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第1篇：大一計算機總結范文

一、強化組織領導，落實主體責任

鎮黨委認真貫徹落實黨的精神和相關意識形態工作要求，形成黨委統一領導，黨政齊抓共管，部門分工負責的工作格局。一是重點突出主體責任，以黨委書記為組長，相關負責人為成員的工作領導組。二是嚴格落實“一崗雙責”,“堅持兩手都要抓，兩手都要硬”將意識形態工作分工細化，黨委書記帶頭抓總，分管負責同志抓好各自分工領域，將意識形態工作相結合，確保每名班子成員在意識形態工作中發揮應有作用。

二、加強理論學習

鎮黨委高度重視意識形態方面的學習，一是我們鎮狠抓理論學習，將意識形態工作與黨委中心組學習相結合。二是開展紅色教育，七月我們參觀了塔子山教育基地，十一月份觀看了影片《楊靖宇》感受英雄事跡，增強民族自豪感。三是加強思想陣地建設，鎮里和21個村都建立了新時代文明實踐所站，教育引導廣大黨員干部群眾聽黨話、感黨恩、跟黨走。

三、把握輿論方向，弘揚正能量

鎮黨委宣傳人民群眾身邊的正能量，通過村里的宣傳，發動全體黨員，鼓勵群眾下載使用“學習強國App”緊跟思想教育潮流，利用村里的公開欄、宣傳板、條幅等固定宣傳和社會主義核心價值觀。

四、存在問題

全鎮意識形態工作雖取得了一定的成效，但也存在一些問題，主要體現在以下幾個方面：

（一）學用結合不緊密

能夠堅持學習制度，但在真懂、真用上還有不足，聯系實際不夠，各站所從事意識形態工作的人員理論功底不足，實踐經驗有限，在一定程度上影響工作有效開展。

（二）陣地建設成效不強

鎮文化站書屋作用發揮不明顯，圖書借閱率不高，新時代文明實踐站建設處于起步階段，群眾參與度不高。

五、下一步工作打算

（一）提高思想意識

把意識形態工作作為黨的政治建設，和思想建設的重要內容，納入重要的議事日程、納入黨建工作責任制、納入民主生活會、領導干部述職評議內容。

第2篇：大一計算機總結范文

同志們：

*年，是總公司提出的“管理效益年”，也是總公司“十一五”規劃實施的第二年。我們在省委、省政府的領導下，在省建設廳、省政府國資委等部門的支持幫助下，進一步解放思想，開拓進取，始終堅持以經營工作為龍頭，全力拓展市場，通過進一步強化管理，推動結構調整，推進改革改制，使企業在“管理效益年”保持了良好的發展勢頭，各項工作取得了新的成績。概括起來，主要有以下幾個特點。

1、生產經營取得新進展。

*年，總公司完成總產值56.7億元，同比增長13.1，為年計劃的113.4；竣工面積281.77萬m2，全員勞動生產率142485元/人，同比增長31.88。跨年任務達到60億元，同比增長76。從各單位完成產值的情況看，一公司、六公司、一安公司、二安公司、構件公司、裝飾公司、海外總公司、運輸公司等單位增幅較大。一公司創造了連續四個月月完成產值超過1億元的新紀錄。

*年，總公司共中標896個工程，中標總建筑面積364.53萬平方米，中標總造價81.46億元，同比增長57.8，創歷史最好水平。從各單位承攬任務情況看，都有一定的增長。尤其是一公司全年承攬任務同比增長在200以上,為企業實現跨越式發展奠定了基礎。

2、產業結構調整初見成效。

*年，各單位程度不同地加大了產業結構調整力度，成效明顯。一是積極辦理資質增項。一公司、二公司、四公司、六公司、七公司等已辦理了市政一級、鋼結構一級、裝飾一級、機電安裝一級資質，不少單位還辦理了一批二級資質，為進入相關領域創造了條件。二是在拓展地域上取得新進展。除海外總公司外，一公司和七公司也已跨出國門，分別進入印尼和哈薩克斯坦市場，四公司已經向澳門地區派遣勞務；有些單位已開始向北京、上海、廣東、江蘇等發達地區擴展，并設立了分支機構。個別單位的省外工程承接量已達總任務的45左右。到目前，總公司經營地域已遍及北京、上海、河北、河南、山東、江西、江蘇、安徽、湖南、廣東、海南、內蒙、等17個省、市、自治區，經營領域和地域得到雙拓展。

與此同時，各單位圍繞施工主業向上下游產業延伸，多元化經營更具特色，板塊效應日益突出。一公司結合實際，形成了電建、房建、房地產開發三大板塊并進、鋼結構輔助的多元化經營格局；三公司、四公司、五公司、六公司、八公司、九公司等單位充分利用土地資源，向房地產板塊傾斜；七公司經過積極培育，商品混凝土、房地產、市政工程、大租賃四大板塊齊頭并進，獨具特色；二機廠借助從原蘭建廠引進的技術工人優勢，適時進行攪拌機的生產且銷售良好；一安公司緊盯市場走勢，果斷投資600多萬元，建設6000㎡的鋼結構廠房，在蘭州市最具規模，將成為一安公司新的經濟增長點。

第3篇：大一計算機總結范文

一、積極開展了“五落實”

1、成立了普查機構。為保證人口普查的組織領導，我區及時成立了以區黨工委副書記、管委會副主任賀敏為領導小組組長，區黨工委委員、管委會副主任田辰、區黨工委委員、紀工委書記任常山為副組長，統計、管委會辦公室、城市檢查、公安、財政、人事等10個相關部門主要領導為成員的領導小組，下設普查辦公室，各鄉鎮也相繼成立普查領導小組，保證了第六次全國人口普查的組織領導。

