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第1篇：稅務碩士論文范文

【關鍵詞】 財務會計;稅務會計;差異;協調

會計制度和稅收制度的博弈加大了財務會計與稅務會計的差異，這兩類會計的差異既導致了納稅人財務核算成本的增加，又不利于我國稅收征管機構的征收管理。筆者認為，目前財務會計與稅務會計相比較存在著較大的差異，而搞清楚它們之間的差異情況以及協調好財務會計與稅務會計的差異關系，不僅對企業財會人員很重要，還能夠為企業帶來較大的經濟價值和社會意義。

一、財務會計與稅務會計的差異

就概念而言，財務會計是指通過對企業已經完成的資金運動進行比較全面系統的核算和監督，以為外部和企業有經濟利害關系的債權人、投資人、政府相關部門提供企業的財務狀況以及盈利能力等此類經濟信息為目標的而進行的一種經濟管理活動。而稅務會計是介于稅收學和會計學之間的一門邊緣科學，其依據是我國現行的稅收法律法規，基本形式是以貨幣來計量的。運用會計學的基本理論和核算方法，連續、系統、全面地對納稅人應納稅款的形成，計算和繳納，即稅務活動所引起的資金運動進行核算和監督，從而保障國家利益和納稅人合法權益的一門特種專業會計。當前，由于我國會計準則與稅法在目標、所遵循的原則、會計要素、計量屬性、核算基礎、政策導向等方面存在不同而導致了財務會計與稅務會計兩者之間必然存在著差異，具體表現為：

1、目標的差異

會計目標是指向與企業產權相關的投資人、債權人、政府和相關部門等使用主體提供與企業財務狀況、經營成果、現金流量等相關的會計信息，會計目標主要反映了企業管理者受托責任的履行情況，有利于財務會計報告使用者做出正確的經濟決策，主要是為使用主體服務并兼顧國家、企業和相關利益集團的利益;稅法目標是保證國家的財政收入，滿足社會公共需求，從而引導和調節社會經濟發展，實現政府職能，公平稅負，保護納稅人合法權益，由此可見，兩者的目標存在不同，這也就導致了會計利益集團的多元化與稅法的唯一性之間的產生了矛盾，也即財務會計與稅務會計產生差異的根源。

2、核算原則的差異

在核算原則上，稅務會計遵循的是稅收核算原則，并以稅法為導向。而財務會計所遵循的一般原則就是會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據，如實反映企業的財務狀況、經營狀況，盈虧狀況。

3、會計要素的差異

財務會計要素是由資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六部分組成。而稅務會計要素既要受到稅法的影響，又要受到稅務會計環境的影響。這里的稅務會計環境決定了納稅會計主體的具體涉稅事項及特點，并按照涉稅事項的特點和稅務會計信息使用者的要求進行的分類，從而形成稅務會計要素。稅務會計要素的組成部分有：計稅依據、適用稅率、應納稅額、應稅收入、扣除費用、應稅所得。二者在在構成上存在明顯的差異。

4、計量屬性的差異

企業對會計要素進行計量時，一般情形下計量的內容包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值，以此保證計量會計要素金額的可靠性。稅法對企業的固定資產、無形資產、長期待攤費用、存貨等各項資產，計稅要求以歷史成本作為基礎。只有在資產轉移確定收入和計量成本及反避稅要求方面采用公允價值，如企業盤盈資產、拆遷補償采用重置成本計量，企業關聯方交易、企業債務重組業務、非貨幣形式獲得資產與收入。但稅務會計不考慮貨幣時間價值，對企業持有各項資產期間增值或者減值，一般不得調整該資產的計稅基礎。由于會計準則計量屬性選擇的范圍較大，因而企業資產、負債等會計要素的賬面記錄價值與計稅基礎之間存在較大不同，其結果加大了會計利潤與應稅所得的分離。

5、核算的差異

（1）核算基礎差異。財務會計與稅務會計都規定會計確認、計量和應納稅所得額計算時采用權責發生只為原則進行核算。但在其被用于稅務會計時，與財務會計還是存在明顯差異： 在收入的確認上稅務會計由于在一定程度上被支付能力原則所覆蓋而包含著一定的收付實現制原則，而在費用的扣除上財務會計采用穩健原則列入的某些估計、預計費用在稅務會計中是不能夠被接受的，后者強調“該經濟行為已經發生”即在費用發生時而不是實際支付時的確認扣除的限制條件，從而起到保護政府稅收收入的目的;（2）稅基保全差異。稅務會計的基本目標是保障財政收入，財政收入是用來滿足政府機構和公共開支的，財政收支一般都要納入財政預算，有很強的計劃性和時間性，而且稅款必須是現實的收入 ，不能是預期或虛假的收入，否則，就有可能造成財政赤字，引發通貨膨脹等一系列問題。稅務會計對企業取得的應納稅所得規定了扣除標準，這個標準就是所得稅納稅稅基。稅基的存在使稅務會計達到了獲得財政收入，調整社會經濟發展以及實現經濟資源在全社會分配的目的，但是財務會計并沒有這樣的一個標準對企業的收入進行界定。因此，稅基的存在也造成了稅務會計與財務會計的差異;（3）核算對象不同。財務會計核算的對象是企業以貨幣計量的全部經濟事項，而稅務會計作為一項實質性工作并不是獨立存在的，稅務會計核算和監督的對象只是與計稅有關的經濟事項，它是以財務會計為基礎來對納稅人的生產經營活動進行核算和監督 ，對財務會計處理中與現行稅法中不符的會計事項或出于稅收籌劃目的需要調整的事項按稅務會計方法計算、調整并作調整會計分錄，再融于財務會計賬簿或報告之中。

6、政策導向差異

稅收是調節經濟的重要杠桿。因此，稅法中調節宏觀經濟、包括一些對企業經濟行為進行獎勵或限制的條款及對社會弱勢群體收入進行優惠的條款。結果是一部分會計所得免于納稅，或者一部分支出的扣除標準相對于類似支出項目有所不同。這些鼓勵類和限制類條款均體現了國家的政策導向。財務會計不承擔調節宏觀經濟和國民收入的作用，所以一些稅收政策在財務會計上得不到體現。

二、財務會計與稅務會計差異的協調

近年來，隨著社會經濟的快速發展，財務會計與稅務會計的差異逐漸加大，如果不能有效地遏制這種較大差異，對于稅務而言就會產生一些不良的影響，對企業也會帶來所得稅征管方面的困難，對政府稅務部門帶來很多的困難，比如：增加了工作難度和成本。另外，還會導致大量的納稅調整事項給會計工作帶來不便，進而影響和降低財務會計信息質量。由此可見，加強企業會計制度與稅法差異的協調尤為重要。

1、重視會計準則與稅收制度協調的理論研究

目前對會計法規和稅收制度的研究越來越受到人們的重視。作為會計人員，我們要明確兩者之間的差異和聯系，準確把握好兩者的分離或者統一的 “度”，既不能片面夸大和追求兩者之間的差異，走向極端，又不能因為兩者具有緊密聯系而無視其差異。基于此，我們必須要重視和加強對會計法規與稅法協調的理論研究，從而促進會計理論和實務的發展與完善。

2、會計準則與所得稅法的制定部門應加強合作

由于我國財政部制定會計準則和國家稅務總局制定稅收法規的具體目標和要求不一樣，所以就導致了各自制訂的政策法規存在差異。然而，這兩個部門具有一致的根本目標，因此，兩個部門在制定準則與法規的過程中應該加強互相溝通和配合，從而減輕企業與國家在法規實施過程中的難度。

3、加強政策宣傳，會計準則應增加涉稅信息披露

無論是財政部門還是稅務部門，都要充分認識到加強政策宣傳的重要性，應該在日常工作中注重對會計和稅法的宣傳和培訓，這將有助于提高會計制度和稅收法規協調的效果。開展政策宣傳的方式方法可以靈活多樣，內容可以突出會計準則和相關法律法規為主，宣傳的對象主要針對企業的會計從業人員，以提高會計制度和稅法的協調為主要目標。

另外，由于當前納稅申報表的不公開性，使得利益相關者無法充分了解企業與稅款征收相關的信息，更無法全面理解會計利潤與應稅所得之間的差異。作為主管和主要實施部門，為了幫助利益相關者更為充分的了解企業經營與稅款征收，了解會計利潤與稅收等相關內容，有必要增加涉稅信息的披露，在相關會計準則中增加納稅調整信息披露條款，從而保證會計信息對稅收的支持。

4、改進和完善差異 調整的會計處理方法

企業在處理差異會計時，主要以賬外調整為主，并體現在納稅報表中，這種做法既不能與日常的會計記錄相銜接，又不利于與稅務機關的信息進行交流。因此，要想系統完整地反映差異的形成和納稅調整情況，企業就要增設必要的備查賬和明細賬，進一步規范會計賬簿記錄。針對會計差異的調整情況，應該及時在財務會計報告中進行相應的披露。如：在利潤表的“所得稅”和“利潤總額”項目之間增列應納稅所得額、納稅調整增加額和減少額等項目，依據備查賬和明細賬的記錄來分析和計算調整金額，并對其進行填列，從而完整地反映差異調整的情況。

三、結語

稅務會計與財務會計的目標、所遵循的原則、計量屬性、核算基礎、計量屬性及政策導向等方面存在著差異。而為了實現兩者的協調關系，不僅要積極主張會計制度和稅收法律法規之間相互借鑒，還要加強和完善兩類會計制度，從而促使其形成良性互動的關系，實現會計核算與稅收征管的雙贏。

