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第1篇：財政和稅務的關系范文

關鍵詞：“營改增” 稅制改革 國家財政 影響 分析

一、關于“營改增”的含義

（一）什么是“營改增”

這里所說的“營改增”，一般指對服務或者是產品所收取的稅，同時促使產品和服務全部被放入到增值稅的征收范圍里，無需再對“服務”收取一定的營業稅。而且減少一部分增值稅。這樣做是為了降低重復納稅的機率，使得納稅更加科學合理，減少企業的負擔。因此，“營改增”屬于一種減稅的政策。根據目前的狀況來進行分析，其具有這樣幾個明顯的優勢：第一，降低重復納稅的機率。第二，提高經濟水平。第三，使得就業率得到增加。第四，促進制造業和服務業更快的升級、完善。

具體的規劃是這樣的：將“營改增”工作推行分為這幾個步驟，第一步是在少部分城市的服務業、交通業進行試點，進行試點的第一個城市是上海。第二步是選擇一些行業，例如交通業、服務業等進行一定的試點。第三步，全面推進“營改增”，使得“營改增”能夠被全國所使用，同時減少營業稅的機率。根據國家和相關部門的規劃，大概會在2011--2017年這個時間內完成這幾個步驟的工作。具體操作的時候。再另外加兩種稅率，并且按照實際狀況來計算稅負，交通運輸業、航空業的增值稅稅率水平大概在10%～1696之間。此外，物流行業、服務行業、信息技術行業、文化娛樂行業的增值稅稅率水平大概在7%一11%左右。為了減少納稅人的負擔，在進行試點的過程中，設置的兩種低稅率是1096和5%，并且將其用在交通運輸業和一些服務行業內。

如今進行增值稅的西方國家、地區內，稅率結構除了有多檔的，也有單一的。我國進行試點的時候，將之前的兩檔變成了四檔，這樣的安排非常合理。以后的改革會根據實際情況來進行，適當減少稅率檔次。

企業從“營改增”當中獲得利益，主要體現在這幾個方面：（1）納稅時，可將服務業當成一般納稅人，而且有資格對引進的固有資產進行抵扣。（2）針對工業企業，以及生產和銷售的企業，可以抵扣接受服務的部分進項。（3）有跨國業務的企業過去的營業稅成本也許會達到4%以上，但如果實施了“營改增”，那么增值稅成本可能會降低。

二、“營改增”稅制改革對國家財政所產生的影響

沒有實施“營改增”以前，營業稅收入應該歸屬地方財政收入，增值稅則歸屬于地方和國家共享的稅收，大概80%屬于國家財政收入。但是實施了“營改增”以后，使得過去屬于地方財政收入的營業稅不再有。所以減少了地方財政收入占國家財政收入的總比，國家財政收入逐漸增加。也因此，“營改增”有利有弊，除了能給企業降低稅務負擔，也減少了國家的財政收入，其對地方財政收入的影響尤其明顯。

第一，由于大部分“營改增”都采用了這樣的辦法：將營業稅收入變成增值稅后仍歸屬地方財政，深度研究后發現，當地的財政收入仍然非常低。但一些行業或者服務業卻因為“營改增”的原因，因此使得生產更加細致，分工更加明確，經營更加專業化，產生了大量的增值稅抵扣項目，減少了增值稅的征收。雖然納稅人的負擔減輕，但是當地財政收入卻更少了。

第二，使得每一個不同地區的差距增加。因為不同地區的經濟發展水平不一樣，所以也對“營改增”的開展產生了不同的影響。舉個例子，經濟水平非常高的城市，服務業的發展更是非?？欤@使得當地的財政收入有所下降。但是在一些比較落后的地區，因為政府部門推出了很多的補貼措施，所以卻使得“營改增”能更好地開展和實施。但是在經濟發展速度很慢的城市，由于服務業的發展速度非常慢，所以不利于“營改增”工作的進行。

第三，給當地的財政補貼帶來非常大的壓力。由于“營改增”的開展。使得部分行業稅率增加，當地政府為了解決這個問題，構建了專門的資金補貼，使其緩解因為稅務過重而帶來的壓力。這樣一來，就推進了“營改增”的開展和實施。然而因為補貼資金是從政府財政部門拿出來，因此也給當地的財政也帶來了一定的壓力。所以。這就是“營改增”給地方財政帶來的影響。

不僅如此，“營改增”本來屬于地方稅中的營業稅，后來變成了共享稅的增值稅。在這個過程中，難免會關系到國家和地方的財政收入。舉個例子，屬于所有人的資產和資源，全部歸屬于地方和國家的財權，這樣就充分考慮了產權、費稅、稅權等方面的因素。同時改變了國家和地區的財權劃分。

三、“營改增”稅制改革對國家稅收的影響

（一）對上海稅收的影響

“營改增”對于城市的稅收影響主要體現在這幾個方面：（1）營業稅收有所降低。根據分析后發現，在這次的稅務改革中，上海市納入增值稅擴圍改革的戶數超過了11萬家，對營業稅的影響超過了3000億元，達到了當地稅收收入的27%。也因此，稅務改革降低了上海市的總體營業稅收入。（2）顯著提高了部分行業的稅負。比如，在進行了“營改增”以后，上海市交通運輸行業、租賃行業的增值稅稅務得到了提高。對于交通運輸業的部分財產，企業不能實施進項稅抵扣，然而如果是有形動產租賃稅率，則從之前的4%增加到了16%，因此也加重了很多企業的負擔。（3）減少了財政收入?！盃I改增”里的稅負只有提高，沒有降低。但是分析整體的情況，稅負有所降低。也因此，“營改增”降低了上海的財政收入。另外，上海市相關部門所推出的其他補貼政策，也是降低自身財務收入的一個主要原因。

（二）對天津稅收的影響

天津是另外一個試點城市，其在“營改增”的應稅范圍是“6+1”?！?”指的是技術行業、科技行業、娛樂行業、租賃行業、物流行業等，“1”指的是交通運輸業。截至2016年年底，天津市和“營改增”相關的納稅人大約有45000戶，總數中還包括了大概17000戶的一般納稅人，占所有納稅人的38%左右，剩下的基本上都是小規膜納稅人。根據申報的狀況來進行分析，大概有95%的企業稅務降低，或者沒有增加，減少了稅費3億左右，剩下的5%的納稅人稅負增加，稅費增加了0.75億左右。此外，“營改增”的不斷擴散，既促進了科技的發展，也提高了服務業的服務質量。所以從根本上來說，“營改增”帶來的優勢大于劣勢。

（三）對其他地區稅收的影響

“營改增”對于其他地區稅收的影，也是非常明顯的。舉個例子，在北京推行“營改增”的企業已經超過了25萬戶，稅負總體來說降低了36%左右。所以，在實施了“營改增”以后，服務試點企業的稅負有所減少；同時，極大地推動了服務業和其他行業的發展。但是，地方稅務的重要來源是營業稅，因此，稅務改革的推行減少了地方稅收。

四、如何進一步加強“營改增”

如今，“營改增”稅制改革制度已經在我國全面的推行，其產生了一些問題，為了使得“營改增”能夠得到合理完善，筆者認為應該采取以下措施：

（一）樹立科學合理的“營改增”的觀念

實施“營改增”稅制改革制度后，很多稅務部門、企業等仍然不了解“營改增”的相關制度和政策。因此需要相關企業和工作人員學習稅法，研究稅法，對“營改增”的核算有更加深入的了解。不僅如此，也要求國家相關部門對“營改增”進行詳細的研究，分析因為該制度而導致企業稅收增加的狀況，在操作的時候聽取企業的建議和意見。征納過程中，對一些疑難問題進行詳細的解答，同時制定一系列的財政補貼政策，降低企業的稅務負擔，促進企業的發展。

（二）協調地方財政和中央財政的關系

為了發揮出“營改增”的良好作用，就需要協調地方財政和中央財政的關系，使得兩者之間相協調，促進體制的完善。財政體制是由事權、財權以及財力三者所組成的，然而因為推行了“營改增”制度，使其構成因素產生了一定的變化。所以在“營改增”的過程中，對地方財政和中央財政的關系進行協調，使得“營改增”稅制改革能夠順利地進行。

（三）對地方財稅體系進行一定的完善

在分稅制財政體系下，國家和地方稅種進行了分類，從而形成了地方稅，在構建地方財稅體系的過程中，需要將重點放在整體稅制和分稅制財政體制等方面。因此，必須要使得個人所得稅、增值稅還有企業所得稅都變為共享稅，這些稅種都是地方財政體系的重要構成，有利于建立合理的地方財政稅收體系。

（四）實施聯合辦稅

如今很多地區的財務部門都開展了國地稅聯合辦稅，在國稅的辦稅服務場所建立地稅征收窗口。所以，在國稅窗口開具發票征收增值稅的時候，根據征收率征收地方稅。開展了稅務改革工作后，國稅辦稅服務場所有權開具全部的發票，使得地稅機構借助國稅征管平臺來實施聯合辦稅。在國稅辦稅服務場所建立地稅征收窗口，在納稅后開具發票繳納國稅的時候，也繳納地方稅。需要注意的是，這樣的制度需要以國家法律和政策為基礎，僅僅依靠地方稅務部門是不容易實現的。

（五）對分稅制財政管理體制進行改革和完善

因為我國的稅制改革還在不斷地進行，所以需要協調好地方和中央之間的利益分配，建立科學合理的分稅制財政管理制度，促進“營改增”的進行和實施。最后，也要增加征稅的范圍，使得更多的行業和地區都實施稅制改革。并且需要按照實際情況來擴大增值稅的范圍，提高經濟的水平，也可以借這個機會對增值稅的共享比例進行調整，從而降低地方財務負擔。

第2篇：財政和稅務的關系范文

目前有兩種對立的觀點：一是社會保險計劃應由勞動保障部門“封閉式”管理，社會保險基金由勞動保障部門一家自收、自支、自管；二是社會保險計劃應由多部門協同共管，實行“稅務收、財政管、勞動支、審計查”的管理模式。上述第一種觀點的主要依據是《勞動法》第七十四條，即“社會保險基金經辦機構依照法律規定收支、管理和運營社會保險基金，并負有使社會保險基金保值增值的責任”。而第二種觀點主要是基于社會保險基金的安全性和有效性考慮，主張通過多部門的相互監督和制約以確保社會保險基金這筆“養命錢”萬無一失。權衡兩種方案利弊得失，筆者更傾向于第二種觀點，理由是：

一、社會保險基金多部門共管有利于確保社會保險基金的安全性

現代政府組織理論和規制經濟學理論都主張對一種經濟活動要由多個政府部門進行管理，認為這種管理模式有利于抑制腐敗行為的發生。法國著名經濟學家拉豐（Jean-JacquesLaffont）在他的“分散規制者以對付共謀行為”一文中就指出：“我們認為，分散規制者可以起到防范規制俘獲（regulatorycapture）威脅的作用”。這里所謂的“規制俘獲”，通俗地講就是管理者被拉下水，成為金錢和誘惑的俘虜。拉豐還說，防止規制者和被規制的利益集團結成聯盟，這是分權理論的基礎。分權理論的假設前提是政府的管理部門中存在著一些不能潔身自好者，他們可能會利用手中的權力來追求個人利益，從而損壞公眾的利益；而如果將一項事業的管理部門分散化，不同的部門或不同的規制者只能獲得其中的部分信息，那么就會減小各個部門或規制者的權力，從而有利于抑制，使社會福利最大化。

