1.硬件條件

財政部1994年5月4日了《關于大力發展我國會計電算化事業的意見》.其中關于推動我國會計電算化事業的發展總的目標是：到2000年，力爭達到有40～60的大中型企業事業單位和縣級以上國家機關在帳務處理，應收應付款核算，固定資產核算，材料核算，銷售核算，工資核算，成本核算，會計報表生成與匯總等基本會計核算業務方面實現會計電算化；其他單位的會計電算化開展面應達到10～30.到2010年，力爭80在我國管理較好的大型企業，在會計電算化方面應該具備了較好的硬件條件，但是從總體上而言，電算化的硬件條件仍不太高，要實現所有企業電算化以及非企業財務部門電算化則有更大的差距，更別說網絡化了.另外要實現真正意義上的網絡審計，必須達到全社會的信息化，網絡化，實現支護方式，財務數據生成等的電子化，則還有更長的路要走.

針對新野縣審計局這樣的基層單位，其現狀基本上于我國的大的局勢類似，具備一定數量的微機，也基本建立了網絡環境，但是硬件較落后，網絡也只是簡單的局域網聯入互聯網，防火墻和其他的配套設施并沒有建立起來.

2.軟件條件

(1)網絡財務軟件及應用

早在2000年我國主要的財務軟及生產商：如北京用友，安易，山東浪潮通用，成都金算盤，深圳金蝶等公司的財務軟件來看，大多數具有一定的遠程數據處理與傳輸的功能，都推出了自己的網絡財務軟件.最近五年由于互聯網技術應用的普及，中國財務及企業管理軟件企業紛紛"觸網"，從產品，服務，運營等方面全面向互聯網和電子商務應用轉型.中國財務及企業管理軟件進入新的發展階段.但是這些新的網絡財務軟件的推出時間大都在2002-2003年之間，所以在社會中使用的面還不太大，同時這些網絡財務軟件覆蓋的核算領域還不太廣.總體上而言我國的會計電化軟件還是比較理想的，與國際先進水平差距也不太大.但是要達到審計信息化所要求的網絡財務軟件的水平，由于我國網絡發展相對于國際先進水平的落后，仍然有很大的差距.

也還有一些小的財務軟件開發公司開發的小規模的實用的財務軟件也的相當的多.我的實習單位采用的正是這樣的軟件.但即使是這樣小規模的低成本的軟件的使用依然不很成熟.

我國關于財務軟件的設計，評審等方面的法規如《財務軟技術據接口標準98001》等均著眼于財務軟件本身.財務軟件在設計時大多沒有考慮專用的審計軟件接口，使得在財務軟件中嵌入適時跟蹤監控的審計程序難以實現，使審計人員采集數據出現一定困難.少量的財務軟件雖有數據轉化功能，也只是對于會計賬簿的格式進行了簡單的轉化.現代財務軟件的編譯采用多種計算機高級語言，如Acce，VB，VC，PowerPoint等，但由于軟件的編譯過程沒有規范的程序，導致財務軟件的庫結構和科目代碼等至今沒有統一的準則.這種現狀對計算機審計的發展極為不利.計算機審計軟件要發展，不能專為一種財務軟件而開發，財務軟件的編譯結構不一樣，必然導致計算機審計軟件的編譯過程過于龐大或者對于部分財務軟件的不適用.所以必須像規定會計準則一樣，規定財務軟件的基礎結構，使計算機審計能得以順利地發展.

總之，雖然我國的網絡財務軟件較國際先經水平的差距不大，但是由于基層單位資金缺乏，信息化基礎較差，目前使用面還不廣.同時網絡財務軟件的設計沒有考慮審計軟件設計的需要，使得審計軟件的數據收集以及其功能的發揮受到很大的制約.現狀不是很理想.

(2)審計軟件

我國現存的審計軟件概括起來，主要有以下幾類：

①審計法規管理系統.

②審計抽樣軟件.

③表格法審計軟件，該類軟件能完成審計表格及有關參數的增，刪，改維護，能輸入審計表格中要抄錄的數據，能計算并填入審計表格中由計算得到的數據，能按預定的格式打印輸出審計表格.

④基建工程預決算審計軟件.

⑤工具箱式通用審計軟件，如由北京通審軟件公司開發的2000通審軟件.

⑥工具箱式通用審計軟件，該類程序是為了完成某些特定的審計任務.例如，公路費審計程序，工會經費審計程序，材料成本差異審計程序等.

從以上種類的覆蓋度可以看出，我國的審計軟件已經有了一定的基礎，審計署也已經高度重視計算機審計和審計信息化，制定出了相應的計劃.并正在積極的推行現有審計軟件的應用推廣.但是我國現有的審計軟件大都處于滿足穿過計算機審計的階段.還沒有適用于網絡審計的審計軟件.即使是這樣，象新野審計局這樣的基層單位仍沒有實力購買使用單機版的，這樣只是單機的電子化應用不可能將信息化的好處完全帶到審計中.現狀急待改進.

3.審計人員

審計署提出信息化建設總體目標和構想中指出全國審計系統已有3萬多人具備計算機初級水平，占審計人員的25；在審計業務，公文管理，辦公自動化方面運用計算機的水平都有較大提高.計劃加強計算機審計隊伍建設.全國培訓800名審計信息化骨干，提高他們在審計工作中解決實際問題的能力，推動計算機審計的廣泛運用；重點培養200名審計信息化專家，進行IT審計師專家水平培訓.