【參考文獻】

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第2篇：稅務碩士論文范文

【關鍵詞】 非審計服務； 現狀； 原因

在注冊會計師行業誕生與發展過程中，審計一直是其傳統主導業務，審計業務是其主要甚至唯一的收入來源。同時，由于注冊會計師行業的半政府性質決定了會計師事務所不僅能提供公共產品性質的審計業務，而且能提供運用和加工可供決策的會計信息的增值服務，如管理咨詢、稅務等。如今，隨著市場經濟的不斷發展，資本市場的不斷壯大，決策對會計信息的依賴也越來越重，審計對于審計委托人也不再是其唯一的需求了。在需求方有需求和供求方也有能力提供滿足需求方要求服務的情況下，會計師事務所的非審計服務業務應運而生并且不斷擴大。

一、非審計服務發展現狀

通過表1給出的1999-2005年我國會計師事務所服務收入構成，可以看出：在我國，會計師事務所收入呈現穩步增長態勢。從1999-2005年期間，我國會計師事務所收入呈現穩步發展態勢，從1999年的52.3億元到2005年的183億元，其中審計收入也一直是穩步上升趨勢，都在總收入的70%左右。非審計服務收入發展所占較絕對數與比重較小，如咨詢服務從1999年的3.1億元上升到了2005年的9.1億元，相對比重大致徘徊在5%左右。與發達國家相比，有相當大的差距。

二、我國注冊會計師非審計服務發展滯后的原因分析

造成我國會計師事務所非審計業務發展單一、滯后的原因，應該說是多方面的，概括起來主要有以下幾個方面：

（一）注冊會計師行業成立的特殊背景

我國的會計師事務所由原來的掛靠單位到后來的獨立運作與經營，其成立時的特殊決定了會計師事務所早期業務主要由主管部門指定。在一定的行業、一定的行政區域有穩定的市場份額甚至居于壟斷地位，如驗資主要集中于工商部門的事務所，國有企業審計、國有企業基建預決算審計主要集中于審計部門的事務所，稅務主要集中于稅務部門的事務所，這足以保持或維持事務所基本的生存，事務所缺乏拓展其業務的動力。市場化運作以后，我國法律明確規定不能隨便更換會計師事務所，更換會計師事務所成本不低。因此即使市場化后，會計師事務所的業務也是有一定保障的，對于會計師事務所來說，非審計服務的收入高低影響不大。

（二）現有專業復合型人才的缺乏

政府主導成立的會計師事務所主要專長于某些領域，如稅務部門成立的會計師事務所擅長對稅務咨詢與，對內部控制制度設計以及其他管理咨詢服務則不一定能勝任。同時我國政出多門，各方要求、標準不一，要做到各方滿意是很艱難的，對相關職能部門的影響力有時候顯得非常的重要。在我國目前的環境中，沒有哪個企業，哪家會計師事務所對每個行業都是專家。這種人為的市場格局很不利于專業復合型人才的培養和發展，也不利于吸引其留在注冊會計師行業。復合型人才的缺乏使會計師事務所缺乏提供非審計服務的技術支撐。

（三）會計師事務所的變革

我國會計師事務所成立的時候具有強烈的政府色彩，其成立后的發展變遷也同樣有著“無形的手”的強大影響。從掛靠到脫鉤，從從業資格的認定到業務的劃分，一系列的強勢改革使我國會計師事務所取得了較快發展，但是也使會計師事務所陷入劇烈的動蕩變革期，業務拓展能力與精力都受到極大的限制。顯然，事務所本身的動蕩也不利于非審計服務的發展。

（四）注冊會計師行業發展積淀有限

我國的注冊會計師行業發展歷史較短，會計師事務所正處于發展上升期。不可忽略的現實是我國注冊會計師行業恢復發展只有短短的20多年，雖然取得了較快的發展，但是大部分力量都用在拓展現有審計市場，缺乏足夠的市場意識與營銷能力和多元化服務人才，積累的人才與技術有限。因此，作為注冊會計師行業存在基本條件的審計業務發展都十分有限，更何況非審計服務！

（五）缺少行業管理組織對注冊會計師非審計服務市場的推動和促進

我國注冊會計師協會是注冊會計師行業的管理組織，其主要職責是審批和管理本會會員，指導地方注冊會計師協會辦理注冊會計師注冊；擬訂注冊會計師執業準則、規則，監督、檢查實施情況；組織對注冊會計師的任職資格、注冊會計師和會計師事務所的執業情況進行年度檢查；制定行業自律管理規范，對違反行業自律管理規范的行為予以懲戒；組織實施注冊會計師全國統一考試；組織和推動會員培訓工作；組織業務交流，開展理論研究，提供技術支持；開展注冊會計師行業宣傳；協調行業內、外部關系，支持會員依法執業，維護會員合法權益；代表中國注冊會計師行業開展國際交往活動；指導地方注冊會計師協會工作；辦理法律、行政法規規定和國家機關委托或授權的其他有關工作。可見，我國的注冊會計師協會主要是管理機構，較少涉及業務與注冊會計師行業服務市場的推動。

可見，無論是我國注冊會計師行業本身的發展變化歷程還是行業管理組織的職責范圍，都是我國注冊會計師非審計服務發展有限的重要原因。

【主要參考文獻】

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第3篇：稅務碩士論文范文

【關鍵詞】 失業再就業 Cox風險回歸模型 影響因素

一、引言

1992年以來，我國經濟進入全面的調整和轉軌階段。經濟轉型期間，我國的失業問題日益突出。有關數據顯示，2006年—2011年間，我國城鎮登記失業人員人數累計達922萬人，失業人數的平均增長速率為1.63%；登記失業率從2001年的3.6%上升到2011年的4.1%，10年間漲幅達13.89%。失業問題導致了大量的人力資源浪費，同時給社會的穩定發展帶來巨大的壓力。2006年，國家稅務總局、勞動和社會保障部聯合下發了《國家稅務局、勞動和社會保障部關于下崗失業人員再就業有關稅收政策具體實施意見的通知》；2007年，《中華人民共和國就業促進法（草案）》進一步從法律的角度明確了政府在促進再就業中的職責。那么，影響失業人員再就業的因素有哪些？顯然，這一問題對于有效地應對失業進而擴大就業具有重大的現實意義。為此，本文對中國城鎮失業人員再就業的影響因素進行分析。

二、相關研究文獻綜述

1、城鎮失業人員再就業影響因素的理論分析

在歸納文獻的基礎上，影響失業人員再就業的因素大致可以歸為兩類。

（1）個人因素。眾多經驗研究表明，年齡、文化程度、身體狀況等個人因素是影響城鎮失業人員再就業的顯著因素；個人的技能水平與再就業概率之間呈現正相關關系；此外，個人的人力資本水平也與失業人員的再就業概率相關。

（2）社會因素。原工作單位性質是影響城鎮失業人員再就業的重要因素，研究指出，原工作單位性質是集體國有單位的失業人員，其實現再就業的可能性越低；工作經驗是另外一個影響失業人員再就業的因素，工作時間與實現再就業可能性之間呈現正相關關系；此外，失業前工作原因、獲得就業信息次數也是影響再就業概率的重要因素。

2、分析城鎮失業人員再就業影響因素的實證方法

分析城鎮失業人員再就業影響因素的實證方法主要有三種。

（1）OLS估計。高毅蓉，林玳玳，林原（2012）采用OLS回歸對中國再就業的影響因素進行實證分析與檢驗，結果顯示失業和職位空缺與再就業正相關，產業就業結構差異與再就業負相關。

（2）Logistic估計。龔文娟，雷俊（2008）采用Logistic回歸模型分析影響失業者再就業選擇的因素可以發現，失業者再就業態度積極，但多數人從事著非正式職業或自雇職業。

（3）Cox風險回歸模型。生存分析包括三種方法：非參數分析法、Cox半參數分析法及參數分析法。參數分析法要求對失業持續時間的分布作出假定，非參數分析法和Cox半參數分析法對失業持續時間的分布不作要求，但非參數分析法忽略了樣本之間的異質性，因此，大多數研究采用的是Cox半參數分析法。

三、數據描述

本經驗分析的數據來源是2011年城鄉民生問卷調查，樣本數據是包含31個省市的面板數據，篩選出曾經失業過的城鎮人員，所獲得的樣本數據共有484個。總體樣本主要的統計特征如下：

從性別結構上看，經歷過失業的人員中男性所占比例低于女性所占比例，到調查期截止時，仍處于失業的人員中男性所占的比例為51.9%；從年齡構成上看，失業人員的年齡主要集中在20-29歲及40-49歲這兩個年齡段；從受教育狀況上看，勞動者的受教育水平總體比較高，這表明了近幾年我國城鎮失業出現的新情況，即高學歷失業者不斷上升，主要原因是高校擴招及高校畢業生就業難雙重因素造成的；失業持續時間表明了失業人員實現再就業的難易程度，從失業者的失業持續時間上看，江浙滬城鎮人員失業的平均持續時間為5.4個月。截止到調查日，仍未找到工作的失業人員為27人，占總失業人口數的5.58%。

以上從性別、年齡、受教育程度等基本方面闡述了失業人員的現狀，對照調查問卷的初始設計可以發現，所采用的樣本數據在這三方面的差別很小，這說明了本研究的樣本數據在一定程度上具有較強的代表性。