筆者認為上述分權理論對制定我國社會保險基金的管理模式是有啟發意義的。2006年11月22日國務院就社保基金安全性問題召開了常務會議，會議指出，“社會保障制度是社會的安全網和穩定器，是建設社會主義和諧社會的重要內容。社會保險基金必須切實管好用好，確保安全完整、保值增值，這是政府的重要責任。社會保險基金是‘高壓線’，任何人都不得侵占挪用”?？梢姡h和國家對社會保險基金的安全性問題是十分重視的。但如何才能保證社保基金不被侵占挪用？顯然，根據現代管理的分權理論，社會保險基金還是應當由多部門共管，形成一個相互監督、相互制約的制度模式。由于社會保險基金的管理涉及社會保險繳費的征收、社保資金的使用以及社?；鸬谋Ｖ翟鲋档葐栴}，所以社保基金多部門共管就是要讓社會保險的經辦機構（勞動保障部門）與財政、稅務、審計等部門各司其職，相互配合，形成“稅務收、財政管、勞動支、審計查”的部門分工格局。這是當前提高社?；鸢踩缘囊粋€比較好的制度選擇。

二、社會保險費由稅務部門征收有其內在的合理性

從世界各國的情況來看，社會保險費的征收機構不盡一致。在大國中，美、英等國由稅務部門征收，而法、德等國則由社會保障主管部門或獨立機構負責征收。各國的選擇都是基于本國的國情和歷史因素所做出的，所以我國在這個問題上也必須結合自己的國情來進行抉擇。筆者認為，我國在考慮社會保險費的征收機構時應當有兩個出發點：一是要有利于確保征收；二是要有利于節約征收費用，提高征收管理的效率。而由稅務部門征收社會保險費恰恰有這兩個方面的優勢。

首先，稅務部門負責征收社會保險費在制度和技術上是有絕對優勢的。因為社會保險費是對企業工資總額按一定比例課征的，而稅務部門在課征企業所得稅和個人所得稅的過程中都需要掌握企業的工資發放情況，這樣由稅務部門負責征收社會保險費就具有一定的比較優勢。例如：企業所得稅法規定，企業發放的工資、薪金可以在稅前扣除，這樣，企業在納稅申報時就要向稅務機關如實申報當年的工資發放情況，如果企業為少繳社會保險費而瞞報職工工資總額，那么這種行為就很容易被稅務部門所發現。另外，個人所得稅法也要求企業、單位在向職工發放工資時為其代扣代繳個人所得稅，并負有向稅務機關全員、全額申報職工收入的義務，這也要求稅務部門全面、準確地掌握企業和單位的工資、薪金發放情況，從而有利于稅務部門征收社會保險費。

其次，稅務機關擁有一支專業的征收隊伍（包括征收和稽查人員），其規模和素質足以勝任社會保險費的征收任務。特別是近年來國家實施了金稅工程，大大提高了稅務部門的信息化水平。而如果將社會保險費全部交給社保經辦機構負責征收，后者勢必要“另起爐灶”，再去組建一支龐大的征收隊伍，從國家的角度看這顯然會加大社保費的征收成本。而且，許多地區的社保經辦機構目前并沒有先進的信息化征收管理系統，如果它承擔了征收社保費的重任，必然要再建一套信息化的征管系統，這種重復建設必然會造成巨大的浪費。事實上，一些國家政府所有稅費都交給一個部門負責征收的不在少數。在這些國家，稅務局都不叫“稅務局”，而是叫“收入局”。如美國叫“國內收入局”（InternalRevenueService），加拿大叫“加拿大收入局”（CanadaRevenueAgency），英國叫“皇家收入與關稅局”（HMRevenue&Customs）。這種制度安排完全是從機構設置和征收效率角度考慮的。筆者認為這種制度安排值得我們借鑒。實際上，目前我國的稅務部門也承擔著一定的收費職能，如教育費附加、城市建設費、文化事業費等都是由稅務部門征收的。這種安排是十分合理的，因為沒有必要教育費附加由教育部門負責征收，文化事業費由文化部門負責征收。從長遠看，我國的稅務局也應當向國家收入局的方向發展。如果這樣考慮問題，將社會保險費交給稅務部門征收也是順理成章的。

三、社會保險與財政關系決定財政必須參與社會保險費制度設計

社會保險是政府按保險原則舉辦的一種社會保障計劃，雖然它有獨立的收入來源（社會保險繳費），但它與政府財政密不可分。實質上，社會保險計劃的收支應納入政府財政的視野通盤考慮，原因是：

第一，社會保險計劃的收支缺口往往要由政府一般財政預算收入彌補。由于社會保險計劃由政府承擔，所以一旦出現收不抵支，政府都要用一般預算收入（如增值稅、所得稅收入）對其進行補貼，以保證社會保險津貼的按時足額發放。可以說，財政是社會保險計劃最終的資金擔保人。從發達國家的實踐來看，除了美國的社會保險計劃財務收支是完全的自求平衡外，其他國家要么財政給予社會保險計劃一定比例或定額補貼（如日本、德國、英國、意大利等），要么財政用一般預算收入彌補社會保險計劃赤字（如法國、丹麥、荷蘭、盧森堡、比利時等）。我國情況也是如此，絕大多數地區社會保險基金（主要是其中的基本養老保險基金）需要財政（包括中央財政和地方財政）給予補助。2006年各級財政對基本養老保險計劃的補助為1035.12億元，其中中央財政的補助多達774億元。從這個角度看，如果社會保險費的征收完全由社會保險經辦機構負責，財政只充當“補窟窿”角色，那么財政的權利和義務就不對稱，而且在這種“不可控”的局面下，今后這種“補窟窿”的義務很可能成為財政的沉重負擔。

第3篇：財政和稅務的關系范文

一、實施現代國庫管理制度應遵循的原則

1、法制原則

財政國庫管理必須遵循法制原則。鑒于國庫集中支付這項改革尚處于試驗階段，為了規范其運行和防止出現偏差，近期內在沒有正式的相關法律法規出臺之前，仍應以《財政國庫管理制度改革方案》、《中央單位財政國庫管理制度改革試點資金支付管理方法》、《財政國庫管理制度改革試點會計核算辦法》、《財政國庫管理制度改革試點資金支付銀行清算辦法》等為基本法規依據。

2、便利原則

在法制和規范的前提下，國庫集中支付要使各部門、各單位用款更加方便，解決過去財政資金層層撥付，流轉環節多，資金滯留、沉淀和流轉慢的問題。

3、效益原則

在推進這次改革的過程中，必須堅持效益原則，加強財政對資金的統一調度和管理，有效遏制資金擠占、轉移、挪用等現象，降低財政資金劃撥支付成本，提高財政資金使用效益。

4、積極穩妥、分步實施原則

國庫集中支付是一項復雜的系統工程，涉及到多方利益關系，必須作充分的調研和宣傳工作，取得各個方面的理解和支持，以減少改革的阻力。具體實施時，要先易后難，對各種資金合理分類，分步實行集中支付。要在做好試點工作，總結經驗的基礎上，不斷完善，穩步推進。

二、改革我國現行的國庫管理制度的必要性

我國現行的國庫管理制度運行了幾十年，財稅體制經歷了多次大的改革，而國庫管理制度基本上沒有變動。隨著社會主義公共財政的建立，原國庫管理模式和管理方法已越來越不適應新時期財政管理的要求，其弊端逐漸顯露出來。

一是國庫的概念及外延不夠明確。盡管各界普遍意識到了我國國庫職能已不適應市場經濟發展的需要，人民銀行及財政部也都在采取措施進行國庫體制改革的試點工作，但究竟哪些屬于國庫職能，哪些屬于一般財政管理職能，并沒有一個得到普遍認可的解釋，導致目前經濟界及理論界出現兩個國庫概念，即現行法規定義的由人民銀行經理的“國庫”與包含部分財政管理職能在內的“財政國庫”。

二是由于人民銀行行使國庫管理職能是屬于“經理”性質，而且國庫的職責是“負責辦理國家預算資金的收納、劃分、報解、支撥、結算，并向上級國庫和同級財政機關反映預算收支執行情況”，實際上是財政的出納，是被動的執行財稅部門的指令和事后記帳的角色，難以發揮其在國庫管理工作中的積極性和主動性，造成國庫管理的部分職能缺位，加之其“經理”性質在人員配備，業務素質等方面難以做到盡善盡美，很難保證財政管理質量和國庫資金使用效率的提高。

三是由于國庫管理制度改革與財稅改革不同步，客觀上給財稅工作管理帶來一系列問題。具體表現在：由于一級政府都有一級財政，在鄉政府內設有鄉財政所。為便于鄉財政所工作的開展，客觀上要求鄉級也要有一級國庫，但絕大多數鄉是沒有人民銀行的分支機構或代辦機構的，鄉級財政的庫款有的是由繳款人交入縣級金庫，由縣級金庫再按收入級次和納稅人所屬鄉劃分各鄉的收入，很容易造成收入劃分在縣與鄉之間、鄉與鄉之間的錯誤；有的是委托鄉的農業銀行儲蓄所代收，再由儲蓄所通過交換劃到縣金庫，再由縣金庫劃分。由于不是就地繳納，給納稅人帶來諸多不便，也增加了庫款的在途時間，有時還會造成扣押庫款的不正常現象。分稅制改革后，分設了國家和地方兩個稅務局，但都是共同對應一個國庫系統，沒有劃分中央國庫和地方國庫，在多種經濟成份、多種流通渠道、多種分配層次存在的情況下，容易造成政策掌握不準，計算差錯以及人為混庫、占壓庫款，截留上級財政收入等現象，特別是地方為了完成自己的財政收支任務，往往協調當地稅務和國庫，優先繳納地方稅稅款，優先滿足地方財政支出需要的現象較為普遍，影響分稅制財政體制的實施，違背了分稅制財政體制的原則。根據稅務業務發展的需要，很多稅務部門設立了征稅大廳。商業銀行為了增加存款和提高服務質量的要求，紛紛與稅務部門聯合，進駐稅務大廳，實現了銀稅一體化的辦公方式，但國庫管理機關對這一新生事物仍沒有統一的管理辦法和相關規定，各地的具體做法也不一樣，由于沒有統一的規定和具體的操作要求，在實際工作中，各商業銀行之間采取了不正當手段相互競爭，在取得代辦資格后，由于各銀行自身的利益需要、積壓稅款、隨意壓庫的行為較為普遍。

四是國庫管理體制不適應金融體制改革的發展。我國金融體制改革后，形成了以人民銀行為核心，商業銀行為主體，多種金融機構并存的金融體系。由于國庫體制改革與銀行體制改革不同步，國庫的分支機構不健全，沒有向下延伸，一些縣級國庫都是由專業銀行，更不用說鄉級。在金融體制改革后，專業銀行已向商業銀行過渡，都有各自的利益體系，這樣，商業銀行在代辦國庫業務時，位子就很難坐正，根本無法行使對國庫資金的監督管理職能，從而造成了國庫監督管理職能的缺位。

五是國庫資金的劃轉和結算方法不科學。這方面主要表現為：首先，由于重復和分散設置帳戶，導致大量的預算外資金游離于預算管理之外，不便實施財政監督和管理。其次，國庫資金運行過程煩瑣，財政收入要經繳款人向經收處繳納，經收處再劃到管轄行，管轄行集中后再劃轉到國庫；財政支出也要經財政部門發出支付令后，交由國庫劃轉到用款單位的開戶銀行，收款單位得到到帳通知后再開出支票，最后才由開戶行將資金劃入提供公共服務或出售產品的單位，財政資金周轉緩慢，財政收支信息反饋十分遲緩，加之金融機構本身的業務操作也需要一定的時間，極易造成占壓國庫資金的現象。

三.國庫管理制度改革的構想

1、設立隸屬于中央銀行而又相對獨立的國庫管理機構

由于國庫管理是財政管理的重要組成部分，其職能是管理和辦理財政資金收入和財政資金支出的業務，是為財政部門的整個財政管理工作服務的，從其工作職責和工作性質來看，其運作的是國庫資金，具有管理政府部門財務的重要職能，由于中央銀行具有管理整個社會資金的職能，同樣也需要對國庫資金實行監管，為了加大對國庫資金的監管，有必要設立隸屬于中央銀行而又相對獨立的國庫管理機構，提高對國庫監管的地位和力度。

