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妊娠合并急性胰腺炎是一種妊娠期嚴重合并癥，發(fā)病率為1/1200—1/1000，是妊娠合并外科疾病中死亡率是高的疾病。其發(fā)病急驟、病情進展快、臨床表現(xiàn)多樣、并發(fā)癥多、對母嬰危害大。我在上級醫(yī)院進修期間，醫(yī)院曾收治妊娠合并重型急性胰腺炎1例，現(xiàn)報告如下：
1、病例摘要
患者33歲，G2P0，因“妊娠33+2周，腹痛、嘔吐一天”，由當(dāng)?shù)蒯t(yī)院因先兆早產(chǎn)轉(zhuǎn)入我院。入院時查體：血壓110/75mmHg，腹部膨隆，中上腹部壓痛、反跳痛明顯，可捫及規(guī)律宮縮。專科情況：宮底臍上三指，左枕前，有規(guī)律宮縮25—30″/3—5′，胎心60—120次∕分之間，陰道無異常分泌物。入院后急診檢查，B超示：單活胎，頭位胎兒臍動脈S∕D比值偏高，羊水偏多。急查血淀粉酶提示：1356u/l，重度脂血，腹部B超提示：胰腺體積明顯增大，實質(zhì)回聲減低，主胰管顯示欠清晰，未見擴張，胰尾周邊可見少量滲出液。考慮急性胰腺炎。入院后，給予胃腸減壓、補液處理，嚴密觀察生命體征、血糖、電解質(zhì)、血氣等各方面指標(biāo)，積極糾正水電解紊亂，積極降糖、糾正酸堿平衡、營養(yǎng)心肌等治療。于入院次日分娩一死嬰，分娩后在抗感染的同時行縮宮治療，產(chǎn)后測血糖15mmol/l，急查血氣提示：PH7.362、PCO23.53Kpa、PO220.74Kpa、HCO314.6mmol/l、BE-8.5，治療行積極控制血糖，糾正代謝性酸中毒；抑制胰酶、胃酸分泌，胃腸減壓、改善胰腺局部微循環(huán)，抗炎治療，充分擴容、糾正電解質(zhì)紊亂，補充所需能量，積極營養(yǎng)支持。三日后，腹部B超提示：急性胰腺炎伴胰周積液、腹腔積液，同時查血糖15.2mmol/L，住院28天后，在胃鏡下十二指腸營養(yǎng)管置放成功，腹部透視提示，鼻腸管已在空腸上段。再次腹部B超檢查提示：1、胰腺周圍包裹性積液。2、胰尾深部異常回聲區(qū)，考慮小網(wǎng)膜囊積液。3、左側(cè)腹包裹性積液。行胰腺周圍積液穿刺術(shù)，抽出黃色積液約300ml。住院46天，痊愈出院。
2、討論
目前妊娠合并急性胰腺炎的病因不十分清楚，很多學(xué)者認為，妊娠合并急性胰腺炎與膽道疾病及妊娠期間出現(xiàn)的高脂血癥關(guān)系密切、妊娠期受雌激素、孕激素、絨毛膜促性腺激素、催乳素、胰島素等多種激素影響，膽固醇和TG明顯升高，血脂水平到孕晚期也達高峰，血脂在胰腺微血管中被脂肪酶水解，釋放大量游離脂肪酸，直接對胰腺細胞產(chǎn)生毒性，引起胰腺微循環(huán)障礙，導(dǎo)致胰腺炎及多器官損害。臨床上常表現(xiàn)為上腹部疼痛，伴惡心、嘔吐等，并常伴血、尿淀粉酶升高。本例患者因在當(dāng)?shù)蒯t(yī)院誤認為先兆早產(chǎn)給予硫酸鎂保胎治療，未及時明確診斷，延誤治療，以致胎死宮內(nèi)，故每位產(chǎn)科醫(yī)生應(yīng)對孕晚期腹痛要提高警惕，認真詢問病史，及時行血、尿淀粉酶檢測，必須排除急性胰腺炎，防止誤診、漏診而延誤病情，同時，及時與患者家屬溝通并告知疾病風(fēng)險，避免醫(yī)療糾紛的發(fā)生。
注冊會計師作為“警察”，本應(yīng)在防范虛假財務(wù)報告、維護資本市場秩序上取到積極的作用，但近年來國內(nèi)外多宗假賬事件的爆發(fā)卻嚴重打擊了財務(wù)報告使用者對注冊會計師審計的這種合理預(yù)期。注冊會計師以至整個資本市場正面臨著嚴重的信任危機。本文從經(jīng)濟人角度出發(fā)，認為注冊會計師行為也是在權(quán)衡效益和成本的基礎(chǔ)上做出的理性選擇。以此為依據(jù)，獨立審計報告其實是報告公司與注冊會計師相互博弈的結(jié)果。而虛假審計報告之所以成為可能，原因正在于外部條件不理想以致“虛假財務(wù)報告——虛假審計報告”成為雙方博弈的精練納什均衡解。本文在建立報告公司與注冊會計師雙方不完全信息動態(tài)博弈框架的基礎(chǔ)上，對虛假報告成因進行剖析，并從報告公司、注冊會計師、信息用戶三方互動機制的角度對重建財務(wù)報告信任關(guān)系進行初步的。
報告公司管理層與注冊會計師不完美信息下的動態(tài)博弈
本文所建立的公司管理層與注冊會計師的動態(tài)博弈模型是以博弈雙方為追求自身效用最大化而做出的理性選擇為前提的。在雙方博弈的第一階段，公司管理層首先選擇報告策略：誠實報告或虛假報告。公司管理層做出何種報告策略，主要取決于虛假報告帶來的收益和虛假報告可能引致的成本兩方面。虛假報告收益的因素包括公司股權(quán)結(jié)構(gòu)、管理層報酬契約、資本市場條款（體現(xiàn)在公司首發(fā)、增發(fā)、配股、ST、PT等方面對會計數(shù)據(jù)的硬性規(guī)定方面）以及稅收等方面。影響虛假報告成本的因素主要包括虛假報告被發(fā)現(xiàn)的概率以及在發(fā)現(xiàn)后被有關(guān)方面懲罰的力度大小兩方面。注冊會計師外勤審計策略也有兩種 ： 一種是執(zhí)行比較詳細的外勤審計以增加發(fā)現(xiàn)虛假公司財務(wù)報告的概率，本文簡稱為詳查法；另一種是執(zhí)行比較粗略的外勤審計，本文簡稱為略查法。注冊會計師執(zhí)行詳查法的審計成本要高于略查法下的審計成本。但注冊會計師選擇何種外勤審計策略，主要受到本所執(zhí)業(yè)能力、外部監(jiān)管力度以及對公司管理層信任程度等因素的影響。在外部條件一定的情況下，若注冊會計師過分信任公司管理層，則更可能選擇略查法以節(jié)省審計成本，反之，則更可能選擇詳查法以減少審計風(fēng)險。注意，注冊會計師在做出策略選擇之前，是不清楚公司管理層所采取的具體報告策略的。
在雙方博弈的第二階段，注冊會計師根據(jù)外勤審計結(jié)果選擇審計報告策略：如實報告或失實報告。一般說來，在注冊會計師未掌握報告公司弄虛作假的真憑實據(jù)情況下，不太可能出具與外勤審計結(jié)果不一致的審計報告，因為公司管理層會通過與注冊會計師的交流來避免這一現(xiàn)象發(fā)現(xiàn)。為了簡化模型，本文假設(shè)只要注冊會計師選擇詳查法，就一定能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告中存在的舞弊，而采取略查法，則一定不能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告中存在的舞弊。因此，在雙方的策略組合（誠實報告，詳查）、（誠實報告，略查）、（虛假報告，略查）下，注冊會計師的報告策略都將選擇如實報告，因為他并沒有發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告中存在舞弊，此時，博弈結(jié)束。但是，在注冊會計師執(zhí)行詳查法查出財務(wù)報告中存在的舞弊時，情況就變得復(fù)雜起來。由于公司管理層舞弊的動機是舞弊帶來的巨大收益，管理層是不甘心輕易放棄這種收益的。因此，管理層首先將采取“蘿卜+大棒”策略誘迫注冊會計師就范，給定管理層的這種誘迫策略，注冊會計師根據(jù)成本與效益原則采取共謀或抵制行為，在注冊會計師選擇共謀的情況下，博弈結(jié)束。一旦注冊會計師選擇抵制策略，博弈便進入第三階段，管理層將有兩種策略：對財務(wù)報告進行改正或不改正。而注冊會計師則根據(jù)管理層對財務(wù)報告的改正情況進行如實報告。至此，雙方的一次博弈結(jié)束。鑒于公司管理層拒不改正財務(wù)報告虛假成分而被注冊會計師如實報告后將前功盡棄，損失巨大，故管理層對其報告進行改正是理性行為。同時，無論注冊會計師選擇何種外勤審計策略 ： 只要管理層舞弊而未被注冊會計師揭穿后所獲得收益大于虛假報告“東窗事發(fā)”后引致的成本，管理當(dāng)局都會選擇虛假財務(wù)報告，因為即使在注冊會計師查處財務(wù)報告中存在的舞弊而且也拒絕管理層的誘迫情況下，管理層可以通過對財務(wù)報告進行改正使得其支付仍和誠實報告情況下相同（或者只是略微小于）。
信任危機的成因與信任機制重建
在審計實踐中，由于公司管理層存在對虛假財務(wù)報告進行改正的機會，且這種改正并不需要改正成本（或改正成本很低），導(dǎo)致注冊會計師根本抑制不了的管理層造假的動機，因此，本文認為，改正成本為0或趨近于0是注冊會計師完全喪失“經(jīng)濟警察”功能的根本原因。而注冊會計師出于自身成本效益考慮，卻很有可能采取略查或共謀行為，而這些都不利于社會公眾利益。
據(jù)此，財務(wù)報告信任危機的成因便逐漸清晰起來。投資者知道，管理層在外部條件一定的情況下（指舞弊收益大于成本），必然選擇造假。投資者也知道，注冊會計師根本抑制不了管理層造假的動機，充其量只能減少財務(wù)報告中的虛假成分。注冊會計師的續(xù)聘和解聘權(quán)表面上是由股東大會決定，但的公司治理結(jié)構(gòu)導(dǎo)致了管理層真正擁用續(xù)聘和解聘注冊會計師的權(quán)力，因而注冊會計師抵制管理層誘迫的成本便加大了。并且，獨立審計行業(yè)的惡性低價競爭也嚴重削弱了注冊會計師執(zhí)行詳查的能力。由于目前的執(zhí)業(yè)環(huán)境很難滿足讓注冊會計師選擇詳查且保持獨立的外部條件，因而，投資者有理由不信任注冊會計師行業(yè)。可見，投資者對于管理層和獨立審計的不信任是財務(wù)報告信任危機的主要原因。
更深一步，投資者之所以不信任公司管理層與獨立審計，是出于其對外部環(huán)境的判斷。由于監(jiān)管層對弄虛作假的懲罰相當(dāng)?shù)挠邢蓿瑢?dǎo)致舞弊收益大于成本已成為全的“共同知識”，因而，投資者對監(jiān)管層也缺乏信心。
如何重建財務(wù)報告信任關(guān)系呢？本文認為，信任關(guān)系的重建必須要從人角度出發(fā)，充分考慮公司管理層與注冊師的成本效益，更多地從外圍入手，通過改變博弈參與者的支付從而參與者的行動策略來達到治理假賬的目的，即給定嚴格的外部條件，使公司管理層沒有動機去造假，注冊會計師也沒有動機改變自己的“詳查——抵制”策略。為此，圍繞著建立的公司管理層與注冊會計師的博弈框架，重點針對改變參與者的支付，本文建議從以下幾個方面來重建財務(wù)報告信任關(guān)系：
1. 嚴格約束公司管理層與注冊會計師的共謀行為。共謀行為性質(zhì)最為惡劣，雙方“狼狽為奸”的配合將使得虛假財務(wù)報告日后被曝光的概率降低。為此，應(yīng)從改變注冊會計的支付入手，努力增大欺詐損失，減少注冊會計師被公司管理層解聘的損失。可行的做法有： 加強對注冊會計師的監(jiān)管力度，注協(xié)或者財政部每年都應(yīng)對獨立審計進行嚴格的復(fù)查，一旦查出，則給予嚴厲的行政、民事甚至刑事處罰 ； 改變公司管理層與注冊會計師的契約簽訂方式，但由于目前優(yōu)化公司治理短期很難奏效，因而可考慮會計師事務(wù)所的定期輪換制度，在合同期內(nèi)公司更換注冊會計師須向有關(guān)監(jiān)管層而不是向流于形式的股東大會申請且注冊會計師有權(quán)申述。