四、Cox風險回歸模型及估計結果

1、計量方法及數據的選取

本研究所采用的方法是生存分析方法中的Cox風險比例模型。本文在現實研究需要和總結以往研究的基礎上，選取了可能影響失業狀態轉變的個人因素和社會因素。其中，個人因素包括性別、年齡、受教育程度、婚姻狀況、健康狀況、家庭年收入；社會因素包括原工作單位性質、工作年限、是否收到過就業信息、是否參加過免費就業培訓、是否參加過職業技術培訓、是否購買商業保險、每月繳納的保險費、是否領取失業保險金以及現在的住房情況。本文主要采用Stata分析軟件中的sts test命令對變量進行對數秩檢驗，統計分析顯示，最后進入Cox風險回歸模型的預后因素有年齡、受教育程度、婚姻狀況、健康狀況、家庭年收入、原工作單位性質、工作年限、是否收到就業信息、是否領取失業救助金以及現在的住房情況。

2、Cox風險回歸模型

（1）模型的建立。在過去幾年中，生存分析的回歸模型已經被廣泛地應用于各種實證分析中。其中最常被用到的模型是Cox在1972年提出的Cox風險回歸模型。本研究建立如下的Cox風險回歸模型：

？姿（t|z）=？姿0（t）exp（？茁'z）=？姿0（t）exp（x1？茁1+x2？茁2+…+xn？茁n） （1）

式（1）中，？姿（t|z）表示在給定Z=z時的風險函數；？姿0（t）表示潛在的風險函數（underlying hazard function）；回歸變量（即協變量）z'=（z1，…，zp）；回歸參數？茁'=（？茁1，…，？茁p）。exp？茁jzj表示第j個因素對？姿（t|z）的影響。等式兩邊同時除以？姿0（t），則有？姿（t|z）=？姿0（t）exp（■？茁izi），？姿（t|z）/？姿0（t）即稱為風險比例。回歸系數？茁i反映了在其他自變量不變的情況下，zi改變一個單位所引起的風險比該變量為exp？茁i。

（2）似然函數。在Cox風險回歸里，？茁i的估計采用極大似然法。設失業的持續時間T的累積分布函數為F（t）=r（T

（3）實證分析結果。本研究利用Stata軟件進行Cox風險回歸模型擬合度的檢驗，NA累計風險函數沿45°斜線方向延伸，表明它大致服從風險率為1的指數分布，因此模型的擬合性較好。

由表2的參數估計可以得出，影響失業人員再就業因素中較為顯著的個人因素有年齡，社會因素有原工作單位性質、工作年限、是否收到就業信息以及是否領取失業保險金。年齡的風險回歸系數負，這表明年齡越大，實現再就業的可能性越小。且年齡越高一個等級，實現再就業的機會是年齡較低一個等級機會的0.55倍。年齡因素是江浙滬城鎮失業人員實現再就業一個重要的阻礙因素。

原工作單位性質變量的回歸系數為負數，表明原工作單位性質是非國有集體企業的失業人員，其實現再就業的概率會降低，但降低的幅度并不大。這可能是在經濟轉型中，國有集體企業失業人員能在市場化經濟中更好地進行自我定位，從而與非國有集體企業失業人員在尋找工作積極性上的差異越來越小，甚至超過非國有集體企業失業人員的再就業概率。工作年限與失業人員實現再就業概率之間呈現正相關關系。表中，工作年限的回歸系數為0.0557，風險比率為1.0573，表明工作年限越長，失業人員實現再就業的機會會增加，但增加的幅度不大。

是否收到就業信息的回歸系數為正，沒有收到就業信息失業人員實現再就業的概率是收到就業信息失業人員的1.42倍，這與勞動經濟學的理論相悖。勞經經濟學指出，如果勞動力市場的信息越完善，勞動者獲得就業信息越充分，求職者與用工者之間的匹配和磨合時間就越短，從而實現再就業的概率越大。而本研究中，沒有收到就業信息的失業人員實現再就業的概率比較大，可能是由于收到就業信息的失業人員降低了去獲取其他就業機會的積極性，而本人技能與所獲得的就業機會的匹配度不高，從而其實現再就業的概率比較小。

是否領取失業保險金變量的回歸系數為0.4525。正號表明，沒有領取失業保險金的失業人員，其實現再就業的概率是領取失業保險金人員的1.57倍，這符合勞動經濟學中的工作搜尋理論。根據工作搜尋理論，領取失業保險金會降低失業人員尋找工作的積極性，從而其實現再就業的可能性較低。

以上分析可以看出，傳統被認為是影響失業人員再就業的重要因素的受教育程度、健康狀況等因素對城鎮失業人員再就業的影響不大。在受教育程度方面，可能是因為1998年高校擴招之后，勞動者的受教育程度普遍較高，個體間在文化水平上的差異性較小，因此對失業人員實現再就業的影響不大。在健康狀況方面，由于受訪者中絕大部分是健康狀況較為良好的人，具備成為勞動者所需要的健康素質，因此得到的樣本數據具有一定的偏差，從而得到健康狀況因素對失業人員再就業的影響不大的實證分析結果。

五、結論

為了促進城鎮失業人員實現再就業，進一步促進中國經濟的和諧發展，政府應當制定完善相關的政策。一是要制定相關的政策幫助高齡失業人員實現再就業。高齡城鎮失業人員的人力資本損耗較大，他們一旦在勞動力市場上失去工作，實現再就業的難度就增大了。為此，政府應出臺一系列促進高齡失業人員就業的優惠政策。二是政府就業服務機構在為失業人員推送就業信息時，應當針對失業人群的特征有選擇性地進行分類，從而提高失業人員與就業機會的匹配度，促進失業人員實現再就業。三是要將失業保險金支付轉化為對失業人員的工作激勵，完善失業保險金的給付機制，使得失業保險金在保障失業人員的基本生活水平的同時，也能提高他們尋找工作的積極性，促進領取失業保險金的失業人員實現再就業。

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第4篇：稅務碩士論文范文

關鍵詞：會計 企業所得稅 問題 措施

近年來，隨著財務會計和稅收政策法規的不斷更新，企業所得稅的匯算清繳工作已成為企業財務的工作重點之一。從賬務的處理到稅務報表的編制再到企業所得稅的事前事后備案工作，都要求會計人員素質進一步提高和企業的賬務處理要合理準確。本文就企業所得稅會計實施中遇到的問題進行分析，并針對問題提出相應的對策。

一、會計人員素質需繼續提高問題的處理措施

會計人員是會計活動的主體，會計信息質量就是由會計人員根據相關材料進行分析和總結的結果。盡管近幾年來會計人員的素質得到了一定的提高，但由于企業所得稅稅收政策的不斷更新和稅務局對企業所得稅檢查力度的加強，這就對會計人員的素質提出了更高的要求。企業的經濟活動存在一定的客觀因素，會計人員需要根據自己的經驗和專業知識對其進行評估、判斷，同時對其存在不確定因素進行相應的總結 。為達到會計信息質量的要求和應對稅務檢查的需要，提高會計人員的素質已刻不容緩。

提高會計人員的素質可以有以下途徑：1、對會計人員進行有關企業所得稅的專項培訓。比如如何編制企業所得稅的相關報表，如何理解“不征稅收入”“免稅收入”的含義和區別，如何正確運用與所得稅相關的稅收法規等等。2、參加一些社會組織的職業技能培訓。這類培訓可以作為企業的一種人才激勵措施由企業組織，，給會計人員提供技能提升的機會。3、鼓勵會計人員進行一些諸如職稱和注冊會計師、注冊稅務師等資格類的考試。在會計人員自身技能提升的同時，企業也會受益。會計人員通過以上途徑得到了提高，其在執行新所得稅會計準則的時候，才能進行準確的把握。

二、會計核算過程中存在的問題的處理措施

在實施企業所得稅會計核算過程中，也存在一系列的問題，例如有些賬務處理未符合企業所得稅要求出現費用列支渠道錯誤、有些會計科目設置不利于所得稅匯算清繳時提取數據導致稅企意見出現分歧等現象。有一部分企業在進行會計核算過程中，不注重相關性以及配比性原則，從而導致在不同的費用范圍之內，在其稅前和稅后的列支順序中出現了一定的混亂，如企業在賬務處理中沒有將與政府補助相關的支出分賬記錄，而是同日常費用記在一起，導致所得稅匯算清繳時享受不征稅收入政策遇到困難。有一部分企業在進行研發費用加計扣除時與稅務局檢查意見出現分歧，主要是會計科目的設置未按照《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》所列舉的條目分析設置，在進行研發費用加計扣除備案時需重新從帳套中摘取數據進行分析填列，導致稅務機關檢查時稅企雙方出現分歧。

對于會計核算中存在的問題，其解決措施就是進一步對企業收入和有關費用列支渠道進行細化，同時對會計處理進行相應的規范。首先在不違反會計準則的前提下，企業會計科目的設置可以參考相應的稅收法規，在進行企業所得稅匯算清繳時可以做到一目了然，既方便了與稅務局的溝通，也減輕了會計人員的工作量。其次根據企業所得稅前扣除辦法對相關費用進行列支，對其永久性和時間性差異的范圍進一步進行清晰的了解 。依照我國目前現有的有關規定，必須嚴格依照《企業會計制度》進行企業會計確認、計量以及報告等相關流程，同時還必須依照會計制度的相關規定對企業納稅進行計算。再次對于企業虧損彌補程序也需要進一步進行規范，企業在進行一系列會計處理程序的時候一定要依照會計實施的相關程序進行，只有這樣才能對企業所得稅的實施進一步進行規范。