2、加快國庫管理改革步伐，使國庫工作與財稅和金融體制改革配套

一是實現一級財政一級國庫制。即使無法達到一級財政一級國庫，也應實現國庫向縣級和鄉級延伸，設立相應的代辦處或經收處，消除現在由商業銀行的銀行機構代辦的現象。二是按照現行的國家和地方兩套稅務機構及其職能劃分，相應理順國庫管理中關于中央金庫和地方金庫的關系，出臺相應的管理辦法，避免財政收入混級混庫和地方收入擠占中央收入等不正常現象。三是理順國庫與各商業銀行的關系。對財政撥付的國庫資金，實行服務付費的辦法，避免各商業銀行對國庫資金的無序競爭和各種腐敗現象的發生。

3、加快財政國庫管理法制建設，做到依法行政、依法理財

目前國庫管理工作所依據的法律法規，主要是《中國人民銀行法》、《中華人民共和國國家金庫條例》及其《實施細則》，但與這些法律制度配套的相關的制度還不健全。隨著市場經濟的發展，原來制定的法律亟需隨之完善，實際的國庫管理工作中，隨著形勢的不斷變化，出現了很多新情況、新問題，在現行的管理辦法和管理制度中沒有準確的解釋或具體的處理規定。因為沒有科學可行的管理辦法和規范合理的操作依據，全國各地對國庫管理中新情況和新問題的處理五花八門，使國庫管理工作的法律約束性不強，行政管理手段滯后，導致目前國庫管理偏松，存在較大漏洞，在整個國庫管理工作中具有一定的風險，不利于財政管理和監督的健康發展。因此必須建立健全國庫管理相關的法律法規和管理制度，促進國庫管理的良性發展。

4、建立安全高效的國庫運行機制

針對目前國庫資金劃轉和結算方法繁瑣、復雜、效率不高，信息反饋遲鈍，不便加強對國庫資金的監督和管理的現狀，改革國庫管理辦法，建立安全高效的國庫運行機制勢在必行。一是要清理銀行帳戶，建立國庫單一帳戶體系，規范國庫資金支撥程序，合理確定財政部門、稅務部門、國庫、預算單位的職責。二是完善已實行的工資統一發放辦法，縮短國庫資金的在途時間，減少國庫資金在預算單位的沉淀，便于財政資金的調度和對國庫資金的有效監管。三是積極全面推行政府采購并實行國庫直接支付辦法，有效地防止政府采購工作中的腐敗現象，節約財政資金，同時可以大大縮短國庫資金的在途時間，減少政府采購資金的占壓、挪用，保證財政資金的安全和使用效率的提高。四是推行會計集中核算制度，建立“國庫支付中心”，向國庫單一帳戶體系下的國庫集中支付制度過渡。

5、拓展國庫管理職能

第4篇：財政和稅務的關系范文

【關鍵詞】高職院校；財稅金融；課程改革

財稅金融課程是高職院校經管類課程。目標是讓學生了解財政、稅收與金融方面的基本原理、基本知識，通過本課程的學習使學生掌握有關財稅與金融的實際操作常識和基本理論。通過本課程的學習，使學生能夠掌握財政與金融的基本知識和方法，了解財稅與金融的基本理論，了解宏觀經濟的運作。使學生們了解財政的產生和發展過程，掌握財政的概念、特征，理解公共產品的含義、特征以及市場失靈與公共財政的關系，掌握財政的職能。了解稅收的性質和特征；稅制構成要素以及稅收的分類；各稅種計征；了解我國稅收制度的演變。

1.課程實踐教學設計思路

該課程是依據經濟管理類專業人才所面向的職業崗位工作任務與職業能力而設置。本課程重點針對經濟管理類職業工作所要求的基本技能培養；充分考慮學生初次接觸財稅金融知識的實際情況，體現基于具體工作過程的課程設計理念，將本課程創設為五個實踐學習情境，即：實踐學習情境一：認識財政和宏觀財政體系；實踐學習情境二：進行財政收入和稅收計算；實踐學習情境三：財政支出與政府預算的學習和討論；實踐學習情境四：認識金融與金融市場；實踐學習情境五：進行宏觀金融管理。本課程圍繞高等職業教育人才培養目標和培養規格的要求，以培養學生的職業素質為主線，按照經濟管理類職業工作的過程，依據會具體工作任務與職業能力分析設置。打破了傳統的理論教學模式，緊緊圍繞完成工作任務的需要選擇課程內容；打破了以“了解”、“掌握”為特征設定的學科型課程目標，從“工作任務與職業能力”出發，設定職業能力培養目標；打破了傳統的知識傳授模式，以學習情景為主線，創設工作情景，結合職業技能證書考核，培養學生的實踐動手能力。

2.課程實踐教學目標

通過對不同學習情景設定的不同工作任務的完成，使學生正確認知經濟管理職業，具備經濟管理的基本知識；使學生能夠掌握財政與金融的基本知識和方法，了解財稅與金融的基本理論，了解宏觀經濟的運作。同時使學生具備較強的工作方法能力和社會能力。

2.1 職業能力目標

專業能力目標：明確財稅金融的基本概念；明確財政的概念，掌握財政的職能；掌握稅收的概念及特點、稅收分類等，重點掌握稅收制度及其構成要素。

技能目標：能掌握購買性支出的分類 政府投資、消費支出的特點及作用；能掌握轉移性支出的分類 、特點及其作用；能掌握財政支出的效益及其分析方法；知道財政收入的構成；能夠對財政收入的規模進行分析；知道影響國債規模的因素；熟悉國債的制度與管理；知道稅收的產生及發展、稅收分類；知道稅收作用、稅收原則；知道稅收制度及其構成要素；熟悉稅收負擔及稅負轉嫁 稅負轉嫁的方式、研究稅收負擔的意義。

2.2 社會能力目標

具有良好的職業道德和敬業精神；具有團隊意識及妥善處理人際關系能力；具有溝通與交流能力；具有組織能力和協作能力；具有自學能力、理解能力與表達能力；具有計算機操作能力，掌握經濟管理知識并熟練運用計算機辦公軟件；具備基本核算能力；具備對財務報表認識的能力；具備一定的信息搜集、分析能力，具有較強社會適應能力。

3.實踐教學內容

實踐教學內容是對學習情境的劃分，根據五個學習情境分別分為具體的不同工作任務。通過行動導向教學法實施教學。首先下達任務，分析任務，接受任務，閱讀工作任務學習指導書等。然后提出問題、咨訊、教師講授課程內容，在教師指導下設計工作流程。根據咨詢獲得的知識分組討論討論工作任務的具體內容、作出分組與行動計劃。教師集體指導解決問題。檢查學習情境執行情況，組內自評。成果匯報、組間互評。最后上交案例分析報告，評定成績。

3.1 認識財政和宏觀財政體系

認識財政和宏觀財政體系學習情境設計，具體工作任務是認識財政和宏觀財政體系。該任務涉及的知識點有：公共財政的含義；公共財政的特征；我國財政的轉型；公共產品及其特征；財政的職能；政府失靈。

3.2 進行財政收入和稅收計算

進行財政收入和稅收計算學習情境設計，具體工作任務是財政收入的計算與稅收的計算。要求學生知道財政收入的構成，價值構成，所有制構成，部門構成。財政收入的規模分析，影響國債規模的因素，國債的制度與管理，所得課稅的概念及特點，所得課稅的作用。企業所得的課稅對象、計稅依據，企業所得稅稅額的計算。外商投資企業和外國企業所得稅，企業資產的稅務處理，個人所得稅，農業稅等。

3.3 財政支出與政府預算的學習和討論

財政支出與政府預算的學習和討論實踐教學情境設計，分為財政支出與國家預算和預算管理體制的學習與討論兩個具體任務。財政支出主要有購買性支出的分類，政府投資，消費支出的特點及作用。轉移性支出的分類 、特點及其作用，財政支出的效益及其分析方法。國家預算和預算管理體制主要有國家預算的概念，國家預算的編制、執行及決算，我國的國家預算管理體制。

3.4 認識金融與金融市場

認識金融與金融市場教學情境設計，具體任務分為認識金融與金融體系，銀行業務、管理與監督。認識貨幣與貨幣流通，信用，銀行，利息與利息率。認識金融體系的一般構成及相互關系，商業銀行的性質及職能，中央銀行的性質、業務及職能，貨幣政策的含義及內容 貨幣政策的局限性。認識銀行業務、管理與監管，商業銀行業務，商業銀行的發展與管理，中央銀行及金融監管。

3.5 進行宏觀金融管理

進行宏觀金融管理教學情境設計，主要分為貨幣供給與貨幣需求與認識通和膨脹與通貨緊縮。認識影響貨幣供給額變動的因素，M0、M1、M2的含義及相互關系，劍橋方程式，貨幣均衡的標志，貨幣失衡的原因及治理對策，貨幣需求理論，貨幣供求與社會總供求的關系。認識通和膨脹與通貨緊縮，通貨膨脹的經濟效應及治理對策，通貨緊縮的社會經濟效應。

4.實踐教學建議

在教學過程中，立足于加強學生實際操作能力的培養，采用工作任務教學，以工作任務引領提高學生學習興趣，激發學生的成就動機。本課程教學的關鍵在于課堂教學組織。教師應選擇典型的工作任務為載體，采用教師演示與學生分組討論、訓練互動，學生提問與教師解答、指導有機結合，讓學生在“教”與“學”的過程中完成工作任務，實現“教、學、做”一體化。本課程的教學以學生實際操作為主，教師講授為輔。培養學生在實踐中學習的能力，充分發揮教師的指導作用。本課程的教學應充分利用多媒體、網上資源等教學資源，幫助學生提升自主學習的能力。教學過程中教師應積極引導學生提升職業素養，提高職業道德水準。

參考文獻：

[1]朱維魁.財政與金融[M].北京:北京師范大學出版社,2008,10.

[2]倪成偉.財政與金融[M].北京:高等教育出版社,2009,2.

