工商年報審計精選(九篇)
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第1篇：工商年報審計范文
日前，為規范和改進上市公司年度財務報表審計監管工作，明確中國注冊會計師協會在上市公司年報審計監管方面的工作職責與工作內容，根據《中國注冊會計師協會章程》，中注協制定了《中國注冊會計師協會上市公司年報審計監管工作規程（征求意見稿）》（會協[2011]46號）。該征求意見稿中所說的年報審計監管，是指中注協對會計師事務所執行的上市公司年報審計業務實施的全程監控，包括事前、事中和事后三個環節。在該征求意見稿中，對上市公司年報披露前、披露期間、披露結束后三個階段的年報審計監管工作進行了明確。
中美跨境審計監管起步
美國公眾公司會計監察委員會（PCAOB）日前公告稱，其與美國證交委在今年7月11日至12日同中國證監會、中國財政部舉行的跨境審計監管合作問題的討論中，已取得一些初步進展。公告稱，在兩天的研討中，美國公眾公司會計監察委員會介紹了其背景及組織結構，對會計師事務所的檢查過程和程序；中國證監會和中國財政部也介紹了中國對資本市場會計審計的監管體制和監管模式，以及對會計師事務所的主要監管措施和監督檢查制度。公告表示，雙方還就今后一段時間內采取一系列措施和步驟，增進互信、加強互相諒解與合作，包括互派觀察員，觀察對方監管機構實施會計師事務所檢查等，進行了探討。
第2篇：工商年報審計范文
【關鍵詞】年檢審計 分析
工商年檢審計是我國中小會計師事務所的重要業務內容，也是《公司法》等法律法規賦予注冊會計師的法定業務，年檢審計收入，在中小會計師事務所的收入中占有較大比重。做好年檢審計工作十分重要，筆者就審計實踐中的幾個重要環節分析如下，供與同行交流。
一、認識審計風險，做到事前防范
工商年檢審計的重要性在審計實踐中往往被忽視，因為工商行政管理部門在企業年檢時，要求提供的材料，有營業執照副本、企業年檢指定代表或者委托人的證明、網上年檢預審通過通知書等等，資料比較多，工商年檢審計報告只是其中一項，只要提供審計報告，而無需對報告進行審核。有些地區不要求所有的企業，在年檢時提交審計報告，因此被認為可有可無，無關緊要。并且這么多年來，工商行政管理部門好像也沒有追究過注冊會計師出具的有“病”工商年檢審計報告的責任。表面上看，上述這些原因似乎有道理，但實質上并非如此，工商年檢審計充滿風險。
首先是行政風險。工商年檢是工商行政管理部門依法按年度對企業法人進行檢驗，確認企業法人繼續經營資格的法定制度。其目的，不僅是為了檢查登記注冊事項的執行情況和遵法守紀情況，更重要的是為了保證市場經濟的有序和健康發展。正由于這點，各級工商行政管理部門越來越重視和加強工商年檢，對工商年檢審計報告的審核也越來越嚴格。隨著監管工作的加強，違規進行工商年檢審計的會計師事務所和注冊會計師，將會受到相應的行政處罰。事實也正是這樣，一些會計師事務所和注冊會計師，因出具虛假工商年檢審計報告已經受到了行政處罰。
其次是法律風險。因為《公司法》第一百六十五條明確規定，“公司應當在每一會計年度終了時編制財務會計報告，并依法經會計師事務所審計”。這就是說，工商年檢審計是會計師事務所和注冊會計師的一項法定業務，就必須嚴格按中國注冊會計師獨立審計準則的要求執行這類審計業務，來不得半點馬虎或應付，否則，就會違反《注冊會計師法》等法律法規，受到處罰，甚至于嚴重的還會被吊銷注冊會計師證書。顯而易見，其法律風險與其他類型的審計報告并無差別。
再次是業務風險。從業務上看，工商年檢審計也充滿了風險。一方面，由于工商年檢審計的內容較多，有企業法人登記事項的執行及變動情況的審計；有企業法人投資情況的審計；有企業法人的資產負債情況和經營情況的審計；有投資者出資情況的審計。另一方面，隨著市場競爭的加劇，一些企業法人虛假投資，或出資人抽資或變相抽資等的手段變得更多、更隱蔽，假象叢生。稍不謹慎，就會出現失誤，就會掉入陷阱，由此可見，工商年檢審計根本不是風險比較小，而是風險比較大，而且現在許多會計師事務所和注冊會計師通過自身實踐得出結論：工商年檢審計業務的風險并不小于其他年報審計業務。為此我們認為接受和從事工商年檢審計業務時，要注重防范風險，務必慎之又慎。
二、優化審計程序，提高審計質量
年檢審計時只實施實收資本審計程序，只審查投入資本是否經過驗證、實收資本與注冊資本是否一致、實收資本的報表數與賬面數是否一致，其做法已經被否定，究其原因：
其一，年度會計報表審計程序也包括了上述所有審計程序。因為，審計企業年度會計報表，也必須審查投資者對企業的投資情況（包括投資者名稱、性質，投資金額，投資比例，投資到位率等）；必須查明企業資本金的變動情況（包括是否存在資本金不到位以及抽資的情況），《中國注冊會計師協會關于規范注冊會計師執行企業年度檢驗審計業務的通知》（會協[2007]17號）中明確規定：“會計師事務所在執行企業年檢審計業務時，應對企業的財務報表及其附注進行審計”。
其二，工商年檢審計只注重實收資本一個審計項目的做法難以達到審計目的。因為工商年檢的主要目的就是檢查企業的出資是否真實、有無抽逃注冊資本金。當企業有意抽逃注冊資本金時，必然會涉及到其他會計科目。因此，企業會計報表中與實收資本可能相關的內容都應該是審計關注的重點。為此，部分省級注協和工商行政管理部門曾聯合發文，明確規定工商年檢審計關注的要點和重點審計科目如：貨幣資金、債權、債務、固定資產、無形資產、實收資本等等。
其三，審計實收資本，只注重報表和賬上反映的實收資本數額與注冊資金數額是否一致的審程序也不完整。《中國注冊會計師協會關于規范注冊會計師執行企業年度檢驗審計業務的通知》明確規定：會計師事務所承辦公司工商年檢審計業務，必須嚴格按照《獨立審計具體準則第一號——會計報表審計》的要求，認真實施必要的審計程序，獲取充分、適當的審計證據。對注冊資本和實收資本的審計程序至少有：①審驗申請注冊資本是否達到法定最低限額。②審驗投資者的姓名及其各自投資方式，投資比例，應認繳數額是否與章程、合同、協議的約定相一致。③審驗投資者出資方式，出資比例是否合理。④審驗“其他應收款”、“銀行存款”、“遞延資產”、“無形資產”、“固定資產”等賬戶上，有無虛假出資掛賬、有無股東出資后又抽逃的跡象，從而判斷其真實性、存在性，判斷資本金是否完整。
因此，實施年檢審計時，要改變以前形成的錯誤認識，運用專業判斷和分析性復核手段，科學設計不同企業的審計程序和重點審計領域。審計程序優化了才能事半功倍，進而提高審計質量。
三、規范報告格式，生成優質產品
部分會計師事務所和注冊會計師因誤以為年檢審計風險小、程序可簡化，所以年檢報告往往也被簡化。如：報告格式簡單化，整個報告只有兩小段；報告內容簡單化，只簡單復制驗資報告的結果；報告附件簡單化，后附的會計報表和執業證書不完整等等。
《中國注冊會計師協會關于規范注冊會計師執行企業年度檢驗審計業務的通知》第五條明確指出：“注冊會計師應當根據企業會計準則和相關會計制度的規定，對企業的資產負債表、利潤表、現金流量表等報表及其附注發表意見，并出具審計報告。在出具審計報告時，注冊會計師應當遵守《中國注冊會計師審計準則第1501號——審計報告》和《中國注冊會計師審計準則第1502號——非標準審計報告》的規定”。
第3篇：工商年報審計范文
按照新《公司法》的規定，注冊資本由實繳登記制改為認繳登記制，會計師事務所的法定驗資業務沒有了（除個別行業外）。根據《注冊資本登記制度改革方案》的規定，從今年開始，企業的年度報告年檢制度改為企業年度報告公示制度，企業通過企業信用信息公示系統報送企業年度報告，并向社會公示。今年10月1日起，寧波市全市范圍開始實施企業年度報告公示制度，其中，余姚、寧海、鎮海三地將于8月中下旬起先行試點。按照此規定，我市今年3月1日起停止了對企業的年檢。會計師事務所的年報審計法定業務沒有了。
工商制度的改革導致了本行業的重大變故，但是對本行業未必不是一次洗牌的好機會。與其面臨淘汰、倒閉，不如借此契機，整合資源，搞好行業整頓，改善執業環境。對于那些只追求收入，違反獨立審計規則和程序，忽視職業道德，為客戶出具虛假偽證的，堅決予以嚴懲。努力改變CPA行業整體形象，提高事務所整體素質，使CPA能真正代表獨立、客觀、公正，成為一種可靠、可信賴的標志。適者生存，去掉不良之風，重換美好。
中小會計師事務所的轉型，總體來講就是要向做精做專做細方面發展，根據本所的業務專長及從業人員的特點去分析、研究適合本所的發展領域，進行深層次的研究、學習，不斷積累相關信息和執業經驗，并通過各種渠道對從業人員進行不斷的培訓學習提高，形成特定領域的領先水平。比如高新技術企業認定的整體輔導（即從項目的立項、賬戶調整的輔導、審計報告的出具、整體材料的整理準備，均由事務所提供統服務）、政府項目的審計（績效評價審計、財政補助專項審計、土地成本審計等）、管理咨詢類業務等。
高新技術企業、政府項目等審計通常要受會計師事務所是否具有審計資質的限制，而管理咨詢類業務是每個會計師事務所都可以努力的方向。如何在管理咨詢類業務領域形成核心競爭力是會計師事務所是否能夠渡過“寒冬”成功轉型的關鍵。如何開展有效的管理咨詢服務業務的關鍵在于：
1.利用現有客戶資源發掘管理咨詢服務業務。客戶是會計師事務所最有價值的資源，我們可以從客戶資源中挖掘出他們存在哪些潛在的需求。比如我們可以通過及時的了解國家相關政策的調整或者變化，然后站在客戶的角度去思考這些政策的變化將影響企業哪些方面的變革，要積極主動地去想客戶所想。意識到既有客戶有可能的需求或者服務時，適時得將有關信息傳遞給可能需要的客戶，借機發現并挖掘新的商機。
2.提供切實可行的管理咨詢建議。當我們發現了客戶有需求時，要與客戶進行有效的溝通，以爭取為他們提供服務的機會。我們要從他們的需求入手，進行仔細的調查分析，然后提出切實可行的具體的解決方案，幫助指導他們實施方案，以實現他們的咨詢目標。