2、落實了部分經費。區統計局共落實普查經費15萬元（實際到位5萬元），鄉（鎮）落實普查經費共28萬元，由于鄉財政統一控制經費，可以隨用隨支。

3、各級辦公室工作人員已經得到落實。區、鄉鎮、社區辦公機構共選調工作人員28人，并以到位其中區統計局普查辦公室共抽調和選聘工作人員11人、鄉鎮普查辦公室共抽調10人，社區抽調7人，普查指導員和普查員正在選聘過程中。

4、辦公場地和設備已落實。區普查辦配備臺式電腦5臺，手提電腦1臺，調配普查辦公室兩間共34平方米。鄉鎮共配備臺式電腦5臺，手提電腦1臺，鄉鎮普查辦辦公室面積分別在25平米以上。

5、實行了責任制管理。落實了層層責任管理，區人口普查領導小組組長向市普查領導下組簽訂了責任書，鄉（鎮）普查機構向區普查機構簽訂了普查責任書。

二、落實了階段性的普查工作

1、積極開展了工作部署。根據國家和省市的通知精神，結合高新區實際，下發《洛陽高新區管委會關于認真做好第六次全國人口普查工作的通知》（洛開〔2009〕 124 號）、《高新區第六次全國人口普查辦公室關于印發第六次人口普查實施方案的通知》，召開領導小組會議，對人口普查工作進行了及時的工作部署。

2、進行了宣傳動員。人口普查辦公室組織召開宣傳動員會議，組織鄉鎮、社區、有關部門的領導認真學習（國發〔2009〕23號）、豫政〔2009〕59號文件精神，進一步明確了國家開展人口普查的指導思想和重大意義、以及組織方式，使各級領導在思想上引起高度重視。在社區個小區和各鄉鎮下發了宣傳畫、掛歷，在高新區內外網上及時宣傳人口普查的知識和開展情況。

3、完成了幾項幾項普查的具體工作。一是部分專業參加省市業務培訓。業務組人員參加了省組織的培訓，數據組的同志參加了市組織的電子地圖繪制培訓。二是普查小區劃分和電子地圖繪制基本完成。三是完成外出和外來人口普查表。四是確定了城鎮和農村普查試點小區。

   三、下一步的工作打算

1、做好普查員的選調工作，根據我區的人口數量，按上級要求，需選調600余名普查員，普查員的素質關系到人口普查的順利進行，非常重要，要召開業務會議，對此項工作進行認真部署。。

2、做好對普查員的培訓，按照上級要求，普查員要進行跨區培訓，區要培訓到基層普查員，并且不低于3天的培訓時間，這項工作任務量大，要想方設法做好培訓工作。

3、做好宣傳動員工作。一是區、鄉（鎮）人口普查機構要制定宣傳工作方案，組織開展廣泛深入的宣傳動員工作。二是在人口普查登記前后，區普查辦要在主要交通干道設置2-4個大型燈箱廣告，在其他交通要道設置20-30個小型燈箱廣告，社區普查機構要向每戶發放宣傳單、宣傳手提袋等;鄉（鎮）普查辦要利用宣傳車、廣播、宣傳欄、橫幅、宣傳單等在各自然村開展宣傳。通過集中宣傳，使群眾了解和積極參與人口普查，為正式入戶登記創造良好的社會氛圍。

4、做好試點工作。計劃兩個鄉鎮各選1個、社區選2-3個普查小區，作為試點小區，規模要達到5000人左右，為正式普查積累經驗。

第4篇：大一計算機總結范文

一、2017年林業產業工作完成情況

XX林業產業發展堅持以“營林為基礎，大力造林，普遍護林，采育結合，永續利用”的林業建設方針，依托速生豐產用材林基地建設、天然林保護工程、退耕還林工程、紙漿原料林基地建設大力發展林業產業，截止2017年11月，全縣共建設商品林面積達到98.4萬畝，蓄積量331.1萬立方米。工業原料林面積67.2萬畝，其中：短周期原料林23.2萬畝(杉木、柳杉10.9萬畝),中藥材基地（黃柏）面積5萬畝，珍稀樹木基地1500畝。新發展筍用方竹5000畝，撫育改造筍用方竹8000畝。現代林業產業基地面積達到20萬畝,其中木質原料林12萬畝,竹林6萬畝,三木藥材2萬畝。此外還打造了XXX鎮與XXX鎮兩個森林小鎮，積極發展森林生態旅游，鼓勵當地居民開辦農家樂等創業行為，走林業和旅游業相結合的路子，發展農家樂生態旅游的同時大力推廣林下種養殖業，林下經濟收入已達5000余萬元，有力地帶動了全縣林下經濟的的發展同時通過招商引資，并且積極協調金融機構支持，加速、加快森林蔬菜、天麻、茶葉培育、加工、銷售龍頭企業建設和竹材加工企業的投資建設，2017年新引進極星科技入駐我縣，該企業將生產以竹木為原料的醫藥食品工業用途活性炭，該企業的進駐將解決我縣廣大林農就地銷售竹材難的問題，實現竹產業鏈的提升和快速發展。培育新型經營主體，培育XXX養蜂專業合作社、XX縣拯興金絲楠木培育專業合作社、XX縣官家山獼猴桃專業合作社、XX縣紅豆杉培育種植專業合作社等林下種養縣級以上專業合作社15家。此外我縣結合實際情況，對我縣貧困村也采取了相應產業扶貧指導，如退耕還林后續產業扶持（方竹產業扶持）等。