第5篇：財政和稅務的關系范文

【關鍵詞】實踐 成效 困難 問題 路徑

所有企業都是國民經濟的頂梁柱柱、極大程度上保證了國家稅收。隨著經濟全球化和我國社會主義市場經濟的發展，企業整體規模不斷擴大、內部結構越來越復雜、信息化程度越來越高，已成為我國財政和稅收增收的重要支柱。企業的組織形勢和經營方式多樣化，企業核算的電子化、團隊化、專業化水平不斷提升，稅收管理的復雜性、艱巨性、風險性不斷加大。降低企業稅收管理系統性風險，研究探索企業稅收管理新模式，已是迫在眉睫的事情。筆者從企業加強稅收風險控制角度出發，擬對此作粗淺探討，希望對企業稅收風險管理有所幫助。

一、針對企業稅收風險管理特點的分析

（一）企業的特征

稅收管理中所指的企業，是指一個企業在銷售收入、注冊資本、資產總額或其他因素方面達到了量的既定標準，而且有質的要求。這種質的要求是，就是必須具有適應市場經濟要求的現代企業制度，內部管理科學規范，生產經營分散但總部控制力強，涉稅事項相對復雜，跨行業、跨區域甚至跨國經營，有合規遵從的主觀意愿，系統風險大。

（二）企業稅收風險管理存在風險

企業在創造社會財富，貢獻稅收收入的同時，也不可避免地增加了企業稅收風險管理工作中的系統性風險，并且越來越突出地表現為：不可控的稅收風險。當前稅收集中度越來越高，而且這種集中的趨勢有增無減，少數企業集中很大比重的稅收，特別是增量稅收，一旦這些企業出現了問題，稅收形勢可控性將受到一定的影響。

（三）稅務干部素質對企業稅收風險管理的影響

由于企業規模大，機構復雜，業務量大，專業化信息化程度高，有自己培養的大量的高職稱高學歷專業人才。而與之相比，稅務機關缺乏精通稅收、財會、法律、信息自動化、外語等既全又專的稅務員，在對企業管理上顯得力不從心，缺少底氣。如果稅務管理人員個人思想不重視，政策業務鉆研不足，想當然辦事，極易引發稅收執法風險。

二、當前企業稅收風險管理面臨的問題及現狀

（一）納稅服務不能滿足企業需求

主要表現在以下幾個方面：一是服務內容不具備針對性；二是涉稅訴求受理與解決渠道不暢；三是企業的稅收自我遵從能力和意愿得不到有效提升。

（二）稅收管理模式與企業管理模式不適應

一是大型企業集團跨地域經營、總部決策、集中核算與現行稅收征管屬地管理體制下的孤立、分散型管理以及由基層稅務機關處理所有涉稅事項之間的矛盾日益尖銳；二是稅務機關與企業之間信息嚴重不對稱，形成企業總部主管稅務機關與分支機構主管稅務機關之間“管得著的看不見，看得見的管不著”的現象。

（三）需要營建一支高素質的稅收風險管理干部隊伍

在對企業實行專業化管理的同時，也要求在人員配備上以專家型為主、工作方式上以團隊式為主、團隊的知識結構上以跨學科跨行業的復合型為主的團隊。現有的人力資源配置特點是，非專家型的干部為主，干部的知識結構以常規財稅知識為主，由此在業務能力上難以形成骨干力量，對企業內部的復雜涉稅業務應對能力有限，管理與服務水平不高。在一定限度上制約了企業稅收風險管理的發展。

三、我國企業稅收風險管理模式的選擇與思考

建立企業內部稅收風險管理部門，協調解決企業本部及所屬各公司的稅收管理工作問題，實現事前預防、事中控制、事后管理的稅收風險全過程管控，全面了解與評估企業承擔稅收風險的能力，引導和幫助企業建立稅收風險內控機制，著力解決企業在稅收風險管理中存在的問題。

（一）堅持三項原則

一是改革創新。借鑒國外成功做法和經驗，結合我國實際情況，不斷改革與創新企業稅收風險管理的體制、內容、方法和手段。二是統籌協調。企業稅收工作由企業稅收風險管理部門歸口統籌，同時要加強與稅務系統內部各部門之間、各管理層級之間、國地稅之間和地區間的協作，形成工作合力。三是統一規范。企業稅收風險管理必須按統一的工作要求、技術標準和操作規范執行，實施專業化管理。

（二）實現四個轉變

這些都是需要與稅務管理部門達成共識的。一是從以稅務機關為中心轉變為以納稅人為中心，著力理解和了解納稅人的商務環境、商業行為、遵從特征，實施業務創新，提供形式多樣、更有針對性的業務“套餐”，充分滿足其個性化的納稅服務需求，有效促進納稅人自覺遵從意愿和能力的不斷提升；及時解決企業訴求，重點解決政策透明度和執行中的統一性問題；簽署和執行稅企納稅遵從協議；處理企業報告的重大涉稅事項，解決確定性問題。二是從不區分企業規模大小、行業差異、遵從態度的一刀切式管理轉變為考慮個性差異的分規模管理、分行業管理和風險差異管理，真正實現管理的專業化、精細化；三是從事后攻關轉變為事前預防、事中控制、事后管理和相結合、相并重的全過程稅收風險管理，做到最大限度地預防風險的發生，最快速度地發現已存在的風險，最大程度地解決遵從問題，引導和幫助企業建立稅收風險內控機制，開展稅收風險調查和評估，企業納稅遵從自查，實施針對性檢查。四是從過去的多層級管理轉變為跨層級的扁平化管理，從以往的分散管理轉變為集約管理，實現管理與服務的快速響應，高效運轉。

（三）理順工作關系

目前企業稅收風險管理機構尚處于不斷的改革和調整之中，還沒有一個穩定和成熟的模式可以照搬。就我國而言，這項工作更是處于初步的探索之中，加之我國的稅制建設、征管改革、信息化建設等影響企業機構設置的外在重大因素還沒有到位和穩定，決定了現在設計的企業稅收風險管理機構的方案必然帶有過渡性的色彩和折中性的痕跡。一是要明確企業稅收風險管理部門的職責。明確日常稅收基礎管理，稅收風險分析識別、風險應對、過程監控等復雜事項由企業稅收風險管理部門實施，形成業務上相互滲透、工作上相互配合的新格局。二是理順企業稅收風險管理部門與同級稅政、征管、稽查等部門的關系，明確企業稅收風險管理部門操作過程。

（四）企業應建設稅收風險管理信息平臺

建立稅收風險管理信息平臺，實現對本企業稅收風險管理各環節、全過程工作的技術支持和各管理層級的信息共享，傳遞企業訴求，統一工作部署。該系統應具備以下主要功能：一是建立企業組織機構、關聯企業的基礎資料庫；二是建立企業內部資料庫，實現總部數據與其所屬單位數據的匯總分析；三是具有與企業財務軟件的數據接口，便于從財務軟件中提取數據；四是建立外部信息資料庫，如從相關稅收管理部門獲取有關信息等；五是建立企業分業務的分析預警指標庫；六是建立企業的稅收風險分析模型。同時，通過全系統信息高度共享，實現管理的扁平化。

（五）整合管理資源，提高企業風險管理的效率

在企業稅收風險管理過程中，借助企業總部管理資源優勢，在必要時要把這些資源與力量整合起來，形成聯動機制，提前掌握信息，及時采取應對措施，讓企業風險管理的各環節做到水到渠成。

四、總結

對企業稅收風險實行專業化的管理，是我國企業稅收風險管理的先進經驗，提升稅收管理現代化水平的必由之路，也符合我國現代稅制改革科學化專業化精細化的要求。針對企業不同的經濟規模，實行分類管理，減少管理層級，上收復雜的稅收風險管理事項，來達到加強在企業稅收管理、優化管理資源配置、減少稅收風險的目的，這是企業專業化管理基本出發點。開發一套著眼于企業風險超前預防、及時發現、實時解決、稅企共贏的操作方案。

參考文獻

[1] 李光谷.財務管理概論[J].西南政法，2006（11）.

[2] 潘東風.信息社會稅收工作何去何從[J].稅務研究，2007（3）.

第6篇：財政和稅務的關系范文

一、我國出口退稅政策和制度的主要特點和問題

改革開放以來,確定了出口貨物退(免)稅的政策基調。但是在具體實施這一政策的過程中,實際的政策和制度與國際慣例進行比較具有以下幾個特點:

(一)出口退稅率政策不穩定

1994年的財政稅收制度重大改革,依據國際慣例確定對出口貨物稅收實行零稅率政策。出口貨物適用的退稅率就是其法定稅率或征收率,即按增值稅暫行條例的規定,對從一般納稅人購進的出口貨物退稅率為17%和13%;對從小規模納稅人購進的特準退稅的出口貨物退稅率為6%。出口退稅零稅率政策和制度執行不久,在1995年就開始了較大調整。由于在進出口稅收政策實施過程中,存在少征多退、出口騙稅和中央財政出口退稅承受財力不足等問題,1995年和1996年國務院決定先后兩次調低了出口退稅率。出口退稅率由17%和13%的零退稅率下調到9%、6%、3%的退稅率。1997年由于受到亞洲金融危機的沖擊,我國外貿進出口遇到困難,其增長速度呈現持續下降的態勢。1998年國務院決定提高一些大類出口商品的出口退稅率,由9%、6%和3%提高到17%、15%和13%,目前平均的出口退稅率在15%左右。

(二)實際退稅數量受到財政預算指標的嚴格限制,年度退稅指標缺口很大

目前實際的出口退稅數量并不是按照政府承諾的退稅率進行及時的退稅。實際能夠退稅的數量是按照財政預算給予的指標進行退稅,按照退稅率計算的應退稅與實際退稅數額之間存在很大的缺口。以寧波市為例,寧波經濟屬于典型的外向型經濟,2002年該市的外貿依存度達到67.7%,高于全國的外貿依存度水平。2002年1～12月份全市外貿進出口總額122.73億美元,其中出口81.63億美元,同比增長30.73%。扣除不退稅出口額,按該市平均每美元退稅1.1元人民幣計算(折合退稅率13.75%),當年應退稅約94億元,加上上年結轉的應退未退稅額66億,至2002年12月底,全市應退稅總額約160億元。2002年國稅總局共下達給該市退稅指標36.13億元,出口退稅指標缺口123億元,占累計應退稅額的76.88%。

這種情況在全國經濟發達、對外開放度高的東部10省、市(除個別地區外)具有普遍性。據反映,這些地區結轉的出口未退稅占全國出口未退稅的88%。天津市2001年的外貿依存度為82%,當年統計的1730戶出口企業應退稅款63.6億元,應辦理免抵稅調庫47.6億元,兩項合計111.2億元。截止到2001年末,上述企業實際辦理退稅35.5億元,辦理免抵調庫10.2億元,兩項合計45.7億元,退稅指標缺口65.5億元,占應退稅款的58.9%。

(三)出口退稅沒有時間限制,無限期拖欠企業的出口退稅十分普遍按照出口退稅的有關規定,納稅人在向海關辦理報關出口手續后,憑出口報關單等有關憑證,按月向稅務機關申報辦理該項出口貨物的退稅。對于稅務機關在多長的時間內應該給予納稅人退稅,在目前出口退(免)稅的操作規程和《稅收征管法》中沒有規定,即未對出口退稅審核時限及退稅時限加以限定,因此拖欠企業應退稅款在法律上是允許的。加上財政預算的出口退稅指標與應退稅數量存在很大的缺口,管理出口退稅的國稅局只能將退稅指標兌現以前拖欠的稅款,而不能兌現當年的出口退稅款。以寧波市為例,目前國稅局辦理的企業出口退稅,平均退稅月份只到2001年8～9月,即拖欠企業出口退稅18個月左右。據資料反映,全國總體的拖欠退稅時間大體為1年以上。隨著我國加入WTO后,進出口貿易的快速增長,出口退稅的拖欠時間呈不斷拉長的趨勢。

(四)“免、抵、退”制度難以推行

根據文件規定,自1997年1月1日起凡具有進出口經營權的生產企業自營出口或委托出口的自產貨物,除另有規定外,一律實行“免、抵、退”稅管理辦法。但實際中各地執行政策不統一,許多地方對應該實行“免、抵、退”政策的企業繼續實行“先征后返”辦法。2002年1月,政府有關部門又發文重申在全國實行“免、抵、退”辦法,但據我們了解,實行這種辦法的企業十分有限。難以實行“免、抵、退”制度的原因:一是實行該項制度會影響當地稅務機關稅收任務指標的完成;二是由于出口退稅由中央財政承擔,免抵稅部分將占用地方政府增值稅25%的收入,雖然可以通過調庫解決這一問題,但是調庫資金必定有時滯,因此地方政府對于實行“免、抵、退”辦法是不積極的。

(五)出口退稅管理存在諸多問題

一是海關管理難度大,人員少和管理技術手段落后,跟不上外貿出口的增長。二是出口退稅管理的機構多,協調難度大、管理效率低。企業辦理出口退稅起碼要涉及海關、稅務、外經貿等部門。在實踐中,一些管理辦法“政出多門”,相互不一致、不配套,嚴重地影響了出口退稅的效率和企業的運營。電子信息化建設滯后,難以滿足出口退稅的管理需要,例如,企業反映的出現出口退稅電子數據與紙制報關單內容不一致,稅務機關無法給予辦理退稅的情況時有發生。