三、監管問題的處理措施

新企業所得稅會計準則的實施為稅收法規的制定部門帶來了不小的挑戰和困難。這主要表現在如下方面：由于我國沒有形成專門的文件來規范怎樣確定資產、負債的計稅的基礎，有關規定大多都分散在各種各樣的稅法文件中，很難正確把握，在資產、負債的計稅基礎時，需要會計人員能夠熟練地掌握稅收制度，同時還要注意其和會計收益的計算過程是不同的，需要單獨對其進行計算。目前存在的問題是我國部分會計人員沒有清晰地理解所得稅會計方法，這要求稅收制度有關部門按照實際情況加強制定具有操作性的詳細的實施準則和方法。

因此必須加強對企業所得稅會計實施的監管力度。沒有一個嚴格、成熟的監管制度，在企業所得稅實施過程中，再完善的會計準則也不能有效發揮其應有的作用。那么對于實施企業所得稅過程中存在的問題和難度，必須要進一步加大相關部門對企業會計信息真實性的監督力度。

四、結語

在實施企業所得稅過程中存在一定的復雜性、長期性以及多變性，因此一定要不斷提高會計人員的綜合素質，同時建立完善的企業所得稅實施制度，從而為企業所得稅會計實施奠定良好的基礎。

參考文獻：

[1]郭桂花，宋晴. 公司治理結構與會計信息質量的相關性分析[J].廣西財經學院學報. 2012（06）：46-48

[2]劉小濤.我國企業會計準則與企業所得稅法差異及協調研究.長沙理工大學碩士論文，2009：39-42

第5篇：稅務碩士論文范文

【關鍵詞】城鄉義務教育；教育經費；省級財政；均衡發展

【前言】新教育制度的實施，我國中央政府對農村義務教育普及高度重視，提出對農村教育財政統籌的主體由鄉級政府變為縣級政府的方針。但我國中西部地區的縣級政府經濟相對落后，中央政府因此也加大對貧困地區縣級政府的財政支持，以解決義務教育實施過程中遇到的實際困難。本文從經濟學視角出發，分析中央政府對縣級政府財政支持及縣級政府對義務教育的分攤，提出相關政策建議。

一、教育產品屬性與財政責任

（一）義務教育產品屬性

義務教育就制度而言，它具有公共產品的特性，由政府承擔“最低限度”的教育投入，從根本上保證義務教育的公平性特點，充分體現了其公共產品的屬性，而超出“最低限度”的教育支出，又可看作私人產品，這部分支出主要由家庭承擔。所以義務教育具有公共產品與私人產品的雙重屬性。首先，義務教育屬于對社會的生產及發展有益的公共屬性產品，屬于強制性教育。我國規定每個人都需要接受9年義務教育，保證全國人口素質穩步提升，所以義務教育階段其公共產品的屬性較強，私人產品屬性表現較弱，這也是國家大力推行免費義務教育的結果；其次，義務教育提高群眾的整體知識水平，為貧困地區的人提供了一個改變命運的機會，通過學習受到良好的教育，解決農村人口就業難，沒有高新技術人才的問題，對縮短貧富差異，促進社會和諧發展起到至關重要的作用。優化教育資源的配比，是實現全國義務教育的關鍵，體現義務教育的公共產品屬性。

（二）義務教育財政的基本任務

1.義務教育經費的充足供給

我國科技雖然發展較快也相對發達，但是對于歐美國家來說仍處于發展中國家的位置，關鍵原因就是國民教育的整體落后，我國以1.4%的世界教育經濟比重，教育著世界23%的人口，如此大的教育基數拉低了我國的整體教育水平。我國教育經費是由中央調配、各地區政府逐級分配的模式，主要教育收入是城鎮稅收、集體慈善捐贈及個人捐贈組成，其中地方教育附加費是主要的教育經費來源。對于貧困地區來說稅收少，可投入的教育費用也相應減少，此時就需較富裕地區政府在財政上給予大力支持，合理分配教育經費。衡量義務教育經費的充足與否可以從以下幾點分析：（1）國家財政性教育支出占國民生產總值的比例，對比于世界的平均水平；（2）參與義務教育的人均費用，落實到人、服務到村，政府教育部門財政收入與支出的比例；（3）義務教育的入學率及升學率也可以表現出教育投入是否充足。從此三點大致方向可以估算當地政府義務教育經費投入是否到位。

2.義務教育資源的公平配給

教育公平包括了教育質量的公平、教育機會的公平、教育過程的公平及教育權利的公平。例如：目前我國東部地區的教育水平與西部貧困地區的教育水平差距十分明顯，此現象是區域教育的不公平引起的。城鎮地區與農村地區的教育水平相比也是相對較高的，不少農村學校不僅缺乏基本的教學材料，師資、校舍、飲食條件等都存在極度匱乏的現象，這是城鄉教育不公平的體現。所謂公平，就是公民應該享受的權益，需要政府及社會以一視同仁、毫無偏私、無差別地對待原則，分配公共權利。義務教育的關鍵問題就是基礎教育分配的公平性，是社會公平在教育領域的延伸。縮小各地區教育差異，幫助貧困地區受教育程度的提高都是義務教育公平性的一種表現。“教育強則國民強，國民強則科技強，科技強則國強”。義務教育資源的公平配給能為更好地建設社會主義現代化國家打下堅實的基礎。

3.義務教育資源的有效使用

在我國義務教育制度全面普及的今天，如何將義務教育資源有效合理應用，保證每個公民享受公平的義務教育，是政府努力的目標。政府部門需按照教育法相關規定，統籌謀劃，縮小各地政府之間辦學條件的差距，使各地方政府辦學水平及管理水平達到“標準化”。可從以下幾點實施：第一，省、市、縣各級政府分工明確，按照各自的發展水平及財政實力劃分管理區域，利用有效的資源最大化地完成義務教育經費的合理分配，明確義務教育的政府責任，縮小各地區間義務教育的差距。第二，確保教育均衡發展，改革義務教育的評估政策。在我國很多省、市、縣都出現了所謂的“重點”學校，“重點”學校在師資力量、硬件設施上都遠遠高于農村地區，造成了學校之間在教育資源配置上的差異，長此以往形成了農村與城市地區不同的辦學評估政策，拉大了城市與農村教育水準的差異，直接或間接影響了各地教育資源的有效使用。第三，義務教育的有限性制約了教育資源的不均衡，合理的資源配置平等地分配給各地學校，對相對偏遠落后的學校給予更多的資源，以減小各地區學校間的差異。第四，教育離不了人才的輸送，建立科學的教師分配制度，對教育薄弱地區多輸送專業能力更強的教師。只有在教育經費及人才輸送上合理分配，才能更好地實現義務教育資源的有效使用。

二、農村義務教育經費投入與分配“新體制”存在的問題

（一）新體制缺乏整體規劃

我國進行改革開放事業雖然取得了令世人矚目的成就，但整體發展水平仍處于發展中國家的水平，以占全世界教育經費1.4%的財力，支撐著全世界23%的龐大教育體系，使我國發展義務教育的任務越加困難。全面推行義務教育“新體制”的過程中，因缺少合理規劃，遇到了較多現實問題。例如我國現行義務教育投資的主體還是由地方政府負責管理及多方籌措資金的辦法，施行“地方負責，分級管理”，這實際上因地方經濟發展不均衡，最終導致了義務教育投資的不平衡；各地方政府對普及義務教育采取的措施不完善，任其發展，沒有建立科學的教育投資體制，無法確保義務教育經費的正常使用；城鄉教育附加費是我國主要教育經費的來源之一，在此問題上各地政府應加大管理職責，實行“鄉征、縣管、村用”的辦法，使教育附加費征收到位；公共教育經費投入的總數不足，阻礙了我國實現普及義務教育的戰略目標，是最嚴重的問題。“新體制”的不斷完善為義務教育的全面實施發揮更積極的作用。

（二）省、市、縣三級政府對農村義務教育經費分擔責任不明確

“新體制”農村義務教育實施以來，省、市、縣三級政府對農村義務教育經費分擔責任的不明確性，阻礙了義務教育的實施推行。在農村義務教育“新體制”的實施下，教育經費的劃分與分配還存在不符合實際情況的現象。中央政府、省級政府、市級政府與縣級政府之間，沒有統籌規劃好適合當地義務教育實施的責任體制，導致各級政府之間財力與事權劃分不明確。財務和事權不能實行“一刀切”的模式，應結合當地政府的財力情況，逐級劃分其責任義務，富裕地區多分攤，貧困地區少分攤，從實際情況出發全面落實農村義務教育“新體制”的推行，通過逐級分配的原則，避免省、市、縣三級政府對農村義務教育經費分攤責任不明確，造成財力與事權的扭曲。

三、教育經費投入與分配問題的探討與研究

（一）分配好各級政府財政承擔義務教育經費額度

目前，我國教育經費的主要來源有：國家財政教育支出經費、社會捐贈物資經費、事業收入、社會團體或公民個人辦學經費及其他收入組成。在分配教育經費支出時，應按照各級學校和財務分配相統一的原則，在政府財政預算中分類列出單獨賬目。農村義務教育的支出應按照當地政府財政收入的實際情況，按照中央政府、省（直轄市、自治區）、市、縣（區、市）四級政府的財政能力按比例分配，確定當地政府財政收入與支出的總額，富裕區域支援貧困區域，建立幫扶對象制度，合理分配各級教育經費，使農村義務教育更好地落實下去。