但是在注冊會計師的行業，由于我國CPA的市場化建設及推行較晚，現行的CPA的素質較低.同時在CPA的考試中也沒有計算機方面的要求，因此絕大多數的CPA運用計算機的水平很低.CPA的審計工作仍然是傳統的手工審計.計算機僅僅用作文字處理或者基本不用.河南省新野縣審計局共有4名注冊審計師，并且年紀相對交大，都已經習慣了手工審計的步驟，很難使他們接受新的計算機的審計流程.其他審計人員有的計算機基礎較好，能夠熟練操作計算機，但是很難把審計業務和計算機信息化結合起來進行.

因此，我國政府審計的計算機審計的水平高于CPA的計算機審計的水平.政府審計雖然已經在一定程度進入了穿過計算機審計的階段，但是仍然處于其初級階段.而CPA的計算機水平僅僅處于繞過計算機審計的階段，僅僅運用計算機進行文字處理，穿過計算機審計的階段還沒有開始，最多有極少數的CPA進入了穿過計算機審計的階段。

四，實習體會

第7篇：cpa審計中需要的會計知識范文

    內部審計外包(又稱內部審計外部化,Outsourcing the Internal Audit Function)指企業管理層將本企業的內部審計職能全部或部分地委托給會計師事務所或其他專業人員實施。

    在西方國家,從20世紀90年代開始內部審計外包引起了越來越多的關注,已經有為數不少的企業或事業單位實行內部審計外包。據國外調查資料顯示,在美國和加拿大,內部審計外包的企業比例分別從1996年的21.5%和31.5%上升到2000年的38.0%和34.8%,這些企業遍布于各行各業。此外,在尚未實施內部審計外包的企業中,分別還有3成和4成以上的企業打算未來進行內部審計外包。眾多會計師事務所也將內部審計外包視為新的發展領域。

    但是,另一方面,內部審計外包也引起了監管機構和公眾對外部審計師獨立性的質疑,不同的監管機構對事務所的獨立性是否受到影響爭議很大。美國注冊會計師協會(AICPA)1996年8月的職業道德行為守則解釋認為,(不管是形式上還是實質上)只要注冊會計師不履行管理職能、進行管理決策或以客戶的員工身份進行活動,都不損害注冊會計師的獨立性。公共監視委員會(Public OversightBoard)2000年在一份關于審計效果報告中指出,內審外包不會損害CPA的獨立性。但是美國證券交易委員會(SEC)2000年頒布了一條規定:公司內部審計總耗時間中最多只能有40%實行外包(Susan LSwanger,Eugene G Chewning Jr,2001)。

    從西方內部審計外包的實踐來看,內審外包主要采用以下四種形式:

    1.最簡單的外包形式是補充,即特定部分的內部審計職能賦予稱職的第三方。例如,在一些關鍵性的內部審計項目中聘請外界專業人士提供幫助。又如,在審計外地的分公司時,企業聘請懂當地語言或熟悉當地習俗的審計人員提供幫助。另外,在審計特殊領域(如電子數據處理系統)時,企業也可聘請這方面的專家參與審計。

    2.審計管理咨詢,是會計師事務所現有咨詢或審計業務的延伸,主要是幫助企業確定企業內部審計機構設置、人員數量及配備情況,并有可能促進內部審計計劃的形成和改進。審計管理咨詢服務還包括對內部審計人員的招聘工作,幫助管理層定義主要的審計風險領域等等。

    3.內審職能全部外包給會計師事務所。這種外包形式下,企業不設內部審計部門,但是為了進行合理的經營性審計,就將內部審計職能全部外包給會計師事務所。內審職能全部外包時,企業可能保留內部審計長以監督審計業務的執行,并擔當在會計師事務所和管理層之間溝通的媒介。

    4.內外成員結合審計,亦可稱合作內審(cosourcing internal auditing)。這種外包形式下,內部審計工作由一個統一的項目和審計工作組來完成,成員包括內部審計師和外部審計師,但內部審計師和外部審計師對這種結合審計分別承擔不同的責任。

    以上各種內審外包形式各具特色,企業規模及行業不同,是否實行內部審計外包及實現的方式可能都有所不同。關鍵是進行成本-效益分析,使用創新的內部審計外包方法,實現內部審計功能最大化,并使企業能夠與急劇變化的外部環境相適應。

    二、內部審計外包的優缺點

    (一)內部審計外包的優點

    1.獲得高水準的服務。隨著經濟的發展特別是證券市場的發展,會計師事務所擁有大批管理咨詢、資產評估、稅務服務等領域結構合理的多方面的專業人才,能夠使企業根據審計項目的情況選用合適的人才。同時,注冊會計師(CPA)作為外部審計主體,服務對象分布在各行各業,熟悉不同的經營理念和管理方式,能夠根據自身經驗及被審計單位的經營過程、風險控制和管理等活動進行客觀的評價并提出切合管理者需要的建議。

    2.提高企業內部審計職能的獨立性。企業內部審計人員受雇于企業管理人員,在開展審計工作和提供審計報告時極有可能僅僅考慮如何取悅于管理者而偏離其本身的職責。外部CPA則根據與企業簽定的契約開展內部審計,與企業其它的部門沒有內在的利益沖突和聯系,因此,他們能夠毫無顧忌地指出企業經營和控制中存在的漏洞,提供更具獨立性和客觀性的評價結果。

    3.符合成本效益原則。一方面,企業設立了內審部門之后,就形成了固定成本,不斷對內審人員進行的后續培訓也增加了企業的支出。另一方面,由于經濟環境變化、技術進步、業務范圍拓寬等原因,限于數量和質量,內部人員并不能提供令管理層滿意的內審服務。將內審職能部分或全部外包后,部分或全部的內審部門成本就變成了可變成本,能夠降低成本。企業還能聘請CPA和其他專業人士提供短期的內部審計服務,從而用較低的成本獲得優質的內審服務。