3.與客戶做有效的溝通。有效的溝通有時候可以達到事半功倍的效果。因為管理咨詢服務是個買方市場，我們要響應客戶的需求，所以我們必須要以正確的態度與客戶進行交流，要謙虛、自信，也要可以接受客戶的質疑。我們要擅于傾聽，也要擅于專業的表達，向客戶展示我們的專業水準，要有氣場。通過雙方不斷的有效的溝通，我們可以確切的了解客戶的需求，以及我們可以提供的增值服務的項目內容，同時也可以增進客戶對我們管理咨詢服務的了解、認可、信任。
4.與我們的客戶共同成長。對待我們的客戶要一視同仁，不可以因為對方現在目前狀態下的規模甚小而不屑，要與他們共同成長。若我們的客戶處在設立階段，那么我們可以幫助他們辦理一些工商稅務方面的事務，并為他們提供記賬、財務制度設計等服務;若我們的客戶已正常生產經營了，我們可以為他們提供內部控制評價等服務業務;若我們的客戶無意繼續經營了，我們還可以為他們提供清算、清產核資、工商稅務注銷等服務業務。若我們的客戶規模不斷壯大，想要兼并其他企業了，那我們可以為他們提供盡職調等服務業務。
會計師事務所向來是以人為本的，如果沒有優秀的、專業的從業人員何來開展有效的管理咨詢服務業務，形成強大的競爭力？所以我們必須在會計師事務所的內部形成良好的工作氛圍，發揮全體從業人員的主觀能動性，令他們能夠有效的利用已掌握的客戶信息、具有挖掘商機的意識與動力，利用執業的時機積極拓展或者延伸業務項目。
1.建立激勵機制。對于新拓展或延伸的項目增加的收費要按照一定的比例給予獎勵。
2.加強培訓、學習。派出優秀的CPA系統的學習管理咨詢的理論和實務。
3.事務所股東制度改革。使優秀的CPA人人都有機會成為股東，提高積極性。
第4篇：工商年報審計范文
關鍵詞：函證；案例；問題；措施
一、由案例所引發的思考
2010年3月19日中國證監會公布的一份行政處罰決定中稱，南京立信永華會計師事務所在對南京中北（集團）股份有限公司2003年、2004年年報審計的過程中，未按規定執行函證控制程序：在執行銀行函證程序時，由南京中北財務人員代為填寫詢證函的內容并代替注冊會計師向銀行進行確認，并且審計底稿顯示，一些銀行的貸款是被分拆成單筆進行填列、函證的，同一銀行的貸款不在同一張函證體現。在此情況下，永華所仍對該集團公司的兩年度年報均出具了無保留審計意見的審計報告，未能勤勉盡責，導致出具的南京中北2003年、2004年審計報告有虛假內容。
無獨有偶，2008年7月14日中國證監會針對九發股份信息披露違法案，對山東正源和信會計師事務所有限公司的相關負責人進行依法處罰：正源所對九發股份2005年、2006年年報進行審計時未勤勉盡責，針對九發股份2005年通過承兌匯票到期付款不入賬而虛增銀行存款的情況，正源所在對九發股份2005年期末銀行存款余額進行審計時，沒有按照規定的程序進行函證，沒有發現上述虛增銀行存款的事實；與此同時九發股份2005年年報財務報表少計銀行借款314，000，000元，正源所在對九發股份2005年短期借款進行審計中，沒有按照規定程序進行函證——在沒有收到詢證對象詢證回函時沒有執行有效的替代程序，沒有發現九發股份2005年年報財務報表少計銀行借款的事實；在2005與2006年審計中，正源所取得了九發股份與正大物貿沒有經營往來，卻頻繁發生資金往來，且累計發生額巨大的審計證據，根據《獨立審計具體準則第27號--函證》的規定應當給予關注并發詢證函進行核查，但正源所沒有按規定履行必要的審計程序，最終無保留意見的審計報告。
函證注重從第三方直接收取，審計證據來源于外界，且經常采用書面原件的形式，所以其可靠性較強。通過函證，審計人員不僅可以了解被審單位的相關資產、負債和所有者權益的存在性及被審單位會計記錄的可靠性、真實性，還可以發現被審單位及有關人員弄虛作假，營私舞弊等行為。
但是，在審計實務中函證工作仍存在許多問題，例如如何確定函證對象、時間以及數量的多少，方式的選擇，如何正確、有效地使用替代程序等，上述案例中暴露出的問題僅僅是其中的一部分。
二、存在的問題及其解決措施
1.函證程序控制權的錯誤轉移
回函作為一項重要的書面證據，審計人員直接發出、收回可以防止被審單位截留，同時審計人員自行獲得的證據是判斷審計證據的可靠程度的標準之一。然而，有些注冊會計師為了節省審計成本和時間，經常將詢證函的收發交由被審計單位辦理，例如在案例一中，注冊會計師未能保持應有的謹慎性，將發函、收函工作交由被審計單位完成，最終導致被審計單位從中舞弊，造成審計失敗。
由于被審計單位可能出于不愿暴露舞弊的情形，千方百計篡改詢證函或回函內容，增大審計風險，不利于審計人員發現被審單位的相關業務的差錯和舞弊行為。根據審計準則第18條規定，詢證函應為執行該審計業務的注冊會計師親自發出，并且由執行該審計業務的注冊會計師或所在的會計師事務所直接收回。同時為了防止被審計單位掩蓋舞弊，注冊會計師計劃詢證的被函證者的名稱與地址、賬戶余額和其他信息以及選取的樣本和特定項目等都不能為被審計單位預見或事先了解。
2.函證對象偏頗
在第二個案例中這個問題表現得極其明顯，會計師事務所取得了被審計單位與其他關聯方沒有經營往來、卻頻繁發生資金往來，且累計發生額巨大的審計證據，但是卻沒有根據《獨立審計具體準則第27號--函證》的規定應當給予關注并發詢證函進行核查。
由于對金融機構往來、債權債務的審計中使用函證及其替代審計程序頻率較高，使注冊會計師在選擇要函證的對象上錯誤地理解為函證僅使用在這些賬戶余額的審計，未充分考慮其余賬戶的重要性、被審單位內部控制制度等相關因素，隨意選擇一些函證對象，象征性實施函證程序。許多注冊會計師在選擇和判斷往來賬項的重大項目時往往有這樣的誤解——即認為余額大才是重要的、余額小或為零的就不是重大項目，而事實上往往一些賬戶的年末余額雖然很小甚至為零，但平時的發生額可能非常大，這些賬戶同樣也是被審計單位的主要往來賬戶，肯定就是重要的。所以，注冊會計師在今后的審計中要注意“實質重于形式原則”，正確選擇和判斷往來賬戶。
3.缺乏必要的替代程序
案例二中，正是由于會計師事務所在沒有收到詢證對象詢證回函時沒有執行有效的替代程序，所以沒有發現被審計單位2005年年報財務報表少計銀行借款的事實，所以替代程序在函證過程中有著非常重要的作用。
函證的替代程序主要包括追查相關資料，核實交易的確鑿發生——例如在當前實務中應收賬款的函證替代程序有檢查期后收款記錄、銷售合同、銷售發票、發貨記錄等會計資料以及被審計單位與客戶之間的對賬單等；應付賬款的函證替代程序包括檢查決算日后應付賬款明細賬及庫存現金和銀行存款日記賬，核實是否已支付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料，核實交易事項的真實性等。
三、對于正確運用函證的深入思考
1.轉變函證思路，重視審計風險
當前主流的審計方法為審計風險導向審計，并且新準則中明確規定“注冊會計師應當確定是否有必要實施函證以獲取認定層次的充分、適當的審計證據。在做出決策時，注冊會計師應當考慮評估的認定層次重大錯報風險，以及通過實施其他審計程序獲取的審計證據如何將檢查風險降至可接受的水平”，注冊會計師必須加快由傳統的制度導向審計向其轉變的步伐，著重考慮審計風險而非僅僅是重要性原則在函證程序中的影響，及時識別、評估以及應對審計風險，努力將審計風險降低至可接受水平，保證審計證據的充分性和適當性。
2.在充分認識函證的局限性的基礎上規范操作過程
盡管函證是審計過程中最為常用的審計方法之一，但是它的局限性也是顯而易見：首先，函證與其他搜集審計證據的方法一樣，需要彼此相互聯系、相互補充才能得到最終正確的審計結論；函證結論的可靠性還取決于受函者的負責態度，而且對于應收賬款此類應收賬戶，函證結果不代表其賬戶的可收回的可能性。
為了保證函證結果的可靠性，必須規范其操作過程。無論從函證范圍、對象、時間的選擇，到詢證函內容、格式的設計，還是從函證的發出到收回及對函證結果的分析、處理和評價等，都應在審計工作底稿中作詳細準確的記錄，強制規范函證的實施。
3.在適當擴展函證范圍的同時提高函證效率
注冊會計師應當根據準則的規定并且結合被審計單位的具體情況，將函證適當地運用到除應收賬款以外的各項資金往來項目的審計中。在系統分析的基礎上謹慎進行函證，在函證的基礎上進行全面分析，并且運用相應的替代程序，得出正確的審計結論。
我國法律沒有規定回函者的回函義務，為了改變注冊會計師在收函過程中的被動局面并提高函證效率，注冊會計師應在了解被審計單位及其環境階段發出詢證函；發出詢證函后，應對擬通過函證來確認的有關認定獲取其他來源的審計證據或者不同性質的證據，同時根據具體情況考慮詢證函送達被詢證者所需時間、被詢證者核對并回函的法定時間、被詢證者將詢證函發出后到達注冊會計師所需時間等因素確定合理的回函期限，及時解決不回函問題。（作者單位：北京工商大學）
參考文獻
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第5篇：工商年報審計范文
一、執行替代性審計程序的主要方法
(一)通過審查期后的收款予以證實
年報審計的高峰集中在每年的3、4月份，上年度正常的應收賬款，到注冊會計師審計時一般能夠收回。注冊會計師應選擇外勤結束日前一兩日，檢查資產負債表日后應收賬款明細賬、銀行存款日記賬、現金日記賬、銀行對賬單，若款項已經收回，則可為資產負債表日應收賬款的存在或發生等提供證據，即使債務人未回函，也可確認其金額。
(二)通過追查債權的相關文件資料，核實交易的確鑿發生