(六)出口退稅的法制化管理滯后

從出口退稅政策實施開始至今已有近20年,但是目前我國仍沒有一套較為完整的出口退稅專門的法律規定。出口退稅的規定散見于《增值稅暫行條例》、《稅收征管法》、《關于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規定》以及相關的行政通知。在出口退稅的權利和義務上,退稅管理機構和納稅人之間不對等,前者的權利大、義務小,后者的權利小、義務大,典型地體現為征納稅的時限規定上。

二、拖欠出口退稅所帶來的問題

(一)企業資金周轉困難,資產負債率明顯提高

由于國家出口退稅指標不足,稅款不能及時足額到位,企業應退稅資金嚴重積壓,小的企業數十萬,大的企業上億元。拖欠的出口退稅款占用了企業的流動資金,造成企業資金周轉的困難,企業只有通過向銀行貸款緩解流動資金緊張的狀況。寧波市政府為了幫助企業解決這一問題,并設法降低企業的貸款成本,從1999年開始大力推行了出口退稅賬戶托管貸款業務(在下文專門介紹和研究這一辦法),地方政府各級財政并對各類辦理出口退稅賬戶托管貸款的所轄企業,按年度出口退稅賬戶托管貸款利息實際支付額,給予50～100%不等的貼息。這在一定程度上緩解的外貿企業資金周轉的困難。但是,另一方面又造成了這些企業的資產負債率居高不下,使得企業的資產負債狀況十分難堪。以寧波市的幾個較大的外貿公司為例,2002年企業的資產負債率都高達90%左右。

(二)增加了企業經營的財務成本

盡管可以通過托管貸款的辦法緩解企業的資金周轉困難,地方財政并給予了部分的貸款貼息,但是企業仍然要承擔一部分貸款的利息。寧波市轄外貿企業的貼息率大多為70%,另外30%的利息要由企業自己負擔。由此,出口退稅拖延的時間越長,貸款額度越大,利息負擔就會越重。另外,由于出口退稅的拖欠的時限拉長,而且沒有明確期限預期,給企業的財務管理、企業經營的預期帶來很大的不確定性。由于市、縣兩級,以及各個縣級政府在貼息率上不統一,也影響了企業之間的公平競爭。

(三)政府信譽受到損害

企業反映,由于政府在出口退稅上拖欠和管理上的低效率,使得政府的誠信受到影響。首要的問題是政府沒有對出口退稅的管理制定符合社會主義市場經濟要求的公平規則。在現有的不全面、不科學的管理制度下,企業為了爭取盡可能早地得到出口的退稅款,不可避免地要與相關的政府管理部門保持良好關系。在出口退稅指標十分有限的情況下,也難以避免各種“尋租”行為。目前在一些開放度比較高的地區,政府管理部門的行風評比中,已經出現由于出口退稅的問題帶給相關主管部門名譽受損的案例。

(四)形成新的債務鏈

一些外貿企業為了緩解由于出口退稅拖欠帶來的財務困難,采取拖延支付原材料采購款等措施。在企業財務賬上,一方面存在不少的應收帳款,另一方面還有不少的應付帳款,例如某進出口公司2001年和2002年應退稅款(財務上的應收款)分別為3.1億和4.4億,而應付帳款分別為1.1億和1.9億,即別人欠他的,他又欠別人的。在調查中,企業反映,如果再不解決出口退稅拖欠問題,隨著外貿進出口的增長、出口退稅拖欠數量的累積,我國經濟運行中將會出現更為嚴重的債務鏈。

三、出口退稅賬戶托管貸款辦法內容及利弊分析

(一)出口退稅賬戶托管貸款辦法的主要內容及做法

出口退稅賬戶托管貸款,是指商業銀行為解決出口企業出口退稅款未能及時到賬而出現短期資金困難,在對企業出口退稅賬戶進行托管的前提下,向出口企業提供的以出口退稅應收款作為還款保證的短期流動資金貸款。這一辦法最初是寧波市試行,2001年8月,中國人民銀行、對外貿易經濟合作部、國家稅務總局聯合發文,肯定了這一做法并允許在全國內實行。

采用這一辦法后解決出口退稅問題的流程如圖1所示,其中需要說明的是:按照文件規定,出口退稅賬戶是一個專門賬戶,未經貸款人同意,借款人不得擅自轉移該賬戶內的款項。該賬戶托管貸款期限最長不超過1年,貸款最高額不得超過企業應得退稅款的70%,貸款利率按中國人民銀行有關規定執行。各級稅務部門要保證退稅款退入該賬戶,不得轉移。圖1

出口退稅政策流程圖

(二)寧波市目前出口退稅賬戶托管貸款的規模情況

寧波市在1998年提出這一辦法,1999年在6、7家企業試行,貸款只有幾個億。2000年全市出口退稅拖欠31個億,托管貸款6～7個億。2001年出口退稅拖欠66個億,托管貸款16.6億。2002年1～12月,出口退稅拖欠累計123億,607家企業辦理了托管貸款業務,共有11家銀行辦理了出口退稅賬戶托管業務,當年貸款發生額102.6億元,貸款余額共計60億元。幾家主要銀行的該項貸款余額占該行全部貸款余額的比重是:中國銀行48.45%、交通銀行14.32%、工商銀行13.55%、建設銀行12.96%。

最值得注意的是兩點,一是該種做法的發展速度非常快,寧波市的該項貸款規模由1999年的幾個億,3年間達到100多億;二是在銀行的總貸款余額比重越來越高,從事該項業務的最大銀行是中國銀行,目前該項業務已經出現了展期和逾期的貸款,盡管目前數量還不大。

(三)在這種辦法下的財政、企業、銀行三者關系的透析

從表面上看,這三者的關系是:財政拖欠外貿企業的出口退稅款,形成企業財務上的應收帳款;企業向銀行借款,企業是債務人,銀行是債權人。由出口退稅拖欠引起的這些債權債務關系,是財政的拖欠稅款引起了銀行的貸款,如果把企業這個中間者抽掉,出口退稅賬戶托管貸款真正的貸款債務人應該是財政。所以這種辦法的實質是財政向銀行的借款,而且在實際上,這種貸款也是以財政的出口退稅作為擔保的。

(四)辨證分析出口退稅賬戶托管貸款的利與弊

從利處來看,這種辦法緩解了外貿企業的資金周轉困難,更重要的是緩解了財政尤其是中央財政資金不足的問題。同時也為核實和確定外貿企業出口退稅的合法性贏得了時間,最終為進出口貿易的增長起了積極的支撐作用。

但是,不容忽視問題的另外一面,這種辦法掩蓋了出口退稅問題上長期存在的財政與企業之間的矛盾,并且可能會延緩這一問題的解決。同時,這種辦法運用的好,會把“禍”轉化為“?！?運用的不好則會把“?！鞭D化為“禍”。因為從實質上講,超過一定時間的出口退稅拖欠款,應該作為財政的赤字(目前沒有這樣對待),即便在目前公布的財政赤字規模中沒有這一部分,但是從出口退稅賬戶托管貸款的實質是財政向銀行的借款來看,它毫無疑問是與財政赤字相對應的,只是以潛在的赤字存在而已。如果上述的分析是成立的,那么我們可以得出的結論是,用這種辦法的結果是將財政與企業之間的國家信用關系延伸和轉化為了財政與銀行之間的信用關系。這里且不說這種轉化有沒有合法性(因為1993年開始不允許財政向銀行借款)。但是有一點可以明確,由于出口退稅賬戶托管貸款辦法的實行,將國家財政信用的風險與銀行的金融風險溝通了。這是我們需要高度關注的。需要防范的最起碼的一個問題是,一旦中央財政的退稅指標的增長低于出口退稅數量和托管貸款余額的增長時,商業銀行的經營狀況就會受到影響。

四、全面解決出口退稅矛盾的思路及政策建議

(一)已經提出的解決出口退稅問題的多種思路和不同意見

第一,根據國際慣例,堅持實行“零稅率”政策。這種思路和意見的特點是:立足國際經驗,只考慮到企業的利益和促進外貿的發展。

第二,主張降低出口退稅率。這種思路和意見的特點是:考慮到中國的國情,著重考慮了如何解決中央財政的承受力問題,以及主張依據稅收征收的能力和水平,以及依據征稅的實際水平確定退稅的水平,即所謂的征多少退多少。

第三,主張將進口稅收與出口退稅結合考慮,盡可能地縮小進口稅收優惠政策面,使得進口稅收盡可能多收;出口退稅應作到按照承諾的退稅率及時退稅。

第四,降低出口退稅率,同時對承諾的退稅率做到及時退稅。

以上思路和意見集中了研究部門、實際部門和企業界的意見。

(二)需要選擇正確的思路

顯然,以上的思路中多數是反映了不同利益主體的意見。我認為,在考慮解決出口退稅措施時,片面地從某一個利益主體的角度出發制定和出臺政策問題,就會出現我國1994年以來的政策反復調整的不穩定局面。形成這樣的循環:出口退稅率提高財政承受不了降低出口退稅率外貿企業承受不了、進出口增長下降提高出口退稅率財政承受不了、拖欠出口退稅企業和財政都難受。目前新的情況是又開始將這一矛盾向銀行轉移。我認為,這樣的思路和辦法無助于問題的解決,只會在延緩矛盾中,積累財政和金融風險,并將外貿企業的財務狀況退向惡化。對于我國這么高的外貿依存度,尤其是東部的一些省、市,一旦矛盾和風險積累到一定程度,爆發后會出現難以挽回的損失。因此,在矛盾和風險積累的目前階段,已經到了尋求徹底解決問題的辦法的時候了。

正確的思路是兼顧外貿增長、財政承受力和企業發展三方面的利益和需要,制定一個參照國際慣例、符合中國國情、規范、穩定的制度目標,同時需要設計一攬子的相互協調的過渡性措施。

(三)制度目標

———以國家開放戰略、國家對外開放度、國家經濟安全為前提。

———以國際上國際貿易稅收的基本規則為基礎。堅持進口貨物稅收保全原則,對進口貨物的稅收實行嚴格管理;以出口退稅實行有利于增強我國出口商品在國際市場的競爭力為基本原則。

———結合中國國情,研究和考慮中國出口產品在國際市場上的競爭力,由于中國產品在勞動力價格低等方面存在著價格優勢,出口同類產品存在超額利潤,可以考慮對這類產品的出口退稅實行“非零稅率”的選擇。

———根據征稅機關和納稅人之間權利與義務必須對等的原則,建立規范的國際貿易稅收制度法律體系。

———建立高效、統一、協調的國際貿易進出口稅收征管機構,以及具有信息化高科技手段工具的管理系統。

———研究和考慮建立財政預算進出口收支專戶,對進口稅收和出口退稅實行專門管理。

———調整中央和地方政府的財政關系,由目前的中央財政單獨承擔進出口稅收收支的制度調整為中央財政和地方財政分擔制度。

實現上述目標是我國對外開放形勢下實現稅收保全、財政稅收主權完整的客觀要求,但是我國目前的實際狀況,與上述目標還有相當大的距離。為此提出以下過渡性的措施,一方面解決當前面臨的矛盾和問題;另一方面向建立目標制度邁進。

(四)過渡性措施

———可以繼續使用金融手段(出口退稅賬戶托管貸款辦法以及探討實行票據融資等金融工具)作為輔手段,但是必須十分慎重,及時跟蹤貸款規模及銀行資產狀況。財政的出口退稅指標的增長應該高于出口退稅應退稅額的增長。絕不能由于有了這種金融辦法而將出口退稅的責任變相轉嫁給銀行,使得銀行成為出口退稅的承擔者,這會導致財政職能和銀行職能的錯位。如若長期下去,勢必積累新的金融風險,重蹈我國上個世紀80～90年代積累金融風險的覆轍。