    4.企業能夠集中精力搞好主業。現代市場經濟的發展就是專業化分工的發展,因此管理層關注的焦點應該是組織的關鍵性業務,企業應該將其有限的資源投入到核心業務上,提高企業的核心競爭能力。同時,會計師事務所、律師事務所等專業服務公司的服務水平也越來越高,企業完全可以將其次要業務(如內部審計等)交給相應的專業服務公司去做,從而提高組織的競爭能力。

    (二)內部審計外包的缺點

    1.審計工作不夠“貼心”。內部審計外包后,審計可能會變成一種程序性的工作,外包審計人員不會象內部審計人員那樣全心全意為企業考慮。外包審計人員只與企業有短期的合約關系,企業最終的經營成果與他們沒有直接聯系。

    2.外包審計人員不熟悉企業的情況。注冊會計師和其他專業人士畢竟不熟悉具體企業的實際情況,而內部審計師,特別是那些在企業里工作很長時間的內部審計師,更了解企業的發展戰略、經營管理手段、企業文化、部門間的利益關系等因素。這種背景知識的差異可能影響到審計計劃的深度和審計程序的執行,并可能會對內部審計工作的效率和效果產生重大的影響。

    3.缺少了為未來的管理人員提供培訓的平臺。很多大公司,象IBM、GE和百事可樂公司,內部審計部門通常被用來作為未來財務和經營主管的培訓平臺,因為內部審計師通常需要熟悉企業經營的各個方面,熟知不同部門主要成員的工作。內部審計師進入其他部門工作后,這些經歷在確保部門間目標協調一致和改善部門之間的關系方面能起到很大的作用。如果內部審計職能全部外包,這種難得的培訓平臺就徹底消失了。

    4.內部審計喪失主動性和前瞻性。內部審計外包之后,由于契約的不完備性,外包審計人員一般只在約定的范圍內消極地進行審計,盡量削減審計計劃,減少工作量。而不愿意積極主動地去幫助管理層發現問題,提出建議。

    三、內部審計外包對我國的啟迪

    (一)我國內部審計現狀

    我國現代內部審計起步于20世紀80年代初期,是在國家審計的強力推動下,作為國家對國有企業經營管理狀況進行監督的工具而產生的。經過近20 年的發展,我國內部審計得到了蓬勃發展,在完善我國審計監督體系、嚴肅財經法紀、提高企業經營管理水平等方面發揮了積極的作用。至1998年,內審人員已達24余萬人(張一平,2000)。

    但是,我國內部審計在職能定位、人員素質等方面還存在一些問題。一方面,內審部門職責范圍定位模糊。不少企業僅僅把內部審計看成“警察”,而沒有認識到內部審計在改善經營管理、提高企業價值方面的“高參”作用。內部審計的審計范圍也局限于事后審計和財務審計,極少涉及到經濟管理審計領域。另一方面,內審人員素質不高,人員結構欠合理。但隨著我國正式加入“WTO”,我國企業勢必重視內部經營和管理,加強內部審計工作的國外內部審計外包這種形式也有一定的借鑒價值。

    (二)我國內部審計外包的可行性

    1.從法律上來看。1994年頒布的《中華人民共和國審計法》規定,國務院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構和企業事業組織,應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度。1995年頒布的《關于內部審計工作的規定》中也規定了國有大中型企業及金融機構等需要建立內部審計機構。因此對我國部分企業而言,內部審計功能完全外包對有些企業可能是行不通的,但是企業根據需要實行部分審計功能的外包在法律上是可行的。

    2.從現實意義上看。隨著我國融入世界經濟大舞臺的步伐加快,市場競爭將愈加激烈。企業管理層將越來越重視內部經營過程的有效性、風險管理水平的高低,對內部審計人員的素質和知識結構的要求也越來越高。但是,目前我國顯然沒有足夠數量合格的內部審計人員。

    隨著我國會計市場的開放,國外會計師事務所在我國業務范圍逐漸擴大,國內會計師事務所掀起了兼并聯營浪潮,會計師事務所之間的競爭也趨向白熱化。會計師事務所的業務也由單純的會計、審計、評估、稅務業務擴大至新的專業服務領域。內部審計將為會計師事務所提供新的業務領域和盈利空間,因此, 內部審計外包可以成為企業和會計師事務所的雙贏戰略。

    (三)、發展我國內部審計外包的對策1.加強內部審計服務的監管和規范。內部審計外包屬于新興的業務領域,注冊會計師協會應該將會計師事務所內部審計服務業務納入其統一管理和指導當中,規范內審服務的競爭秩序,并制定相應的指導性規范,使內審服務自誕生之日起即沿著正確的方向發展。同時,應該完善相應的法規,就會計師事務所提供內審服務所導致的獨立性等相關問題作出明確的規定。

    2.推廣國際注冊內部審計師(CIA)考試內部審計與外部審計在審計的范圍、側重點、工作深度和作用等方面都存在著很大的差異。CPA能勝任外部審計,不一定能夠勝任內部審計。國際注冊內部審計師(CERTIFIED INTERNALL AUDITOR,CIA)是國際內部審計領域專家的標志,又是目前世界各國唯一共同認證的職業資格。但目前我國獲得這一資格的CPA并不多。因此,有必要大力推廣CLA考試,使更多的CPA能夠為企業提供高質量的內審服務。