二、林業產業工作存在的困難及問題

1.木材滯銷，價格下滑，影響企業生產和林農種植積極性。自2013年以來，在生產成本不斷上漲的情況下，每立方米木材價格下降了近百元，木材加工企業陷入困境，木材滯銷，林農種植積極性受到影響。

2.竹產業效益低下。由于雅安紙漿廠停產，竹子銷售市場萎縮，價格低下，再加上我縣林區交通不便，竹子采伐、集材成本較高，導致我縣竹產業效益低下。

3.產業化經營程度不夠。加工企業多為原料消耗型，產品附加值低，產業鏈條延伸不夠，一些加工企業規模小，產業化程度不高，區域知名品牌少。龍頭企業、專合組織、業主大戶等帶動能力不強，林農組織化程度不高。

4.支撐保障能力不強。產業社會化服務、產業經營模式、利益聯結等方式不夠靈活、形式單一。林權流轉、森林資產評估、森林保險、金融扶持等政策有待完善，林區道路、通訊、水利、電力等基礎設施建設滯后，產業管理機構隊伍不健全，信息、政策、營銷等服務還不能適應形勢需要。

5.配套資金不足，我縣是邊遠山區縣，經濟落后，財政困難，希望今后減少縣級配套資金。

6.地震災后重建任務繁重、時間緊迫，嚴重沖擊了我縣的正常生產、生活，農林生產勞動力嚴重不足，影響了我縣現代林業重點縣建設工作，使部分地點的工作進度和質量（主要指造林成活率偏低）受到了一定影響。

三、下一步工作打算

現代林業重點縣建設工作是一項長期、復雜的系統工程，涉及面廣，政策性強。為保障工作的正常開展，確保林業產業工作建設成效，在今后的工作中，我縣將著重抓好以下幾方面工作。

1、成立領導小組。成立XX縣林業產業工作推進領導小組，領導小組下設辦公室在林業局，由林業局局長兼任辦公室主任，并配備專業技術人員，充實產業發展辦公室。建立起“主要領導親自抓、分管領導具體抓、相關部門協調抓”的林業產業發展機制，及時解決規劃實施過程中所遇到的實際問題。

2、建立考核機制。縣委、政府將林業產業工作建設作為當前農村工作的重中之重來抓，要在年初與部門及鄉（鎮）簽訂目標責任書，將產業發展任務層層落實到鄉鎮、村組及山頭地塊，落實到部門及相關企業。對目標任務完成情況，縣委、政府及目標督查辦公室將嚴格按照下達的目標任務督促檢查，并將任務完成情況納入年終考核，嚴格獎勵制度。

3、加強宣傳力度。充分利用廣播電視、報刊、會議等多形式、多層次、多渠道宣傳林業產業發展對新農村建設的重要作用，積極營造富民惠民、改善民生、建設“和諧林區”的良好氛圍，增強社會各界對林業產業的認識，進一步宣傳林業產業基地發展典型，引導全社會都來關心、支持和參與林業產業基地建設。通過廣泛、深入、持久的宣傳和政策引導，使廣大群眾充分認識到做好現林業產業工作的重要性，營造良好的社會氛圍。

縣、鄉（鎮）林業產業發展領導小組辦公室要統一印發相關宣傳資料，激發農民參與林業產業發展建設的積極性。要大力宣林業產業發展建設的先進典型、成功經驗和技術常識，充分發揮新聞輿論的引導作用，特別是要從資金、項目等方面給農民算細帳，使他們真正理解林業產業發展能得到實惠，從思想上接受進而主動自愿發展林業產業，使林業產業建設成為廣大農民群眾的自覺行動，讓農民群眾在發展林業產業中得到更多的實惠。

4、打造名優品牌。鼓勵、支持有一定規模的龍頭企業加快新產品的研發，努力提升產品質量，爭創國內、省內名優品牌。加大對品牌的扶持力度，培育一批具有XX特色、在國內外市場有較高知名度的名優品牌和馳名商標。對評為國家或省級農業產業化重點龍頭企業、馳名商標的林業企業予以表彰和獎勵。

第5篇：大一計算機總結范文

現將主要工作總結報告如下：

一、加強行業管理方面

1、積極發展新會員，不斷補充協會的 新生力量。

今年全年發展新會員18名。除裝飾施工企業外，還積極發展了裝飾材料、設備供應商和專業裝飾設計單位，使協會真正成為裝飾裝修行業的一個大家庭。(02~XX年5年間共吸收會員112家)

2、開展了會員單位重新登記工作。

協會將于××年初進行換屆選舉，為了使新一屆的理事會更有代表性，協會工作更具活力，協會于四季度對現有會員單位進行重新登記，對于一些破產停業、改變經營內容以及長期不參加協會活動、不繳納會費的單位作自動退會處理。協會只有不斷的吐故納新，才能保持旺盛的生命力。(登記前在冊會員單位共160家，重新登記后，現有會員單位98家)

3、組建和開通了“××裝飾網”。

根據今年協會信息化工作目標要求，協會與××聯企網絡科技有限公司合作，組建了“××裝飾網”，并于9月份正式開通。××裝飾網站的開通，更好的宣傳了協會，也為會員單位提供了更為寬闊的展示平臺，受到了協會會員單位的歡迎，也為協會管理工作提升到了一個新的高度。

4、進一步規范家裝工程的合同管理。

今年年初，對推廣使用了3年的家裝工程合同示范文本召開了裝飾企業座談會，在聽取使用情況意見后，經與市工商部門聯系，對合同示范文本作了適當修改，形成××年新版家裝合同文本，使之更適合于目前的市場形勢。(自XX年8月推行使用國家示范合同文本以來，共印制合同文本1萬本)。