1．從原始發票追查至會計記錄。注冊會計師選擇資產負債表日金額較大的賬戶，找出其銷售檔案，檢查定貨單、銷售單、信用評估報告、銷售合同、銷售通知單、銷售發貨單和銷售發票等，重點審查授權批準手續是否齊全，是否存在越權批準行為，信用政策和銷售政策的執行是否符合規定，超出信用政策和銷售政策規定的賒銷業務是否實行集體決策審批等。如果順查以上資料形成的證據鏈能夠相互印證，銷售與收款的內控制度健全有效且得到一貫執行，也可確認應收賬款的會計記錄和在資產負債表上的列示數額。
2．從相關會計記錄追查至合同、訂單。注冊會計師從資產負債表日應收賬款明細表中選取金額較大的客戶，自應收賬款明細賬追查至記賬憑證、銷售發票、銷售通知單、銷售合同、信用評估報告、銷售單和顧客訂貨單等，為驗證交易和事項發生過程的正確性提供證據。如果逆查以上資料形成的證據鏈能夠相互印證，也可確認應收賬款的會計記錄和在資產負債表上的列示數額。
二、替代性審計程序審查的重點內容
注冊會計師執行替代審計程序應重點審查哪些賬戶，需結合應收賬款賬齡分析表，對賬戶進行分類。賬齡越長，款項收回的可能性就越小，形成壞賬的可能性就越大。應收賬款金額越大，對會計報表越重要，就越應該重點審查。注冊會計師在具體操作時，可將全部應收賬款賬戶劃分為正常賬戶和非正常賬戶兩類，其中：正常賬戶包括1年內借貸方發生額正常、僅有借方發生額或僅有貸方發生額的賬戶；非正常賬戶包括當年無發生額即賬齡在1年以上的賬戶。注冊會計師執行替代審計程序時，應根據不同性質的賬戶，確定不同的審計重點，以收集充分適當的審計證據。
(一)正常賬戶的審計重點
1．借貸方發生額正常的賬戶。對于這類賬戶，注冊會計師抽查時，確定的重要性水平可以適當高一些，關注重點包括：銷售與收款內控制度的健全有效性；賬戶借方發生額和貸方發生額原始憑證的合法合規性；賬戶期初余額加減借貸方發生額與期末余額平衡關系的正確性等，并將審驗過程詳細記錄于替代程序審計表。如果能夠滿足注冊會計師專業判斷可接受的風險程度，就可以確認應收賬款的期末余額。
2．僅有借方發生額的賬戶。對于這類賬戶，注冊會計師應重點關注客戶是否是為增強競爭力，擴大市場占有率而采取的賒銷策略。如果是，則應重點關注欠款是否仍在信用期，對方的信用標準(品質、能力、資本、抵押和條件)是否符合賒銷政策規定，對方是否享受現金折扣政策等。如果不是，對此說明客戶的商品可能滯銷，可能為了減少庫存而賒銷，可能會形成壞賬。注冊會計師要保持應有的職業謹慎，必要時，可考慮在審計報告中披露。
3．僅有貸方發生額的賬戶。應收賬款只有貸方發生額，相當于客戶的預收賬款，注冊會計師對于此類賬戶需要審查相關合同、協議，并結合存貨審計，重點關注是否存在已將存貨發出，而未確認收入，偷漏稅款等。如果存在以上的情況，需提請客戶進行調整。若客戶拒絕調整，注冊會計師應考慮是否在審計報告中披露。
(二)非正常賬戶的審計重點
賬齡超過1年的應收賬款貸方余款，對方會催促結算，一般不會長期掛賬，即使有，所占比例也非常小，根據重要性原則，不予考慮。本文所述的應收賬款非正常賬戶均指賬齡超過1年的有借方余額賬戶，注冊會計師應重點審查以下內容：
1．對到期的應收賬款，客戶是否及時提請對方依約付款；對逾期的應收賬款，客戶是否采取多種方式催收；對重大的應收賬款，客戶是否通過訴訟方式解決等。
2．客戶是否在年度終了組織專人全面清查應收賬款，債權是否清晰，賬賬、賬實是否相符。
3．對于確實不能收回的應收賬款，要注意如下內容：是否取得法院判決書或裁定書，是否取得注銷工商登記或吊銷營業執照的證明或政府責令關閉的文件資料，是否取得已經死亡或依法被宣告失蹤、死亡的債務人用其財產或者死者遺產不足清償且無繼承人的相關法律文件，是否取得境外中介機構出具的終止收款意見書或我國駐外使(領)館商務機構出具的債務人逃亡、破產證明等，作為確認壞賬損失的依據。
4．壞賬損失是否經過主管稅務機關批準，壞賬損失財務處理意見是否按照程序提交股東會、董事會或經理(廠長)辦公會等類似權力機構審定。
5．對逾期3年應收賬款處理的壞賬損失，是否實行賬銷案存，繼續保留追索權。
6．客戶處理的全部應收賬款壞賬，是否已在財務會計報告附注中充分披露。
三、執行替代性審計程序重點關注的問題
(一)非結算債權在應收賬款中核算。例如：一些客戶將應收票據、其他應收款、預付賬款等賬戶反映的內容計入應收賬款，造成核算不真實、不準確，會計信息失真。
(二)粉飾會計報告，虛掛應收賬款。例如：一些客戶特別是上市公司，為粉飾會計報告，編造銷售合同，虛構銷售業務，虛掛應收賬款，或者把不符合銷售實現條件的作銷售處理，虛增收入和應收賬款。
(三)長期投資在應收賬款中核算。例如：一些客戶為隱匿投資收益，把長期投資納入應收賬款核算。在收到投資收益時，直接沖減應收賬款以達到偷稅之目的，或者直接將投資收益轉存“小金庫”進行非法活動或舞弊。
第6篇：工商年報審計范文
2013年全市農經工作的總體思路是：以黨的十精神為指導，深入貫徹落實科學發展觀，以創新農業生產經營體制機制為主線，以穩定農村土地承包關系，推進農地依法流轉，引導農民興辦多元化、多類型合作社，強力培育示范社，探索集體經濟有效實現形式，不斷壯大集體經濟，以維護農民合法權益和促進農民增收為核心，著力推進全市農經管理水平再上新臺階，為挺進全國“百強”縣市、推動城鄉一體化發展再創佳績。
二、工作目標
農民土地承包關系切實得到穩定，市、鄉土地流轉交易中心規范運行，力爭全年流轉土地1萬畝以上；土地承包糾紛得到及時調解和仲裁；重點培育農莊業主30個、種養大戶30戶、省級示范社3家、市級示范社4家、市示范社10家，創新試點專業聯合社1個、土地股份合作社試點1個，積極爭創國家級示范社，大力推進“農超對接”，參與協調組織農超、農商對接及農博會活動6次，多途徑培訓合作社帶頭人、經管人員100人以上；健全農村集體“三資”管理制度化、規范化、信息化運營體制機制；開展農村集體資產產權制度創新試點村2個；強化強農惠農富農政策的監督，“一事一議”籌資籌勞項目申報審批及時規范，開展農民負擔專項治理2-4次；高質量完成農經統計工作，確保農民人平純收入增長20%。
三、工作措施
（一）加強農村土地承包管理，進一步推動農村土地有序流轉
1、深入貫徹實施好農村土地承包法律政策。結合農村土地承包法頒布實施十周年，加強土地承包法律政策的宣傳貫徹，進一步落實和維護好農民承包土地的各項權利。不斷強化土地承包、經營權流轉檔案管理，推進全市農村土地承包信息化建設，指導各地建立農村土地承包管理信息系統。
2、強化農村土地承包經營權流轉管理和服務。按照歸屬清晰、權責明確、形式多樣、管理嚴格、流轉順暢的要求，健全完善鄉鎮土地流轉交易中心運作體制機制，規范有序流轉土地承包經營權。探索流轉價格評估機制，制定流轉價格指導辦法。探索建立嚴格的工商企業租賃農戶承包地準入和監管制度。引導農民以土地承包權經營權入股，建立切實可行的分配機制。鼓勵和支持承包土地向專業大戶、家庭農場、農民合作社流轉，發展多種形式的適度規模經營。逐步建立家庭農場、專業大戶登記制度及家庭農場統計和家庭農場經營者培訓工作。推動相關部門采取獎勵補助等多種辦法，扶持家庭農場、專業大戶健康發展。鼓勵和引導農民采取互利互換方式，解決承包地塊細碎化問題。
3、切實提高農村土地承包仲裁能力。大力宣傳《農村土地承包經營糾紛調解仲裁法》、《農村土地承包法》，按照《農村土地承包經營糾紛調解仲裁員培訓大綱（試行）》要求，開展仲裁培訓工作。開展農村土地承包經營糾紛調解仲裁考核評價，進一步完善市、鄉、村三級農村土地承包經營糾紛調解仲裁機構，及時有效化解土地承包糾紛矛盾。
（二）著力規范農民專業合作社發展，進一步推進農民專業合作社提檔升級
1、深入推進示范社建設行動。按照積極發展、逐步規范、強化扶持、提升素質的要求，大力鼓勵農民興辦專業合作和股份合作等多元化、多類型合作社，依法指導合作社建章立制，統一設立成員賬戶，規范財務管理。繼續實行合作社輔導員聯社開展規范社創建活動，每個經管站重點聯系輔導合作社3家以上。推行部門聯合評定示范社機制，建立示范社名錄平臺，實行動態化管理。
2、推動政策完善落實。積極會同財政、稅務、金融等部門，增加合作社發展資金，支持合作社改善生產經營條件、增強發展能力。配合相關行業，推行合作社標準化生產，指導市級及市級以上示范社建立產品質量安全追溯管理體系。配合金融機構，在信用評定基礎上對示范社開展聯合授信。創新適合合作社生產經營特點的保險產品和服務。
3、加強人才培養。建立市級及市級以上示范社經管人員人才庫，支持和指導建立示范社人才培訓實訓基地，依托基地逐步健全廣覆蓋、多層次、可持續的合作社人才培養體系。大力培養一支政治素養高、業務本領強、服務意識好、熱心合作事業的合作社輔導員隊伍。大力引導和推介高校畢業生到合作社工作。
3、強化服務指導。鼓勵和引導農民專業合作社廣泛參與各類農產品展示展銷活動，支持合作社在城市社區建立直銷店（連鎖店），推進“農超對接”、“農商對接”。開展行業聯合社創新試點，探索合作社聯社登記管理辦法。
（三）強化農村集體“三資”和財務管理，進一步推進農村集體產權制度改革
1、強化農村集體“三資”管理。認真貫徹執行市委、市政府《關于實施“農廉工作”深入推進農村基層黨風廉政建設的意見》，采取多種形式和辦法強化鄉鎮“三資”委托服務中心和村級“三資”工作站運行的監管。嚴格執行“五項”制度。即資產產權登記制度、項目建設招標投標管理制度、資產產權轉移變更評估制度、年檢備案制度和財經管理制度。指導各地逐步建立農村集體“三資”、承包土地、農民負擔信息化綜合監管平臺，加快推進農村集體“三資”管理制度化、規范化、信息化進程。
2、推進農村集體產權制度改革。按照歸屬清晰、權能完整、流轉順暢、保護嚴格的要求，切實抓好農村集體產權制度創新試點。指導社區股份合作社規范運作，實現集體經濟持續增長，增加社區居民收入。
3、加強和規范農村財務管理。強化村級財務公開，進一步推動農村財務管理規范化建設。建立農民專業合作社會計報表及時編制和匯總報送機制。加強農村財務審計工作，指導各地做好日常財務收支審計，重點開展村干部任期離任經濟責任、一事一議財政獎補資金和土地補償費管理使用等專項審計。