    3.企業應根據情況,選擇合適的外包形式。對于大中型國有企業而言,一方面根據審計署規定設置內部審計部門,另一方面,內部審計職能完全外包會產生很多種后遺癥。因此,部分內審職能外包將是一種明智的選擇。企業應該設置內審部門,配備熟悉企業情況、業務水平精干的內部審計人員。并根據企業需要, 聘請CPA或者其他的專門人才配合內部審計人員共同開展內部審計工作。

第8篇：cpa審計中需要的會計知識范文

關鍵詞注冊會計師審計收貸審計質量對策建議

一、審計收費與審計質量的關系

審計收費(AuditFee)也稱審計定價(AuditPricinz)，是指審計服務供需雙方就審計服務所達成的價格，是客戶與會計師事務所(以下簡稱事務所)和注冊會計師(CertiflcatedPublicAccountant，以下簡稱CPA)之間的經濟聯系。會計師事務所作為獨立核算、自負盈虧的單位，承接業務時不能不考慮成本與效益的問題。只有當審計服務的收人大于審計成本時,事務所才會提供審計服務。審計收費是決定事務所成本與收益的關鍵因素，也是事務所業務競爭的突出問題。

審計收費與審計質量之間相互影響，Copley(1994)的實證研究證明了審計費用與審計質量呈正相關關系：即事務所和CPA提供的審計質量越好，審計收費就越高；但過高的審計費用也可能使委托人選擇較小規模的事務所，并由此可能降低審計質量。就某一個審計約定而言，審計費用隨事務所的不同而變化，事務所不同，提供的審計質量特征也不同，選擇了事務所就同時選擇了審計費用和審計質量。

審計收費嚴重影響著審計質量。低廉的收費不利于吸引和凝聚高素質的審計人才，不足以支持對員工進行專業知識與技能培訓的投入，使得CPA沒有專業勝任能力去發現錯弊。低廉的收費只能與低服務水平的成本相配比，以至于CPA可能減少審計程序，無法保持應有的職業道德水準，降低了審計質量。反之，事務所的質量控制制度越完善，執業質量越高，需要的審計成本也越多。

我國恢復CPA制度至今已有20多年的歷史，但是審計市場的低價競爭一直困擾著CPA行業的發展。從“理性經濟人”角度來說，事務所在承接審計業務時，只有較高的審計收費才能保證事務所有實力去完善質量控制制度，才能保證事務所有能力付出更多的審計成本去執業，也才能保證較高的審計質量。當然，審計收費過高，也可能存在著“購買審計意見”的行為，造成事務所對被審計單位的極度依賴。

在我國，對高水平審計質量的需求并非來自市場的客觀需要，政府、股東、公司管理當局等對審計服務的要求各不相同，但對高質量審計服務的有效需求并未真正建立起來。企業缺乏自愿聘請高質量審計服務的制度背景，很多客戶以審計收費的高低，或者以是否為其出具“滿意報告”作為選擇事務所的標準。面對審計市場的激烈競爭，很多事務所為了生存和發展，只能降低審計收費，這就不可能付出較高的審計成本，因而無法保證審計質量。

20世紀70年代末，美國經濟陷入“滯脹”，一些企業希望聘請收費較低的會計公司，會計公司之間的競爭也日漸激烈，一些會計公司采用了不正當的手段(包括低價競爭)招攬審計業務，引起了相關部門的憂慮。在美國證券交易委員會(SEC)和美國注冊會計師協會(AICPA)等的推動下，美國會計理論界開始關注審計收費問題。如Simunic在1980年最早運用多元線形回歸模型，考察了可能影響審計收費的各種因素；Watts、Zimmerman和DeAngelo等(1981)認為，事務所的規模可以用來衡量審計質量的高低。DonaldR.Deidjr.和GaryA.Giroux(1992)提出，在沒有直接衡量標準的情況下，審計所花費的時間可以用來衡量審計質量的高低。隨著針對會計公司和CPA的訴訟案件數量的顯著增加，審計收費作為委托人與CPA之間重要的經濟聯系，不再是研究的前提，而是當作研究的主要對象，逐漸成為理論研究的熱門話題。

我國對審計收費的研究始于20世紀90年代末。喻小明(2000)認為審計收費低是壓價競爭的產物，而導致壓價競爭的根源在于企業對CPA高質量服務的需求不足，同時指㈩治理惡性競爭行為的措施是要制定CPA收費的最低限價。王振林(2002)認為，大事務所由于客戶多，來源于某一特定客戶的審計收入占收入總額的比例就越低，其屈從于該客戶的壓力相對就低；同時由于遷就某一特定客戶而帶來的名譽損失就越大，因而傾向于出具更高比例的合規審計意見，大所和小所在獨立性和產品質量上存在著顯著不同。此外，還有劉斌、宋衍蘅和殷德全等許多專家和學者對審計收費的大量研究，對解決審計收費問題也有一定的現實意義。

二、我國審計收費的現狀與原因分析

(一)缺乏行業執首，中小型事務所太多，市場競爭激烈

從《全國會計師事務所百家信息》數據來看，“四大”國際所的審計收入不僅穩居前四，而且遙遙領先于國內所。“四大”所不僅擁有“世界500強”大公司中大部分的老客戶，更以其優質的服務、過硬的品牌、較大的資產規模和雄厚的實力，保證了它們在遭遇訴訟之后具有較強的賠付能力，吸引了原屬于國內所的大量客戶，導致國內所嚴重的客戶流失，給國內所帶來前所未有的沖擊，部分國內所面臨著生存困境，在這種情況下，國內所審計價格的普遍下挫也就在所難免。