省人大常委會：
今年7月19日，收到省政府提請審議的《浙江省人口與計劃生育條例修正案(草案)》(以下簡稱修正案草案)后，教科文衛(wèi)委即將修正案草案印發(fā)11個設(shè)區(qū)的市人大常委會、省級有關(guān)部門和有關(guān)專家，書面征求意見。8月6日至7日，教科文衛(wèi)委組織調(diào)研組，赴金華、義烏等地進行調(diào)研，召開了由當(dāng)?shù)厝舜蟆⒄坝歇劜块T負責(zé)人和人大代表參加的座談會，征求對修正案草案的修改意見。8月17日，徐志純副主任主持召開了省政府及相關(guān)部門負責(zé)人、省人大法工委負責(zé)人和專家學(xué)者參加的座談會，聽取意見和建議。此外，教科文衛(wèi)委會同省法制辦、省人口計生委赴臺州等地進行了立法調(diào)研。在認真分析、匯總和研究各方面意見的基礎(chǔ)上，9月5日，委員會召開全體會議，對修正案草案進行了審議。現(xiàn)將審議情況報告如下：
2002年省人大常委會頒布施行的《浙江省人口與計劃生育條例》(以下簡稱條例)，對調(diào)節(jié)我省人口計劃、穩(wěn)定人口增長率、控制人口增長起到了很好的作用。但隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，部分規(guī)定已不適應(yīng)新形勢下人口的發(fā)展趨勢，需要根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀的要求作適當(dāng)調(diào)整。調(diào)研中，部門、專家和人大代表普遍認為，修正案草案體現(xiàn)了以人為本的思想，順應(yīng)了經(jīng)濟社會發(fā)展的需要。條例的修改，既反映了基層計劃生育工作者的心愿，更體現(xiàn)了廣大人民群眾的心聲。條例的修改將進一步減少人民群眾對計生政策的抵觸情緒，增加對人口與計生工作的支持和理解，有利于改善基層干群關(guān)系，促進我省人口與計劃生育工作不斷向前發(fā)展。調(diào)研中，部門、專家和人大代表亦表示，對條例的修改內(nèi)容滿意但不滿足，希望對農(nóng)轉(zhuǎn)非居民的生育政策、社會撫養(yǎng)費征收等問題也一并進行適當(dāng)修改。教科文衛(wèi)委認為，條例的修改和完善應(yīng)與國家人口與計劃生育政策相一致，與我省的現(xiàn)代化建設(shè)和戶籍制度改革同步。待條件成熟時再作修改。同時，應(yīng)加強新時期人口與計劃生育政策和人口老齡化等問題的研究。
教科文衛(wèi)委認為，省人民政府提請的修正案草案，符合國家穩(wěn)定低生育水平政策和全國總和生育率控制在1.8以內(nèi)的總體要求，符合我省經(jīng)濟社會發(fā)展的實際，有利于人口結(jié)構(gòu)的調(diào)整和社會的和諧穩(wěn)定，內(nèi)容基本可行。同時，修正案草案第二條關(guān)于條例第四十九條第(四)項的修改，從法理的角度欠準(zhǔn)確，在文字表述上也值得推敲。建議修改為：“已滿法定婚齡生育第一胎滿六個月未補辦結(jié)婚登記的，按照零點五倍至一倍征收。”
以上報告，請予審議。
省人大財政經(jīng)濟委員會在收到省政府提請省人大常委會審議的《浙江省燃氣管理條例(草案)》(以下簡稱條例草案)后，隨即將條例草案函送給各設(shè)區(qū)市人大常委會和省級有關(guān)部門，書面征求意見。8月中旬，財經(jīng)委組織調(diào)研組，分赴杭州、嘉興、臺州、麗水等地，采取召開座談會的形式，分別聽取了當(dāng)?shù)卣嘘P(guān)部門及人大代表、燃氣經(jīng)營企業(yè)的意見和建議。財經(jīng)委還就條例草案中的有關(guān)問題，與省質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局、省工商局等部門交換了看法。在認真分析、匯總和研究各方面意見的基礎(chǔ)上，9月7目，財經(jīng)委召開全體會議，對條例草案進行了審議。現(xiàn)將有關(guān)情況報告如下。
燃氣是現(xiàn)代社會的重要能源。隨著我省經(jīng)濟社會發(fā)展和人民生活水平提高，液化石油氣、天然氣等燃氣的生產(chǎn)和消費規(guī)模不斷擴大，應(yīng)用范圍日益廣泛。西氣東輸工程實施以來，我省城市更進入了大規(guī)模利用天然氣的時期，全省燃氣事業(yè)得到進一步快速發(fā)展。截止2005年底，全省燃氣普及率達97．99％，其中11個設(shè)區(qū)城市燃氣普及率達98．47％，位居全國第三。
在充分肯定燃氣對優(yōu)化我省能源結(jié)構(gòu)、改善城鄉(xiāng)環(huán)境、提高人民生活質(zhì)量起到積極作用的同時，我們也清醒地看到，雖然我省燃氣事業(yè)發(fā)展迅速，但燃氣企業(yè)經(jīng)營行為不規(guī)范、市場秩序混亂、服務(wù)質(zhì)量不高、安全隱患嚴重等問題也日益凸現(xiàn)，并且越來越對燃氣事業(yè)的健康發(fā)展產(chǎn)生了負面影響。燃氣是易燃、易爆、有毒的物品，涉及到千家萬戶人民群眾的生命財產(chǎn)安全。因此，加強對燃氣行業(yè)的管理規(guī)范，確保安全生產(chǎn)與健康發(fā)展，顯得尤為重要與迫切。同時，隨著行政許可法等法律法規(guī)的實施，對燃氣行業(yè)的監(jiān)管提出了新的要求。由于對燃氣企業(yè)的資質(zhì)審批已被取消，相應(yīng)的措施又沒有及時制定，對燃氣市場出現(xiàn)的新情況、新問題的應(yīng)對措施也不多，致使政府有關(guān)部門對燃氣市場的監(jiān)管幾乎處于真空狀態(tài)，形勢比較嚴峻。在調(diào)研中，各地普遍反映，抓緊制定一部符合我省實際的燃氣地方性法規(guī)十分必要，對于依法加強燃氣管理，規(guī)范燃氣市場秩序，保障燃氣企業(yè)和燃氣用戶的合法權(quán)益，具有重要意義。
財經(jīng)委認為，省政府提請的條例草案，遵循了安全生產(chǎn)法、消防法、建筑法等上位法關(guān)于燃氣的有關(guān)規(guī)定，借鑒了外省燃氣地方性法規(guī)的經(jīng)驗，吸收了多年來我省在規(guī)范燃氣市場秩序、促進燃氣事業(yè)發(fā)展等方面的做法經(jīng)驗，內(nèi)容基本可行。同時，財經(jīng)委對下列問題提出意見建議。
一、關(guān)于燃氣工程規(guī)劃和建設(shè)問題
條例草案分別對燃氣發(fā)展規(guī)劃、燃氣工程建設(shè)作了規(guī)定。在調(diào)研中，各地普遍認為，這些規(guī)定過于原則，可操作性不夠。鑒于規(guī)劃與建設(shè)對于燃氣事業(yè)發(fā)展具有基礎(chǔ)性作用，又涉及到多個主管部門，建議將規(guī)劃和建設(shè)單獨設(shè)立一章，細化管道燃氣專項規(guī)劃和瓶裝燃氣供應(yīng)點設(shè)置規(guī)劃的有關(guān)規(guī)定，并增加明確以下內(nèi)容：1、在城市新區(qū)開發(fā)、舊區(qū)改造工程中，按照燃氣專業(yè)規(guī)劃必須建設(shè)的管道燃氣設(shè)施，應(yīng)當(dāng)與主體工程同時設(shè)計、同時施工、同時竣工驗收。2、燃氣工程的設(shè)計文件，應(yīng)由建設(shè)行政主管部門按照國家有關(guān)規(guī)定組織有關(guān)部門和技術(shù)專家進行審查。3、燃氣工程的勘察、設(shè)計、施工、工程監(jiān)理及重要設(shè)備、材料的采購應(yīng)當(dāng)依法實行招標(biāo)。4、燃氣工程竣工后，應(yīng)將其安全等設(shè)施報經(jīng)有關(guān)部門驗收。5、對在安全保護范圍內(nèi)可能危害燃氣設(shè)施安全的行為作出禁止性規(guī)定。
二、關(guān)于燃氣行業(yè)從業(yè)人員的規(guī)范管理問題
在調(diào)研中，各地反映，目前燃氣市場秩序之所以比較混亂，很重要的原因是瓶裝燃氣經(jīng)營企業(yè)對送氣工等人員的管理不到位。這類人員大多是臨時雇用人員，沒有勞務(wù)合同關(guān)系，缺乏專業(yè)培訓(xùn)，業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，在進行送氣、安裝等活動中，工作不規(guī)范，應(yīng)對突發(fā)事件的能力較弱。有的送氣工甚至還非法從事灌裝液化氣、倒賣液化氣瓶等活動。建議在條例草案中增加一款，明確瓶裝燃氣經(jīng)營企業(yè)應(yīng)加強對從業(yè)人員和臨時雇用人員的管理培訓(xùn)工作，并承擔(dān)相應(yīng)的監(jiān)管責(zé)任。
三、關(guān)于燃氣壓力容器等燃氣設(shè)施的監(jiān)管主體問題
條例草案分別對氣瓶標(biāo)準(zhǔn)、燃氣設(shè)施定期檢測、燃氣充裝量及粘貼合格標(biāo)志等作出規(guī)定。在“法律責(zé)任”一章中，條例草案對違反上述規(guī)定設(shè)定了處罰條款，并明確執(zhí)法部門為燃氣主管部門。根據(jù)《特種設(shè)備安全監(jiān)察條例》、《氣瓶安全監(jiān)察規(guī)定》等法律法規(guī)的規(guī)定，燃氣壓力容器及其安全附件屬于特種設(shè)備的范疇，應(yīng)由質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門對液化氣鋼瓶、燃氣設(shè)施等開展安全監(jiān)督。對于燃氣計量器具，《中華人民共和國計量法》也明確了由質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門負責(zé)監(jiān)管。因此，建議對條例草案進行修改，明確由質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門依法進行監(jiān)管和處罰。
四、關(guān)于管道燃氣特許經(jīng)營問題