××年新版家裝合同文本中，對合同糾紛的解決方式明確了由××仲裁委仲裁處理，同時對家裝環保要求作了相應的約定，為推行綠色環保裝修作了有力的保證。

5、定期召開會員單位老總座談會。

對企業管理中或行業活動中的敏感問題、共同關注的問題進行座談、探索，提高認識。如上半年針對家裝施工企業業務量忙閑而不均衡的情況，進行了一次如何在市場上尋找、捕捉業務的討論，對業務員的設置進行深入探索，一致認為家裝業務不能僅靠回頭客，更不能用等客戶上門、守株待兔的方法得到業務，而應當培養一批精明能干的業務員到市場上去撒網捕魚。又如下半年對企業管理中如何加強領導的領導力，員工的執行力進行了座談討論，對加強企業管理作了有力推動。

6、企業自律不斷加強，許多企業在激烈競爭的市場經濟形式下，不斷自身加壓，努力塑造誠信形象，前兩年美苑裝飾公司率先推出“家裝公證”的自律手段，讓業主放心家裝。今年4月，千豪裝飾公司又將“先行賠付”引入家裝服務領域，并出資6萬元建立“先行賠付”基金。還有些家裝公司通過媒體向家裝業主承諾，家裝質量和環保質量不過關，決不交付使用。

二、加強裝飾質量管理方面

質量是企業的生命，是工程建設中永恒的主題，特別是家裝質量，涉及千家萬戶、影響面很廣。不斷提高企業素質，努力提高裝飾工程質量，是協會始終不渝的工作目標。今年主要做了以下幾方面工作：

1.繼續向全國建設工程質量最高獎項目標沖擊。

江蘇華泰裝飾工程有限公司是我市裝飾資質等級最高、裝飾施工經驗最豐富、施工力量最強的一家公司，他們繼XX年奪得內蒙古通遼市新世紀大酒店和××年奪得中鴻置業集團山東淄博基地辦公樓室內裝飾兩個全國性建筑裝飾優質工程獎之后，決心奪取三連冠成績，今年又在無錫市中國101醫院申報魯班獎項目中裝飾工程(參建單位)再次將裝飾工程質量推向頂峰，據12月28日中國建設報載，××年度中國建設工程魯班獎(國家優質工程)名單公布，江蘇華泰榜上有名。(前兩年，江蘇合發集團也榮獲一個全國建筑工程裝飾獎和一個魯班工程參建獎，02~XX年5年間：我市共獲全國建筑工程裝飾獎3個、魯班工程參建獎2個)。

2.積極組織會員單位爭創優質工程活動，

(1)今年6月份組織了××年度優秀家庭裝飾工程獎評選活動，評選結果，26家單位、36個項目榜上有名。參加單位和評選項目都創歷史最高。(02~XX年5年間，共創優秀家裝155個)

在市里評選的基礎上，今年有18個單位，19個項目申報了省家庭裝飾優質工程獎，最終有15個項目獲得復查通過，僅次于蘇州和無錫，列全省第3位。(02~XX年5年間共創省優秀家裝63個)

(2)今年8月份組織了××年度優質建筑裝飾工程獎(北固杯)的評選活動，評選結果，17家單位、31個項目榜上有名。參加單位和評選項目也創造了歷史最高。(02~XX年5年間共創市優工程103個)

(3)在市里評選的基礎上，今年有5個單位6個項目(其中2個幕墻工程)申報了省建筑裝飾優質工程獎(紫金杯)，并一舉獲得復查通過，也達到我市歷史最好的成績。(02~XX年5年間共創省優工程35個)

3.“開展了裝飾質量信得過企業”的評選活動。

協會本屆理事會組成以后，每年都組織優秀家庭裝飾獎和優質建筑裝飾獎的評選活動，涌現出了一大批重視工程質量，積極創優的單位。為了表彰他們對提高裝飾質量作出的卓越貢獻，也為了保持他們的創優積極性，協會決定對XX—××年四年間連續獲得優質工程獎(含家裝)的單位授予“裝飾質量信得過企業”的榮譽稱號，這是我市裝飾質量的最高獎。經自愿申報，協會認真評選后，27家單位榜上有名。這次評選對提高我市的裝飾質量必將產生巨大的推動力。

4.繼續開展優秀裝飾設計師和優秀項目經理的評選活動。

協會已經進行了多年的優質工程(含家裝)評選活動，但對一貫重視裝飾質量的企業、設計師和項目經理卻未作評選，××年我們彌補了這一缺憾。××年我們評選出優秀裝飾企業21家、優秀裝飾設計師18名和優秀項目經理35名。使廣大會員單位深受鼓舞。今年將繼續評選優秀設計師和優秀項目經理(由于評選了“裝飾質量信得過企業”其評選條件高于優秀企業，為避免重復評選，決定“優秀企業”今年暫停一年評選)，今年共評出優秀裝飾設計師22名;優秀項目經理32名。

5.重視裝飾工程的消防質量。

消防設施的施工質量是裝飾工程質量的重要組成部分，但也是比較薄弱的部分。今年7月份，協會與××市消防支隊聯合舉辦了一期建筑內部裝飾消防設計及裝飾施工消防安全培訓班，由消防支隊的防火專家進行講課，講解了《建筑內部裝修防火施工及驗收規范》等法律、法規知識，并放映了有關錄相資料片，全市40多家公裝和家裝施工企業的領導和相關人員參加了聽課，通過培訓，有效的提高了裝飾施工人員的消防意識和消防知識。