（四）健全農民負擔監管長效機制，進一步推動減負惠農政策落實
1、拓展農民負擔監管范圍。深入貫徹落實《國務院辦公廳關于進一步做好減輕農民負擔工作的意見》，創新監管思路，拓展監管范圍，加強制度建設，建立減輕農民負擔長效機制。繼續完善和落實涉農收費文件“審核制”、涉農收費和價格“公示制”、村級組織公費訂閱報刊“限額制”、農民負擔“監督卡制”、涉及農民負擔案（事）件“責任追究制”等制度，逐步建立涉農負擔政策文件會簽、信息公開和備案制度。研究制定相關監管措施，推動農民負擔監管向農村基礎設施建設、農村公共服務、農業社會化服務、強農惠農富農政策落實等領域延伸。
2、推動一事一議籌資籌勞規范化建設。按照《農業部關于規范村民一事一議籌資籌勞操作程序的意見》要求，進一步加大工作指導力度，深入開展政策宣傳培訓，加強一事一議籌資籌勞方案審核、專項檢查和專項審計，推動一事一議項目規范組織實施。逐步建立文件、項目審核、項目管理、數據統計一體化的網絡監管系統，促進村級公益事業健康發展。
3、開展農民負擔重點問題治理。針對農民反映和檢查發現的突出問題，深入開展農民負擔專項治理，重點解決計劃生育、農民建房、農村義務教育等領域多收亂罰及向村級組織、農民專業合作社亂收費、亂攤派問題。繼續開展農民負擔綜合治理，加大涉農利益違規違紀查處力度，加強農民負擔重點案件督辦，解決農民反映的難點問題。
4、強化對減負惠農政策落實的監督檢查。定期開展實地督查，及時通報督查結果。組織開展一事一議專項檢查，切實糾正籌資籌勞辦法不完善、組織實施不規范、超范圍超限額等問題。堅持開展減負惠農政策落實情況年度檢查，深入督辦違規違紀問題。
（五）加強農經體系建設，做好農村經營管理基礎工作
1、加強基層農經體系建設。強化經管工作職能，建立科學的考核考評機制，逐步理順農經工作體制與職責體系。大力開展政策法律、業務等各方面的培訓工作，努力提高經管干部的綜合素質。
第7篇：工商年報審計范文
［摘要］合理收費對我國注冊會計師行業的生存和發展至關重要。本文首先通過對國內會計師事務所審計收費統計數據的研究，結合我國的制度背景和注冊會計師行業的發展現狀，分析其審計收費中存在的問題，然后針對這些問題提出改善審計收費制度的對策。希望能為我國注冊會計師行業的規范起到一點作用，從而提高我國會計師事務所的國際競爭力。
近年來，隨著社會主義市場經濟的發展完善，注冊會計師在經濟生活中發揮著越來越重要的作用，然而，與此同時也出現了越來越多的失誤，從深圳原野、北京長城、海南中水的老三案，到東方鍋爐、紅光實業、瓊民源的新三案，使得注冊會計師行業越來越受到社會各界的關注和質疑。在此審計收費作為委托人與注冊會計師之間重要的經濟紐帶，隨著它對獨立性的影響探討的不斷深化，對于審計收費本身的研究也由邊緣轉為中心，逐漸成為熱門話題。
從我國加入世貿組織以來，以“四大”為首的國際會計師事務所順利進駐中國并迅速占據有利位置。資料顯示，國際“四大”會計師事務所明顯以較少的客戶獲得了相對于國內會計師事務所較高的收入，國內所正面臨著前所未有的嚴峻挑戰。若是為了贏得客戶而采取壓價競爭的策略，會導致注冊會計師為了降低審計成本而提供相應低質量的審計服務；若是為了獲取更高的收益而一味提高審計收費，那么會計師事務所將會面臨客戶流失的風險。因此，采取正確的審計收費策略，制定合理的審計收費標準在此顯得至關重要。
一、我國會計師事務所審計收費中存在的問題
（一）我國會計師事務所普遍存在審計收費偏低現象
自2003年起，中國注冊會計師協會始《全國會計師事務所百家信息》，對排名前100位的會計師事務所的收入、所在地、CPA人數等進行統計公開，以供業內外人士參考。從2003~2005這三年的數據來看，國際“四大”會計師事務所的審計收入不僅穩居前四，而且遙遙領先于國內所。以2005年度的數據為例通過分析不難發現，國內會計師事務所與國際“四大”相比存在審計收費普遍偏低的現象。稍加分析，即可得出以下數據：排名前十位的會計師事務所總審計收入為322，054萬，而“四大”中僅普華永道中天一家就以113，025萬占據了前十位總審計收入的35.1%。相比之下，前十位中國內六家會計師事務所總審計收入為54，740萬，僅占前十位收入總和的16.9%。“四大”中最后一名的德勤華永，其審計收入也是國內所中“老大”上海立信長江的3倍多。
（二）我國會計師事務所審計收費缺乏統一的標準且高低相差懸殊
1.國內審計收費缺乏統一的標準
國內注冊會計師行業到目前為止仍沒有形成統一的審計收費標準。由于審計產品本身的特殊性，它的價格高低往往受到諸多因素的影響。有的事務所認為審計費用的高低主要取決于委托人資產規模的大小，有的則認為委托人公司盈利越多，則應繳納更高的審計費用。因此，有的事務所按總資產的一定比例計提收費，有的按客戶營業收入或凈利潤的一定比例收費，而更多的則是通過與客戶討價還價來確定審計收費，這是既不規范也不科學的。
2.審計收費相差懸殊
自從中國證監會于2001年12月24日了《信息披露規范問答第6號—支付會計師事務所報酬及其披露》以來，滬深兩市1164家上市公司共有1003家上市公司披露了2001年度的審計費用。從披露的數據來看，首先，同樣資產規模上市公司的年報審計費用相差懸殊。舉個例子來看，格力電器與景谷林業的總資產規模分別為6.92億元和5.56億元，相差不大。但起審計費用卻相去甚遠。格力電器的審計費用為28萬元，景谷林業的則為40萬元。其次，同一家上市公司，由不同的會計師事務所來審或A、B股審計，審計費用相差也較大。例如，汕頭電力2000年度由中天勤審計，審計收費僅為10萬元，而2001年度改為上海立信長江會計師事務所審計后，其費用則漲至35萬元。139家需要境外審計的上市公司支付報酬的情況也是不均衡的，最多的如中石化，有畢馬威審計收費高達5700萬港元，而最少的如深基地B，由香港羅賓咸永道審計收費僅13.5港元，相差400多倍。
二、審計收費中存在問題的原因分析
（一）從市場環境來分析
1.“低價式進入策略”的普遍采納
“低價式進入策略”是指，會計師事務所為招攬審計業務，講最初幾年的審計費設定為低于其成本，并希望通過較長的審計約定來彌補此前的損失，而采取的定價策略。近年來我國會計師事務所的數量增長較快，尤其以中小型會計師事務所居多。為了在審計市場上占有一席之地，它們普遍采納“低價式進入策略”，從而使“低價式進入策略”成為引發審計市場價格戰爭的根源之一。
2.國際會計師事務所搶占國內市場的挑戰
以“四大”為首的國際會計師事務所順利進駐中國，并迅速占有中國市場，給本土會計師事務所帶來前所未有的沖擊。“四大”不僅手握著“世界500強”中大部分的老客戶，更以其過硬的品牌，優質的服務吸引了原屬于國內所的大量客戶，導致國內所嚴重的客戶流失，部分國內所更是面臨著生存困境。在這種情況下，國內所審計價格的普遍下挫也是在所難免。
3.國內會計師事務所的組織形式差異導致價格競爭。
國內會計師事務所有的為有限責任制，有的則為無限責任制。從構成審計費用的三大要素：產品費用，即執行必要的審計程序，出具審計報告所需要的審計費用，‚預期損失費用，包括訴訟損失和恢復名譽的潛在成本，ƒ會計師事務所正常利潤來看，承擔有限責任的會計師事務所由于其只以有限責任承擔賠償責任，風險成本較低，所以能夠以相對較低的審計成本收取較低的審計費用，而承擔無限責任的會計師事務所則不具有這方面的優勢，但為了贏得有限的客戶，不同組織形式會計師事務所之間的價格競爭在所難免。
（二）從政策制度背景來分析
1．采用招投標方式聘用會計師事務所的制度形式
首先會計師事務所與客戶是在招投標過程中先定下價格，再提供與接受服務的，在這種制度形式下，審計服務質量與價格的關系——“信價比”無法事先預測，故難免有些會計師事務所以低價中標，但同時也提供低質量的服務。給客戶的利益和注冊會計師行業的整體形象都造成不良影響。其次，據業內人士分析，招投標方式形式上是招投標雙方相互選擇的公平競爭方式，由于其容易造成價格惡性競爭，實質上是“價格招投標”，價低者得。價格決定一切。由此可見價格招投標方式是不合理的。
2．官定不合理收費標準與注冊會計師行業發展之間的矛盾
目前國內業界沒有統一的收費標準，不同地區之間差異較大。有的是財政部門會同物價部門共同制定收費標準，而有則仍然沿用會計師事務所脫鉤改制以前政府制定的審計收費標準，沒有制定新的收費標準。隨著注冊會計師行業的發展審計準則越來越完善，對注冊會計師的執業要求也越來越高，因此需要注冊會計師開展更多的工作，執行更多的審計程序。這樣勢必增加注冊會計師的審計成本。在這種情況下舊的審計收費標準顯然無法適應新的審計執業環境。偏低的審計收費標準導致國內部分會計師事務所陷入無利經營，甚至是虧損經營的困境。更為嚴重的是，據調查發現，某些地方政府為扶持國有企業，下發文件規定扶貧地區企業無論資產規模多大，會計師事務所收取工商年檢費不得超過1萬元，破產、清算、轉制等審計收費一律減半，以犧牲會計師事務所的利益為代價來減輕國有企業的負擔，將本應當由當地政府、財政部門承擔的補助任務轉嫁于民間中介組織，這是極為不合理的。政府過度干預注冊會計師行業的收費，可能會導致這一新興行業秩序更為混亂，發展受到嚴重阻礙。
另外，通過以上論述，可知國內業界的審計收費采取政府指導價，并且存在某些地方政府過度干預審計收費，收費標準偏低等不合理現象。然而，相比之下在我國境內營業的國際會計師事務所，其審計收費卻從不受國內政府收費標準的約束。國際會計師事務所可以憑借自身的實力以高收費攬得優質客戶，而國內會計師事務所在低得收費標準下為求生存，只得爭取規模效應再次壓價以吸引客戶。然而審計質量再也無法得到保證，這種有失公平的競爭環境從某種程度上造成了國內會計師事物所以低收費敗給了國際“四大”的高收費。