———根據調研,對一些我國在國際市場上有絕對價格優勢和較高超額利潤的出口產品可以調低出口退稅率?！ㄗh財政出口退稅指標的增長率略高于外貿出口的增長,逐步縮短對外貿企業的出口退稅拖欠時間,這需要相應調整財政的支出結構,甚至財政赤字的規模。

———在各地區之間合理分配出口退稅指標,增加外貿出口大省、市的出口退稅指標。

———最大限度地統一出口退稅率,過多的出口退稅差別稅率一方面給出口騙稅以可乘之機,導致監管的困難;另一方面為外貿企業的財務管理帶來很大的漏洞。

———進一步清理和縮小進口稅收優惠政策。

———對加工貿易實行嚴格的保稅管理。原則上凡進入“保稅區”和“出口加工區”的企業,實行“不征不退”的管理辦法;凡是這兩個管理區外的企業一律實行“先征后返”的管理辦法。

第7篇：財政和稅務的關系范文

【關鍵詞】 高等學校； 收費票據； 使用； 管理

自1999年全國實行高等教育有償服務，即大學生交費上學的政策實施以來，高等教育培養成本得到一定補償，國家投入不足的問題得到一定緩解，全國高等教育迅速發展，收費也因此成為高校財務管理的一項日常工作。隨著高校經濟業務事項的日趨復雜化，收費的項目越來越多，收費票據的使用和管理逐漸成為高等學校財務管理工作的一個重要方面。

一、加強高校收費票據使用和管理的意義

為適應財政精細化管理的要求，近年來我國相繼實施了一系列的財政改革，如國庫集中收付、“收支兩條線”管理、部門預算改革等，行政事業性收費的項目和財政票據的種類也隨之發生變化，給各單位收費票據的使用和管理帶來了不便。尤其是高等學校，由于收費項目較多，所涉及的經濟業務也越來越復雜，而財政統一規范后能夠使用的收費票據種類減少，致使財務人員一段時間內還無所適從、難以應對。一項新的收費業務發生時，究竟使用哪一種票據，是一直困擾收費人員的難點問題。因錯誤使用了收費票據開票的，一方面難以通過檢查和驗收，用過的票據存根交不回去，新的票據買不回來，直接影響到單位收費工作的正常開展；另一方面，如果涉及違規、違法使用票據的，財政和稅務部門還將給予相應的處罰，容易給單位造成不必要的損失。結合票據使用的工作實際，以云南省為例，開展高校票據使用和管理方面的研究，規范高校收費票據使用行為，嚴格禁止出現亂收費現象，對于做好當前高校財務管理工作具有重要意義。

二、高校主要收費項目、票據使用及其對應關系

從2010年下半年起，陸續出臺了多項財政票據使用管理辦法，其中主要是《行政事業單位資金往來結算票據使用管理暫行辦法》（財綜〔2010〕1號），隨后又了實施過程中有關問題的補充通知，對行政事業單位各項收入業務應使用什么票據的具體問題予以進一步明確。云南省結合地方實際，在2010年12月出臺了《云南省財政票據管理辦法》（云南省人民政府第165號令）。2012年10月，財政部了《財政票據管理辦法》（財政部令第70號），從全國層面進一步統一和規范了財政票據的使用。通過歸納和整理，筆者認為涉及高校收費（收入）業務的項目和相應收費票據的使用主要有以下幾類：

（一）撥款類收入項目

包括財政撥款和其他撥款，這是生均撥款標準提高后高校收入來源的主要方面，如撥入經費、財政補助收入、上級補助收入等，是國家財政對高等教育的直接資金投入，具有無償性的特點。撥款類收入項目不再使用財政票據，這是財政票據管理改革后的一個不同之處。撥款類的經費收入和撥付，收款方和付款方均可憑銀行結算憑證入賬。

1.各級財政部門撥款，如撥入經費、財政補助收入等，雙方均以銀行結算憑證為入賬依據。

2.上級主管部門撥款，如上級補助收入等，在實施國庫集中收付制度后，高校主要經費由財政部門直接撥付，上級主管部門撥款一般只是少數專項經費補助，雙方均以銀行結算憑證為入賬依據。

3.橫向部門之間的撥款，主要是國家除財政部門以外的其他部委、科技廳（局）、其他非財政部門的撥款，如科研課題經費、會議費等專項經費，雙方均以銀行結算憑證為入賬依據。

4.與無財務隸屬關系的行政單位之間的資金往來，如撥入科研課題經費、會議費等，雙方均以銀行結算憑證為入賬依據。

5.與無財務隸屬關系的事業單位之間的資金往來，如撥入科研課題經費、會議費等，如屬涉稅項目的，應開具稅務發票；如屬非涉稅項目的，憑銀行結算憑證入賬。

6.與無財務隸屬關系的企業單位之間的資金往來，如某企業給學校撥來科研課題經費等，全部使用稅務發票。

（二）事業性收費項目

事業性收費項目即國家授權許可收取的教育事業性收費，主要是高等學校學費和住宿費、考試報名費和考務費等，屬于非稅收入（原預算外資金），應繳入同級財政部門非稅收入專戶，實行“收支兩條線”管理。在部門預算安排的年度非稅收入額度范圍內，經申請批準撥回的收費款項列為本單位實際收入，這是現階段高校收入來源的重要方面。事業性收費統一使用“非稅收入收款收據”，收費的項目和標準應以發改委批復的學?！妒召M許可證》中列示的內容為準。凡《收費許可證》中沒有的收費項目，是不能使用“非稅收入收款收據”的。

（三）代收費項目

代收費項目主要是暫收、代收的不列入學校收入的“過賬”性質的各類款項，包括學校內部各部門之間、學校與個人之間的其他資金往來等，主要有押金、定金、保證金、教材費、學生體檢費、疫苗費、軍訓服裝費、保險費、水電費、供暖費、電話費等。代收費項目使用“行政事業單位資金往來結算票據”。但學校內部各部門之間、學校與個人之間發生的不構成本單位收入的其他資金結算，如核銷教職工借款等，也可以使用“校內收費三聯收據”。

（四）服務性收費項目

這類收費項目不在學?！妒召M許可證》范圍之內，是高校為在校學生、校外人員和其他單位提供有償服務而收取的費用，主要有校內外委托辦班培訓費、學生上機上網費、場地場館使用費、房屋設施出租費、校內停車費、開水費、補辦證卡費等。服務性收費應當按照自愿和有償服務的原則，不可與學費合并收取，不能只收費不服務，更不能強制服務。服務性收費項目和收費標準實行申報制度，需要按期報送當地發改委批準備案方可收費。服務性收費項目一律使用“稅務發票”，并應指定兼職人員按期申報納稅、核交發票存根和購買新的發票。

（五）捐贈收費

捐贈是指公益事業單位的非營利性事項所接受的財物捐贈。高等學校是教育事業單位，其校慶、獎勵、助學等活動收到的自愿、無償捐贈的財物屬于此類范疇。捐贈收費使用財政部門統一印制的“社會捐贈收據”。根據國家《公益事業捐贈票據使用管理暫行辦法》（財綜〔2010〕112號）的要求和實際核票的情況，建議在“收費項目”摘要欄中填寫“×××捐贈款”比較恰當，不能填寫“贊助費、籌資款、集資款、攤派款”等收費項目內容。

（六）資產處置收入

按照現行有關制度規定，高校處置閑置、報廢的資產，須經上級主管部門審核，報同級財政部門審批，所得收入在扣除相關稅金、評估費、拍賣傭金等費用后，繳入同級財政部門非稅收入專戶，實行“收支兩條線”管理。資產處置收入使用“非稅收入收款收據”。在實際工作中，對于數額較小的“廢品處理”收入，可以不開票據（以銀行存款回單為入賬依據）或開具三聯收據，但款項一定要繳入財政非稅收入專戶管理。

高校主要收費項目及其可使用的收費票據對應關系見表1。

三、高校收費票據的使用和管理建議

高校財務人員在收費票據的具體使用和管理工作中，經常會遇到一些難以處理的實際問題，但只要能夠積極主動地與財政、稅務部門溝通和協商，一般是可以找到解決辦法的。概括起來，高校在收費票據的使用和管理中主要應注意以下幾個方面的問題：

（一）撥款類收入使用什么票據

財政部門是收費票據管理辦法的制定者，撥付款項“憑銀行結算憑證入賬”的規定執行得較好。但對于非財政部門來說，如科技廳撥付科研經費，教育廳團委撥付大學生創業獎勵金等，因囿于原有的思維定勢和習慣要求，或者是如前所述有的單位還不太了解新的財政票據管理辦法，撥付款項的單位仍然要求收款單位開具收款票據。而根據新的規定，對于財政撥款形成的收入確實已經沒有可供使用的收款收據。這個時候，撥款單位也許就不同意了，甚至不予撥款，進而影響雙方之間正常業務的開展。有的單位對于非財政部門撥款，在對方單位的強烈要求下開具了“資金往來結算票據”，這是錯誤的做法，是不能通過核檢驗收和稅務稽查的。遇到此類問題，最好的辦法還是曉之以理，將有關文件的相關內容提供給對方參考，說服對方執行文件精神，雙方根據銀行結算憑證入賬即可。

（二）撥款開票是否可以變通處理

碰到不開票據就不撥款的“釘子戶”，可以考慮一種變通的處理辦法，先由學校代墊本項目經費支出，再開具“資金往來結算票據”給對方，但票據“收款項目”的摘要應當填寫“收回代墊的×××費”。

（三）服務性收費是否需要繳入財政專戶

筆者認為，服務性收費既然使用了稅務發票，已經繳納了相應的稅款，則可直接列為本單位的其他收入，而不必再繳入財政專戶。但對于資產處置和廢品變賣收入則必須嚴格執行“收支兩條線”要求，將所得收入繳入財政專戶管理。

（四）手工收費票據的使用規范問題

目前，多數高校已經使用計算機聯網開票系統，在財政票據管理部門和稅務部門的監督控制之下實施開票行為，一般是比較規范的。但在過渡時期，某些高校的一些收費項目因業務量較小而仍然使用手工方式填寫票據，存在著“收費項目”摘要填寫比較隨意，數量、單價模糊不清或直接空白不填內容，票據用途不清、使用混亂等不規范行為，在收費檢查和驗交票據時容易受到處罰。解決的辦法是加強培訓，嚴肅票據使用和管理人員的工作紀律，嚴格要求按照使用規范開具收費票據，從而避免學校損失。

（五）票據專管和收費許可證年檢制度

收費票據的正確使用離不開規范和嚴格的管理。一方面，收費票據的使用和管理是一項嚴肅的工作，云南省實行的財政票據專管員辦法是一個很好的嘗試，明確要求財政票據使用單位至少確定一名財政票據專管員，專門負責本單位財政票據的使用和管理工作，可以減少單位在收費票據使用過程中的盲目性和解決管理中存在的一些問題；另一方面，要注意由專管員負責，按期將學校教育事業性收費許可證報送發改委進行年檢，及時將服務性收費項目報發改委審批備案。如果錯過年檢和備案時間，將給單位帶來不必要的麻煩，甚至會對學校的收費工作產生較大影響。

【參考文獻】

[1] 財政部.財政票據管理辦法[S].2012.

[2] 財政部.行政事業單位資金往來結算票據使用管理暫行辦法[S].2010.

[3] 財政部.關于行政事業單位資金往來結算票據使用管理有關問題的補充通知[S].2010.

[4] 財政部.公益事業捐贈票據使用管理暫行辦法[S].2011.