6.召開了一次裝飾設計師學術研討會

設計是龍頭，設計是靈魂。一個好的裝飾工程，首先應該是優良的裝飾設計。為了提高全市裝飾設計師的業務水平，今年9月份，由協會設計專業委員會和材料專業委員聯合組織了一次××年金秋裝飾設計師研討會，全市有220多名裝飾設計師進行講課外，我們還特請了江蘇省裝飾設計研究院的李寧院長到會講課，既給大家介紹了當前國內外裝飾的最新動向，也講解了裝飾設計的理論知識，是一次高水平的學術研討會。

7.認真受理、協調家裝投訴

家裝投訴是家裝施工質量和服務質量的重要反映，因此協會對家裝投訴比較重視，由專人負責接待、登記和處理。全年受理家裝投訴15起，協會接受投訴后，及時與被投訴單位的領導聯系，進行耐心調解、公證處理、盡可能雙方都滿意。對調節難以達成一致意見的，建議由××仲裁委進行仲裁處理。××年新版合同文本中，明確寫明了產生合同糾紛時，由××仲裁委進行仲裁處理的內容。(02~XX年5年間，共接受家裝投訴80多起，基本上都作了調解處理，有2起提交仲裁處理)

為更好地調節質量矛盾，協會今年還成立了家裝質量專家組，當甲乙雙方產生質量矛盾投訴協會時，協會將抽調懂行的業務骨干作為專家組去現場實地察看，實事求是的評價質量狀況，指出產生質量問題的原因，以便協會協調處理。

三、強力推進綠色環保裝修

提倡綠色環保裝修，消除裝修環境污染，是協會工作的又一重點所在。××年在推行綠色、環保裝修方面，主要做了以下幾方面工作：

1.將裝飾質量的環抱要求寫進家裝合同示范文本中，在××年新版家裝示范合同文本中，明確了對環保要求的約定，使這項工作從源頭就引起重視。

2.協會與市消費者協會、鑫宇環境質量檢測公司在3。15前聯合在報紙上刊登公益廣告，征集免費給新裝修的20家用戶提供甲醛和苯兩個項目的檢測，(新裝修完工，尚未搬入家俱的)最終檢測到10戶，不合格率達70，最多超標5.6倍。檢測結果在有關新聞媒體上公布后，引起了廣大市民的廣泛關注，使綠色環保裝修進一步引起了重視。

10月份，還配合省建管局、省裝飾裝修中心進行的江蘇省裝飾質量環保行活動。免費給8個新裝修單位進行了環境質量檢測。

3.對今年評選的優秀家裝工程獎和優質建筑裝飾工程獎(北固杯)，提出了使用環保材料、環境質量檢測合格的要求，實行一票否決制度。

4.今年組織的兩次全市性的家裝博覽會，其主題都是推進綠色環保裝修，消除裝飾環境污染。參加博覽會活動的裝飾施工單位和材料、設備供應單位，都提出了較有力的環保要求和相應措施，博覽會既是洽談會，又是綠色環保裝修的宣傳會。收到了很好的效果。

5.今年首次進行了“優秀裝飾材料供應商”評選活動，其評選條件中，銷售綠色、環保材料，杜絕假、冒、偽、劣產品是重要的一條。只有使用的材料是綠色、環保的，裝修的結果才有可能是綠色、環保的。

通過以上努力，今年的綠色環保裝修水平有了較大提高，特別是正規裝飾公司的綠色環保意識有了明顯提高。根據鑫宇檢測公司提供的資料，對32戶家裝公司施工的裝飾工程(以裝修竣工，尚未搬進家俱的)實測結果甲醛含量17戶達標，占53，15戶不合格，不合格率47，與3.15時期檢測情況相比，合格率明顯上升。

四、重視企業文化建設，增強協會凝聚力以及其他相關工作

1、今年“三八”婦女節時，協會組織了30多個會員單位的女工干部到福建武夷山進行旅游，陶冶心情，觀賞祖國大好河山。也增強了協會的凝聚力。

2、今年下半年，協會與雨桐廣告公司聯合組織了職工業余技能愛好表現賽。豐富了職工業余生活，也產生了一批麻將、撲克、象棋、圍棋、歌詠等高手，對獲獎人員還免費去安徽天柱山進行旅游。

3、今年上半年，配合省建設工程造價管理部門，收集裝飾工程補充定額20余個子目，以進一步加強了裝飾工程造價管理。

××年協會工作雖然取得了長足的進步，但也存在很多不足，主要是縣(市)區的協會力量還很薄弱，協會自身規章制度的建立還需加大力度，各專業委員會的活動偏少，協會現代管理手段還需加強等。

協會××年的工作打算

××年，我們要全面貫徹落實科學發展觀和構建社會主義和諧社會的重大戰略思想，為全市裝飾裝修行業的可持續發展做出更新、更大的貢獻。

1、加快發展新會員，特別是裝飾材料、配件供應商;

2、加強行業自律建設和制度建設，使協會的行業管理工作和服務工作逐步規范化、制度化;

3、進一步加大綠色環保裝修的工作力度。××年的裝修主題將定為“綠色環保裝修年”;

4、進一步加大裝修質量的創優力度。這是企業市場競爭力的重要體現，要不斷增強名牌意識和品牌意識;

5、在鞏固企業老總座談會(沙龍)的基礎上，逐步發展裝飾設計師沙龍，項目經理沙龍，通過沙龍的形式，逐步加強企業管理和項目管理;