3．從國內會計師事務所自身來分析
首先某些會計師事務所在思想上短期意識嚴重，缺乏戰略眼光。它們不注重于改善自身的業務能力，拓展業務的廣度，反而專注于以低價招徠客戶，因此引發數量眾多的會計師事務所陷入價格戰爭的旋渦之中。其次，是由于我國注冊會計師行業中小型規模的會計師事務所林立的現狀。大型會計師事務所由于其資產規模較大，雄厚的實力保證了它們在遭遇訴訟之后較強的賠付能力，故在制定審計收費標準時能夠充分考慮到預期損失費用的因素，而小型會計師事務所特別是有限責任制組織形式的，賠付能力有限，所以考慮較少或者根本不考慮預期損失費用的因素，因此相應地敢于給出低的審計定價，容易造成業內審計收費秩序混亂。
三、對解決審計收費問題的建議
（一）完善相關制度
1．制定科學的審計收費標準
為避免以上審計收費秩序混亂的現象，制定統一、公開的審計收費標準是非常必要的。西方國家大都采取以人工小時為基礎的審計收費標準，鑒于影響審計產品費用的三大因素：委托人規模、總體財務狀況和被審單位內部控制的強弱（廖洪、白華，2001），建議在制定審計計劃時考慮上述三大因素對審計工作量的影響，在確定具體的人員配備和工時，結合不同審計人員小時收費的差異，擬定出具體的審計收費標準。同時在此標準下根據審計人員的配備差異、地理位置的差異體現出合理的質量差價、地理差價。
2．改進招投標方式
首先應采取最低限價策略。招投標方式最不可取的地方在于容易引發低價競爭的現象，有關部門根據投標單位的綜合情況制定出價格最低線。若有的會計師事務所給出低于最低線的價格，則禁止其參與后續的招投標工作。其次，委托單位在招投標過程中，不應只注重其給出的服務價格，應充分考慮到會計師事務所的信譽、規模、服務質量等因素，給出綜合評價。最后，應采取措施提高招投標工作的透明度，加強社會監督，制定出指導性政策規范會計師事務所聘用過程中的信息披露。
3．制定相關的懲罰制度，加大行業監管力度
在出臺統一的審計收費標準之后，再配套制定相關的懲罰制度，是非常必要的。可對于不同程度違規的會計師事務所所給予罰款、行政處罰等不同層次的懲罰措施，以保證審計收費標準的順利措施。
4．建議采取雙審制度
雙審制度，即一家上市公司的審計必須由兩家會計師事務所共同進行，且必須為國際“四大”之一和一家國內所。雙審制度和單審制度相比較，其優越性在于既可以提高注冊會計師的獨立性，既降低或有收費等亂收費現象發生的機率，又可以緩解業內的惡性競爭，以及審計收費在國際所與國內所之間，不同地區的事務所之間相差懸殊的現象。
（二）改進注冊會計師行業自身
1．加強國內會計師自身規模的建設
國內會計師事務所應擴大自身規模，拓展其業務的廣度。首先，是因為在上文已經論述到的國內因小型會計師事務所眾多，而引起價格惡性競爭的現象；其次，在審計收費的高低上，上市公司的規模起決定性作用，會計師事務所的規模和品牌沒有決定性影響（周紅，2004），因而大規模的會計師事務所并不會引起價格壟斷。因此，只有擴大會計師事務所的規模，才能應對中國會計審計市場發展對審計服務質量和多樣化日益強大的需求。
那么如何擴大會計師事務所的規模呢？強強聯合不失為一個方便快捷的方法，這樣的會計師事務所之間可以相互彌補業務廣度、工作方法上的不足，也便于為客戶提供全面的高質量的服務，從而大幅提高了自身的競爭力。
2．在服務方式和組織形式上更為靈活
由于國內審計市場競爭激烈，國內會計師事務所在審計收費上遠不如“四大”。那么國內所可以采取“鉆空子”的策略，在保證審計服務的前提下，將主要精力轉移到“四大”涉及較少的領域，如稅務、工程造價、資產評估等，以在這些業務上的發展強大來彌補審計服務的“弱勢”。
參考文獻：
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[3]周紅.2004.從倫敦交易所上市公司收費看我國審計市場結構改革當代財經2004;5:026
[4]《會計師審計收費研究》課題組.2005.會計師事務所收費監管制度分析及政策建議會計研究2005;3:001
[5]余崢.2005.做大做強國內所系列報道（二）站在存亡的十字路口中國財經報
[6]中國注冊會計師協會.2003年度全國會計師事務所百家信息
第8篇：工商年報審計范文
一、新業務需求市場分析
（一）企業需求分析
1.國際化需求
伴隨著我國經濟的進一步發展，企業集團跨國經營、資本跨境流動趨勢將更加明顯。實施“國際化”戰略的企業，迫切需要注冊會計師行業為其提供海外市場分析、并購重組及海外投融資方案設計、國際化營銷及管理戰略等高附加值服務。
2.信息需求
信息具有價值和成本兩個特征。生產、營銷、財務曾經是企業生存發展的三大支柱，然而在現代信息社會，信息也逐漸成為企業取得競爭優勢的關鍵，甚至成為最重要的因素。信息是有價值的，企業界已達成共識。經濟環境變化迅速，信息也是瞬息萬變。能否跟上信息變化的步伐，對于決策者做出正確的決策非常關鍵。決策者信息的獲取是存在信息成本的，而注冊會計師利用自身專業優勢獲取相關信息相對容易。因此，企業對注冊會計師信息需求業務大幅增加。
3.融資服務需求
融資難是我國經濟當前的一個熱點話題，中小企業融資難問題更加突出，并引起了一定社會問題，如2011年溫州“民間借貸風波”的出現。中小企業融資難的解決，一方面需要國家出臺相關政策支持，另一方面中小企業需要依靠自身努力打通融資渠道，如構建誠信機制、融資方案設計等。中小企業與金融機構之間可以借助會計師事務所搭起信用體系橋梁，打好融資基石。企業也可以借助注冊會計師的專業優勢為其合理設計融資方案，實現融資綜合成本最小化。
4.稅務服務需求
稅收也是影響企業投資、發展的一個重要因素。在我國經濟轉型時期，我國稅收政策也隨著經濟環境的變化不斷調整，如我國于2012年在部分地區交通運輸業、部分現代服務業等生產業推行“營業稅改征增值稅”試點。我國為“區域協調發展戰略”配套實施諸多的稅收優惠政策，尤其是特殊區域，諸如中國-東盟自由貿易區、云南“橋頭堡”建設等稅收優惠區域。有志于投資特殊區域的投資者對稅務咨詢、納稅籌劃、稅務外包等業務需求極大。
5.會計與財務外包需求
比較優勢理論是國際貿易理論中的一個主流觀點，也被大多數企業采納。許多企業選擇了自己擅長的產品業務，而將會計、財務等業務進行外包，進而實現共贏。中注協為支持該業務發展，專門成立了蘇州工業園區會計服務外包示范基地，探索在新形勢下，企業與會計師事務所如何加強合作，從而實現共贏。我國高新產業技術開發區、經濟技術開發區、工業園區等不斷擴容、升級，會計、財務外包需求將進一步增強。
6.內部審計外部化需求
內部審計機構的設立是為了更好地監督企業管理、財務等制度的執行，提高企業經營效率、效果及財務信息質量。而現實存在的情況是：企業內部審計或多或少會受到內部干擾，影響其獨立性，甚至出現企業內部審計部門與財務部門合作舞弊，共同應對注冊會計師審計的情況。內部審計質量的下降，嚴重影響了企業的正常、健康發展。因此，將企業內部審計外包，也是企業自身為保證其持續健康發展做出的明智選擇。
（二）政府需求分析
1.政府審計外部化
當前，政府職能正在由“管理”向“服務”創新轉變。這要求注冊會計師行業拓展服務領域，向社會事務管理不斷延伸。《關于加快發展我國注冊會計師行業若干意見的通知》、《關于加強和完善基金會注冊會計師審計制度的通知》等的，要求醫療機構、高校、基金會委托注冊會計師審計其財務報表，完善相關報表審計制度，這些都是政府審計外部化的探索。隨著探索效果的凸顯，政府審計外部化的范圍將進一步拓展和延伸。
2.產權改革
國有企業產權改革是我國經濟的一大主題。2012年4月博鰲亞洲論壇上，國資委提出國有企業改革方向是公眾化、市場化，即通過資本市場上市。國有資產保值增值，增強國有企業競爭力是國有產權改革事業成功的關鍵。中注協于2011年4月與云南省注協、云南省國資委共同成立了云南省國有企業改革與發展會計服務示范基地，探索注冊會計師為國有企業提供內控體系建設和執行效果評價、企業社會責任評價、境外投資管理、會計政策和財務制度執行、國有資產保值增值等方面業務。國有企業進一步深化改革發展，將對注冊會計師相關服務產生極大需求。
3.區域經濟發展戰略規劃與服務
我國區域經濟規劃可謂遍地開花，目前是深圳等經濟特區、上海浦東等新區、云南橋頭堡等沿邊開放區、福建海峽西岸經濟區等并存，各地方還有自己規劃的經濟區。經濟區域劃定之后，如何規劃，如何組織，如何建設，建設過程的配套服務如何開展等都是各大經濟區面臨的挑戰。區域經濟的發展、經濟區的建設將為注冊會計師行業提供更加寬廣的業務拓展空間。
4.監管機制的完善
監管制度是市場正常運行的保障機制，但是并非監管制度越多，市場運行得就越好，監管制度應兼顧效率。我國存在多頭監管制度，不同監管機構的具體要求也不同，如對國有商業銀行的監管就存在人民銀行和銀監會對其運行監管，國資委對其國有資產保值增值監管，國稅局與地稅局對其稅收分頭監管等。而事實上這些監管之間存在許多共通之處，比如都需要依據對其財務報表進行審計。注冊會計師行業的獨立性特征與其專業性強的優勢可以接受不同監管部門的共同委托，兼顧各自需求開展業務，實現其各自目標，從而實現監管制度的聯動效應。
二、新業務供給市場分析
（一）供給動因分析
1.獲取競爭優勢
截至2011年12月31日，我國共有8026家會計師事務所（含分所）。審計市場競爭十分激烈，審計邊際貢獻不斷降低，尤其是隨著21世紀審計訴訟的不斷出現以及市場需求的變化，注冊會計師行業以審計收入為主要來源的局面難以維持。因此注冊會計師行業有必要借鑒國際事務所的經驗，積極拓展新業務，獲取新的競爭優勢。
2.風險管理