條例草案對申請管道燃氣特許經(jīng)營權(quán)應(yīng)具備的條件、特許經(jīng)營協(xié)議內(nèi)容等作了規(guī)定。財經(jīng)委認為，該項行政許可事項屬于《行政許可法》規(guī)定的“公共資源配置”、“直接關(guān)系公共利益的特定行業(yè)的市場準(zhǔn)入”，“需要賦予特定權(quán)利的事項”。考慮到燃氣的危險性、對公共利益的重大影響和燃氣經(jīng)營權(quán)資源的有限性，設(shè)定該項行政許可是必要的。但從調(diào)查情況看，目前全省很多城市的管道燃氣經(jīng)營企業(yè)，都未能像條例草案規(guī)定的那樣，以招投標(biāo)的方式取得特許經(jīng)營權(quán)。這些企業(yè)在前期已投入了大量的建設(shè)資金，生產(chǎn)經(jīng)營也已步入了正常軌道。有的企業(yè)與政府簽訂的經(jīng)營期限還比較長。對于這類企業(yè)，如果也規(guī)定必須通過招投標(biāo)的方式取得特許經(jīng)營權(quán)，勢必對當(dāng)前各地的燃氣市場帶來一定的影響。為了既維護現(xiàn)有燃氣企業(yè)合法權(quán)益，又促進燃氣市場合理有序競爭，建議進一步細化條例草案的有關(guān)內(nèi)容，對已取得經(jīng)營權(quán)的管道燃氣企業(yè)按照所列條件予以審核過渡，符合條件的，授予燃氣特許經(jīng)營權(quán)；原經(jīng)營合同(協(xié)議)有不符合國家或省有關(guān)規(guī)定的條款的，通過協(xié)商等方式，在作必要的調(diào)整和修改后，再授予燃氣特許經(jīng)營權(quán)；不符合條件的，不授予燃氣特許經(jīng)營權(quán)，由此造成其財產(chǎn)損失的，根據(jù)《行政許可法》的有關(guān)規(guī)定，明確依法予以補償。此外，各地認為，條例草案關(guān)于終止特許經(jīng)營協(xié)議的條款過于原則，建議進一步細化。
五、關(guān)于瓶裝燃氣經(jīng)營許可問題
瓶裝燃氣目前仍是我省城鄉(xiāng)居民使用燃氣的重要方式。從調(diào)查中了解到，我省瓶裝燃氣經(jīng)營企業(yè)和供應(yīng)站點近年來數(shù)量增長較快，但受經(jīng)濟利益驅(qū)動等因素影響，企業(yè)違規(guī)經(jīng)營、站點隨意設(shè)置等現(xiàn)象也比較嚴重，安全隱患較多。對此，各地各部門普遍要求加強監(jiān)管，確保瓶裝燃氣供應(yīng)和使用安全。《安全生產(chǎn)法》第三十二條規(guī)定：“生產(chǎn)、經(jīng)營、運輸、儲存、使用危險物品或者處置廢棄危險物品的，由有關(guān)主管部門依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定和國家標(biāo)準(zhǔn)或者行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)審批并實施監(jiān)督管理”。行政許可法頒布實施后，《國務(wù)院對確需保留的行政審批項目設(shè)定行政許可的決定》(國務(wù)院令第412號)第111項又明確保留“城市新建燃氣企業(yè)審批”。因此，財經(jīng)委認為，條例草案對瓶裝燃氣經(jīng)營設(shè)立行政許可制度，并明確設(shè)立瓶裝燃氣經(jīng)營企業(yè)和供應(yīng)站點應(yīng)具備的條件，是合適的。在調(diào)研中，各地各部門還提出，目前燃氣經(jīng)營企業(yè)、供應(yīng)站、分銷點等設(shè)立差異較大，而條例草案只對設(shè)立瓶裝燃氣經(jīng)營企業(yè)和供應(yīng)站點的條件作了較原則的規(guī)定，建議對瓶裝燃氣經(jīng)營企業(yè)、瓶裝燃氣供應(yīng)站及銷售點的設(shè)立分別作出明確細致的規(guī)定。此外，建議增加燃氣企業(yè)有重大事項變更，應(yīng)向有關(guān)部門辦理變更手續(xù)，并報燃氣主管部門備案的規(guī)定。
六、需要增加與細化的內(nèi)容
一是根據(jù)《浙江省安全生產(chǎn)條例》規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營單位的安全生產(chǎn)管理機構(gòu)應(yīng)參與應(yīng)急預(yù)案的制定及演練。建議增加燃氣行政主管部門制定應(yīng)急預(yù)案、定期開展演練的有關(guān)規(guī)定。
二是由于燃氣安全涉及到燃氣器具、安裝維修等多個方面，而條例草案對這些內(nèi)容規(guī)定過于簡單，建議對燃氣器具市場秩序規(guī)范、安裝維修企業(yè)經(jīng)營行為等作出具體規(guī)定。
三是增加對瓶裝燃氣運輸、燃氣機動車加氣站設(shè)立與管理及賓館、飯店、食堂等因自身生產(chǎn)、生活的需要設(shè)置燃氣瓶組的規(guī)定。
四是建議在總則中增加發(fā)揮行業(yè)協(xié)會自律作用的條款。
七、關(guān)于法律責(zé)任問題
一、工作完成情況
2014年6-12月，我科認真開展內(nèi)審工作，著重做好三項工作。
1、做好學(xué)校財務(wù)帳的內(nèi)審工作。我科堅持“自查與檢查相結(jié)合”的原則進行內(nèi)審工作，對各學(xué)校的財務(wù)收支情況進行了送達審計和就地審計。2014年下半年共審計了17所學(xué)校，根據(jù)審計過程中掌握的第一手材料，及時客觀地撰寫了審計報告，呈送給主管領(lǐng)導(dǎo)。在審計過程中所發(fā)現(xiàn)的問題及整改要求，如實填寫在審計報告中，并對學(xué)校做了反饋和指導(dǎo)工作。
2、做好學(xué)校校長離任審計工作。我科對校長任職期間的財務(wù)收支、固定資產(chǎn)以及經(jīng)費管理使用等情況進行校長離任審計，并對其在任職期間履行經(jīng)濟責(zé)任的情況做出實事求是、客觀公正的評價，下半年共完成14所學(xué)校校長的離任審計。
3、監(jiān)督各學(xué)校固定資產(chǎn)的政府采購工作。為確保學(xué)校資金有效利用，防止因采購問題而出現(xiàn)各種違紀行為，為日后對學(xué)校固定資產(chǎn)進行審計檢查打下良好基礎(chǔ)。我科要求各校在采購之前，上報一份采購申請表后，方可采購。下半年各學(xué)校采購共計54筆，其中政府采購48筆，自行采購6筆。
二、工作中取得的成績、特點
2014年下半年，我科完成全部內(nèi)審工作，內(nèi)審質(zhì)量較高，獲得了局領(lǐng)導(dǎo)和各校的滿意。特別在監(jiān)督各學(xué)校固定資產(chǎn)的政府采購工作上，取得了良好進展，各校能夠在采購之前，自覺上報一份采購申請表，規(guī)范固定資產(chǎn)的政府采購工作，防止出現(xiàn)各種違紀行為，促進黨風(fēng)廉政建設(shè)。
三、分析審計中存在的問題
我科在審計中存在的主要問題是仍以傳統(tǒng)的封閉式審計為主，對審計中的教訓(xùn)經(jīng)驗、方法技術(shù)進行總結(jié)研究，并從中探索審計規(guī)律，建立健全審計機制，并將其上升為審計理論，這方面工作還有欠缺。
四、下一步改進工作的意見和建議
我科要進一步創(chuàng)新審計手段和方法，改變傳統(tǒng)的封閉式審計，由單一的賬面審計向多種方式、多種途徑審計進行轉(zhuǎn)變。既要注重帳面審計，又要注重查閱會議記錄、統(tǒng)計資料等其他相關(guān)資料，深入調(diào)查了解，發(fā)現(xiàn)賬外其他情況，提高審計效率與審計質(zhì)量。
五、來年工作計劃
關(guān)鍵詞：村賬托管；村財審計；建議
一、審計機構(gòu)及人員配備存的問題。當(dāng)前擔(dān)任村財審計主要任務(wù)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)無獨立的村財審計機構(gòu)，而是由鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站代替，審計人員大部分也是從經(jīng)管站抽調(diào)，雖然農(nóng)業(yè)廳發(fā)給了村財審計證，但有證的人員中大部分人員都是直接從事村賬托管的村級會計，據(jù)今年3月份開展的三年一次的村干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計全市抽調(diào)的村財審計人員統(tǒng)計結(jié)果為31人，其中市經(jīng)管站6人，鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站25人，在鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站人員中，直接任村賬托管會計的有22人，占所抽調(diào)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站人員的88%，雖然審計進行分小組鄉(xiāng)鎮(zhèn)之間交叉審計，但也存在會計和審計機構(gòu)及人員均由鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站負責(zé)，讓人覺得“既當(dāng)運動員，又當(dāng)栽判員”，不符合會計和審計不相容的崗位分設(shè)的原則，也不符合審計的獨立性原則。
二、審計過程和結(jié)果存在的問題。當(dāng)前審計主要是三年一次的村級組織換屆選舉而進行的村干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計，審計的年度為三個年度，其他年度一般未組織審計，這樣就造成了審計工作量過大，審計人員過少，時間短的情況，如2012年建甌市組織的村財審計情況看，從4月上旬開始到5月底完成只有二個月的時間，實際上用于審計外勤查三個年度的會計憑證取證的時間過少，只能對已入賬的原始憑證的收支審計，而現(xiàn)在全面實行村賬托管后，賬務(wù)處理比較規(guī)范，村級均設(shè)有村務(wù)監(jiān)督小組，所有的支出單據(jù)均蓋村務(wù)監(jiān)督小組印章并由監(jiān)督小組長簽名，從賬面基本上無法審出什么問題。但會計報表提供的數(shù)據(jù)是否賬實相符限于時間和人員等因素的限制，無法取證，如應(yīng)收款項、應(yīng)付款項，相當(dāng)一部分是壞賬或無需支付的，歷次審計后要求核銷到目前還掛在賬上，因此，所得出的審計結(jié)果有的項目存在虛增或虛減的現(xiàn)象。
三、村賬托管完成后，農(nóng)民把關(guān)系到自己切身利益的農(nóng)村財務(wù)管理工作交給鄉(xiāng)鎮(zhèn)的經(jīng)管站，做好村賬托管就是維護農(nóng)民的利益，更是做好當(dāng)前村級穩(wěn)定工作的重要一環(huán)，而村財管理的最后的監(jiān)督是村財審計。本文針對上述發(fā)現(xiàn)村財審計存在的問題，從以下六個方面提出改進的意見和建議。
1、在鄉(xiāng)鎮(zhèn)組建獨立于村賬托管的會計服務(wù)中心之外的村財審計機構(gòu)。為確保村財審計能夠不受外界干攏獨立行使審計職責(zé)，建議在鄉(xiāng)鎮(zhèn)增設(shè)村財審計或與鄉(xiāng)鎮(zhèn)的內(nèi)審部門合并設(shè)置審計機構(gòu)，只有設(shè)立獨立的村財審計機構(gòu)，才能保證村財審計的獨立開展。