近年來，我國事務所的數量增長較快，尤其以中小型事務所居多。審計市場需求不足、供給過剩，事務所之間壓價競爭現象普遍存在。雖然《獨立審計準則》規定“CPA不得以降低收費的方式招攬業務”，但事務所為了占有一席之地，普遍采納“低價進入式審計定價策略”(low-balling)招攬審計業務，引發審計市場的價格戰爭。由于過度競爭，打折已成為業界公開的秘密，甚至以支付傭金、回扣等不正當方式招攬業務，這種違反職業規范的競爭行為嚴重降低了審計質量。大量數據表明，低于政府定價的審計價格招攬審計客戶行為的審計回扣高達40％—60％。

由于中小事務所林立的現狀，特別是有限責任制組織形式的事務所，數量多、規模小、水平低、業務范圍窄，賠付能力有限，較少考慮或者根本不考慮預期損失費用的因素，因此相應地給出更低的審計定價，造成審計收費秩序混亂。有些事務所短期意識嚴重，不注重改善業務能力，拓展業務廣度，而是專注于以低價招徠客戶，使事務所陷入惡性競爭的旋渦之中。

(二)沒有合理標準，審計收費高低相差懸殊

《獨立審計準則》規定：“CPA的服務是一種有償服務，但收費的多少應當以服務性質、工作量大小、參加人員層次的高低等為主要依據，按照規定的標準合理收費。”根據國家計委1992年12月頒布《中介服務收費管理辦法》規定，事務所審計業務收費實行政府指導價。目前審計收費的基本政策依據是2002年7月頒布的《中國注冊會計師職業道德規范指導意見》，在第五章《收費與傭金》第27條至第33條做中的原則性規定，由各省級財政部門會同物價管理部門制定審計收費標準。審計收費既有計時收費標準和計件收費標準，也有按被審計單位資產規模或營業收入計算收費，更多的則是通過與被審計單位的討價還價來確定具體收費金額，具有很大的隨意性。審計收費缺乏行業指導標準，在一定程度上造成了事務所之間在價格上的惡性競爭，從而對審計的獨立性和審計質量產生了負面影響。

然而，在我國境內執業的國際所，其審計收費卻從不受國內政府收費標準的約束。國際所可以憑借自身的實力以高收費攬得優質客戶，國內所為求生存，只得爭取規模效應再次壓價以吸引客戶，審計質量再也無法得到保證。這種有失公平的競爭環境從某種程度上造成了國內所以低收費敗給了國際所的高收費。

(三)審計關系變異，審計收費競爭愈發激烈

理論上的審計關系應該是CPA接受審計委托人的委托對被審計單位進行審計，并向審計委托人報告工作和收取審計費用。但是，我國審計市場的委托人與CPA之間的經濟關系與審計獨立性相悖。在實踐中，公司管理層實質上具有聘請CPA的決定權，因此CPA與事實上的審計委托人即公司管理層之間具有相關性而非獨立性。由于我國對CPA職業的期望不高和廣大投資者自我保護意識薄弱，審計市場處于買方市場狀態，交易主動權掌握在委托方手中，決定交易價格的不是服務質量，而是滿足委托人的要求(包括不合理甚至是非法的要求)以及與委托人的親密程度等非市場因素。

在我國，被審計單位就是審計委托人，收費方式是事務所直接向被審計單位收取，這就出現自己出錢申計自己的怪現象，審計關系變異使CPA在經濟上受制于委托人，審計獨立性大打折扣。不合理的審計費用支付方式使事務所與被審計單位之間構成一個無法解開的內在利益關系鏈，這種依存性使事務所處于被動地位，在與被審計單位進行談判時，由于經濟制約而擔心收不到預期的審計費用，甚至擔心失去客戶，使惡性競爭愈發激烈。

此外，采用招投標方式聘用事務所時，審計服務質量與價格的關系——“信價比”無法事先預測，有些事務所以低價中標，但提供了低質量的服務，審計服務的低價中標在客觀上不夠合理。從國內外CPA，職業競爭的特點看，價格競爭是個不爭的事實，但這種競爭是基于金錢而不是能力的競爭，惡性競爭的壓力將不可避免地導致服務質量的下降。

(四)非審計業務是審計收費復雜化的敏感因素

20世紀80年代以后，事務所的業務范圍不斷擴展，非審計業務收入占總收入的比重越來越大，管理咨詢等非審計服務有超過審計服務成為事務所核心業務的可能。普華永道會計師事務所在波士頓的一位董事MichaelCostello說，審計費用提高是因為客戶要求審計師做更多的工作，這顯然是因為他們要承擔的會計責任和職責越來越多。

CPA對同一企業既提供法定審計業務又提供非審計業務，會過多地涉足企業事務，從而與客戶管理當局形成一種“只可意會，不可言傳”的親密關系。雖然CPA不是決策者，但他是決策過程的參與者，在提出建議、進行可行性研究、判斷最好方案的整個過程中，CPA一直與管理當局有親密接觸，CPA在非審計業務的結果中就不可避免地與客戶存在著財務利益關系。如果事務所對客戶出具合規意見，就有遭到更換的可能，擔心失去除了審計收入還有更為可觀的非審計服務收入，在審計的同時對管理咨詢服務進行自我評價，審計服務質量必然受到影響。

(五)審計收費披露機制不夠健全

在美國、英國、澳大利亞、我國香港等國家和地區，都要求上市公司披露支付給事務所的報酬，以便考察事務所的獨立性和遵守職業道德的情況。遵循國際慣例，我國證監會于2001年12月對上市公司年度報告內容與格式準則進行了修訂，明確要求上市公司在年度報告中將支付給事務所的報酬作為重要事項加以披露。但實際情況是許多公司的披露很不完整、不規范，只是含糊公布一個數據。審計收費披露極不充分，透明度較低，使許多投資者對CPA行業表現出更多的懷疑。