注冊會計師行業存在諸多風險，能否開發出新客戶存在風險，客戶自身風險也會加大注冊會計師的風險，執業過程中存在風險，執業后還面臨訴訟風險等。因此風險管理是注冊會計師行業的永恒主題。投資學理論告訴我們：不要將雞蛋放在一個籃子里。注冊會計師行業開展的不同業務對其自身而言也是一種投資，也可以采用業務多元化進行風險組合來降低其風險。尤其是當前審計業務邊際利潤降低的情況下，如何拓展新業務是注冊會計師行業風險管理的關鍵。
3.優化人才結構
在現代經濟背景下，傳統的審計業務對注冊會計師能力的要求也早已超出的財務、會計、審計等知識領域，已經涉足到計算機、工程等相關專業知識。因此，注冊會計師拓展工程審計、稅務咨詢、管理咨詢、網域鑒證等業務一方面是會計師事務所增收的需要，另一方面也是注冊會計師自身適應當前業務的需要，更是注冊會計師行業優化人才結構的需要。
4.做強做大注冊會計師行業
目前，我國注冊會計師行業正在大力實施做強做大戰略、國際準則趨同、人才培養、信息化建設、新業務拓展等五大戰略。這五者的關系可以概括為：做強做大是核心，準則趨同是前提，人才培養是基礎，信息化建設是配套，新業務拓展是具體實現方式。而新業務拓展又嚴重依賴于整個行業的做強做大，依賴于人才、信息化、準則趨同等，五者關聯度十分高。
（二）供給能力分析——基于SWOT分析
市場對注冊會計師行業新業務存在大量需求，注冊會計師行業對拓展新業務又有強大的內在動力。注冊會計師行業能否適應市場需求提供相關服務，其自身能力是關鍵。
1.優勢（Strengths）
（1）良好信譽和質量保證。注冊會計師享有獨立、客觀、公正和良好執業行為等社會聲譽。注冊會計師取得執業資格具有嚴格的條件，尤其是2009年注冊會計師考試制度改革后，實行專業階段和綜合階段相結合的方式促進了注冊會計師的專業素質和綜合素質的提高。同時由于我國會計審計準則國際趨同戰略的實施，我國新審計準則的出臺，我國注冊會計師執業準則已經形成了以職業道德守則為核心，以業務準則和質量控制準則為主體，以后續教育為補充的完整體系，從而保證了服務的高質量。
（2）相對穩定的市場。由于客戶轉換會計師事務所的成本約束和中注協將年報審計更換會計師事務所作為其重點監管對象兩方面原因，會計師事務所客源市場在一定程度上保持了相對穩定。市場的穩定性又加深了注冊會計師對審計客戶的經營方式、業務流程、發展戰略等的了解，由此帶來的知識溢出效應也使得其拓展新業務成本大大降低，效率得以提高。非審計服務的提供有利于注冊會計師更加深入了解企業的風險領域，更好地實施風險導向審計，提高審計效率；同時可以增加注冊會計師的聲譽資本投資，進一步開拓新業務市場。
（3）注冊會計師行業整體實力增強。前百強事務所業務收入的連續增長，且高端收入事務所比重呈上升趨勢。2009年比2008年增長了9.39億元，增幅為4.8%；2010年在此基礎上增長了24.93億元，增幅為12.1%。其中2010年業務收入超過1億元的事務所數量為38家，比2009年增加了4家；業務收入超過5千萬元的事務數量也在2009年的基礎上增加了10家，達到67家。特別地，中國本土會計師事務所業務收入首次突破10億元，即中瑞岳華會計師事務所達到10.4億元。
與此同時注冊會計師人數增多，人均業務收入也持續增加。2010年前百家事務所注冊會計師總人數在2009年23124人的基礎上增加了1844人，發展為24968人，增幅為8%；而人均業務收入同比增長11.53%。注冊會計師行業整體實力增強，為新業務拓展奠定了堅實基礎。
2.劣勢（Weaknesses）
（1）缺乏新業務準則、指南。注冊會計師審計能夠受到社會的認可，與我國權威的審計準則是分不開的。新審計準則不僅對注冊會計師的執業行為進行了規范，而且使得實務工作更具有操作性。如針對現在企業擴張的現實背景，專門制定了企業集團審計準則用以指導對控制關系比較復雜的母子公司、總分公司的業務審計，從而保證了注冊會計師審計的質量。而目前新業務方面的準則卻很少，使得注冊會計師拓展新業務顯得心有余而力不足，沒有規范的新業務工作底稿、業務操作指南、報告標準，都在一定程度上阻礙了注冊會計師開展新業務。
（2）內部治理存在缺陷。特殊普通合伙制組織形式是其他幾種組織形式的綜合創新，在強調注冊會計師無限責任的同時，又主張區分注冊會計師本身是否存在過錯、過失的責任，區別對待有過錯與無過錯注冊會計師應承擔的責任，充分體現了“人合、事合”的統一。然而，我國事務所采用此種組織形式的比重較小，大多選擇有限責任制，弱化了注冊會計師的個人責任，降低了風險責任對執業行為的高度制約。
3.機會（Opportunities）
（1）政策支持力度大。我國自注冊會計師行業做大做強戰略實施以來，作為配套措施的新業務拓展戰略也得到了相應的政策支持，如醫療機構、高等學校、基金會報表須經注冊會計師審計制度的推行。尤其是2010年中注協將新業務拓展戰略上升為行業戰略之后，出臺了許多與之配套的政策，如新業務拓展網站建設、會計服務基地建設、新業務指導目錄等。
（2）強大的智力支撐。我國從1991年開始為選拔優秀人才而實行全國注冊會計師統一考試制度，至2011年我國已經成功舉辦了20次注冊會計師考試，并且報考人數與合格人數均呈現逐年遞增趨勢。為配合我國注冊會計師行業發展，中注協早在2005年就啟動了人才培養戰略。目前正以《中國注冊會計師行業人才發展規劃（2011-2015年）》為指導，以國家會計學院為依托，培養會計、審計領軍人才；通過中外合作項目聯合培養國際化會計審計人才；通過高校會計學CPA專業方向項目培養CPA行業后備人才。這一系列措施的有效實施，為我國注冊會計師行業拓展新業務提供了強大的智力支撐。
（3）社會宣傳力度大。中注協為更好地推動我國注冊會計師行業新業務拓展戰略實施，加大了宣傳和經驗交流力度。中注協以“新業務拓展網頁”和“會計服務示范基地網上服務平臺”為主陣地，加大對新業務拓展戰略實施工作成果宣傳推介力度；以舉行新業務拓展論壇為平臺，加強交流。如中注協2011年組織完成新業務拓展有獎征文評選和刊發工作，編輯出版《新業務拓展戰略：政策、理論與實踐》特刊，成功舉辦2012年首屆“京交會”會計服務系列活動展，加大注冊會計師行業新業務拓展推介力度。
（4）行業信息化戰略啟動。2010年中注協將注冊會計師行業信息化戰略上升為行業戰略。2011年2月，行業信息化戰略正式啟動。2011年12月，中注協出臺了《中國注冊會計師行業信息化建設總體方案》。信息化戰略的啟動和實施為注冊會計師行業拓展新業務提供了技術支撐。
4.威脅（Threats）
（1）獨立性威脅。我國于2010年7月開始實施新修訂的《中國注冊會計師 職業道德守則》對注冊會計師獨立性做了相關規定，其中《中國注冊會計師職業道德守則第1號——職業道德基本原則》第三章規定：“第十條，注冊會計師執行審計和審閱業務以及其他鑒證業務時，應當從實質上和形式上保持獨立性，不得因任何利害關系影響其客觀性。第十一條，會計師事務所在承辦審計和審閱業務以及其他鑒證業務時，應當從整體層面和具體業務層面采取措施，以保持會計師事務所和項目組的獨立性。”這些規定對保持注冊會計師獨立性具有積極作用。但是新形勢下，非審計業務類型多，具體業務對獨立性造成的影響也不同，因此過于粗糙的獨立性規定在新業務拓展過程中運用有一定的難度。
（2）行業競爭激烈。由于我國加入WTO與會計準則和審計準則的持續趨同兩方面原因，越來越多國際會計公司看好中國市場。國際會計公司在資金實力、高端人才、執業能力、公關能力、品牌效應等多方面具有明顯的優勢，國內會計師事務所無法與四大匹敵，臨著巨大沖擊和競爭壓力。
通過對我國注冊會計師行業的SWOT分析（見表3）發現，目前注冊會計師行業有著自身優勢和良好機會。在政府與行業協會支持下，中國注冊會計師行業拓展新業務戰略的實施將會有實質性的突破。
三、會計師事務所新業務拓展方向建議
（一）深化、延伸傳統鑒證業務
鑒證業務是注冊會計師行業的法定業務，目前注冊會計師行業鑒證業務的關鍵是如何拓展、深化該項業務。我國審計體系由國家審計、內部審計、注冊會計師審計三個有機部分構成。隨著我國政府管理服務職能的轉變，政府審計業務傾向委托社會中介機構來執行。目前已在醫療、教育事業單位試點，將注冊會計師審計執業領域延伸到行政事業單位。注冊會計師行業應主動接受政府有關部門的委托，為政府決策提供參考。如財政資金使用情況績效評價、企業破產及重組過程中的評估、產業轉型升級過程中的戰略咨詢等。同時，為提高企業的管理，內部審計外包業務也成為大型企業的選擇。注冊會計師行業可以借此機遇，大力拓展原屬于政府審計、內部審計的業務范圍。
（二）創新稅務服務
在維護國家利益和保護委托人合法權益的前提下，大力拓展涉稅服務。通過成功的涉稅服務，反過來可以促進審計等業務的拓展。隨著我國企業跨境投資的推進，我國企業在“走出去”過程中，不能回避的一個問題就是熟悉投資國的法律、政策，而這些都具有動態特征。能否跟上法律、政策的變化，尤其是投融資、稅收等方面政策的變化，對于企業海外投資的成敗起著十分關鍵的作用。事務所提供國際投資、稅收咨詢、籌劃等服務成為服務我國企業走出去的有效途徑。
（三）充實管理咨詢服務
隨著市場經濟的深化發展，企業面對國內外競爭日益激烈的市場，其高層次的管理咨詢需求日益增多。注冊會計師可以持續跟進企業，針對企業不同生命周期提供不同的服務。在企業開業階段，注冊會計師可以為企業承辦開業事宜，如工商、稅務登記、涉及企業內部控制等；在企業日常經營活動階段，注冊會計師可以為企業承辦提供綜合秘書服務、內部控制評價、投融資方案設計、會計財務外包服務、業績評價等管理咨詢業務；在企業重組改制階段，注冊會計師可以幫助企業選擇并購對象，設計并購重組方案等管理咨詢業務；在企業破產、清算和結業階段，注冊會計師可以為企業提供破產管理人業務。
（四）參與區域經濟規劃服務