第6篇：大一計算機總結范文

一計算機基礎教學的重要改革

我國的計算機基礎教育已經經歷了30多年的發展歷程，它始終按照經濟社會的發展需求不斷進行調整，從而適應人才培養需求。在這30多年的發展歷程中，計算機基礎課程經歷了以下幾次重要改革：

第一次重要改革是1997年教育部高教司的《加強非計算機專業計算機基礎教學工作的幾點意見》中提出了“計算機文化基礎、計算機技術基礎、計算機應用基礎”3個層次的計算機基礎教學課程體系。對“計算機文化基礎”、“計算機軟件技術基礎”、“計算機硬件技術基礎”、“數據庫應用基礎”和“程序設計語言”5門課程及教學基本要求進行了規劃。并且提出了計算機基礎教學的方法、手段的改革要求。本次改革確立了計算機基礎課程的地位，同時也對課程體系進行了規范化的研究。

第二次重要的改革發生在2004年，在《關于進一步加強高等學校計算機基礎教學的意見暨計算機基礎教程教學基本要求》中提出了一些能夠進一步加強計算機基礎課程教育的建議，并構建了以“4領域×3層次”為計算機基礎教學內容的知識結構框架，確立了“1+X”的課程設置方案。改革中還提出了將“大學生計算機基礎”作為計算機基礎教學的第一門課程。本次改革使得計算機基礎教學進一步走向規范化和成熟化[2]。

第三次重要的改革是2010年7月，在西安交通大學舉辦的首屆“九校聯盟（C9）計算機基礎課程研討會”（以下簡稱C9會議）上發表了《九校聯盟（C9）計算機基礎教學發展戰略聯合聲明》。聲明中指出：要將計算機基礎教學作為培養大學生綜合素質和創新能力的重要環節，把對學生“計算思維”能力的培養作為計算機基礎教學的核心任務，讓學生自覺地養成用計算思維解決專業問題的能力。此次會議還提出應建立更為完善的計算機基礎課程體系和內容，為全國各大高校計算機基礎教學改革樹立了標桿[3]。

二財經類院校計算機基礎教學存在的問題

（一）學生本身存在的問題

1學生水平參差不齊

目前，新生進入高等院校之前計算機基礎知識和應用技能已經不再是“零基礎”。大部分地區在中小學已經開設計算機相關課程，許多新進校的大學生已經具備了一定的計算機操作技能。但是從近幾年對進入我校的大一新生計算機基礎水平的調查發現，新生在計算機基礎上仍存在較大差異。原因主要體現在以下兩個方面：第一，計算機學科不是高考和中考科目，即使許多中小學開設了計算機相關的基礎課程，但是對課程也不是很重視，一般都安排較少的課時。第二，由于全國各地區經濟發展水平不同，導致了計算機基礎教育發展上存在較大的差異。城市與鄉村之間，重點中小學與普通中小學之間計算機教學存在著很大差距。特別是許多中西部農村地區，大部分學生在進入大學之前都沒有機會接觸計算機。由此可見，用傳統的計算機基礎教學方式來應對不同層次的學生是存在很大問題的。

2學生認識上的偏差

在財經類院校中，經濟管理類專業為傳統優勢學科，學校對這類專業的重視度也較高。這使得大部分學生把學習的重心放在這些“重點”學科上，而忽略了對計算機相關學科的重視。學生通常抱著只要不掛科的態度進行學習，確不知既具備經管專業基本技能又能掌握計算機科學技術的應用型和復合型人才是當今社會所需要的。此外，學生不重視計算機學科的另一個原因是興趣不高。在計算機基礎的教學中，大部分教師以介紹技能性的知識、原理為主，內容主要是晦澀的符號、表達式等，這就導致學生學習積極性不夠、學習興趣下降。可見，學生認識上的偏差以及對計算機相關學科學習的興趣偏低是財經類院校開展良好的計算機基礎教學中存在的巨大問題。

（二）教學內容和方式存在的問題

1教學內容枯燥單一

在財經類院校計算機基礎教學中，教師沒有按照學生層次、能力和內在潛力等情況來進行針對性教學。教師通常采用折中的教學方法，這將加大那些計算機基礎相對薄弱學生的學習難度，嚴重挫傷其學習的興趣。對于那些計算機水平相對較好的學生來說，較為簡單的教學內容會降低學生的學習熱情，使他們不重視學習。另外，由于學科、專業上存在差異，許多教師在教學過程中運用大量的專業術語、符號、表達式以及抽象難懂的定義和原理，這更加大了學生對知識接受的難度。

2理論內容與實驗的分配問題

目前，對財經類院校非計算機專業的學生進行計算機基礎教學時，課程內容往往來自于計算機專業的教科書，而在通常情況下專業類的計算機教材和課程教學是理論內容與實驗分離的。由于目前大學普遍進行了課時和學分的壓縮，導致非專業計算機基礎課程的學時較少。學生在對復雜的理論進行學習之后，沒有適當的后續實驗課進行驗證、練習和應用。新學習的理論內容不僅枯燥難懂而且與實踐脫軌，學生只能機械的掌握理論知識，這將很難達到我們的教學目的。由此可見，理論內容與實驗課程的合理分配也是我們探索計算機基礎教育改革的重點。

3忽視學生能力的培養

一直以來，許多人認為計算機相關課程就是教會學生怎樣使用計算機，如何將計算機作為工具來運用，而忽視了對學生思維意識，發現問題、分析問題和解決問題等能力的培養。當前各用人單位對畢業生的要求已經不再局限于對計算機技能的熟練掌握上，更多的是看重畢業生運用技術來分析處理問題的能力。而且在C9會議上也明確指出，計算機基礎教學是培養大學生綜合素質和創新能力不可或缺的重要環節，也是培養復合型創新人才的重要組成部分。可見，建立以培養學生能力為核心的計算機基礎教育體系和教學內容，積極探索計算機教學中對學生思維能力的培養途徑，全面展示屬于計算機學科特有的思維魅力已經迫在眉睫。