（二）建立完善的財政轉移支付制度

財政轉移支付是由中央財政與地方財政之間縱向不平衡及各區域之間橫向不平衡而產生的，是國家為了實現各項區域社會經濟事業的協調發展而施行的財政政策。財政轉移制度的完善，有助于地方財政調節與轉移政府收入，政府可以把籌集到的善款、稅收、政府土地租賃收入等，籌集到的政府資金轉移到義務教育、社會福利、公共設施建設等費用的支付上。轉移支付制度也是世界縮小各地經濟發展差距的重要手段，完善的財政轉移支付制度能使貧困地區的公共服務、教育、衛生等，達到全國性基本服務的標準，促進各地方公共設施平均化，是平衡各地區財政能力的有效措施。利用其“抽肥補瘦”的特性，宏觀調控地方財政的巨大差異，也是中央財政對不發達地區的援助。讓各地區群眾能享受到平等的公共服務、教育、衛生，走上共同發展的富裕道路。

（三）建立農村義務教育責任的監管、評價機制

我國把義務教育列為治國的根本方針以來，制定《義務教育法》等相關法律文件，針對各地政府通過合理分配教育經費支出與使用等問題，建立了一個監督、評審、透明化的執行過程，通過其網絡平臺、電視報紙等媒體渠道，明確教育經費的支出、補助、捐贈、分配等程序的透明度，使廣大群眾了解政府部門對義務教育支出的使用。對農村教育工程的建設進度，規范政府部門對農村義務教育改革的責任及義務，建立一個中央政府下達義務教育政策，各地縣級政府配合管理，大眾監督評價為一體的責任監管平臺，確保農村義務教育有效實施。

（四）建立義務教育經費正常增長與激勵機制

我國教育經費的主要來源是各地方政府稅收、集體慈善機構捐贈及個人捐贈為主。其中地方政府教育附加稅是最主要的來源，要加強教育附加稅的實施，各地政府就需加大對本地區商業及生產單位的稅務監管力度，按時按規繳納。其次教育經費的投入，還應考慮我國經濟發展的水平及物價的高低，通過計算人均GDP來完成對教育經費支出的調整。要遵循效益性原則，合理分配教育經費，不同地區根據當地經濟的發展高低，量力而行，按照經濟發達地區多承擔、貧困地區少承擔的原則，實行“公平有限，兼顧效益”。最后加強對各地教育單位的考核制度，根據學校環境、教學質量、輟學率及復讀率等為考核點，實行獎勵機制，從而提升當地義務教育的質量及效益，實現義務教育水平穩步提高的趨勢。

【經濟學碩士論文參考文獻】

[1]巫南杰，鄧新.我國財政性教育經費支出的影響因素研究[J].現代商貿工業，2018（09）.

第6篇：稅務碩士論文范文

關鍵詞：企業間借貸；合法性；合法化

一、 我國目前企業間借貸現象的存在現狀

企業間借款是指無金融經營權的兩個企業之間互相拆借資金的民事行為，其內容是非金融機構的企業之間，通過書面的或口頭的協議，由一方企業將自己合法所有的資金借給另一方企業使用，另一方企業在約定期限屆滿后歸還本金，支付利息。

在目前的政策環境下企業間的借貸是不被允許的

1996年中國人民銀行下發的《貸款通則》第六十一條明確規定“企業之間不得違反國家規定辦理借貸或者變相借貸融資業務”。從這條規定可以看出，企業之間不僅不得辦理借貸，而且連“變相”借貸融資都不被允許。在司法實踐中，法院一般會根據1996年9月23日《最高人民法院》及1990年11月12日《關于審理聯營合同糾紛案件若干問題的解答》，判決企業間簽定的借貸合同違反有關金融法規，屬無效合同，由使用借款方向發放借款方返還本金，對利息則一般不會支持。

關于為什么不允許企業間借貸，在1998年中國人民銀行對企業間借貸問題的答復中這樣解釋道：

根據《中華人民共和國銀行管理暫行條例》第四條的規定，禁止非金融機構經營金融業務。借貸屬于金融業務，因此非金融機構的企業之間不得相互借貸，企業間的借貸活動，不僅不能繁榮我國的市場經濟，相反會擾亂正常的金融秩序，干擾國家信貸政策、計劃的貫徹執行，削弱國家對投資規模的監控，造成經濟秩序的紊亂。因此，企業間訂立的所謂借貸合同是違反國家法律和政策的，應認定無效。

二、我國企業間借貸合法性的重要性

改革開放以來，大大小小民間企業如雨后春筍逐漸增多，在資本和數量上都占有相當的比例，企業為滿足自身在資本市場正常運作急需融資。然而通過金融機構間接融資手續繁瑣條件復雜，在當前的制度條件下，開放企業間借貸幾乎是唯一解決融資困難行之有效的方法。

（一） 企業間借貸的合法性理由

1、放寬企業間借貸，有利于我國目前金融資產的配置結構優化。近年來，我國金融資產規模越來越大，但規模迅速的擴大并沒有帶來金融資產結構上的大幅度調整，存貸款等傳統投資方式在金融資產中仍然占有較大比重，這種資產結構不符合國際金融資產管理的理念。除過度集中的存貸款外，我國金融機構的其他金融工具運用也存在不合理的結構，這點突出表現在利率產品的偏重上。企業間貸款的放寬，將有利于金融資產和社會資源的優化配置，還能夠降低企業的運作成本，符合市場經濟規律，從而促進企業發展，帶動經濟增長。

2、有利于降低企業間接融資帶來的成本及風險。由于企業間借貸現在仍處于非法狀態，大量企業特別是中小企業采用委托貸款、信托貸款或者通過自然人為中介貸款等方式進行間接借貸。這樣就使得融資過程中的成本大大增加，同時也增加了間接融資的風險。如果現階段放寬企業間借貸的法律規定，那么企業面臨的高成本和高風險將大大降低。

3、企業間借貸大量存在存在合理性依據。市場經濟在開放的狀態下，民營企業大量出現，資金來源越來越多樣化，企業經營需要獨立的自主經營權。而禁止企業間的借貸實際上在一定程度上影響到企業間的自主經營權。

（二） 相關法律制度對企業間借貸合法性的默許

由于企業間借貸在現實生活中普遍存在，支持企業間借貸的合理性成為目前法律規定、司法解釋不可回避的事實，我國現階段許多法律法規對著方面有所涉及。這些條文雖然沒有明確說明企業間借貸是合法行為，但是已經默許了借貸行為的合法性，在司法實踐中也存在少數判決默認企業間借貸的合法性。

1、 《公司法》第149條第三項規定：“董事、高級管理人員不得有下列行為：“……（三）違反公司章程的規定，未經股東會、股東大會或者董事會同意，將公司資金借貸給他人……”按照通常理解，只要經股東會、股東大會或者董事會同意，董事或高管就可以將公司資金借貸給他人，而此處的他人并沒有詳細限定范圍，也未對出借資金的公司限定范圍，因此按通常理解，企業間借貸是被允許的。

2、 《稅法》規定“向非金融機構借款的利息支出，按不高于金融機構同類、同期貸款利率計算的數額，據實扣除”，這里所講的借款利率，指的是按照人民銀行公布的基準利率。但是，從民法通則的角度講，法律規定企業間的借貸利率不超過同期借款利率的30%是受保護的。

國家稅務總局的《企業所得稅稅前扣除辦法》第三十三條和第三十四條規定了企業借款的利息支出在一定范圍內可以在稅前扣除； 第三十六條規定： “納稅人從關聯方取得的借款金額超過其注冊資本 50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。”這些條款的規定也將企業間不違反利息標準的借貸行為默認為合法有效行為。

《企業所得稅法實施條例》也有相似的規定。《條例》第38條規定，企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：（一）非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出；（二）非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。該條第二款表示，對于不超過銀行同期貸款利率的企業間的借款利息，準予在計算應納稅所得額時扣除。這個條款隱含的意思在于，低于同期貸款利率的部分是受到法規保護的，而超出部分不能得到法規的保護。雖然該《條例》并沒有直接明確企業間借款的合法性，但是從稅法的角度對于企業借貸行為間接地予以部分的肯定。

3、 最高人民法院《關于審理建設工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋》第六條規定：“當事人對墊資和墊資利息有約定的，承包人請求按照約定返還墊資及其利息的，應予支持。但是約定利息計算標準高于中國人民銀行的同期同類貸款利率的部分除外。”該解釋中規定的墊資部分性質上實際屬于企業借貸性質，也就是說該解釋實際上已經默認企業以墊資方式借貸為合法行為。

三、 促進企業間借貸制度合法化的建議

（一） 完善國家關于企業借貸的立法

禁止企業間借貸是中國處在經濟轉型時期的需求。現階段，我國可以逐步放開對企業間借貸的禁止性規定，分階段逐步完善企業間借貸有關的法律規定。這樣可以保證金融秩序的穩定和經濟市場有序進行過渡。

對于企業間基于自由意志進行相互支援或者幫助，利用企業自由資金合法借給其他企業的情形，如果企業資金來源合法且是自有資金，合同約定符合法律規定，法律應該對這類合同給予保護。企業之間借用資金用于本企業的擴大再生產，或者生產經營管理，雙方約定利率低于銀行四倍利率，這類借款符合我國關于民間接待的規定，應當得到保護。企業之間基于生產經營、管理或者用于擴大再生產而借貸自有合法資金，但是約定利率產國銀行四倍利率，這類借貸違反了我國關于民間借貸的規定，屬于非法借貸，超出銀行利率的部分將不被保護。企業利用銀行套現、非法集資等方法變相吸收公眾資金，此類企業借貸應為無效，應予以取締。