2011年《國民經濟和社會發展第十二個五年規劃綱要》在第十八章提出實施區域發展總體戰略。注冊會計師行業可以緊密結合國家對區域結構調整方向重點，拓展戰略咨詢、產業規劃、專業鑒證支持服務，為區域發展總體戰略布局、區域協調發展及其重點產業布局，提供專業服務支持。
（五）完善其他專業服務
隨著我國“十二五”規劃對城鎮化建設的總體部署不斷推進，城中村改造以及開發區征地拆遷等的開展，使注冊會計師拓展城市、開發區拆遷補助審計，維護城中村村民、開發區農民的合法權益成為可能。隨著我國資本市場的不斷建設，以及國家對增加居民財產性收入的政策不斷完善，居民投資規模將會增大，借此注冊會計師行業可以發揮自己的專業特長拓展個人理財規劃業務。
四、完善新業務拓展的政策建議
（一）構建新業務需求與供給橋梁
一方面，要充分發揮其行業協會優勢，充分搜集并及時向會計師事務所提供國家產業政策、區域發展戰略、財政稅收金融等政策以及社會需求等方面信息；另一方面，要提供各種政策支持會計師事務所增強拓展新業務的供給能力，如通過組織相關培訓，包括業務技能、信息化手段、國際經驗等，以提高注冊會計師執業水平，保證新業務質量。
（二）完善新業務執業標準
會計師事務所開展新業務，大多數屬于探索階段，缺乏相應的標準指導，因此中注協應當組織新業務拓展方面的課題研究并及時總結探索階段會計師事務所開展的新業務遇到的問題，特別是會計服務基地建設中的實踐經驗，以便盡快出臺相關業務的業務約定書、業務執行規范、業務工作底稿、報告等標準以更好地指導新業務拓展戰略實施。
（三）完善監管制度
第9篇：工商年報審計范文
摘要：對無形資產中研究與開發支出的會計處理各國都不盡相同。我國無形資產準則中對研究與開發支出的會計處理既不同于國際準則，又不同于其他任何一個國家，在實踐的過程中也出現了越來越多的爭議。本文分別通過對現行各種會計處理方法的分析，揚長避短，提出了一種全新的會計處理方法——獨立調整資本化法。
關鍵詞：研究與開發支出獨立調整資本化
一、對現行R&D支出的會計處理方法綜述
（一）國際上其他國家對R&D支出的會計處理
對研究與開發（research&development簡稱R&D）支出是費用化還是資本化，抑或是采用其他做法，已成為會計理論和實務界長期爭論的一個焦點。目前，國際上對R&D支出的處理大致有三種方式：
1.全部費用化。即將R&D支出全部作為費用，記入當期損益。采用這種做法的主要有美國、德國、荷蘭等國。
2.全部資本化。即將R&D支出在發生時全部資本化，并在未來可取得收益的期限內攤銷。采用這種做法的有意大利、法國、日本、巴西、瑞士、瑞典等國。
3.有選擇的資本化。這種方法是事先確定一個用以資本化的標準，當R&D支出符合資本化條件時予以資本化，達不到資本化條件的則予以費用化。目前英國的做法及國際會計準則的規定是遵循的這一原則。
1997年英國會計準則委員會了《財務報告準則第10號—商譽和無形資產》，該準則將R&D支出按基礎研究、應用研究、開發研究三種類型劃分，前兩種類型作為期間費用的處理，后一種類型只有在符合特定條件（準則具體規定了5個條件）才能予以資本化。同時修訂后的英國標準會計實務公告第13號，允許企業將以前已費用化的R&D支出，在原來導致其費用化的不確定因素消失后重述。也就是說，如果項目開發成功并且市場前景看好，那么以前已費用化處理的R&D支出便可以“扣”出來增加開發成功的無形資產的成本。
1998年9月，國際會計準則委員會（IASC）正式公布了無形資產會計準則，即《國際會計準則第38號—無形資產》（簡稱IAS第38號）。該準則規定：為了評價自行開發無形資產是否符合確認標準，企業應將自行開發過程劃分為兩個階段，即研究階段和開發階段。同時指出：研究階段不會產生應予確認的無形資產，因此這個階段發生的支出或費用應在發生當期確認為損益。而在開發階段，則可能產生的應予確認的無形資產，因而某些符合無形資產確認條件（準則第45條具體規定了6個條件）開發費用應予以資本化。其成本為自R&D首次符合無形資產的基本確認條件和其后發生的支出總額。該準則第59條又規定：“報告企業在以前年度財務報表或中期財務報告中初始確認為費用的無形資產項目支出，不應在以后確認為無形資產成本的一部分”。即已經確認為費用的部分不得在確認無形資產時予以轉回。由以上分析可以看出，英國的做法和國際準則的規定在形式上頗為接近，但在內容上卻有很大的不同。現行實務中澳大利亞、加拿大、及我國香港地區的會計準則所遵循的原則與國際準則的規定大抵相同。
（二）我國對R&D支出的會計處理
我國無形資產準則立項于1993年初，并成立了項目組。1994年12月，項目組完成了項目征求意見稿，并對外廣泛征求意見。根據反饋的意見來看，對自創并依法取得無形資產的成本如何確定問題上存在著較大的爭議：有觀點認為，應采用國際會計準則的做法，將符合資本化條件的R&D支出予以資本化，并作為自行開發無形資產成本的一部分；也有觀點認為，應當將R&D支出全部費用化，因為費用化的做法在股份有限公司試用沒有發現存在較大的問題；還有觀點認為，一般情況下采用費用化的做法，但對高新技術企業的R&D支出應采用不同的會計政策，允許采用部分資本化的會計政策。
1996年12月，項目組在聽取各方面意見的基礎上，形成了《企業會計準則—無形資產（草案）》。1997年英國頒布了無形資產準則。1998年，IASC公布了國際無形資產準則。我國在借鑒國際無形資產準則及其他國家相關會計準則的基礎上，對原草案作了一些調整，于2001年1月18日正式對外公布實施。
我國準則規定：“自行開發并依法申請取得的無形資產，其入賬價值按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定，依法申請取得前發生的研究與開發費用，應予發生時確認為當期費用”。
二、對上述各種R&D會計處理方法的評價：
（一）全部費用化
這種作法以美國為代表。美國雖然到目前為止尚沒有正式頒布無形資產準則，但美國財務會計準則委員會（FASB）卻早于1978年10月就頒布了《美國財務會計準則第2號—研究開發成本的處理方法》。準則規定，除采掘業以外的所有企業的R&D支出均在發生時作為費用處理。其于APB公告第4號《企業財務報表的基本概念和會計原則》上表述的把成本確認為費用的三個原則是其理論的主要依據。具體如下：
①結合原因和結果。一些成本依據與特定收入假定的直接聯系而被確認為費用...把他們確認為費用就完成了對收入的確認。
②系統合理的分配。如果一項資產的收益期是幾個期間，在缺乏比原因結果更直接的基礎時，以系統合理的方式把成本分攤到各期。
③即期確認。一些與當前會計期間有關的成本被確認為費用是因為：⑴發生在該期間的成本沒有提供可辨別的未來收益。⑵在以前年度被記錄為資產的成本不能再提供可辨別的收益。⑶不論是以與收入的聯系作為分配基礎，還是在幾個會計期間分配成本都有被認為是沒有有用的目的。
由于R&D支出未來收益的不確定性及與未來收益間缺乏必然的因果聯系，所以不適用“結合原因和結果”的原則和“系統合理的分配”原則，只能立即確認為費用。
費用化的處理存在兩個明顯的弊端：
1.研究與開發活動的目地在于取得技術成果，形成企業的無形資產，具有典型的投資動機。如果將R&D支出費用化，排除在資產負債表之外，就會形成可能對企業經營起重要作用的大量賬外資產的存在。
2.由于費用化的處理，企業未來極具超額獲利能力的無形資產不能在表內報告，反而使本期經營成果大幅下降。由于信息誤導，容易使會計報表使用者產生悲觀情緒。尤其是在兩權分離越來越明顯的情況下，費用化的處理無疑助長了經營者的短期行為。管理層通過對R&D項目少投入甚至不投入來保證凈資產收益率等考核指標的實現，而使企業缺乏創新能力，后續發展無力。
在現行的實務中我們也注意到，費用化處理的方法在美國也沒有貫徹始終。比如：對內部自創計算機軟件發生開發費用的處理，美國財務會計準則公告第68號指出：內部自創計算機軟件發生的，屬于研究與開發的費用應在發生當時計入損益，直到為所開發產品建立了技術可行性為止。
（二）全部資本化
贊同此方法的人認為：企業開始研究開發活動是希望獲得未來收益的。如果沒有這種希望，企業也不會從事這些活動。R&D支出的效益應從公司的整體來看，而不能從個別研究計劃來看。若其中的一項成功了，而其余的失敗了，則失敗的計劃是那項成功計劃所應付出的代價，因此全部R&D均應資本化。
該方法至少忽略了兩個重要因素：
1.開發項目的未來收益具有較高的不確定性。對研究開發項目成功的概率由BoozAllen&Hamilton合著的《新產品的管理》（芝家哥，1968年）作過了詳細的研究。我們要討論的是，企業即使能夠證明失敗項目和成功項目之間有必然的聯系，但在開發成功之前，由于沒有成本負擔載體，歸集于無形資產項目的支出，只能累積，不能調整。列示于資產負債表中的無形資產不符合資產的定義。
2.支出和收益之間缺乏因果關系。沒有直接的因果關系可以確認成本與收益相聯系，甚至連間接的相關聯也難以成立。MauricesS.Newman在《R&D支出的等量收益》、OraceJohnson在《R&D會計的繼續探討》、AlexJ.Milburn在《研究開發支出與隨后收益的關系的實證研究》分別通過計量期后銷售、收益或行業銷售份額，沒有找到R&D支出和增長的未來收益之間的顯著相關性。
FASB同時也認為：現代會計理論不是從總體來決定資產的價值，而是就個別的交易來判斷。而且，一個企業的全部研究開發計劃可能有一些不同完工階段的項目和最終成功的確定性不同的項目組成。如果R&D支出在全企業的基礎上進行資本化，那么富有意義的攤銷方法就不能形成。因為受益期無法確定。美國注冊會計師協會（AICPA）在《會計研究論文集》第14期上報道的調查也表明，90%的公司原則上傾向于R&D支出由當期的收益彌補而不是從新產品的收益中得到彌補。
（三）有選擇的資本化