第8篇：財政和稅務的關系范文

中小民營企業作為市場經濟中的重要經濟主體，對經濟增長的貢獻不容忽視，但民營企業會計管理體制不完善、法律法規不健全，會計監管不到位，導致企業偷稅逃稅，企業會計秩序紊亂、造假嚴重等現象。本文從中小民營企業財務監管的現狀出發，就如何實現有效的財務監管，從加強中小民營企業的內部管理和企業外部約束機制等方面提出了合理化建議。

【關鍵詞】

民營企業 財務監管 體系 構建

1. 我國中小民營企業財務監管的現狀

改革開放以來，我國的民營經濟進入飛速發展的時代，經過30多年的發展， 民營經濟已經從“必要補充”發展到“重要組成部分”，從“草根經濟”發展到超過“半壁江山”，并已經成為我國經濟增長的基礎性力量。特別是我國加入世貿組織以來，民營企業遇到了前所未有的發展機遇，不僅提供了大約75%的城鎮就業機會， 成為了創造和提供就業機會的重要主體，更成為了我國縣級及縣級以下財政收入的主要來源，在促進市場競爭、推進技術創新、方便群眾生活、推動國民經濟發展和保持社會穩定等方面發揮著舉足輕重的促進作用。

然而由于中小型民營企業數量大，普遍資產規模小、存活期短、競爭力弱、發展缺乏后勁、抵御市場風險抗壓力弱等突出問題，究其根本原因在于其內部財務監管較為薄弱，管理決策權高度集中，一般來說重大經營決策和一般管理決策均由民營業主或其主要投資人來決定，公司制企業中較為普遍的內部人控制現象在中小型民營企業中基本不存在。導致中小民營企業財務監管失效的根源又在于外部約束機制不完善或甚至完全缺失，比如政府監管不力，社會監管機構缺位，缺乏社會審計監督等。我國現行對民營企業財務的監管實行以財政監管為核心，稅務、審計、工商、銀行和會計事務所監管為補充的監管體制，但是由于監管的主管部門不同，沒有形成嚴格的統一聯動機制，在實際監管過程中，往往出現某些民營企業被重復監管，某些企業又存在監管主體缺位?？偟恼f來，財務監管立法滯后，法律框架不完整，聯動監管機制不健全，監管人員素質不高，對企業財會人員違法處罰不到位等因素很大程度地影響了我國中小民營企業財務監管的有效性和權威性。

2. 中小民營企業財務監管體系的構建設想

2.1 我國中小民營企業財務監督法律構建設想

目前，我國對中小民營企業的財務監管還較為薄弱，仍處在理論認識和摸索實踐的階段。應該根據我國中小民營企業的特點，借鑒國有企企監管的經驗，制定出針對我國中小民營企業的財務監管法律制度，做到有法可依。

現行的會計監管法律法規很少涉及到對受到損害的投資者民事賠償，而偏重對違法者行政和刑事責任方面的追究。這讓企業以及會計師事務所大有漏洞可轉，有利可圖，不僅可以通過造假花費低成本，反而還可得到高利潤、高回報，這在一定范圍內大大增加了違法違規者的違法犯罪機率。目前，中小民營企業的會計行為相關具體問題用我國《會計法》的許多規定解決有很大程度的局限和難度。換句話說，有關中小民營企業會計財務監管法律法規建設仍是一片空白。

因此，要加強中小民營企業會計監管的立法工作，是實現民營企業會計監管有法可依，有法必依重要的第一步。國家應盡早制定相關法律法規，完善與我國中小民營企業相適應的會計制度，建立起對民營企業硬性規定的審計機制，具體地完善財政、稅務、工商、銀行、會計事務所等民營企業會計監管構成部門的職責和執法權力。更為重要的是要抓緊修訂、完善《注冊會計師法》，完善行業監管相關的會計、審計等方面的法律法規，為行業監管提供強有力的法律支撐。

2.2 建立和完善以政府監管為主導的外部財務監管體制

我國要解決中小民營企業財務監管薄弱問題，應當根據我國的法律規范、政府監督的基本監管思路，構建一個完整的體制，這個體制是以政府監管為主導，稅務、審計、工商、銀行和社會中介監督相結合的“六合一”的民營企業財務監管體制。

一是明確監管部門責任，各司其職。財政部門主要負責制定會計法律法規，監督民營企業會計信息質量，檢查企業會計從業人員是否具備從業資格，重點是加強對民營企業財政專項資金監管，了解財政資金產生的效益，同時還要負責統一協調政府各部門之間的關系。稅務部門的監管主要是為了核查和落實企業計稅基礎的真實性和完整性，監管企業的賬薄是否真實；在實踐中，加強核查方式的改進，側重于進行實質性核查，以建立公平、公正的納稅環境。審計部門是我國政府綜合性經濟監督機關，必須進一步加強對國家財政投入到民營企業的專項資金的監管和審計。工商部門的監管主要是驗證民營企業的注冊資本、實際資本是否真實、合法，關注民營企業巨額資金的流向是否正常合法，還應對財務核查人員進行審核。銀行部門主要對民營企業現金管理和字符結算行為是否合法進行監管。會計師事務所等社會中介機構應本著符合客觀、公正、獨立的立場和實事求是的原則，對民營企業的財務狀況進行審計。

二是加強部門配合，完善監管聯動機制。各監管部門還應在日常監管的基礎上，在法律框架內實現政府部門對中小民營企業信用信息交換與共享機制，加強中小民營企業財務基礎工作，規范會計核算，從源頭上堵塞漏洞。

稅務部門應重點加強對企業財務管理的監督，在進行稅務登記時，對企業會計資質應當進行審核，對不具備會計資質的要督促企業更換；對財政部門吊銷會計從業資格的財會人員，稅務機關要責令企業變更財務人員，逾期不變更的，按企業未設置財務人員處理，依法收繳發票或停止向其發售發票，重新審核認定納稅企業各類涉稅資格，建立起快速處理納稅企業財會人員違法違規行為的長效機制。

財政、稅務部門可成立專門的中小民營企業經濟運行監管機構，或以財政部門牽頭，國稅、地稅、統計、社會中介機構等配合，建立起立體化的中小民營企業會計信息監督檢查配套聯動和信息交換共享機制。

三是建立考評機制，加大處罰力度。稅務部門應建立對中小民營企業會計核算和財務管理考評獎懲機制，對利用做假賬、兩套賬、賬外賬等手段偷稅、逃稅的行為嚴厲處罰，并及時向社會公告，起到警示作用，要讓中小企業會計從業人員對做假賬、偷逃稅的行為不愿為、不敢為、不能為。表彰獎勵誠信建賬、賬務規范企業，并作為納稅信用等級評定，將做假賬、偷逃稅等違法違規行為納入納稅信用等級評定的一票否決制。稅收管理員要對中小民營企業賬務進行日常監督，幫助企業規范賬務處理，督促納稅戶建章建制，對納稅人的建賬建制情況進行檢查督導，并建立長效機制，稅務部門要將督促納稅人建賬建制、誠信做賬的情況作為考核稅源管理工作的重要標準之一。

2.3 發揮中介機構在中小民營企業財務監管中的作用

首先，政府部門要盡義務向社會各界宣傳中介機構在改善企業管理，幫助民營企業發展中的作用，引導民營企業在進行財務管理過程中尋求中介機構的幫助。

其次，政府在政策上對財務中介機構進行扶植，幫助其提高社會知名度明，更多的引進、培養復合型專業人才，加強中介機構的實力。

第三，中介機構必須要樹立財務監管意識，把幫助民營企業發現和解決會計問題作為立足點，幫助民營企業建立健全內部控制制度，積極延伸民營企業年度審計、會計審計咨詢等業務，發揮自身價值，只要宣傳到位，人才到位，一定可以充分發揮中介機構的監督作用，實現“雙贏”。

第四，國家應該抓緊時間制定相關法律法規，最好是用法律的形式固定下來讓民營企業自覺自愿接受中介機構監管，建立年審或兩年一審制度，迫使民營企業必須接受中介機構對財務的審計，必須通過社會中介審計后，工商部門才能予以年檢。

第五，加強財政部門對社會中介機構的監管，防止商業賄賂而導致做假賬行為的發生。

2.4 促進中小民營企業建立、健全內部會計控制制度

首先指導，協調民營企業建立現代企業的管理模式。只有通過合力界定產權，實現所有權和經營權的分離，推動現行 “家族式”的管理方式向現代企業制度轉變，才能從根本上解決民營企業的內部控制存在的問題，民營企業才能進一步提高自身財務管理，開闊眼界，向新的目標奮進。尤其需要轉變用人觀念，在財務人員的聘任中，一定要舍棄以往思想，不能任人唯親，并建立靈活的人才聘用機制，完善的考評制度，在激烈的人才競爭中占據先機。

其次完善內部會計控制制度，發揮內部監管的作用。企業內部會計監督是整個會計監管工作的基礎，內部會計監督的根本是制定民營企業的內部控制制度并且貫徹實施，目的是確定企業內部財務關系，處理好各種經濟責任和利益分配關系。主要做法是以財務管理為核心，制定企業的生產經營管理目標，使企業財務管理范圍隨著企業的生產經營發展而擴大，內部會計控制要求企業內部建立的會計控制體系包括：可靠的內部憑證制度、成本管理制度、健全的賬簿制度、合力的會計政策和會計程序、科學的預算制度、定期盤點制度、嚴格的內部稽查制度及各項獎懲制度等。此外，還應引導企業建立內部審計機構或設置專職的內部審計人員，定期對內部控制制度設計和實施有效性進行審計和評估。

2.5 加強人員培訓，提高業務水平，在全社會樹立起財務監管意識

一是要加強會計法律法規的宣傳力度。在財稅部門進行稅法宣傳時，應該對民營企業負責人以及會計從業人員進行關于會計法律法規制度和財務稅收法律法規等方面的教育，大力營造“學法、懂法、守法”的會計從業氛圍，加強會計誠信制度建設，強化做假帳違法害己的意識。

二要加強民營企業財務從業人員培訓。財稅部門要有計劃的，逐步組織會計從業人員進行稅收業務方面的培訓，及時輔導納稅人進行賬務處理和調整賬務，進一步提高企業會計人員業務素質和工作能力，促進民營企業會計核算水平的提高。企業財務管理更加有效率，杜絕做假賬的源頭。同時可以建立民營企業會計人員檔案制度，企業聘用會計人員必須經稅務機關批審，并制定最低薪酬標準，嚴格核定專業記賬公司是否符合開辦的要求，兼職會計必須要嚴格報批備案。

第9篇：財政和稅務的關系范文

關鍵詞：個人所得稅法；誠信理念缺失

稅收服務誠實信用，原本是一種道德約束，隨著經濟的發展，人類社會不斷進步，誠信原則已經上升到法律的高度，早已被奉為私法領域的帝王條款，此外，由于公法與私法相互滲透與融合，誠信原則也被引入到公法領域，將其引入個稅法中，對于完善個人所得稅制度有著不可忽視的作用。