（二）完善企業內部控制制度

企業內部控制是以專業管理制度為基礎，以防范風險、有效監管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關鍵控制點和以流程形式直觀表達生產經營業務過程而形成的管理規范。如今，我國仍對企業間借貸持否定態度，原因之一是擔心企業間借貸無規范的程序，對資金的利用和企業經營風險存在擔憂。完善的企業內部控制制度是規范企業借貸，防止資金利用和企業經營風險的重要手段之一。企業間相互借貸是一種生產經營活動，企業借貸雙方均應該持謹慎態度，以保證公司的利益，利利用企業內部控制制度進行規范，企業內控在規范企業行為發揮著重要作用。

完善企業內部控制制度可以完善避免獨斷的經營決策的出現。公司在加強內部控制時，可以增加資金出借程序方面的規定，來控制資金借貸的安全。正如《公司法》規定：公司對外提供借款，必須依照公司章程的規定，經過董事會、股東會或股東大會討論形成一致決議；公司為公司股東或者實際控制人提供借款的，必須經股東會或者股東大會討論形成一致決議；受公司股東或者實際控制人支配的股東，不得參加此次借款事項的決議，此次借款事項的決議由出席會議的其他股東所持表決權的過半數通過。

內部控制的完善不僅保護著貸款方的利益，也一定程度上起到為借款方防范風險的作用，由于企業間借款的利率一般高于銀行利率，對借款方來說不僅要承擔償還本金的義務還要承擔償還大量數額利息的義務，借款方企業需要通過完善內部控制程序來保障借款程序，在借款前對企業的財務狀況和還款能力作出真實的評估，對于借款方企業來說，完善的內部控制可以保障企業不會因借款的高利率而使企業經營陷入財務危機。

[參考文獻]

[1]江楠.企業間借貸行為合法性的分析與完善[D].華東政法大學碩士論文，2012.2.

[2]段曉蓉.關于企業借貸合法化的分析與建議[D].中國政法大學碩士論文，2011.10.

第7篇：稅務碩士論文范文

關鍵詞：程序 行政調查程序

1　行政調查程序的概念

程序是法律良善運行的先決條件，沒有程序，無法實現實體正義的目的；沒有程序，要實現社會主義法治就無從談起。正如美國聯邦最高法院大法官弗蘭克福特對程序的解釋：“自由的歷史基本上就是奉行程序保障的歷史。”行政調查程序，即行政調查操作程序、行政調查實施程序，是事實信息的取得、處理以及確定事實的程序流程，對于行政機關做出客觀正確的決定有重大影響。這就要求：其一，該行為是由行政主體實行；其二，該行為的方式方法和范圍，重點是一般程序步驟；其三，所調查行為在范圍方式內有序進行。由此行政調查程序的定義是指行政主體行使行政調查權力，做出行政調查所應遵循的范圍、原則、方法和步驟的總和。

2　各國對于行政調查程序的規范

閉門造車，只會導致自我夸大，自我滿足，因此應該借鑒各國在行政調查程序方面的原則、具體規范及特點。以美國、日本、英國等國家的行政調查程序為例，他們都比較注重對行政調查行為的研究和規范，經過長時期深入的研究，已形成比較成熟的思想與體系，在各自頒發的行政程序法典中也一般都有行政調查的明文法律規定。

2.1　美國法

美國在制定聯邦《行政程序法》時受傳統的法律思想影響比較大，因而該法比較注重對公民權利的保護，但因《情報自由法》和《個人隱私權保護法》的頒布，聯邦《行政程序法》的基本精神有所改變，即在保護公民權利的同時，也開始考慮行政效率的要求，由此對行政調查行為也有了新的要求。美國沒有專門制定行政調查法，但在聯邦《行政程序法》有行政調查的專章，其條款中蘊含著公開原則、效率原則、公正原則。

從美國行政程序法典規定而言，其國會采取兼顧行政權與公民權，既支持行政機關之傳票權，又由司法介入保護人民權利，所以行政程序法對調查權發動要件之程序上進行制約，其內容如下：第一，須有法律授權；第二，經公民申請；第三，申請書須說明與證據有關聯及合理范圍；第四，由法院實行強制執行；第五，對法院傳喚命令抗拒不遵行的，由法院處罰。不過調查方式如何規范，其系在法律保留的要求下，交由各專法定之。

2.2　日本法

在日本行政程序法典中，行政調查的一般原則有三項：其一職權主義原則，行政機關在進行行政調查時，不得超越行政機關的職能或職責范圍；其二行政調查行為的目標在行政相對人的自愿協力下實現，行政機關在調查時，對當事人有利和不利的事項應同等視之；其三比例原則，對相對人不服從調查的情況，行政機關不得對相對人做出不利的措施。

行政調查程序的規定有以下兩點：一是通知調查事項和權利，除非因事情緊急或突發狀況，一般行政調查應事先告知相對人，并向相對人說明理由，通知中應包括將調查的事項、時間和地點等。通知或通告，在正常情況下以書面形式，在特定的情形下可以使用口頭、電子郵件等其他形式；二是表明身份，在實施行政調查時，應佩帶公務標志，并出示身份及其他證明文件。

2.3　英國法

英國于1971年頒布的《行政裁判所和調查法》中對調查的定義是：一種為履行一些法律條款規定的義務而進行或者被采取的一種調查或者聽證。在這里行政調查是一個相當寬泛的概念。英國的行政調查是為尋求一種比議會立法更能夠對政府的全部活動加以規定的高效程序而應運而生。行政調查遵行的基本原則之一是自然正義原則，在行政法領域的具體應用與發展是程序正義原則，即為行政機關設定了最低限度的程序義務，從而有效地控制了行政權的濫用，有力地保障了公民的權利和自由。

英國的行政調查由有關行政機關的事先告知、聽取相對人意見和公民的各種陳述、申訴的程序性制度。行政調查是在保障公民權益的方面有重要的作用，是行政機關的行政行為的基礎。行政調查的相關問題在1971年修訂的《行政裁判所和調查法》，以成文法的形式納入法律規范的規制。

綜上所述，從各國的行政調查相關法律規定，可以歸納得出以下幾點：第一，行政調查程序的原則：依職權原則、禁止不利于相對人的原則、參與原則、公開原則、效率原則、比例原則、保密原則、程序公正原則等；第二，行政調查的一般程序步驟：通知當事人事項和權利、表明身份、進行調查（當事人陳述、提交資料、勘驗、現場筆錄與鑒定）調查延期、結果反饋等；第三，行政調查的目的。行政調查關涉到如何平衡行政權和公民權的問題，如何在進行行政調查的同時，保證公民的權力，對這一難題其突破口就要從行政調查程序做起。

3　行政調查程序的特點

行政調查程序不僅能具有行政機關一般外部行為的特點，如對象明確、行為公開等，而且還有其獨自的特點：第一，行政調查程序形式多樣，具有更強的操作性，彈性較大，其原則是高效率與便利相對人；第二，行政調查程序除了是法定的外，多數是工作慣例形成的，其約束力并不一致；第三，行政調查程序相對于司法來說，不完全是終結性的程序；第四，行政調查的宗旨是平衡行政權與公民權，由此程序具有較強的保護性，有助于行政相對人表達意愿和維護權利。

目前，我國還沒有一部統一的行政程序法典來規定行政程序，更沒有一部完善的法律來規定行政調查程序。我國的行政調查行為存在于我國的各個行政領域中，如審計、公安、海關、工商、稅務等行政機關，有關行政調查的規定零散分布于這些部門行政法規中。這些規定凌亂，不統一，本文簡單對行政調查程序的基礎理論做一個歸納，拋磚引玉，希望引起大家對這個問題的重視和繼續研究。

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[8]李延軍.論行政調查的程序規制[J].中山大學學報論叢，2006.

第8篇：稅務碩士論文范文

關鍵詞：上市公司 會計舞弊 表現形式

一、會計舞弊的概念

國內外對于會計舞弊的定義從不同的角度有著不同的理解。至目前為止，對于會計舞弊這一概念學術界尚未有一致的定義。根據我國2001年7月的《獨立審計具體準則第8號——錯誤與舞弊》中對“會計舞弊”的定義為：導致會計報表產生不實反映的故意行為：包括會計人員或有關當事人為了謀取經濟利益采取非法手段進行會計處理的不法行為。《中國注冊會計師審計準則第1141號》將會計舞弊定義為：被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不正當或非法利益的故意行為。

由此可見，會計舞弊是指財務造假主體為獲取不正當經濟利益采取非法手段故意的、有目的的謊報具有重要性質和實質性財務事實的違法行為。

二、上市公司會計舞弊的表現形式

（一）利用關聯交易：

1.關聯購銷。關聯方之間的商品銷售和提供勞務，最終并未將其產品銷售出去，形成上市公司與其關聯企業之間的利潤轉移而已。

2.關聯方企業相互承擔債務和費用。上市后，控股公司繼續由關聯公司為其提供后勤服務。因為各項收費的具體標準和攤銷原則操作彈性很大。當股份公司出現經營不善等情況時，子公司可以主動調低上市公司的應繳費用，或直接承擔控股公司的相關費用等以此達到轉移費用、增加上市公司利潤的目的。

3.虛構關聯交易。主要做法是在關聯雙方簽訂銷售合同時，將庫存商品中尚未出售的資產確認為主營業務收入，將不符合資產確認條件的資產確認為資產；從而虛增企業當年的主營業務收入。上市公司與關聯方之間通過銀行間相互轉賬虛列收入、虛支成本從而達到虛構利潤的目的。

（二）運用不恰當會計政策：

1.改變折舊政策。折舊政策包括兩個因素即折舊方法和折舊年限。折舊年限的確定可以通過人為估計來實現，上市公司可以依據資產預期經濟利益的實現方式選擇折舊方法，但因實現方式的概念并不清晰。通常試圖通過降低當期的折舊費用的手段來從而增加當期利潤。