2、配備相應(yīng)的審計人員。鄉(xiāng)鎮(zhèn)應(yīng)根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的大小配備2-3名專職的村財審計人員，并規(guī)定審計人員不得在村財托管所屬的會計服務(wù)中心任會計或出納。才能使村財審計人員完全獨立行使審計職權(quán)。
3、經(jīng)費保障，《福建省村集體財務(wù)管理條例》第31條規(guī)定，農(nóng)村經(jīng)營管理機構(gòu)在履行法定審計職權(quán)時，不得向村集體收取審計費用。審計經(jīng)費列入農(nóng)業(yè)部門行政管理經(jīng)費，就鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級村財審計機構(gòu)而言，由同級財政安排。為確保村財審計機構(gòu)的正常運行，應(yīng)將村財審計機構(gòu)所需費用包括人員經(jīng)費各公用經(jīng)費納入鄉(xiāng)鎮(zhèn)的年度預(yù)算，在村財審計中不得向被審計的村收取審計費。
4、改變審計的方式，把當(dāng)前的三年一次的村干部離任經(jīng)濟責(zé)任全面審計改為以獨立的村財審計機構(gòu)在每個年度后的年度例行審計與三年一次的村干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計相結(jié)合，這樣能夠及時通過審計發(fā)現(xiàn)和糾正村級經(jīng)濟運行可能出現(xiàn)的問題，也為三年一次的村干部離任經(jīng)濟責(zé)任全面審計打下基礎(chǔ)，減輕三年一次的離任審計的壓力。
5、落實審計中發(fā)現(xiàn)的問題整改措施。在三年一次的審計中，都會查到一些問題，在審計報告中要求被審村（場）整改，對于個例的問題都能及時整改，但對普遍存在的問題，如前所述的應(yīng)收款項、應(yīng)付款項等，每次的審計報告都提出了具體的整改辦法，卻未能整改。如建甌市從2006年起的村級換屆都組織了審計，對應(yīng)收款項等債權(quán)進行核實，屬于長期掛賬無法收回的辦理法定的手續(xù)后給予核銷，但從今年的審計統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，95%的村（場）都未對應(yīng)收款項等債權(quán)進行清查并按法定的程序進行處理，形成了嚴重的賬實不符，進而影響會計報表的質(zhì)量，也影響審計報告的質(zhì)量。
6、村財審計的權(quán)威性有待提高。目前村財審計的主體是村民自治這一特定的單位，在審計中發(fā)現(xiàn)的既使是嚴重的經(jīng)濟問題，審計單位也很難作出處理決定，還要由有權(quán)處理的部門進行處理，這樣村財審計的權(quán)威性就較低，另外，對于重要的專項審計也未能由農(nóng)業(yè)行政主管部門來審計，如現(xiàn)在各項上級專項補助資金的拔付和使用，都是由提供資金的部門委托審計局專項審計，還有當(dāng)前農(nóng)村大部份資金是村民籌資籌勞財政給一定比例的獎補資金的一事一議資金的審計也是財部門委托審計。要改變這一現(xiàn)狀，還是要加強自身的建設(shè)，提高審計的能力，才能提高在村財審計的權(quán)威性。
參考文獻
【1】葉智學(xué).張家旺.閩北村賬托管后村級財務(wù)管理存在的問題及對策.現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科技.2009年（14）
收到省人民政府提請省人大常委會審議的《浙江省促進中小企業(yè)發(fā)展條例(草案)》(以下簡稱條例草案)議案后，省人大財政經(jīng)濟委員會即將條例草案印發(fā)11個設(shè)區(qū)的市人大常委會和12個省級有關(guān)部門征求意見。2月上旬開始，財經(jīng)委又會同省人大法制委和省中小企業(yè)局的同志赴臨安、安吉、永康、臺州、瑞安、杭州等地進行調(diào)研，分別聽取當(dāng)?shù)卣块T、人大代表、中小企業(yè)等的意見，并走訪了中小企業(yè)和擔(dān)保機構(gòu)。后又召開省級有關(guān)部門座談會，聽取意見。期間，由葉榮寶副主任帶隊赴外省學(xué)習(xí)考察了中小企業(yè)立法工作，并就條例草案中的有關(guān)問題專門與省人大法制委和省中小企業(yè)局交換了看法。在此基礎(chǔ)上，財政經(jīng)濟委員會對各方面的意見進行了研究，并在3月lO日召開全體會議，對條例草案進行了審議，現(xiàn)將審議情況報告如下：
改革開放以來，我省中小企業(yè)迅速發(fā)展，已成為我省國民經(jīng)濟的重要組成部分和經(jīng)濟發(fā)展的主要力量。2002年《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》(以下簡稱中小企業(yè)促進法)頒布實施后，我省進一步加強了對中小企業(yè)的服務(wù)和扶持，促進了中小企業(yè)的發(fā)展。但在新形勢下，我省中小企業(yè)在發(fā)展中還存在著融資難、擔(dān)保難、用地緊缺、服務(wù)體系不健全等問題。為充分發(fā)揮我省體制機制優(yōu)勢，大力推進中小企業(yè)的不斷發(fā)展，認真貫徹實施中小企業(yè)促進法，不斷改善中小企業(yè)的發(fā)展環(huán)境，促進中小企業(yè)健康發(fā)展，盡早制定一部切合浙江實際的促進中小企業(yè)發(fā)展的地方性法規(guī)是十分必要的。
財政經(jīng)濟委員會認為，省政府提請審議的條例草案符合上位法規(guī)定和我省實際情況，總結(jié)了多年的工作實踐經(jīng)驗，吸收了各方面意見，內(nèi)容基本可行。現(xiàn)就條例草案提出以下意見和建議：
一、關(guān)于中小企業(yè)工作部門的職責(zé)問題
條例草案第四條對中小企業(yè)工作部門的職責(zé)作了規(guī)定，但該規(guī)定過于簡單，為了更有利于中小企業(yè)工作的開展，建議條例草案對該條文內(nèi)容進行充實修改。一是中小企業(yè)工作部門的職責(zé)要與中小企業(yè)法和我省的三定方案相銜接，明確其為中小企業(yè)綜合指導(dǎo)、協(xié)調(diào)和服務(wù)的主要職責(zé)。二是將第三條第二款內(nèi)容移作該條文的第二款，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府為中小企業(yè)服務(wù)的職責(zé)與縣級以上人民政府的職責(zé)相銜接。
二、關(guān)于中小企業(yè)的創(chuàng)業(yè)扶持問題
條例草案第二章創(chuàng)業(yè)扶持對中小企業(yè)的市場準(zhǔn)入和發(fā)展都作了規(guī)定，總體上講這些規(guī)定有利于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展，但都比較原則。調(diào)研中市縣普遍反映，規(guī)定不夠具體，可操作性不強，特別是對中小企業(yè)建設(shè)用地，條例草案第十條規(guī)定的內(nèi)容過于籠統(tǒng)。對于“鼓勵投資建設(shè)多層標(biāo)準(zhǔn)廠房”的規(guī)定，各地反映，由于中小企業(yè)生產(chǎn)類型不同，生產(chǎn)廠房層高、層次要求都不相同，如僅建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)廠房難以滿足中小企業(yè)的需求。而且根據(jù)我省塊狀經(jīng)濟的特點，迫切需要根據(jù)產(chǎn)業(yè)特色建設(shè)多層廠房，才能適應(yīng)中小企業(yè)個性化的廠房需求。為解決中小企業(yè)用地緊缺的問題，還要多方著手，統(tǒng)籌用地。條例草案除規(guī)定建設(shè)符合產(chǎn)業(yè)特點的多層廠房外，還需從充分利用土地、提高土地利用率、進行土地置換、統(tǒng)籌使用閑置土地等方面加大工作力度，才能緩解中小企業(yè)用地的困難。因此建議對中小企業(yè)用地的條文作相應(yīng)較具體的修改完善。另外，在創(chuàng)業(yè)準(zhǔn)入方面條例草案第七條規(guī)定“對上述類型的初創(chuàng)小企業(yè)，可以按照行業(yè)特點降低注冊資金限額。”由于修改后的公司法已大幅度降低了公司設(shè)立的準(zhǔn)入條件，且此表述也不符合公司資產(chǎn)法定的原則。因此建議將該規(guī)定修改為“其注冊資金按照國家規(guī)定的最低限額執(zhí)行”，同時刪去“具體辦法另行制定”的規(guī)定。
三、關(guān)于中小企業(yè)資金支持問題
條例草案明確了省級財政預(yù)算中應(yīng)當(dāng)安排扶持中小企業(yè)發(fā)展的專項資金。但各地反映，一是希望比照中小企業(yè)促進法，在預(yù)算中設(shè)立中小企業(yè)科目，保證扶持中小企業(yè)專項資金的安排。二是希望在安排扶持中小企業(yè)發(fā)展專項資金的基礎(chǔ)上，根據(jù)財政收入增長的情況，專項資金能逐步有所增加。三是希望除財政安排專項資金外，還可以廣泛吸納捐贈等社會資金，扶持中小企業(yè)發(fā)展。因此，建議條例草案根據(jù)以上反映作修改補充。同時對鄉(xiāng)(鎮(zhèn))安排中小企業(yè)發(fā)展專項資金，在條例草案第十三條第二款中規(guī)定“財政充裕的鄉(xiāng)(鎮(zhèn))人民政府也應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況安排扶持中小企業(yè)發(fā)展專項資金并制定使用、管理的具體辦法。”因“財政充裕”很難從量上界定，所以建議刪去“財政充裕”，由于上款已規(guī)定“其使用、管理的具體辦法由同級人民政府財政部門會同中小企業(yè)工作部門制訂，報同級人民政府批準(zhǔn)。”故該款可刪去“并制定使用、管理的具體辦法”一句。
四、關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保問題
目前我省中小企業(yè)仍存在融資難問題，除了引導(dǎo)有條件的中小企業(yè)通過項目融資、債券發(fā)行等途徑融資，緩解資金短缺外，建立擔(dān)保和再擔(dān)保體系是解決中小企業(yè)融資難的根本途徑。根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于鼓勵支持和引導(dǎo)個體私營等非公有制經(jīng)濟發(fā)展的若干意見》第十三條提出的“鼓勵有條件的地區(qū)建立中小企業(yè)信用擔(dān)保基金和區(qū)域性信用再擔(dān)保機構(gòu)”的要求，建議條例草案中增加逐步推進落實以上意見的內(nèi)容。同時由于我省中小企業(yè)數(shù)量多，擔(dān)保機構(gòu)又處于建立發(fā)展期，為加大對中小企業(yè)的扶持，建議條例草案增加“縣級以上地方人民政府應(yīng)當(dāng)安排中小企業(yè)信用擔(dān)保專項資金用于擔(dān)保機構(gòu)的建立、風(fēng)險補償或獎勵”的內(nèi)容，積極支持中小企業(yè)信用擔(dān)保體系的建設(shè)，切實解決中小企業(yè)融資難問題。