(六)缺乏有效監管，違法違規處罰較輕

目前，我國審計監管和執法方面對審計造假的處罰比較多，而忽視了對不正當競爭行為的處罰。雖然我國已經出臺了《公司法》、《審計法》、《證券法》以及《注冊會計師法》等多部法律法規，對事務所和CPA出具虛假審計報告等所受的處罰進行了歸類，但對違法、違規的事務所和CPA的處罰較輕，主要采用警告、沒收違法收入、罰款、通報批評和暫停執業資格等形式。法規中即使有相關民事責任方面的規定，但在實際執行中遇到現有法律制度對民事訴訟的限制，CPA民事賠償制度形同虛設，即便審計失敗，也沒有經濟賠償的壓力，因此事務所在制定價格政策時很少考慮提高審計質量與防范審計風險所需要的審計成本，審計收費低廉也就不足為奇了。三、完善審計收費制度、提高審計質量的對策建議

(一)加強對大型審計執業單位的建設

目前我國有4000多家事務所，總體上存在著規模較小、執業水平不高、人才難以引進、風險抵御能力差和審計質量參差不齊的問題。因為中小型事務所太多，在數量上使我國的審計市場的供給大于需求，在多年無序的發展中引起價格的惡性競爭，當國內所采取“底價進入式競爭策略”打得不可開交時，“四大”國際所卻以其高收費吞噬著國內審計市場。只有擴大事務所的規模，才能應對市場發展對審計服務質量和審計服務多樣化日益強大的需求。進一步擴大國內事務所的規模，強強聯合，走集團化的發展道路，能夠相互彌補業務廣度和工作方法上的不足，也便于為客戶提供全面優質的服務，從而大幅提高了自身的競爭力。

加強國內事務所自身規模的建設，有必要提高事務所設立條件，完善事務所注冊程序，并通過合并改組等方式，鼓勵中小事務所進行改組形成大型事務所。從經濟利益角度看，合并后的大型事務所承受管理當局壓力的能力比較強，即使被解聘其損失也相對較小，這有利于其保持獨立性。另一方面，大型事務所注重長期發展，更在乎自身的聲譽，往往選擇保持獨立性以提高聲譽，增強聲譽收費能力。從法律責任角度看，一旦受到法律制裁，大型事務所才有能力支付足夠的賠償，發揮CPA風險收費承擔潛在民事賠償的責任。從行業監管角度看，合并后的大事務所更容易受到關注，監管部門會對其進行重點監管，因此不會輕易放棄獨立性。

(二)制定統一的收費標準，營造公平的競爭環境

審計費用的收取應當遵循市場化原則。可以借鑒國際慣例，根據公司的規模、銷售收入、財務狀況、內部控制強弱和所處行業會計處理復雜程度等多種因素，事先預測出工作量和不同級別審計人員的配備需要，根據不同級別人員的每小時收費標準，來決定審計費用。具體地說，以成本作為出發點找出行業成本規律，從人力資源投入收費的角度來制定行業成本標準，以此規范價格秩序形成有序競爭。收費標準可以考慮規定審計收費的上下限，全國各地的CPA審計時按照該標準執行，在標準的上下限之內收費，但實際收費不得低于標準的下限，防止審計市場的惡性競爭。

當四大國際所進入我國時，國內CPA行業還相當幼稚，有關部門對國內所沒有像其他行業那樣予以必要的、有效的扶持保護，政府在政策上和心理上更傾向于國際所。國內CPA行業從“深圳原野”到“瓊民源”再到“銀廣夏”等一系列違規違法案件，被看作是導致上市公司造假和證券市場泡沫現象的罪魁禍首，在剛起步不久就自釀“苦果”。但是，應該看到企業造假有許多原因，不少是行政干預的結果，CPA卻成為“替罪羊”。目前，大部分上市公司、國際跨國公司和國有商業銀行的審計業務基本上由四大國際所分享，2001年中國證監會頒布16號規定的“補充審計”也要求由國際所進行。國內所不能在完全的市場上和國際所競爭，與一些管理部門和地方政府的規定甚至指定有很大的關系。國內所起步晚，又有政策差別，只會加速國內所的衰微，不利于公平競爭和健康發展。

國內審計市場發展至今已有20多年，有關部門應該調整政策，取消國際所的超國民待遇，改變審計收費有失公允的雙重標準。政府部門應該同等看待國內所和國際所，營造公平的競爭環境，主導國內會計業培育寡占型的審計市場結構。國內所要認識到服務水平和質量同國外所的差距，提高審計技術、積累管理經驗、研究市場開發和加大人才培養力度，才能在市場規范化前進的道路上健康發展。

(三)通過第三方介入改變現有審計費用支付方式

現行審計費用的支付方式是由事務所直接向被審計單位收取審計費用，導致事務所與被審計單位形成財務依存性，長期以來是審計各界關注的焦點之一。針對目前審計委托人和被審計人合二為一的現象，應該設立審計收費監管機構。由于我國現在還不具備由審計報告使用者支付審計費用的條件，應該在事務所與被審計單位之間加入一個獨立的第三方機構——審計監管中心，該機構必須與雙方單位均無直接或間接經濟關系，其性質是非營利的監管機構，必須能夠保證公正性。