2.濫用資產減值準備。我國企業會計準則中明確規定的不允許轉回減值的資產主要是固定資產、無形資產、在建工程以長期股權投資等長期性資產，其他如存貨、應收賬款、短期投資、長期投資、委托貸款等資產的減值準備仍可轉回。

3.使用不當的收入確認方法。根據新會計準則，收入的確認應該在滿足收入的確認條件時才應予以確認和記錄。但我國上市公司的管理層經常通過舞弊的手段虛增銷售收入。主要方法包括提前確認收入和擴大銷售核算范圍虛增收入。

4.使用不當的費用確認方法。收益性支出資本化，就是將期間費用以及應當與本期收入配比的營業成本等故意列作長期資產，以此虛增利潤。

費用攤提目標化，企業基于配股、增發等融資目的，或者為了迎合市場盈利預期等，常常人為調節諸如廣告費、折舊費、研發費、預計損失、無形資產攤銷等費用的計提或推銷的依據比例、固定資產、無形資產折舊及推銷期限的延長或縮短均可使當期費用減少或增加。

（三）虛構交易事項：

虛構交易事項通常涉及到虛構銷售業務、偽造經濟合同、填制虛假發票、銀行賬單、海關報關單、稅務發票等等一系列原始憑證。

三、上市公司會計舞弊行為的識別

1.資產負債表項目分析

（1）資產項目分析。分析應收賬款項目首先要考慮應收賬款的規模與企業的信用政策、經營方式、行業特點是否相稱，考慮應收賬款的來源。其次，應該考察企業應收賬款背后是否有真實的交易，企業是否按規定對應收賬款計提了充足的壞賬準備，并且建立了科學的應收賬款管理政策。

（2）負債項目分析。分析負債項目要同企業的經營形式相聯系，分析企業采購政策、分利政策、付款政策和其他經營特點。對于商業企業，通常是流動負債和銷售收入同時增長；對于工業企業，通常是長期負債和利潤項目增長，而流動負債無明顯變化。

2.利潤表項目分析

（1）收入項目識別。首先要關注主營業務收入增長速度。其次，要分析主營業務稅金與主營業務收入比例是否合理。第三，將主營業務收入與現金流量表結合分析，判斷其與現金流入量是否協調。

（2）費用項目識別。對于費用項目的分析應當重點關注兩點。一是銷售費用與銷售收入的數額。二是關注應收賬款的壞賬準備。

（3）利潤操縱分析。分析企業是否存在利潤操縱，首先要判斷企業利潤的來源，如果企業利潤中有很大一部分來自一次性利得而不是企業的營業利潤，那么利潤真實性則需要深入分析。長期依靠利得獲利的企業，缺乏核心競爭力，持續經營的前景不容樂觀。并且利用利得操縱利潤操作上容易，效果直接而明顯，是上市公司的常用手段。

此外，要留意企業利潤的現金保障。企業現金流既是企業盈利能力的體現，也是企業支付能力和償債能力的保障。通常來講，企業通過粉飾利潤表進行財務舞弊的可能性比較大，而操縱企業現金流的難度卻非常大，因此分析企業價值和盈余質量時，一定要分析現金流量。有些企業凈利潤很高，經營現金流量凈額卻很低甚至為負，這些上市公司實施財務舞弊的可能性較大，因為虛構的交易收入可以虛增盈余，但那些子虛烏有的所謂應收賬款是無論如何也帶不來現金流量的。

參考文獻：

[1]我國上市公司會計舞弊的識別研究 楊薇 《河南大學碩士論文》2008-05-01

[2]上市公司會計舞弊的經濟學分析及其監管研究 陳淑萍 《吉林大學博士論文》2007-10-01

第9篇：稅務碩士論文范文

關鍵詞：創新驅動發展 信息管稅 會計信息質量 企業規模

一、引言

在我國稅務信息化快速發展的背景下，實施創新驅動發展戰略，對經濟發展方式的轉變和創新型國家的建設都具有重要意義。Paul Romer（1990）指出，有意識的科技創新投入，能夠帶來技術進步，而這種內生的科技進步，能夠帶來經濟發展。Lucas， R. E.（1988）仔細分析了3個模型，認為除了國際貿易外，物態資本投資帶來的科技變化，和在教育投資中帶來人力資本增值一起，都能帶來經濟增長。Carroll， C.（2011）及其他國內學者均提出了類似觀點。但這些研究，大多集中在資本投入到企業后，企業如何通過利潤最大化來實現經濟增長。本文則探究，投資在政府部門的信息化建設，尤其是稅務部門的稅源管理系統，在我們會計領域，能否為企業提供高質量的會計信息提供幫助。

2009年6月，為了解決現代稅源管理中日益加劇的征納雙方信息不對稱的問題，國家稅務總局提出了信息管稅的戰略決策。信息管稅，是指“充分利用現代信息技術手段，以解決征納雙方信息不對稱問題為重點，以對涉稅信息的采集分析利用為主線，樹立稅收風險管理理念，健全稅源管理體系，加強業務與技術的融合，進而提高稅收征管水平”。從定義可以看到，信息管稅是稅務機關進行征稅的一種策略性措施。

稅收信息化的發展推動了征管模式的變化和稅收業務流程的重組，實現了全國稅收數據大集中，搭建了統一的納稅服務平臺，推行了網絡離線申報、微信申報、APP申報等多種現代申報工具，對于進一步規范健全全國稅源管理體制、優化納稅服務、提高征管質量和效率的稅收征管改革目標具有極其重要的意義。2013年3月7日，國家稅務總局又了《網絡發票管理辦法》，決定于2013年4月1日起在全國范圍內正式推行使用網絡發票，納稅人通過互聯網即可完成發票領購、配號、開具、查詢等一系列事項，大大減輕了企業在開票管理過程中的總體投入成本負擔。對內，建立了規范統一的行政管理平臺（也稱OA）和工作統籌平臺，將綜合辦公系統、管理輔助系統、信息化管理平臺、數據應用平臺、內外網門戶網站、知識管理平臺納入其中，強化了稅務機關縱向、橫向溝通和數據共享，大大提高了行政效率。

在上述前提下，我們有條件去探究會計信息質量與信息管稅之間的關系。討論實施信息管稅后企業規模與會計信息質量的關系，有利于回答兩個問題：一是企業在發票管理和納稅申報中，配合稅務機關實施信息管稅，客觀上企業的會計信息質量有沒有提高？二是如果有提高，那么對于哪些企業提高效果更佳？進而，我們可以指出哪一類的企業為了提高會計信息質量，應該在公司內部投資更多資源去配合稅務機關開展信息管稅工作。

二、文獻回顧

隨著云計算、大數據、移動互聯等先進科技的發展，現代企業的管理模式不斷進行調整和變革。美國從20世紀60年代起就逐步建立了稅收征管網絡，涉及稅務登記、申報征收、稅源審計和監控、資料檢索和收集、人事辦公等方面的工作。很多西方國家建立了覆蓋面廣且完善的稅務信息系統，大大提高了收稅效果和效率，促進了稅務信息化的發展。稅務信息化管理水平是征稅現代化的一個指標。西方學者關于信息管稅的理論研究大多集中于稅收征管風險管理、流程再造、信息不對稱等理論。美國信息管理專家諾蘭（NOLAN）1979年提出諾蘭模型，把信息化發展概括為初始、傳播、控制、集成、數據管理和成熟六個階段。在諾蘭模型的基礎上，米歇（Mische）在20世紀90年代提出的管理信息系統建設的米歇模型更能夠反映當代信息技術發展的新特征。此后，諾蘭模型和米歇模型被廣泛應用到信息管稅的研究當中。墨菲在《美國聯邦稅制》一書中，介紹了提高稅務信息化水平的幾個要點：將現代化的科技手段運用到稅收征管中；制定具有剛性的法律法規；科學設置稅務機構；協調部門之間的工作機制。

在中國，信息管稅的研究在很長時間的摸索和發展之后，取得了巨大的成績，信息管稅對征管效率的提升作用越發明顯。國內部分學者從信息管稅的作用，引申出信息管稅的內涵，如西安國稅樊唯理認為從信息管稅的內涵來看，“信息管稅是以信息為媒介，促進稅收征納良性互動”“以網絡為平臺，消除信息‘孤島’”“以科技為支撐，提高稅收征管質效”。國家稅務總局宋蘭認為，信息管稅是全面提高稅收征管水平的必由之路，加強業務與技術融合是信息管稅的關鍵，有學者將稅源監控和會計規范聯系起來。山東國稅黃玉遠認為，推行信息管稅“有利于保障稅收收入穩定增長”，有利于“提高稅源精細化管理水平”，“有利于提高公共資源的使用價值”。當然，通過對信息管稅實踐的研究國內一些學者也指出了目前信息管稅發展存在的問題及解決方案。劉慧芳對信息不對稱理論與稅收征管的關系進行了詳細分析，提出要解決稅收征管中的信息不對稱，需要從機制、稅收立法、信息化建設等方面完善。朱振國從數據采集和分析的角度指出當前稅務部門信息管稅存在征納雙方信息不對稱、數據信息采集操作不夠規范、缺乏數據信息分析應用平臺等問題，并從思想、機制、納稅服務方面提出解決辦法。