五、關(guān)于中小企業(yè)市場開拓問題
中小企業(yè)不斷增強開拓國內(nèi)外市場競爭力是企業(yè)生存發(fā)展的條件，在國內(nèi)外市場競爭日趨激烈的新形勢下，建立與大企業(yè)的配套協(xié)作關(guān)系，是調(diào)整優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，延伸產(chǎn)業(yè)鏈條，帶動相關(guān)產(chǎn)業(yè)，推進中小企業(yè)專業(yè)化生產(chǎn)，促進生產(chǎn)向精、特、新發(fā)展的重要途徑。同時，中小企業(yè)要通過增強自主創(chuàng)新能力，加強產(chǎn)品質(zhì)量管理，不斷提升企業(yè)層次和產(chǎn)品檔次，才能在市場競爭中發(fā)展壯大。建議條例草案第六章市場開拓方面增加以上相關(guān)內(nèi)容，并強調(diào)大企業(yè)為中小企業(yè)發(fā)展提供支持。
條例草案第三十四條還規(guī)定了政府采購向中小企業(yè)購買產(chǎn)品和服務(wù)的原則，但按照“同等優(yōu)先”的要求，中小企業(yè)較難獲得優(yōu)先，因此建議刪去“同等”二字，修改為“政府采購應(yīng)當(dāng)按照公開、公平、優(yōu)先的原則，向中小企業(yè)購買產(chǎn)品和服務(wù)”，以體現(xiàn)政府采購對中小企業(yè)的扶持。
六、關(guān)于職工培訓(xùn)問題
我省中小企業(yè)多數(shù)是民營企業(yè)，其經(jīng)營管理者整體素質(zhì)還不是很高，因此不但要加強對企業(yè)職工的培訓(xùn)，更需加強對企業(yè)經(jīng)營管理者的培訓(xùn)。條例草案僅對職工培訓(xùn)作了規(guī)定，未對經(jīng)營管理者培訓(xùn)作出規(guī)定，因此，建議增加相關(guān)內(nèi)容。同時條例草案對培訓(xùn)經(jīng)費的轉(zhuǎn)引規(guī)定，一是規(guī)定不具體，不易操作；二是反映提取的教育經(jīng)費，用于培訓(xùn)的不多，用于考察學(xué)習(xí)的比較多。因此建議增加依法提取和專款專用、按實列支的規(guī)定內(nèi)容，以落實培訓(xùn)經(jīng)費，保障中小企業(yè)整體素質(zhì)的提高。另外，隨著科學(xué)技術(shù)的日益發(fā)展，培訓(xùn)的方式方法也要不斷改進，通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等，多形式多渠道地開展培訓(xùn)，提高培訓(xùn)的質(zhì)量和效果，建議在條例草案中增加相關(guān)內(nèi)容。
七、其他
【關(guān)鍵詞】 供電企業(yè); 經(jīng)濟責(zé)任審計; 內(nèi)部審計
《中央企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計管理暫行辦法》所指企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計,是指依據(jù)國家規(guī)定的程序、方法和要求,對企業(yè)負責(zé)人任職期間所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、權(quán)益和損益的真實性、合法性和效益性及重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟活動,以及執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況進行的監(jiān)督和評價活動。按照該項規(guī)定,電網(wǎng)公司對領(lǐng)導(dǎo)干部開展了經(jīng)濟責(zé)任審計,并按干部任免權(quán)限“誰任命,誰審計”的分級負責(zé)、分工審計原則,根據(jù)“全面審計,突出重點”的要求,加強對重大經(jīng)營決策、重大經(jīng)營風(fēng)險、重要管理事項、重點控制環(huán)節(jié)和大額資金的檢查,對領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)范圍、經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行審計評價。在實際開展市級供電企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計過程中深刻感受到,遵循科學(xué)的審計程序,獲取領(lǐng)導(dǎo)的支持,取得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),做好經(jīng)濟責(zé)任審計評價,實行審計成果轉(zhuǎn)化,提高審計人員綜合素質(zhì)等,對于成功開展任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作具有重大影響。
一、市級供電企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的實施程序
(一)審前準(zhǔn)備
市級供電企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計的實施對象是所屬二級單位(縣電力局、專業(yè)管理所或相關(guān)多經(jīng)企業(yè))的正職。根據(jù)市局《任期經(jīng)濟責(zé)任審計指令書》和《關(guān)于對部分中層干部進行離任審計的通知》精神,進行審前調(diào)查,制訂審計方案,成立審計組,選派審計人員,確定審計任務(wù),聽取被審單位離任領(lǐng)導(dǎo)任職期內(nèi)的工作自述,查閱年度工作計劃、工作總結(jié)、會計報表及其附屬經(jīng)濟資料,了解被審計單位基本情況、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營管理、內(nèi)控制度、財務(wù)收支及人員情況、離任時的財務(wù)狀況,在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上找準(zhǔn)審計切入點,確定審計分工和完成審計目標(biāo)的具體日程。
(二)審計實施
審計實施中,審計人員通過實施審計程序,采用審核、觀察、監(jiān)盤、詢問、函證、計算和分析性復(fù)核等方法,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),同時作好審計記錄,寫好審計工作底稿,并與被審計單位交換審計意見。通過對企業(yè)負責(zé)人任職期間經(jīng)營成果、財務(wù)收支、資產(chǎn)質(zhì)量和有關(guān)經(jīng)營活動、重大經(jīng)營決策以及經(jīng)營績效審計,正確評價領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績和廉潔自律情況。
(三)審計終結(jié)
審計終結(jié)階段的主要工作是撰寫審計報告,在界定企業(yè)負責(zé)人工作業(yè)績和經(jīng)濟指標(biāo)完成情況時,針對不同職責(zé)范圍的審計對象選擇適當(dāng)?shù)膶徲媰?nèi)容和考核指標(biāo)。根據(jù)電力企業(yè)的生產(chǎn)和核算特點,對縣級電力局和城區(qū)局級主要領(lǐng)導(dǎo)考核的主要經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)有:售電量、銷售收入、銷售成本、內(nèi)部利潤總額、售電均價、電費回收率、資金上解率、綜合線損率和全員勞動生產(chǎn)率等指標(biāo)計劃完成情況、國有資產(chǎn)管理情況;對獨立核算的多經(jīng)企業(yè)考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)各年年末資產(chǎn)、負債及股東權(quán)益增減變化情況、各年產(chǎn)值、成本、利潤指標(biāo)完成情況、職工人年均收入情況、稅費上繳及企業(yè)所得稅減免情況、普通股股利分配情況、資產(chǎn)保值增值和管理情況等;對報賬制核算的專業(yè)管理所考核其年度預(yù)算執(zhí)行情況。
主要工作業(yè)績從財務(wù)資產(chǎn)管理、供用電管理基礎(chǔ)工作、營銷管理、工程管理、內(nèi)部控制制度的制訂及執(zhí)行情況等諸方面進行考察和認定。離任審計完成后,要做好審計檔案歸檔保管工作。
二、幾點體會
(一)領(lǐng)導(dǎo)重視是做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作的前提
1.經(jīng)濟責(zé)任審計是根據(jù)我國干部管理的需要而開展的,已成為一項具有中國特色的經(jīng)濟監(jiān)督制度,是一項政策性很強的工作,從立項到審計評價都必須有一定的行為準(zhǔn)則。經(jīng)濟責(zé)任審計作為企業(yè)強化內(nèi)部監(jiān)督約束機制的一種有效方式,日益受到電網(wǎng)企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)的重視,國家電網(wǎng)公司和省、市電力公司分別制訂了《經(jīng)濟責(zé)任審計辦法》和審計業(yè)務(wù)指南,促進了經(jīng)濟責(zé)任審計工作的順利開展。
2.經(jīng)濟責(zé)任審計涉及企業(yè)經(jīng)營管理全過程,上級領(lǐng)導(dǎo)將經(jīng)濟責(zé)任審計作為企業(yè)加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)營效益的重要手段。在目前經(jīng)濟責(zé)任實施中,審計通知書、審計報告均由單位主要領(lǐng)導(dǎo)親自簽發(fā)和提出意見,并將審計報告作為考核、使用干部的重要依據(jù)。領(lǐng)導(dǎo)的支持為經(jīng)濟責(zé)任審計工作提供了寬松良好的外部環(huán)境。
3.經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容廣泛,審計方法靈活多樣。利用核對、比較、詳查或抽查及內(nèi)部控制制度查驗等審計方法進行對比分析,對業(yè)績指標(biāo)采取縱橫對比法,對重大經(jīng)營決策和特定問題作出分析。通過分析比較,摸清家底,肯定成績,指出存在的問題,提出管理建議。離任者自覺接受審計,配合審計,明確了其在任的經(jīng)濟責(zé)任。繼任者明確工作思路,盡快適應(yīng)新的環(huán)境,保持了工作的連續(xù)性。上級領(lǐng)導(dǎo)和繼任者借助審計力量,全面了解單位的真實情況,進一步規(guī)避和控制風(fēng)險,確定其經(jīng)營決策。