審計監管中心的設置，改變審計者與被審計者的“直接見面”的委托關系，切斷兩者之間的經濟利益談判關系，防止購買審計意見，建立起“企業(委托方)一審計監管中心一會計師事務所”的審計委托關系，組織審計業務的招投標，改變審計付款方式，監督審計質量。加入這一中立機構后，在審計費用的支付流程中加入第三方這一環節，使審計費用在審計工作開始前由被審計單位交由第三方保管，排除被審計單位對事務所的鉗制，由第三方負責聘用事務所對被審計單位進行審計。最大程度地切斷了被審計單位與事務所之間的利益聯系，在這種新型的審計關系框架下構建了一個審計收費與審計質量相關性較高的審計收費模式。

改進招投標方式，根據實際情況制定出最低限價。在招投標過程中，不應只注重服務價格，應充分考慮到事務所的信譽、規模、服務質量等因素，給出綜合評價。同時，采取措施提高招投標工作的透明度，規范事務所聘用過程中的信息披露，加強社會監督。

(四)應該適當限制與審計業務不相容的多元化服務

在目前審計市場管理體制下，事務所的競爭越來越激烈，為了生存和發展，只有不斷拓展新的業務領域，為企業提供管理咨詢等服務。但是，如果事務所向同一上市公司既提供審計服務又提供管理咨詢服務，必將嚴重影響審計獨立性。“雙安事件”后，2002年7月美國總統布什簽署通過了《薩班斯一奧克斯萊法案》(Sarbanes-OxleyAct，簡稱“SOX法案”)，正式禁止會計公司向其審計客戶同時提供任何非審計服務。

我同現行法律規定，采取“對非審計業務基本不予禁止”的模式，在CPA職業道德基本準則中規定：CPA不能為審計客戶提供不相容業務，但未明確規定不相容業務的具體范圍。上述兩者內容是矛盾的，不利于審計事業的發展。因此，建議立法實施“部分禁止非審計服務”模式，從法律上對部分非審計服務做出禁止性規定，限制委托人向同一事務所同時購買兩種服務。對某些非審計服務作出禁止，并不是指禁止事務所從事非審計服務，而是指某一個事務所不得對本所的審計客戶提供非審計服務，可以向其他所的審計客戶提供非審計服務。通過法律法規的形式明確咨詢業務和審計業務之間的關系，要求CPA把為客戶提供的咨詢服務和審計服務分開，即只能提供一種服務，從而在形式上和實質上提高CPA的獨立性。

(五)強化監管，加大對會計師事務所違法違規的懲治力度

應形成一個完善的關于CPA的法律責任方面的規范，加大CPA的法律責任，強化賠償責任。改變違規成本和違規收益嚴重不對稱的狀況，從根本上消除其違規執業的動機，進一步加大對CPA行業違法違規問題的監督和處理力度。在出臺統一的審計收費標準之后，各地注協應監督事務所遵循最低限價標準，過度偏離合理水平的審計收費可能意味著審計質量存在嚴重問題，政府部門可以據此監控事務所的違規違法行為，嚴禁各事務所搞不正當的低價競爭，應該對超低價收費的事務所加大處罰力度，以保證審計收費標準的順利實施。

為了提高對審計質量的長期監督，有必要在CPA行業大力推廣誠信制度，加強事務所和CPA的品牌意識建設，信譽好的事務所可以執行級別高的審計收費標準，實行優質優價，引導事務所將低層次的價格競爭轉變為高層次審計質量競爭。監管部門應經常對全行業的誠信狀況展開檢查，適時地公布各事務所的信譽等級。通過誠信制度與經濟利益掛鉤的機制，促進CPA行業的良性發展。

(六)強化審計收費信息披露制度，增強社會監督的透明度

審計收費信息的公開披露有助于社會公眾對事務所進行監督，減少審計收費環節的不正當行為，遏制利用價格進行的不正當競爭。我國現有的審計收費信息披露制度只局限于上市公司，且較分散、相對粗略、執行力度較弱。因此，應重新制定條文或修訂原有的規定，完善信息披露的內容，包括選擇事務所的決策程序和事務所的收費模式，減少管理當局操縱審計結果的可能。只有集中、詳細和強制三者結合，才能保證事務所披露的信息質量，讓利益相關者取得有用信息。制定規范審計費用及相關信息披露的法律法規，將披露審計費用及相關信息作為企業的應盡義務，任何企業不得以任何借口拒不披露審計費用，并規定其披露內容，披露的信息必須全面、客觀、清晰和真實。

第9篇：cpa審計中需要的會計知識范文

    CPA審計的優勢

    無庸諱言,在我國企業審計體系中起最大作用的是CPA審計。我們應該積極發揮它的優勢作用。

    首先,從注冊會計師的本質特征和職業道德來看,由于這一中介組織以“第三者”的身份存在,因此能獨立、客觀、公正地從事環境審計服務活動。相對政府審計和內部審計的獨立性受到一定程度的限制,應加大社會環境審計力度,使之逐漸擔負主要作用。

    其次,隨著環境問題的日益受到重視,企業管理當局要需要說明履行環境管理和保護責任的情況,披露與環境活動相關的信息,這些信息的真實、合法性如何需要注冊會計師通過環境審計進行鑒證,只有這樣才能獲得投資者的認可以及信任。為了獲取良好的企業聲譽或者穩定投資者信心,注冊會計師參與環境審計的意見將是必不可少。