一、個人所得稅流失的現狀

自我國個人所得稅開征以來，個稅為財政和調節貧富差距做出了巨大貢獻，但仍然存在著不盡人意之處，誠信納稅的環境沒有完全建立起來，信用納稅現狀令人擔憂，個稅流失很嚴重。1.納稅人不申報納稅。目前，我國個人所得稅實行代扣代繳與自主申報相結合的征稅模式，代扣代繳只針對工薪階層，還只能是管理規范的工薪階層，對多處取得工資、薪金的群體，管理仍然有難度，許多高收入群體不自覺申報納稅，比如一些公眾人物、演藝人員的巨額收入很難被查清，游離于個稅之外，因此，個稅法實際上就成了工薪階層的稅法，其作用很難實現。以廣東郭某轉股瞞報個稅案為例，2016年廣東市地稅局查辦了一宗自然人涉稅違法案件，該案涉及復雜的股權交易，牽涉的人員眾多，社會關系復雜，其中與該股權交易相關的銀行賬戶有11個，參與交易的公司6家，為了查明案情，廣州地稅局檢查組前后共調取了與股權交易相關的協議45份，經過艱難地調查，層層深入，最終核實郭某取得的1.278億元所得未申報納稅，成功查補個人所得稅2410萬元，此外，還核實了郭某及其他人員尚未實現的合同利益約6億元，潛在稅收超過1億元，由此可見，除了郭某以外，其他人也涉及巨額不申報納稅。2012年，天津開始實施個人兩處或兩處以上的取得工資、薪金所得個人所得稅專項核查制度，截止2016年第三季度，累計核查出69.7萬納稅人納稅不按要求申報納稅，有25.6萬納稅人補繳稅款3.9億元，還有一大部分納稅人仍沒申報納稅。這些只是少數被查出沒申報納稅的代表，還有很多查出未披露的以及絕大多數沒有被查出的，由此可見，我國個稅誠信納稅現狀的嚴峻性。2.納稅人通過偷逃抗等非法手段實現少繳或不繳稅。納稅人除了不申報納稅外，還通過偽造、變造、隱匿、銷毀或設置多本賬本等方式，在申報過程中提供虛假材料實現少繳或不繳稅，特別是很多個體戶，沒有健全的記賬系統，有些甚至根本沒記賬，或者設置多部賬本，真實賬本供自己經營參考，假賬本，多記支出、少記收入和利潤的用于申報納稅，例如，2014年濰坊昌邑市國稅局對一經營飼料的個體戶于某進行了調查，發現其重復套用一企業發票號開具發票銷售飼料油脂，其中查出的涉稅金額高達27.57萬元，查補稅款、滯納金和罰款共55.39萬元。2007年，杭州娃哈哈集團有限公司董事長兼總經理宗慶后被舉報，近十年來其在工資外的收入大約有15億元人民幣，沒有申報納稅，按照20%的個人所得稅率計算，應交稅款為3億元。因此宗慶后涉嫌偷逃個人所得稅3億元人民幣。除此之外，納稅人還利用暴力手段抗稅，暴力抗稅擾亂社會秩序，造成惡劣的社會影響，是誠信納稅理念嚴重缺失的表現。

二、個人所得稅流失的原因

首先，造成個稅流失的關鍵是稅務機關與納稅人之間的信息不對稱，由于我國經濟制度的特性，公有制主體之外的社會主體的經營信息，國家很難清楚地知道，只有納稅人自己明白收入、成本和利潤，讓其自覺申報納稅，基于人的自私心理，在利益的驅動下，于是納稅人總會想盡一切辦法隱匿收入和利潤，擴大成本，提供不真實的納稅信息，表面上是誠實申報納稅，實則納稅人作為理性經濟人，總會千方百計地利用信息優勢來保護和增加自己的經濟利益，而稅務機關沒有參與過經濟經營，并不了解經濟行情，征稅依據主要來源于納稅人提供的納稅資料，很難真正判斷其是否造假，使納稅人有機可乘，提供虛假材料，不誠信納稅。其次，稅收法律不完善。伯爾曼曾在《法律與宗教》中提出，“不被信仰的法律形同虛設。”如果一部法律制定出來得不到人們的認同，那就更不用談對其遵守了。我國稅收領域的法律存在著如下問題：一是，德國、日本等國家早已制定了稅收基本法，而我國截至目前仍沒有一部稅收領域的綱領性法律，很多重要規則只規定于條例中，層級較低，權威性不夠；二是，我國的稅法沒有將誠信原則作作為其基本原則，也就是沒將誠信理念這一重要理念引入稅收法律領域，雖說誠信更大程度上是一種道德要求，但也需要將其引入法律中進行強制指引，強化其重要性；三是，稅收法律責任設計不合理，雖對透漏逃避稅等非法行為規定了處罰，但處罰力度過輕，人們敢于違法，因為即使敗露，付出的代價很小，此外，目前我國稅法未引入獎勵制度，對按時足額納稅的人沒有獎勵，而不誠信納稅的人也沒多大的懲罰，于是人們的納稅積極性不高。最后，公民的稅收意識淡薄。一方面，稅務人員將征稅作為一項政治任務，完成征任務是他們的工作，至于怎么完成，完成得怎么樣，不是他們關注的，征稅過程中忽視了法律的相關規定，忘了收稅的最本質特性是依法征稅，有的征稅人員為了完成稅收任務、追求政績，違背稅收法定原則，任意規定稅額，進行估稅或者收人情稅，不平等對待相同條件的納稅人，政府官員都無視法律，不講誠信，又何談讓納稅人誠信納稅；另一方面，由于我國長期處于以家庭為單位的小農經濟時代，納稅人的納稅意識淡薄，對稅收權利義務缺乏正確的認識，認為納稅就是國家單純地強加給他們的任務，卻不曾想到在現實生活中其享受的社會福利、社會資源。稅收是財政收入的保障，沒有充足的財政支撐，何來好的社會福利和公共資源。除此之外，納稅人的道德水平有待提高，人們的收入水平越來越高了，物質需求基本得到了滿足，但是人們思想意識并沒有同物質財富增長的水平相匹配，并不覺得透漏逃稅等非法行為可恥，反倒認為通過“裝飾”納稅申報材料，實現了少繳或不繳稅款是自己的本事。

三、稅收誠信體系的構建

1.建立健全稅收誠信立法?？v觀我國的法律體系可以發現，僅有極少誠信方面的條款規定在民商法領域以及行政規章中，系統立法根本沒有，總的來講，我國關于誠信方面的立法幾乎是空白的。同樣是大國，美國早已形成了比較完備的信用法律體系，其中有關信用管理的法律主要有公平信用結賬法、公平信用報告法以及公平債務催收作業法等十五部法律，已經形成了一個比較系統的法律框架。因此，我國應借鑒美國等信用立法較完善國家的經驗，制定誠信法律以及配套的規章制度，首先應制定一部綱領性的《誠信法》，此外，在稅收領域，也應該制定一部稅收基本法，將誠實信用原則納入稅法的基本原則，同時還應完善相應的具體條款，使之能更好地發揮其指引作用，而不僅僅是空洞的原則，留給人們很大的解釋空間，實踐中運用難度較大。權利與義務是對立統一的關系，沒有無權利的義務，同樣也沒有無義務的權利，傳統觀念認為，稅收僅是納稅人應盡的義務，而沒有相應的權利，這一觀念讓稅收不僅不能被納稅人認同，甚至造成了納稅人的逆反心理,他們會想憑什么無緣無故要交稅，交了并不會受益，稅收只是強加給納稅人的義務，于是，納稅人不可能誠信交稅，這不是納稅人不交，而是制度使他們沒有納稅積極性。介于此，法律在規定納稅義務時，更應該保障納稅人的基本權利，讓納稅人自覺認同納稅義務，減少稅收治理過程中的阻力，同時也約束稅務機關的行為。目前我國的個人所得稅法關于稅收法律責任方面規定不是很完善，稅收法律責任應分為懲罰和獎勵兩方面，激勵納稅人誠信納稅，對于不誠信納稅的人，應規定較重的處罰，增加其社會成本，讓人們不敢觸碰法律的紅線，違法行為一旦被發現，將面臨很重的處罰，使其“一遭被蛇咬，十年怕井繩”，另一方面，對于誠信納稅的人，應規定相應的獎勵措施，比如根據誠信納稅的年限，給予不同的稅收減免、減輕其社會成本或者增加發展機會，讓納稅人能感受到誠信納稅帶來的好處，激勵其誠信納稅。完善稅收法律制度，是依法治稅的前提。2.加強政府稅收誠信體系建設。2.1依法征稅。征稅既是稅務機關法定職責和權力，又是稅務管理的首要環節，稅收法定原則是稅法的首要原則，這就要求稅務部門嚴格依法收稅，杜絕任意估稅和收人情稅等違背法定原則的征稅行為，如果稅收機關不依法征稅，納稅人有權拒絕納稅。政府應當從傳統的管理型向服務型政府轉變，樹立納稅服務理念。稅務人員在征稅過程中要堅持征納雙方在法律地位上是平等的，既要嚴格依法征稅，維護國家利益，又要盡最大可能保障納稅人的合法權益，這對構建和諧的稅收征納關系、營造好的稅收環境具有十分重要的作用。政府應以納稅人為本，在征稅過程中為納稅人提供高效便捷的服務，公開稅收政策、稅收標準、法律責任及辦稅程序等，簡化辦稅程序，創新納稅方式，熱情耐心地為納稅人提供咨詢服務、辦稅服務，提高服務質量和辦事效率。2.2合理用稅。稅收是財政收入的重要來源，用稅是征稅的結果，是實現個稅法目的的途徑，是實現實質公平的手段，納稅之后，納稅人關心的是自己所繳的稅究竟用在了哪里，是否合理，所以，政府應當依法合理地使用稅收，真正做到“取之于民，用之于民”不抱私心，徇私枉法，將每一分稅收用到最需要的地方。首先，納稅人對稅收的用途由知情權，政府應該公開財政預算編制，讓納稅人清楚地知道自己所繳的稅款用在了哪里，是否與自身利益相關，如果納稅人發現沒有，或者是自己所繳稅款被浪費了，這將嚴重影響納稅人的納稅積極性。其次，納稅人對政府用稅有監督權，對不合理的用稅可以提出異議，促使每一份稅收都最大限度地發揮其作用。依法合理開支稅收不僅有利于促進社會公平，改善民生，而且還能讓納稅人產生納稅認同感，自覺誠信交稅。3.加強稅收誠信的宣傳和教育。國家應大力推進公民誠信道德建設，通過電視、網絡、報紙、漫畫和書籍等多種形式加強稅收誠信的宣傳和教育，使各個收入階層、各個年齡階段都能接觸到相關知識，其中涉及的內容應全面且通俗易懂，既有稅收的用途、誠信納稅帶來的好處，又有違反誠信，不依法納稅收到的處罰等，通過一系列例子，讓人們能直觀的明白其中的利害關系，讓更多人認識到誠信納稅的重要性。4.完善監督機制。4.1加強稅源監管。由于征納雙方的信息不對稱，稅務機關不了解納稅人的情況，只從申報材料來計算納稅額，完全不能判斷其是否誠信，導致巨額個稅流失，為了改變這一狀況，可從以下兩方面推進：一方面，稅務機關應改變傳統的“坐堂征稅”方式，即稅務人員坐在大廳等著納稅人申報納稅，或者稅收代繳人前來繳稅，只是為了完成征稅工作，稅務人員應走出辦公室，進入納稅人的家里或公司等生活和工作場所，查明申報材料的真實性以及納稅人的納稅能力；另一方面，政府機關應加強對納稅人經濟發展各個環節的監管，多了解經濟發展行情，這就要求稅務人員要多加強學習，懂得經濟學相關知識，這樣才能真正判斷納稅人提供的納稅材料是否真實，由此使納稅人沒有空子可鉆，只能如實申報納稅。4.2加強信息披露，發揮反面案例的警示作用。政府應通過多種途徑公開不誠信納稅事例，披露盡可能全面、直接，最重要是要公布處罰結果，讓大眾都知道這樣的行為將會面臨很重的處罰結果，使人們不敢隨便挑戰國家權威。此外，對于不誠信納稅人的信息應該送至銀行、投資機構、融資機構和保險公司等，這樣一來，稅收信用污點的人將在工作和生活各方面受到到極大的影響，得不償失，使人們不敢違法。

四、結語

好的制度讓人無法做壞事，壞的制度讓人無法做好事，要使納稅人積極納稅，國家首先完善法律制度，加強稅收宣傳與教育，完善稅收監督機制，此外，網上電子交稅系統、個人信用評級制度等配套設施也必不可少，另一個重要的因素是公民和政府官員的素質，只有全方位建立起一個好的稅收制度，營造好的稅收環境，才能使公民誠信納稅。

參考文獻：

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