(二)獲取充分可靠的審計證據(jù)是保證經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的關(guān)鍵
中國內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則指出“審計證據(jù),是指內(nèi)部審計人員在從事審計活動中,通過實施審計程序所獲取的,用以證實審計事項,做出審計結(jié)論和建議的依據(jù)”,它是解除或追究被審計人經(jīng)濟責(zé)任的依據(jù)。審計證據(jù)具有相關(guān)性、充分性、可靠性的特點。相關(guān)性即審計證據(jù)與被審計事項密切相關(guān);充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量足以支持審計意見;可靠性是指證據(jù)的可信程度。審計證據(jù)質(zhì)量的高低不僅影響審計證據(jù)的證明力,而且關(guān)系到審計報告的客觀性和公正性。因此獲取充分、相關(guān)、可靠的審計證據(jù)是保證電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的關(guān)鍵。
證據(jù)的類型取決于審計目標(biāo),經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容廣泛,包括內(nèi)控制度、重大經(jīng)營決策、財務(wù)收支、績效、工程管理、營銷審計等,需要獲取多方面的證據(jù)。其中:財務(wù)審計是對企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益的真實、合法、效益進行審計監(jiān)督,對企業(yè)財務(wù)報表反映的會計信息依法作出客觀、公正的評價,取證目標(biāo)是證實會計報表所作的各項認定;績效審計是在傳統(tǒng)的財務(wù)支出審計的基礎(chǔ)上,從企業(yè)支出的成本和取得的效益、效果來衡量其物質(zhì)資源、人力資源配置與消耗的經(jīng)濟性、效率性和效果性,取證目標(biāo)則是各項經(jīng)營指標(biāo)、效率指標(biāo)和效益指標(biāo)等的實現(xiàn)情況;電力營銷審計是對電網(wǎng)企業(yè)的市場營銷組合因素(即電力產(chǎn)品、價格、地點、促銷)效果的審計。其取證要關(guān)注電量、電費、線損數(shù)據(jù)來源真實性、電價政策執(zhí)行的正確性、電費回收的及時性,回收率指標(biāo)完成的真實性、電費資金管理的安全性和賬務(wù)管理的合規(guī)性、電力營銷管理工作的規(guī)范性、線損管理制度的健全性及其執(zhí)行效果;工程管理審計主要關(guān)注工程立項、建設(shè)過程、工程(預(yù))結(jié)算、工程竣工決算各環(huán)節(jié)的審計取證等等。
在實際工作中,市級電網(wǎng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期短至1~2年,長至7~8年,跨越時間長的經(jīng)濟責(zé)任審計項目有些證據(jù)可能難以取得。同時,由于“先離任后審計”現(xiàn)象的存在,導(dǎo)致審計發(fā)現(xiàn)情況不能及時向當(dāng)事人了解,而繼任者受到對情況不了解或不愿觸及矛盾等因素的影響,有可能增加審計發(fā)現(xiàn)和落實問題的難度,在一定程度上影響了審計證據(jù)的質(zhì)量。
(三)審計的評價是經(jīng)濟責(zé)任審計的核心和重要環(huán)節(jié)
經(jīng)濟責(zé)任審計評價是在對被審計單位主要負責(zé)人所在單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審計的基礎(chǔ)上,對其任期內(nèi)履行經(jīng)濟責(zé)任情況作出的綜合評價。根據(jù)國家電網(wǎng)公司、省、市電力公司對企業(yè)負責(zé)人的考核要求,供電企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價內(nèi)容主要包括:企業(yè)財務(wù)狀況評價;企業(yè)經(jīng)營成果評價;企業(yè)內(nèi)部控制制度評價和企業(yè)重大經(jīng)營決策評價。審計評價的方法是:以市級電網(wǎng)企業(yè)負責(zé)人任期經(jīng)濟責(zé)任目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)進行對比評價,確定資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任和工作目標(biāo)的完成情況;采用國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)平均水平為標(biāo)準(zhǔn)進行對比評價,分析任期內(nèi)取得的成績和存在的問題;以國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)先進水平為標(biāo)準(zhǔn)進行對比評價,尋找本單位的差距。對取得的成績和查證的問題進行審計界定,分清直接責(zé)任和主管責(zé)任。
經(jīng)濟責(zé)任審計不同于傳統(tǒng)的財務(wù)收支、經(jīng)營管理、經(jīng)濟效益審計等,傳統(tǒng)審計對事不對人,領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計是一種政策性強,且既對事又對人的復(fù)雜的審計方式。該審計不僅工作量大,而且經(jīng)濟責(zé)任劃分、審計評價都有一定的難度。一是可能因為以前家底不清,造成對接任認定困難;二是離任者非常關(guān)注審計評價,成績多本人感到滿意,問題多離任者不肯接受,因此審計評價是經(jīng)濟責(zé)任審計的核心和重要環(huán)節(jié)。
經(jīng)濟責(zé)任審計評價要遵循客觀性、相關(guān)性、公正性、發(fā)展性和定性與定量相結(jié)合的原則,熟練掌握相關(guān)政策,謹慎評價,建立在全部事實的基礎(chǔ)上,全面看待被審計人的功過。同時認定經(jīng)濟責(zé)任不脫離當(dāng)時當(dāng)?shù)氐目陀^環(huán)境和歷史條件,嚴格按照國家有關(guān)規(guī)定,對審計范圍內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任履行情況,注重數(shù)據(jù),作出真實、客觀、公正的評價。對非審計事項、審計中未涉及的事項、審計證據(jù)不充分的事項不作評價,堅持數(shù)據(jù)評價原則和準(zhǔn)確性原則,使用規(guī)范語言。
(四)審計成果的轉(zhuǎn)化和運用是經(jīng)濟責(zé)任審計工作的價值所在
審計成果是指出具的審計報告、審計結(jié)果報告、審計決定等結(jié)論性文書和其他相關(guān)的審計成果資料。審計成果運用是審計工作的最終環(huán)節(jié),也是經(jīng)濟責(zé)任審計工作的關(guān)鍵和價值所在。
電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)堅持先審計、后離任的要求,內(nèi)部審計部門要強化服務(wù)意識、大局意識,不斷創(chuàng)新,把審計結(jié)果轉(zhuǎn)化為紀檢、財務(wù)和人力資源部門需要的審計成果。同時與人力資源部、紀檢監(jiān)察部門統(tǒng)一安排,分工協(xié)作,建立任期經(jīng)濟責(zé)任審計檔案,共同做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作。審計部門對查出問題的整改工作跟蹤督促落實,明確專人負責(zé),有針對性地安排后續(xù)審計或?qū)徲嫽卦L,加強對審計建議、意見的整改落實,督促被審計單位加強對被審問題的認識,以促使其加強管理。審計成果的有效利用,一方面,能夠促進提高內(nèi)部審計質(zhì)量,擴大內(nèi)部審計影響力,提高內(nèi)部審計監(jiān)督的有效性;另一方面,能夠加強干部管理監(jiān)督,促進電網(wǎng)企業(yè)在干部選拔、加強干部廉政勤政建設(shè)、完善防范機制等方面發(fā)揮重要作用。
(五)提高審計人員綜合素質(zhì)是做好任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作的保證
由于經(jīng)濟責(zé)任審計專業(yè)性強,且實行的時間不長,在審計內(nèi)容、方法、程序、評價上還需逐步規(guī)范。內(nèi)部審計人員在參與市級供電企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計中,普遍感覺到,要在較短的審計時間內(nèi)對企業(yè)負責(zé)人任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任作出一個較準(zhǔn)確的定量、定性評價,難度較大,且具有一定的風(fēng)險。因此,內(nèi)部審計人員要嚴格遵守審計人員職業(yè)道德,實事求是,客觀公正,在實踐中不斷提高自身專業(yè)技術(shù)水平、調(diào)查研究能力、綜合分析能力和工作的責(zé)任心。目前,市級供電企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部審計人員以財務(wù)和工程審計人員為主,而經(jīng)濟責(zé)任審計對審計人員知識面要求高,客觀需要內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)層次呈現(xiàn)多學(xué)科、多領(lǐng)域的狀態(tài),需要復(fù)合型人才。一名合格的內(nèi)部審計人員必須具備較好的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德,必須熟悉會計業(yè)務(wù)及其風(fēng)險控制,了解供電生產(chǎn)的特點、主要流程及營銷管理知識,了解和掌握新技術(shù)的運用,學(xué)會與企業(yè)不同專業(yè)人員交流、溝通,具備較好的文字表達能力,從而保證任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作的質(zhì)量,提高內(nèi)部審計工作的科學(xué)性,增強審計風(fēng)險防范能力,把市級供電企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作干得更出色。