上述觀點基于理論和實踐對信息管稅模式進行探討，指出了在不同信息時代和不同政治體系的大環境中，這種稅收管理活動應用推廣的可行性和必要性。后一部分探究了會計信息質量的研究，討論了會計信息供給和監管方兩個不同利益相關者。其不足之處在于：首先，這些文獻大多是在傳統管稅模式下，特別是基于公司內部層面對會計信息質量的影響因素所進行的論證，沒有涉及到新型信息管稅模式下對會計信息質量的需求；二是沒有考慮到這種信息管稅模式約束下如何促進企業會計信息質量的進一步提高。

三、研究假設與設計

（一）假設的邏輯

迄今為止，人們用于評價會計信息質量高低的標準依然是：信息是否真實、可靠，是否相關、有用、合規，等等。換言之就是真實程度高、可靠程度高、相關程度高、有用程度高、合規程度高等的會計信息是高質量的會計信息。這也是企業財務報告中對會計信息質量的基本要求，而會計信息質量要求的真實性、可靠性、相關性、有用性、合規性，主要體現在財務報表中。

在廣州地區實施信息管稅，主要是推行“金稅工程”一期、二期和三期，建立電子化的發票管理系統，使得企業的涉稅交易，可以在一定程度上控制假發票對會計信息的影響，又可以有效地提供大量真實的業務信息，使得企業可以通過此系統更容易獲取準確的三大期間費用信息、原材料采購信息及其他資產負債變動信息，從而提供高真實性、可靠性、相關性、有用性、合規性的財務報表。如果企業本身有足夠的專業人員，也配備了恰當的會計信息化軟件，此系統對會計信息質量提高效果不大。反之，信息管稅，應該可以幫助企業在成本準確性、費用列支準確性和資產負債狀況列報準確性三個方面有一定的效果提高作用。因而，本文提出以下假設：

假設 A：在信息管稅下，企業規模越小，會計信息質量提高效果越好。

假設 A1：在信息管稅下，企業規模越小，成本準確性的提高效果越好。

假設 A2：在信息管稅下，企業規模越小，費用列支準確性的提高效果越好。

假設 A3：在信息管稅下，企業規模越小，資產負債狀況列報準確性的提高效果越好。

如果假設A1、A2和A3得到數據支持，我們認為假設A得到驗證通過。

（二）研究設計

1.變量設計。（1）因變量：本文的因變量包括以下三個：成本準確性的提高效果、費用列支準確性的提高效果和資產負債列報準確性的提高效果。上述因變量用Likert 5級測量，題項中，靠近 5的 Likert測量值，表示程度最高；靠近 1的 Likert測量值，表示程度最低；靠近 3的 Likert測量值，表示程度中等。（2）自變量：企業規模。根據稅務機關的常用劃分，企業規模我們給出以下三個選項：A.小型（工業企業300人以下；商業企業100人以下；服務性企業400人以下）；B.中型（工業企業300―2 000人；商業企業100―300人；服務性企業400―800人） ；C.大型（工業企業2 000人以上；商業企業300人以上；服務性企業800人以上）。

2.樣本與研究設計。本研究采用問卷，收集信息管稅相關數據，我們的問卷主要通過廣州稅務機關發放，發放和收集時間為2014年7―10月，調查問卷的填寫者主要是廣州地區的大中小型企業里的財務人員，被調查企業42家，覆蓋了廣州市十區兩縣，分布具有隨機性，行業范圍廣，涵蓋了生產制造、交通、旅游、餐飲休閑、醫療衛生、金融商貿等十多個行業，調查的問題設置主要集中于稅務機關實施信息管稅后企業會計信息質量提高的效果和作用等方面。在調查時，企業專門安排給相關員工填寫問卷，基本保證了受訪對象意見表達的真實性，本問卷從而具備了可靠性。本次研究，共發出調查問卷450份，收回有效問卷397份，有效問卷回收率為 88.2%。

四、實證檢驗與結果分析

（一）假設檢驗

采用一元線性回歸分析進行建模分析。回歸分析是一種統計學上分析數據的方法，目的在于了解兩個或多個變量間是否相關、相關方向與強度，并建立數學模型以便觀察特定變量來預測研究者感興趣的變量。如果在回歸分析中，只包括一個自變量和一個因變量，且二者的關系可用一條直線近似表示，這種回歸分析稱為一元線性回歸分析。

假設 A指出，實施信息管稅后，企業規模越小，會計信息質量提高效果越好。信息管稅的實施與對會計信息質量提高效果有三個方面聯系：成本準確性的提高效果、費用列支準確性的提高效果和資產負債狀況列報準確性的提高效果。因此檢驗這個假設 ，首先檢驗假設 A1：實施信息管稅后，企業規模越小，成本準確性的提高效果越好；然后檢驗假設 A2：實施信息管稅后，企業規模越小，費用列支準確性的提高效果越好；最后檢驗假設 A3：實施信息管稅后，企業規模越小，資產負債狀況列報準確性的提高效果越好。如果假設 A1、A2、A3都成立 ，那么說明假設A得到支持。

1.假設 A1：在信息管稅下，企業規模越小，成本準確性的提高效果越好。把企業規模作為自變量，成本準確性的提高效果作為因變量，運用統計軟件spss 17.0進行分析，結果見表1、表2。

如表1結果顯示方差分析中顯著性水平P值0.0169，小于所選定的顯著性水平 a=0.05，估計的模型是顯著的。

從表2回歸系數表中可以看出企業規模的估計值是-0.4063，標準值是-0.3854，T檢驗值-2.5057，P檢驗值（Sig） 0.0169，小于 0.05，說明這些回歸系數是統計顯著的。當企業規模越小時，成本準確性的提高效果越好；當企業規模越大時，成本準確性的提高效果越差。假設A1得到支持。

2.檢驗假設 A2：在信息管稅下，實施信息管稅后，企業規模越小，費用列支準確性的提高效果越好。把企業規模作為自變量，費用列支準確性的提高效果作為因變量，運用統計軟件spss 17.0進行分析，結果見表3、表4。

如表3結果可以看出，方差分析 P值（Sig）是0.0131，小于所選定的顯著性水平 a=0.05，估計的模型顯著。

從表4中看出，企業規模的估計值是-0.3750，標準值是-0.3991，T檢驗值-2.6117，P檢驗值（Sig）0.0131，小于0.05，說明這些回歸系數是統計顯著的。當企業規模越小時，費用列支準確性的提高效果越好；當企業規模越大時，費用列支準確性的提高效果越差。假設A2得到支持。

3.檢驗假設 A3：在信息管稅下，企業規模越小，資產負債狀況列報準確性的提高效果越好。把企業規模作為自變量，資產負債狀況列報準確性的提高效果作為因變量，運用統計軟件spss 17.0進行分析，結果顯示方差分析中顯著性水平P值（Sig）是0.0000，這個結果是非常明顯小于所選定的顯著性水平a=0.05的，估計的模型是非常顯著的。企業規模的估計值是-0.6641，標準值-0.6539，顯著性水平P值為0.0000，非常顯著地小于0.05，說明回歸系數統計上具有顯著性。當企業規模越小時，資產負債狀況列報準確性的提高效果越好；當企業規模越大時，資產負債狀況列報準確性的提高效果越差。假設A3得到支持。

基于以上分析可以看出假設A得到支持，即在信息管稅下，企業規模越小，會計信息質量提高效果越好。

（二）不同規模企業的會計信息質量提高效果

現實數據也驗證了上述模型。從下列會計信息質量提高效果得分表可以看到，無論是對大型、中型還是小型的企業，稅務機關實施信息管稅對企業信息質量的提高效果得分都超過了3分，得分為2的比例非常低，得分為1的沒有；而小型企業的得分更高，約3/4的比例得分為4，1/4的比例得分為5，也就是財務人員（特別是小企業財務人員）很大程度上同意實施信息管稅，有利于提高企業的成本準確性、費用列支準確性和資產負債狀況列報準確性。

（三）結論

在創新驅動發展背景下，被投放到稅務信息化建設中的資金，帶來了信息管稅的長足發展。發票管理系統、金稅工程一期、二期和三期和查稅軟件的運用和發展，都是科技發展在稅務機關的具體體現。而科技的發展，帶來了企業的會計質量提升，從而為企業管理決策提供了重要的經濟數據。具體而言，本研究采用統計軟件spss l5.0進行回歸分析，以廣州地區的大中小型企業為主要研究對象，對稅務機關實施信息管稅后企業會計信息質量提高的效果和作用等進行調研，并在此基礎上采用回歸系數分析的方法，對影響企業科技信息質量的主要內部影響因素進行了實證分析，研究結論如下：

（1）上述統計性描述顯示，實施信息管稅，對于企業提高會計信息質量效果良好。無論是大型、中型還是小型企業，都認為信息管稅對他們的會計信息質量有提升作用。

（2）實施信息管稅后，企業規模越小，會計信息質量提高效果越好，反之，提高效果就越小。本文的發現對企業如何提高會計信息質量具有重要的指導意義。規模越小的企業，就越應該積極配合稅務機關實施信息管稅，以提高自身的會計信息質量。

（3）由于實施信息管稅后，企業規模對于資產負債狀況列報準確性的提高效果影響是最強的，其次是對于成本準確性的提高效果，最后是費用列支準確性的提高效果，所以，對于自己本身所掌控企業的資產負債狀況準確性信心不足的投資者，最應該高度重視信息管稅，對于企業成本和費用列支準確性信息不足的報表使用者其次。

企業規模越大，則越有可能雇傭有足夠專業水準的財務人員，配備恰當的財務系統，以提供高質量的會計信息。規模越小的企業則相反。本文指出了實施信息管稅后企業規模和會計信息質量提高效果之間關系這個客觀現象，后續研究可以考慮往這個方面深入開展下去。Z

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