通過上面的分析我們看到，無論是全額資本化或是全額費用化的做法，都有著較大的不合理性，其共同的缺陷是把本來較為復雜的問題簡單化。那么有選擇的資本化的方法在一定程度上考慮到了費用化或是資本化作法的不足，理論上顯得比較完美。但在實務的操作上卻出現了很多困難：
1.難以制定出用于不同企業、行業的可比標準。FASB在無形資產準則制定的過程中考慮了諸多用于判定開發成功的標準，包括：“技術上的可行性”、“可銷售性”、“有用性”、“未來收益可能性”等，但上述因素中，沒有一個有利于建立應用于所有企業的客觀的可比條件。
2.對于滿足條件的費用資本化，那么R&D支出中僅有部分資本化并攤銷。這樣資本化的數額就不能表示未來收益的全部發生成本，資本化的定期攤銷數也不符合收益與成本的配比。
3.有選擇的資本化也許會溯及以前發生的成本的資本化。對以前確認為費用的成本的溯及違背了對其他事項的現行會計實務，即對其他事項的最初的會計處理是不能因事后結果而發生改變。
在前述分析中我們已經看到：英國會計實務中并沒有理會對以前確認為費用的成本的溯及是否違背現行會計實務的問題。其次，英國財務報告準則第10號沒有涉及對R&D支出的處理，只對內部開發的無形資產的確認和計量提出了標準，即內部開發的無形資產僅可在有易于確定的市場價值時予以資本化。這實際上是給企業了一種選擇權。如果企業選擇將內部產生的無形資產資本化（符合以上提到的“有易于確定的市場價值”），那么在進行賬務處理時，應貸記重估價準備（“revaluationreserve”），以后，還應持續的進行重估價。
（四）我國對R&D支出的會計處理
1.我國做法同國際準則相比較的差異1)
對R&D支出過程不加區分。即并沒有將研究開發過程按研究階段、開發階段或是其分劃分方式予以劃分。
2)確認資本化的條件不同。國際準則中以開發達到實質可行性為劃分界限，同時附加了促使該開發最終完成的其他條件（準則具體規定了6個條件）。我國是以依法申請功為條件。從該條件來看，如果開發成功而沒有申請也不能作為無形資產來核算。如自行開發的專有技術。
3)包含的資本化成本范圍不同。國際上是自R&D支出首次符合無形資產的基本確認條件和其后發生的支出總額。如某企業2001年全年累計發生R&D支出1000萬，其中該年12月1日至31發生200萬，該企業的研究開發項目自該年12月1經鑒定達到實質可能性標準，則本年應予以資本化的金額只能為200萬。若該企業2002年又為該項目發生了500萬的支出，則2002年末該無形資產在不發生減值情況上的價值就是700萬。而我國是將開發過程中的所有支出均予以費用化，只是將依法申請時發生的注冊費、律師費等當作其成本予以反映。
2.對我國做法的進一步分析
我國準則對R&D支出會計處理的規定的出發點是希望同國際規定保持一致。只是簽于目前我國的資評估體系尚不完善，對無形資產是否達到實質性確認標缺乏權威機構的認定，于是便采用了一個簡便折衷的辦法，以申請成功與否作為確認的條件。由此而產生的一個問題是：企業的R&D支出通常很大，而律師費、評估費等中介費用相對則顯得微不足道。企業在資產負債表中所列示的自行開發的無形資產既不代表其原始成本，也不代表其未來的收益能力，是一種象征性的安慰。其會計處理方法的實質仍然是費用化的處理。
由于本質上的費用化，所以自然回避不了費用化會計處理方式的弊端，目前我國企業核心技術開發能力的缺失正與此息息相關。以浙江省為例：浙江省是我國近幾年經濟發展最快的省份之一。2001年全省專利申請量12829件，居全國第二位。但對這些申請專利進行分析后發現兩個在全國具有代表性的問題：一是發明性的專利少，只占總數的8%。二是分布不均勻，絕大多數專利集中在僅占全省企業總數5%的企業中，而其他95%的企業是一片空白。杭州市是浙江省經濟最發達的城市，2002年杭州市的知識產權局做了一次問卷調查，結果顯示：全市65000家企業中，98.7%的企業從來未擁有過自己的專利技術。即使在全市的400家高新技術企業中，擁有授權專利的企業也僅有91家，僅占22.8%（文匯報2002年9月3日）。
三、對R&D支出的獨立調整資本化
(一)對R&D支出會計處理方法的進一步探討
從世界各國會計準則的規定及其實務操作來看，將R&D支出按照合理的方式予以資本化已是大勢之所趨。合理資本化的做法盡管相對比較復雜，而且現行的有條件資本化方法中也存在著有待完善的地方，但它是畢竟是在純粹費用化或純粹資本化的基礎上發展而來的，著眼點就在于力求規避上述兩種處理方法的弊端。而人類文明進步的本身就是一個從簡單到復雜的演變過程。至于到底以哪種方式資本化、資本化多少更合理，恰是目前人們正在熱烈探討的問題。
我國理論界一致認為：嚴格按照國際準則的做法在我國尚不可行，原因是國際準則的做法依賴于科學而完備的評估、鑒定體系。而目前我國市場經濟剛剛開始運行，資產評估體系還不夠完善，對于某個具體開發項目而言，要明確地定出研究階段何時結束或開發階段何時開始往往是很難的，不宜操作。而且，允許將R&D支出在一定條件下資本化，實際上給某些企業利用開發費用資本化政策調節損益留下了空間，加大了投資的風險，不利于經濟的平穩發展。
鑒于此，有人提出在R&D支出時先予以資本化，確定為無形資產；若研究開發活動失敗，則按追溯調整法一次性注銷；若研究開發成功，則按無形資產的攤銷規定予以攤銷①。這種做法盡管引入了追溯調整的概念，但沒有解決全部資本化本身存在的問題。又有人提出通過對企業歷史資料或行業狀況的分析，確定一個資本化比率，將R&D支出按該比率資本化②。該種方法在理論上缺乏足夠的依據，因為確定資本化比率的本身就意味著開發成功的概論是可以預測的。還有其他一些提法由于其觀點存在有明顯的缺陷在此就不再一一列舉。本文認為，應當將R&D支出首先在一個單獨設立的賬戶中予以歸集，同時設立一個失敗準備備抵賬戶；在研究開發活動延續各期，按項目進度及預期結果的確定程度計提或轉回失敗準備金；當項目結束后，根據最終成功與否或轉入無形資產或轉銷為費用。為了有別于前述處理方法的命名，突出這種做法在獨立賬戶中[1]資本化且準予調整的特點，我們顧且稱其為獨立調整資本化法。
（二）對R&D支出獨立調整資本化的實務操作的構想
1.設置“研究與開發”和“研發失敗準備”賬戶。“研究與開發”是一個資產盤存賬戶，而“研發失敗準備”賬戶是其備抵賬戶。
2.發生R&D支出時，借記“研究與開發”，貸記“原材料”、“應付工資”等賬戶，期末計提失敗準備時，借記“管理費用”，貸記“研發失敗準備”
3.當導致計提失敗準備的不確定因素消除后，對已計提的失敗準備可以在其計提的范圍內予以轉回。涉及到以前年度的，按追溯調整法予以調整。這時借記“研發失敗準備”，貸記“以前年度損益調整”，同時調整其他相關科目，借記“以前年度損益調整”，貸記“盈余公積”、“應交稅金—應交所得稅”等科目。
失敗準備的計提和轉回方法可參照《國際會計準則第36號—資產減值》的規定執行。CPA在進行年報審計時，可對其進行詳細認定。
4.發成功并取得專利或專有技術時，經對其評估和認定，可結轉部分開發成本。此時，借記“無形資產”，貸記“研究與開發”。當能夠確定某項目已經失敗時，借記“管理費用”、“研發失敗準備”，貸記“研究與開發”。
5.產負債表中增設“研究與開發”及“研發失敗準備”兩個欄目。兩個欄目數值的差額即為R&D支出的凈額。
6.在會計報表附注中至少披露以下信息：
a)R&D支出的本期發生額、累計發生額，本期已轉為無形資產的數額、累計轉為無形資產的數額。
b) 本期研發失敗準備計提比例或依據，若有轉回的應當詳細披露轉回的原因及依據。
c)本期計提或轉回研發失敗準備的數額，累積計提或轉回的研發失敗準備數額。
（三）對R&D支出獨立調整資本化的優缺分析
1.這種方法首先將R&D支出單獨列示，充分披露了R&D支出的現狀及前景，滿足了企業內外的信息需求。
現代研究開發不論是從開發到應用的間隔時間、開發的性質、開發的規模和目的都有別于往日。我國專門從事無形資產方面研究的專家蔡吉祥在《無形資產學—會計改革趨勢探討》中有較為詳細的分析，本文在此就不再贅述。正因為如此，不論是出于管理的目的，還是出于會計核算的目的，客觀上都要求對R&D支出單獨核算，以對其進行事先預算規劃，事中成本控制，事后分析考核、獎懲兌現或在聯合開發各方進行利益享有分配。
其次，從市場的調查來看，不管是美國、韓國、香港、還是中國大陸等地的股票市場，科技類股票的市盈率普遍高于其他各類股票，而且股價也很高。這說明了“科技含量”已成為企業價值的組成部分，也已獲得社會廣泛投資者的認可。在人們普遍接受以價值最大化作為企業理財目標時，對R&D支出單獨核算既可行有又必要。
2.該方法在資本化的基礎上，通過設立“研發失敗準備”備抵賬戶，使R&D支出的賬面價值趨向于其可能的未來收益水平，列示于資產負債表不會改變報表本身的性質；待項目結束時決定是轉入無形資產還是轉銷為費用，這將有條件資本化中難以確認標準的問題予以遲延，避免了決策的困難；同時，由于備抵賬戶的緩沖，在一定程度上也避免了利潤的大幅波動。
3.這種做法的構思及流程同投資類賬戶和固定資產類賬戶趨于一致，減少了報表使用者的理解難度，提高了報表的參考價值。
總之：對R&D支出單獨核算是借簽了中外對R&D支出的現行做法的基礎上，又結合我國目前的現狀，盡可能地兼顧到企業內外部不同經濟主體的利益，顯得更為科學合理。但這種方法要求對“研發失敗準備”的計提和轉回進行嚴格的規定和控制，否則也有可能出現企業利用這一政策達到操縱利潤的目的。
參考文獻：
1.蔡吉祥《無形資產學》.海天出版社.1999.6第2版
2.王道振,陸德民《西方財務會計學》.中國財政經濟出版社.1996.2第1版
3.盛明泉《試論研發支出的合理資本化》.安徽財會.2003第3期
4.鄧小洋等《研究與開發費用會計處理的新視角》.河北財會.2003第1期