【主要參考文獻】
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第一條為了規(guī)范證券投資基金行業(yè)高級管理人員的任職管理，保護投資人及相關(guān)當(dāng)事人的合法權(quán)益和社會公共利益，根據(jù)《證券投資基金法》、《公司法》和其他法律、行政法規(guī)，制定本辦法。
第二條本辦法所稱證券投資基金行業(yè)高級管理人員（以下簡稱高級管理人員），是指基金管理公司的董事長、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、督察長以及實際履行上述職務(wù)的其他人員，基金托管銀行基金托管部門的總經(jīng)理、副總經(jīng)理以及實際履行上述職務(wù)的其他人員。
第三條高級管理人員的選任或者改任，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)中國證券監(jiān)督管理委員會（以下簡稱中國證監(jiān)會）審核。
未經(jīng)中國證監(jiān)會核準(zhǔn)，基金管理公司、基金托管銀行不得選任或者改任高級管理人員，不得違反規(guī)定決定代為履行高級管理人員職務(wù)的人員。
第四條高級管理人員應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會的規(guī)定，遵守公司章程和行業(yè)規(guī)范，恪守誠信，審慎勤勉，忠實盡責(zé)，維護基金份額持有人的合法權(quán)益。
第五條中國證監(jiān)會依法對高級管理人員進行監(jiān)督管理，制定高級管理人員、董事、基金經(jīng)理等人員管理的具體規(guī)定。
基金管理公司的董事和基金經(jīng)理的任免，應(yīng)當(dāng)向中國證監(jiān)會報告。
第二章任職條件和審核程序
第六條申請高級管理人員任職資格，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：
（一）取得基金從業(yè)資格；
（二）通過中國證監(jiān)會或者其授權(quán)機構(gòu)組織的高級管理人員證券投資法律知識考試；
（三）具有3年以上基金、證券、銀行等金融相關(guān)領(lǐng)域的工作經(jīng)歷及與擬任職務(wù)相適應(yīng)的管理經(jīng)歷，督察長還應(yīng)當(dāng)具有法律、會計、監(jiān)察、稽核等工作經(jīng)歷；
（四）沒有《公司法》、《證券投資基金法》等法律、行政法規(guī)規(guī)定的不得擔(dān)任公司董事、監(jiān)事、經(jīng)理和基金從業(yè)人員的情形；
（五）最近3年沒有受到證券、銀行、工商和稅務(wù)等行政管理部門的行政處罰。
第七條申請基金管理公司高級管理人員任職資格，應(yīng)當(dāng)由基金管理公司向中國證監(jiān)會報送下列申請材料：
（一）對擬任高級管理人員（以下簡稱擬任人）任職資格進行審核的申請及任職資格申請表；
（二）相關(guān)會議的決議；
（三）前條第（三）項規(guī)定的從業(yè)經(jīng)歷證明；
（四）最近3年工作單位出具的離任審計報告、離任審查報告或者鑒定意見；
（五）對擬任人的考察意見；
（六）擬任人身份、學(xué)歷、學(xué)位證明復(fù)印件；
（七）擬任人基金從業(yè)資格證明復(fù)印件；
（八）擬任人高級管理人員證券投資法律知識考試合格證明復(fù)印件；
（九）任職條件、任職程序符合法律、行政法規(guī)、中國證監(jiān)會規(guī)定和公司章程的法律意見書；
（十）中國證監(jiān)會規(guī)定的其他材料。
申請基金托管部門高級管理人員任職資格，應(yīng)當(dāng)由基金托管銀行向中國證監(jiān)會報送前款除第（二）項、第（九）項以外的申請材料。
上述申請材料應(yīng)當(dāng)是中文文本，一式3份。原件是外文的，應(yīng)當(dāng)附中文譯本。
第八條中國證監(jiān)會依法對申請材料進行受理和審查。
中國證監(jiān)會可以通過考察、談話等方式對擬任人進行審查。考察、談話應(yīng)當(dāng)由兩名工作人員進行，談話應(yīng)當(dāng)作出記錄并經(jīng)考察人和擬任人簽字。
第九條申報機構(gòu)應(yīng)當(dāng)自收到中國證監(jiān)會核準(zhǔn)文件之日起20個工作日內(nèi)，按照本機構(gòu)的章程等規(guī)定作出選任或者改任的決定，并辦理相關(guān)手續(xù)。
第十條自取得任職資格之日起20個工作日內(nèi)，擬任人未按照擬任機構(gòu)的規(guī)定履行擬任職務(wù)的，除有正當(dāng)理由的外，其任職資格自動失效。
高級管理人員離任的，其任職資格自離任之日起自動失效。
第十一條基金管理公司免去高級管理人員職務(wù)、任免董事和基金經(jīng)理，基金托管銀行免去基金托管部門高級管理人員職務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在作出決定之日起3個工作日內(nèi)向中國證監(jiān)會報告，報送任職、免職報告材料。
第十二條基金管理公司董事應(yīng)當(dāng)具備本辦法第六條第（四）項、第（五）項規(guī)定的條件。
獨立董事還應(yīng)當(dāng)具備下列條件：
（一）具有5年以上金融、法律或者財務(wù)的工作經(jīng)歷；
（二）有履行職責(zé)所需要的時間；
（三）最近3年沒有在擬任職的基金管理公司及其股東單位、與擬任職的基金管理公司存在業(yè)務(wù)聯(lián)系或者利益關(guān)系的機構(gòu)任職；
（四）與擬任職的基金管理公司的高級管理人員、其他董事、監(jiān)事、基金經(jīng)理、財務(wù)負責(zé)人沒有利害關(guān)系；
（五）直系親屬不在擬任職的基金管理公司任職。
第十三條基金管理公司董事任職報告材料應(yīng)當(dāng)包括：
（一）董事任職報告和任職登記表；
（二）相關(guān)會議的決議；
（三）本辦法第七條第（四）項至第（六）項、第（九）項所列材料。
獨立董事任職報告材料還應(yīng)當(dāng)包括獨立董事具有5年以上金融、法律或者財務(wù)工作經(jīng)歷的證明，以及獨立董事作出的本人符合前條第二款第（二）項至第（五）項規(guī)定的書面承諾。
第十四條基金管理公司基金經(jīng)理應(yīng)當(dāng)具有3年以上證券投資管理經(jīng)歷，并符合本辦法第六條第（一）項、第（二）項、第（四）項和第（五）項規(guī)定的條件。
第十五條基金經(jīng)理任職報告材料應(yīng)當(dāng)包括：
（一）基金經(jīng)理任職報告和任職登記表；
（二）相關(guān)會議的決議；
（三）具有3年以上證券投資管理經(jīng)歷的證明；
（四）本辦法第七條第（四）項至第（七）項所列材料。
第十六條基金管理公司免去高級管理人員、董事職務(wù)，基金托管銀行免去基金托管部門高級管理人員職務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向中國證監(jiān)會提交下列免職報告材料：
（一）免職報告；
（二）相關(guān)會議的決議；
（三）免職程序符合法律、行政法規(guī)、中國證監(jiān)會規(guī)定和公司章程等規(guī)定的法律意見書。
基金管理公司免去基金經(jīng)理職務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向中國證監(jiān)會提交前款第（一）項和第（二）項規(guī)定的免職報告材料。
第十七條中國證監(jiān)會依法對高級管理人員免職報告材料進行審查。免職程序不符合規(guī)定的，中國證監(jiān)會責(zé)令其任職機構(gòu)改正。
第十八條中國證監(jiān)會依法對基金管理公司董事、基金經(jīng)理的任職和免職報告材料進行審查。
董事、基金經(jīng)理不符合法定任職條件的，中國證監(jiān)會責(zé)令其任職的基金管理公司按照規(guī)定予以更換。任免程序不符合規(guī)定的，中國證監(jiān)會責(zé)令改正。
第三章基本行為規(guī)范
第十九條高級管理人員、基金管理公司基金經(jīng)理應(yīng)當(dāng)維護所管理基金的合法利益，在基金份額持有人的利益與基金管理公司、基金托管銀行的利益發(fā)生沖突時，應(yīng)當(dāng)堅持基金份額持有人利益優(yōu)先的原則。
高級管理人員、基金管理公司基金經(jīng)理不得從事或者配合他人從事?lián)p害基金份額持有人利益的活動，不得從事與所服務(wù)的基金管理公司或者基金托管銀行的合法利益相沖突的活動。
第二十條高級管理人員、基金管理公司基金經(jīng)理應(yīng)當(dāng)具有良好的職業(yè)道德，勤勉盡責(zé)，切實履行基金合同、公司章程和公司制度規(guī)定的職責(zé)，不得，不得違反規(guī)定授權(quán)他人代為履行職務(wù)，不得利用職務(wù)之便謀取私利，未經(jīng)規(guī)定程序不得離職。
第二十一條基金管理公司董事應(yīng)當(dāng)按照公司章程的規(guī)定出席董事會會議、參加公司的活動，切實履行職責(zé)。
獨立董事應(yīng)當(dāng)審慎和客觀地發(fā)表獨立意見，切實保護基金份額持有人的合法權(quán)益。
第二十二條基金管理公司總經(jīng)理應(yīng)當(dāng)認真執(zhí)行董事會決議，有效執(zhí)行公司制度，防范和化解經(jīng)營風(fēng)險，提高經(jīng)營管理效率，確保經(jīng)營業(yè)務(wù)的穩(wěn)健運行和所管理的基金財產(chǎn)安全完整，促進公司持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。
基金管理公司副總經(jīng)理應(yīng)當(dāng)協(xié)助總經(jīng)理工作，忠實履行職責(zé)。
第二十三條基金管理公司督察長應(yīng)當(dāng)認真履行職責(zé)，對公司各項制度、業(yè)務(wù)的合法合規(guī)性及公司內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行監(jiān)察、稽核。
第二十四條基金管理公司基金經(jīng)理應(yīng)當(dāng)嚴格遵守基金合同及公司有關(guān)投資制度的規(guī)定，審慎勤勉，充分發(fā)揮專業(yè)判斷能力，不受他人干預(yù)，在授權(quán)范圍內(nèi)獨立行使投資決策權(quán)。