    再次,環境審計是審計的一個新興領域,環境保護和環境管理在可以預見的將來會仍然存在,環境審計也會成為審計學中一個長久存在的分支。進行環境審計必將成為每個審計人員都具備的能力。因此,注冊會計師參與環境審計是早晚的事。而且隨著會計師事務所體制改革的深入,注冊會計師市場的競爭日趨激烈,而且治理和保護環境的投資不斷加大,審計業務量也勢必增多,作為會計師事務所所需不斷拓寬執業市場的業務范圍和會計領域。社會環境審計勢在必行。

    最后,在社會環境審計實施過程中,具有很多客觀優勢。其一注冊會計師人員眾多,審計力量相當強大,能夠解決更多的環境問題,環境管理工作能得到有效的監督。其二注冊會計師的專業勝任能力高。在執業過程中,積累了豐富的實戰經驗,形成了高水平的職業判斷能力和職業謹慎。經過培訓,他們能夠與環境專家合作,很好地進行環境審計。其三注冊會計師的適應性強。注冊會計師審計由于其業務內容具有很強的靈活性,因此可以更好地滿足各種不同類型的環境審計需求。

    所以,注冊會計師能夠憑借自身的優勢,在環境審計領域發揮重要的作用。當政府審計和內部審計出于成本、效率的考慮,將自己的一些業務委托給注冊會計師時,注冊會計師就會成為環境審計的重要主體。

    社會環境審計的實施途徑

    第一,要在相關法律法規上支持環境審計融入企業的常規審計

    環境審計運用了常規審計的基本原理是對常規審計的一種繼承,同時,它是在受托經濟責任向環境責任擴展后形成的,是常規審計的進一步發展。但是環境審計目前在理論上仍然沒有得到更廣泛的支持,重要原因在于我國近年來主要致力于宏觀上的環保資金審計有很大關系,大家沒有太多時間來考慮企業環保審計在實務中的推廣問題。尚未發展至企業環境保護的層面,沒能將環境保護審計與日常業務密切結合起來,因此面對我國環保審計的現實,需要我們努力尋找將環境保護審計與常規審計融合的途徑,CPA環境審計畢竟是受托審計,只有通過立法方式,如:上市公司要在中期或年末財務報告中將有關環境保護經濟業務情況加以披露,或者讓中小型企業(鄉鎮企業)的環境保護審計納入審計的范疇等措施,才能將環境保護審計真正開展起來。

    強制企業披露其環境會計信息是使環境審計成為企業常規審計的突破口,因為任何組織都可能為了自身的局部利益而隱瞞應當向外界披露的會計信息,只有在國家主管機關的管制下,社會環境審計才能按照會計和信息披露機關制定的統一標準,進行信息披露。只有這樣,才能保證環境會計信息的對稱性、真實性、完整性和有用性。

    既然我們提出了要將環保審計融入到一般的審計業務中,就必須考慮怎樣才能充分發揮注冊會計師在環境審計領域中的重要作用。促使注冊會計師在企業環境審計中充當主要角色的嘗試,建立嚴格的委托注冊會計師審計的指導制度。所以對重點行業、企業所進行常規的環境審計應主要由CPA環境審計組織來完成,對其環境管理責任的履行情況以及環境信息披露的真實性、完整性表達意見。可進行環境資產確認與計量審計、環境成本費用支出審計、環境效益審計等等 ,隨著企業環境問題日益成為社會關注的焦點,開展對企業的環境責任報告審計將成為必然的趨勢。

    第二,要實施環保部門和會計師事務所的聯合審計

    所謂聯合審計是在審計組織統一領導下,組織有關部門的專業人員進行環境審計。審計組織可以根據審計項目的需要,采取與環境專家和注冊會計師聯合審計的方式,以充分利用他們的專業知識和技能,對被審單位保護和治理環境的績效進行深入的審查。

    在我國,從事環保監管工作的政府部門主要是國家環保部門,但涉及財務收支的有關事項則需要審計部門來負責。如涉及企業與環境保護有關的經濟業務時,政府可以協同會計師事務所采取聯合審計的方式進行共同監督,雙方各派出相關業務的專家進行相關環境審計工作。但是需要提到的是,對于彼此的職責要事先在法律上界定清楚,完善受托經濟責任制,只要這樣,他們在工作上互相配合、互相促進,無疑是降低監督成本、避免重復工作、提高環境審計效率和效果的有效手段。所以成功的聯合審計將會促進社會環境審計的有效發展和成熟。

    第三,建議對社會環境審計工作給予政府補助

    任何國家的審計模式必然體現本國政治的要求,政治環境對審計模式運行的影響,當然有些是直接的,有些是間接的。而我國所形成的審計模式就是強調有中國特色,所謂中國特色就是要適應中國的國情。而在我國環境審計相關業務中,我們認為國家審計機構與注冊會計師在企業審計方面應該有一個合理的分工,國家審計機構主要工作為加強對注冊會計師在企業環保審計的指導和質量檢查,尤其在將環保審計融入常規審計后,注冊會計師將會成為這一領域中的主力軍,注冊會計師如何開展這些工作,有待于國家審計和環保部門的提倡指導和支持,從國外的經驗看到,若沒有政府機構的支持與推介,注冊會計師并不見的樂意多負擔這樣的工作。

    所以在具體實施中,將通過一定標準驗收合格的會計師事務所,規模在一定標準之上的,允許從事相關環境審計業務,對政府審計業務以外的企業進行環境審計,可以單獨從事相關中小型企業的環境審計報告,也可以協同參與相關政府審計的大型項目。政府目前可以采用政府補貼的形式來促使會計師事務所高質量完成企業環境審計業務,以緩解政府審計部門的工作壓力。由此可見,政府補助的有效實施將會推動社會環境審計的成功崛起。

    第四,深入開展我國社會環境審計的其他建議