三對財經類院校計算機基礎教學的改革措施

（一）運用分層的教學模式

為了很好的解決新生計算機水平參差不齊的問題，可以采用分層的教學模式。這種教學模式不僅可以提高大學計算機基礎課程的教學效果，還可以因材施教全面提升大學生的計算機基礎技能。教師按照不同學生的能力水平、內在潛力和對知識的掌握情況，將學生劃分為幾個程度相近的群體，對其進行針對性內容的教學。根據不同層次學生的實際情況以及教學的具體要求，控制授課的進度和難度，充分發揮教師的主觀能動性，調動學生學習的積極性，激發學生的學習興趣，培養學生的自信心，增進師生的交流和合作。這種基于學生個體差異基礎上的人性化教學模式體現了因材施教的教學思想。分層的教學模式是通過以下幾個部分實現的：

1對學生進行分層

為了能夠全面、準確的了解大一新生對計算機理論知識和實際操作的掌握情況，進而確定今后教學的內容和進度，有必要對新入學的學生進行一次計算機基礎知識的摸底考試。教師根據考核成績和學生的自主意愿，將學生分為初級和高級兩個層次，再為不同層次的學生制定相應的教學內容。在進行分層教學的過程中，可以采用“隨時調整”的原則，對那些不能適應相應層次的學生進行適當調整。

2制定不同層次相應的教學大綱

要根據不同層次學生的具體情況制定包含教學目標、教學內容、教學進度和教學要求等方面內容的教學大綱。在初級層次學生的教學大綱中，要針對學生基礎較差，接觸計算機時間較少的特點，加大對其基礎知識、技能等的講解和訓練，并且增加上機實訓課程。在高級層次的學生的教學大綱中，由于學生的起點較高，計算機的操作能力較強，因此可以加快課程進度、加深課程難度、拓寬課程廣度，適當培養學生運用計算機來解決實際問題的能力。

3制定不同層次相應的考試大綱

由于對不同層次學生的教學內容不同，所以要制定針對不同層次學生的考試大綱。初級層次學生要側重基礎知識和實際操作的考核；高級層次考生就要側重實際操作和技能的考核。對學生成績的評價要在其所在的層次中進行衡量，不能將全部學生一起進行評價。通過采用這種考核方式，可以很好的調動不同層次的學生對計算機課程的學習興趣。

（二）教學內容與學生的專業相融合

近年來計算機技術得到迅猛的發展，并廣泛應用于經濟與社會的各個領域。社會對信息技術人才的需求，已不再是停留在數量上的增長，而是對其質量有了更高的要求。特別是對高校經濟管理類專業學生的計算機應用水平越來越重視。對財經類專業學生計算機教育的目的并不是把他們培養成為計算機軟硬件系統開發的技術人員，而是培養學生運用計算機相關知識來解決專業領域中實際應用問題的能力。例如經濟類專業的學生要學會利用EVIWS等軟件處理數據，分析經濟現象；管理類專業的學生要學會利用決策支持系統等軟件來為管理者的決策提供幫助和建議；統計類專業的學生更要學會運用SPSS等軟件進行數據統計和分析等等。可見，財經類院校不同專業的教學與計算機的教育已經緊密相連。但是，計算機領域的知識和技術相當龐大，要想全部掌握是不可能的。所以，我們需要從基礎教育做起，針對各專業對計算機工具的需求確定計算機基礎教學內容。

計算機基礎教學內容和課程設置應與學生的專業應用相匹配，在《高等學校文科類專業大學計算機教育基本要求》提出的1+x+y方案中，“1”是指《大學計算機基礎》，“x”是指全國計算機二級考試要求學習的課程，“y”類課程則要充分考慮財經類學生的專業特點，比如會計電算化、電子商務等。其中“1”和“x”均屬于計算機基礎必修課，而課程“y”為與專業相關的計算機基礎選修課。在計算機專業必修課方面，我們可以將一些比較基礎但很實用的計算機工具的應用融入到計算機基礎這門課中。例如，在計算機基礎課程中結合財經類學生特點著重介紹Excel在財務、金融領域的應用。在計算機基礎選修課方面結合計算思維特點，開設數據處理和程序的課程，該課程在介紹數據處理和程序設計思想的基礎上不以傳統的綜合類院校或者理工院校開設的C語言或者Python為例，而是結合財經專業特點，以Excel VBA或者matlab為例，學生可以按照自己的興趣愛好和專業特征選擇課程進行學習。通過這種方式的教學既能提高學生的學習興趣，又加深了學生對所學專業的理解與認識，同時也培養了學生的專業意識。使學生在校期間能夠“緊跟時代，適應發展”。成為社會所需要的應用型、復合型人才。

（三）培養學生的“計算思維”

2010年7月，在西安交通大學主辦的“九校聯盟（C9）計算機基礎課程研討會”上各大高校通過討論形成了一系列共識，并發表了《九校聯盟（C9）計算機基礎教學發展戰略聯合聲明》，聲明的核心是：要正確認識計算機基礎教學的重要地位，把對學生“計算思維”能力的培養作為教學的核心任務，并在此基礎上加強以培養計算思維能力為核心的計算機基礎教學課程體系和教學內容的研究。不難發現，本次研討會對增強計算思維能力培養寄予厚望。