第二十五條基金托管銀行基金托管部門的總經(jīng)理、副總經(jīng)理應(yīng)當(dāng)建立、健全本部門的各項業(yè)務(wù)制度和管理制度，確保本部門切實履行托管人職責(zé)，監(jiān)督基金管理人的投資運作，保障基金財產(chǎn)的獨立與完整。
第二十六條高級管理人員和基金管理公司董事、基金經(jīng)理應(yīng)當(dāng)加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，跟蹤行業(yè)發(fā)展動態(tài)，按照中國證監(jiān)會的規(guī)定參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高管理水平和專業(yè)技能。
第四章監(jiān)督管理
第二十七條擬任人在高級管理人員證券投資法律知識考試中作弊，或者提交虛假任職資格申請材料的，中國證監(jiān)會3年內(nèi)不受理其任職資格申請。
第二十八條基金管理公司和基金托管銀行應(yīng)當(dāng)建立高級管理人員考核制度，定期對高級管理人員進行考核，建立考核檔案。
中國證監(jiān)會定期或者不定期對高級管理人員考核檔案進行檢查，對高級管理人員守法合規(guī)情況等進行考核。
第二十九條中國證監(jiān)會建立高級管理人員管理信息系統(tǒng)，記錄高級管理人員從事基金業(yè)務(wù)的相關(guān)情況。
基金管理公司和基金托管銀行應(yīng)當(dāng)依法對高級管理人員的變動情況予以披露。
第三十條基金管理公司董事長兼任其他職務(wù)的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)董事會批準(zhǔn)，并自批準(zhǔn)之日起3個工作日內(nèi)向中國證監(jiān)會報告。其他高級管理人員不得在經(jīng)營性機構(gòu)兼職。
基金管理公司董事不得擔(dān)任基金托管銀行或者其他基金管理公司的任何職務(wù)。董事兼職的，基金管理公司應(yīng)當(dāng)自其兼職之日起3個工作日內(nèi)向中國證監(jiān)會報告。
第三十一條基金管理公司高級管理人員有下列情形之一的，督察長應(yīng)當(dāng)在知悉該信息之日起3個工作日內(nèi)，向中國證監(jiān)會報告：
（一）因涉嫌違法違紀被有關(guān)機關(guān)調(diào)查或者處理；
（二）辭職、離職、喪失民事行為能力或者因其他原因不能履行職務(wù)；
（三）擬因私出境1個月以上或者出境逾期未歸；
（四）直系親屬擬移居境外或者已在境外定居；
（五）在非經(jīng)營性機構(gòu)兼職；
（六）其他可能影響高級管理人員正常履行職務(wù)的情形。
督察長發(fā)生以上情形時，公司總經(jīng)理、其他高級管理人員應(yīng)當(dāng)向中國證監(jiān)會報告。
第三十二條基金管理公司被行業(yè)協(xié)會、證券交易所等自律組織紀律處分，或者被工商、稅務(wù)和審計等行政管理部門立案調(diào)查、行政處罰的，公司應(yīng)當(dāng)自知悉之日起3個工作日內(nèi)，將相關(guān)情況及負有責(zé)任的高級管理人員名單向中國證監(jiān)會報告。
第三十三條基金管理公司董事長、總經(jīng)理或者督察長因故不能履行職務(wù)的，公司董事會應(yīng)當(dāng)在15個工作日內(nèi)決定由符合高級管理人員任職條件的人員代為履行職務(wù)，并在作出決定之日起3個工作日內(nèi)報中國證監(jiān)會報告。
董事會決定的人員不符合高級管理人員任職條件的，中國證監(jiān)會責(zé)令董事會限期另行決定代為履行職務(wù)的人員。
代為履行職務(wù)的時間不得超過90日，但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。
第三十四條基金管理公司董事長和總經(jīng)理因故同時不能履行職務(wù)，董事會不能按照前條規(guī)定決定代為履行職務(wù)人員的，主要股東應(yīng)當(dāng)召開臨時股東會議，作出決定。
第三十五條基金管理公司、基金托管銀行基金托管部門或者高級管理人員有下列情形之一的，中國證監(jiān)會依法對相關(guān)高級管理人員出具警示函、進行監(jiān)管談話：
（一）業(yè)務(wù)活動可能嚴重損害基金財產(chǎn)或者基金份額持有人的利益；
（二）基金管理公司的治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制制度或者基金托管銀行基金托管部門的內(nèi)部控制制度不健全、執(zhí)行不力，導(dǎo)致出現(xiàn)或者可能出現(xiàn)重大隱患，可能影響其正常履行基金管理人、基金托管人職責(zé)；
（三）違反誠信、審慎、勤勉、忠實義務(wù)；
（四）中國證監(jiān)會根據(jù)審慎監(jiān)管原則規(guī)定的其他情形。
第三十六條高級管理人員有下列情形之一的，中國證監(jiān)會可以建議任職機構(gòu)暫停或者免除其職務(wù)：
（一）最近1年內(nèi)中國證監(jiān)會出具警示函、進行監(jiān)管談話兩次以上，或者在收到警示函、被監(jiān)管談話后不按照規(guī)定整改；
（二）最近1年內(nèi)受到行業(yè)協(xié)會紀律處分、證券交易所公開譴責(zé)兩次以上；
（三）擅離職守；
（四）向中國證監(jiān)會提供虛假信息、隱瞞重大事項，或者拒絕配合中國證監(jiān)會履行監(jiān)管職責(zé)；
（五）中國證監(jiān)會規(guī)定的其他情形。
第三十七條中國證監(jiān)會按照前條規(guī)定作出建議之前，應(yīng)當(dāng)事先告知相關(guān)高級管理人員的任職機構(gòu)。相關(guān)高級管理人員可以在3個工作日內(nèi)向任職機構(gòu)作出說明，任職機構(gòu)對中國證監(jiān)會擬作出的建議有異議的，應(yīng)當(dāng)在10個工作日內(nèi)向中國證監(jiān)會報告。
任職機構(gòu)應(yīng)當(dāng)自收到中國證監(jiān)會建議之日起20個工作日內(nèi)，作出是否暫停或者免除相關(guān)高級管理人員職務(wù)的決定，并在作出決定之日起3個工作日內(nèi)向中國證監(jiān)會報告。
基金管理公司及基金托管銀行不得聘用被按照前款規(guī)定免職未滿兩年的人員擔(dān)任高級管理人員。
第三十八條基金管理公司應(yīng)當(dāng)建立高級管理人員、董事和基金經(jīng)理的離任制度，對離任審查等事項作出規(guī)定。
基金托管銀行應(yīng)當(dāng)建立基金托管部門高級管理人員的離任制度，對離任審計、離任審查等事項作出規(guī)定。
第三十九條基金管理公司董事長、總經(jīng)理離任的，公司應(yīng)當(dāng)立即聘請具有從事證券相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所進行離任審計，并自離任之日起30個工作日內(nèi)將審計報告報送中國證監(jiān)會。
審計報告應(yīng)當(dāng)附有被審計人的書面意見；被審計人員拒絕對審計報告發(fā)表意見的，應(yīng)當(dāng)注明。
第四十條基金管理公司副總經(jīng)理、督察長、基金經(jīng)理離任的，公司應(yīng)當(dāng)立即對其進行離任審查，并自離任之日起30個工作日內(nèi)將審查報告報送中國證監(jiān)會。
基金托管部門高級管理人員離任的，基金托管銀行應(yīng)當(dāng)立即對其進行離任審查，并自離任之日起30個工作日內(nèi)將審查報告報送中國證監(jiān)會。
審查報告應(yīng)當(dāng)附有被審查人的書面意見；被審查人員拒絕對審查報告發(fā)表意見的，應(yīng)當(dāng)注明。
第四十一條高級管理人員、基金經(jīng)理離開任職機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)配合原任職機構(gòu)完成工作移交，并接受離任審計或者離任審查；在離任審計或者離任審查期間，不得到其他基金管理公司、基金托管銀行基金托管部門任職。
第四十二條高級管理人員、基金經(jīng)理離開任職機構(gòu)后，不得泄漏原任職機構(gòu)的非公開信息，不得利用非公開信息為本人或者他人謀取利益。
基金管理公司不得聘用離任未滿3個月的高級管理人員、基金經(jīng)理從事證券投資業(yè)務(wù)。
第五章法律責(zé)任
第四十三條高級管理人員、基金管理公司的董事或者基金經(jīng)理違反法律、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會的規(guī)定，依法應(yīng)予行政處罰的，依照有關(guān)規(guī)定進行處罰；涉嫌犯罪的，依法移送司法機關(guān)，追究刑事責(zé)任。
第四十四條未經(jīng)中國證監(jiān)會審核批準(zhǔn)，基金管理公司、基金托管銀行擅自選任或者改任高級管理人員的，責(zé)令改正；對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處罰款。
基金管理公司違反本辦法的規(guī)定，決定代為履行高級管理人員職務(wù)人員的，責(zé)令改正；對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處罰款。
第四十五條基金管理公司、基金托管銀行有下列情形之一的，責(zé)令改正，給予警告，并處罰款；對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處罰款：
（一）未按照本辦法的規(guī)定履行報告義務(wù)，或者報送的報告材料存在虛假內(nèi)容；
（二）違反程序免去高級管理人員職務(wù)或者任免基金管理公司董事、基金經(jīng)理；
（三）對中國證監(jiān)會作出的暫停或者免除高級管理人員職務(wù)的建議，未按照規(guī)定作出相應(yīng)處理；
（四）違反本辦法第四十二條第二款的規(guī)定，聘用從事投資業(yè)務(wù)的人員；
（五）不按照本辦法規(guī)定對離任人員進行離任審計、離任審查。
第四十六條高級管理人員和基金管理公司董事違反本辦法的規(guī)定兼任其他職務(wù)的，責(zé)令改正，給予警告，并處罰款。
第四十七條高級管理人員違反法律、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會的規(guī)定，情節(jié)嚴重的，依法暫停或者吊銷高級管理人員任職資格。
基金管理人、基金托管人違反《證券投資基金法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會的規(guī)定，情節(jié)嚴重的，依法暫停或者吊銷直接負責(zé)的高級管理人員任職資格。
第六章附則