美國卡內基?梅隆大學計算機科學系的周以真教授曾在2006年3月提出了“計算思維”，她認為：計算思維是運用計算機科學的基礎概念進行問題求解、系統設計以及人類行為理解的思維活動[4]。可見，計算思維也是人類科學思維活動的重要組成部分。以能行性、構造性、模型性為特征的計算思維方式是今后計算機基礎課程的教學重點。下面就針對當前的計算機基礎課程，來探討以培養計算機思維為核心的課程改革初步想法：

1提高學生對計算思維的認識

雖然計算思維的提出已經有一段時間，但是大部分學生對計算思維的理解還只是停留在對概念的簡單認識上。為了保證計算思維能很好的融入計算機基礎教學中，高校應該開設相應的培訓或課程，并在課外多設置與之相關的學習活動，讓學生對計算思維有全面的認識，了解其重要性并主動產生學習興趣。

2改進教學內容

眾所周知，財經類院校計算機基礎課程是由大量的計算機名稱、定義和符號等組成的，細節的設計也使大學計算機基礎教學顯得很瑣碎，這給教學帶來了很大的難度。因此，可以適當對其進行刪減和梳理，突出講解重點內容。另外，要重點體現抽象表達和自動執行的計算機思維的內容，可以運用一些典型的并且易于理解的例子來解釋如何運用計算機進行算法設計，并且分析這種算法和數學方法的差異，這樣有助于加深學生對計算思維的理解。另外，在教學中必須實現理論和實踐的結合，在課下盡量多舉辦一些和專業相關的，并且需要用到計算思維的培訓和競賽，讓學生在實際訓練中實現知識到能力再到思維的突破。

3構建基于計算思維的教學模式

隨著計算機基礎教學改革的深入，這種以培養計算思維能力為核心的課程教學改革目標得到了廣大學者的關注與認同。許多學者認為要想實現這一改革目標，必須構建相應的教學模式。一個完整的“教學模式”一般由教學理論指導思想、教學目標、教學過程方案、教學組織策略、實現條件、教學效果評估等環節組成。這種教學模式的構建必須基于相應的理論和方法，通過分析相關理論和對課程教學的實踐經驗的總結，進而對教學過程做出適當的說明。每位教師可以綜合學生專業特點以及自己教學的重點來構建屬于自己的教學模式。這樣在計算思維教學模式的指導下教師就可以圍繞教學目標按照教學組織策略進行有計劃的教學，并根據教學效果評估來對教學活動的結果進行評判，來掌握學生對知識的接受程度。可見，一套建立在計算思維基礎上的教學模式是計算機基礎教學的重要環節。

總之，對財經類院校計算機基礎教學的改革是一項持久的工作，我們要始終堅持“以學生為本”的改革思想，盡可能使學生掌握更多、更新并且與本專業密切相關的計算機知識和技能，將學生培養成為“專業+信息”的應用型和復合型人才。對于財經類院校計算機基礎教學的課程內容選取、授課方式等方面還有很大的改進空間，為此，我們仍需繼續努力。

參考文獻

[1]馮博琴.對于計算思維能力培養“落地”問題的探討[J].中國大學教育，2012（9）：6-9.

第7篇：大一計算機總結范文

經濟管理專業

此時仍然根據傳統成本信息作出的產銷決策，常常是有些產品本來是贏利的（尤其在單價很低時，其真實的贏利率還是很高的），但是在傳統法下，企業誤以為是虧損的（比如高產量的產品成本就被高估，獲利水平被低估），從而錯誤地拒絕了定單，喪失了市場機會，在競爭十分激烈的買方市場下，非常可惜。而有的產品，實際上是虧損的（尤其在單價很低時，其真實的虧損率是難以容忍的），但是在傳統的成本法下，企業誤以為是贏利的（比如低產量產品的成本就被低估，導致利潤被高估），從而錯誤地接受了定單。這樣，傳統成本法進一步造成了利潤報告的嚴重失真。這就是為什么會出現“定單單價都高于‘單位成本’，但最終卻虧損”這一奇怪現象的原因。

abc的本質決定了它就是解決這一問題的答案，因為采用abc后，成本信息更具有科學性、相關性，從而使產銷和定價決策更加合理、利潤信息更加真實。

ⅲ、abc對企業內部管理的意義

實施abc的深刻意義還在于，在作業中心的基礎上建立責任中心，甚至進一步采用作業預算方法和作業管理法，能夠更有效地實現責任會計目標。作業成本的核算過程中，成本核算的核心集中在了生產對資源一步步消耗的各個具體環節中，比如在電器開關制造企業中，abc使管理者準確把握了諸如備料（原材料消耗）、液壓、噴漆、加鹽、檢查和直接人工等作業活動，從而控制了成本的形成和累積過程。比如，如果耗用總成本最多的是液壓部門和噴漆部門，要引起重視，查明原因，看是否有貪污、浪費等現象，以及是否這兩個作業中心技術不夠先進、工藝不夠合理。即使這樣巨大的開支是合理的，仍要視之為“要害部門”，嚴加管理，任用優秀的液壓、噴漆作業責任人。又如，如果分配率最大的是液壓和加鹽部門（雖然加鹽部門的總成本不是很大），也要引起重視。如果證實這樣的分配率是合理的，就加強對這兩項作業耗用數量的控制，合理減少生產流程中加鹽的次數。這樣，abc就把管理者的注意力引向了資源消耗的原因上，有利于更好地執行責任會計制度，改善內部管理。

ⅳ、abc對企業戰略成本管理的意義

實施abc對企業的深刻意義，還在于它突破了傳統管理會計的局限性，體現了先進的戰略成本管理思想，能有效改善企業的戰略決策。

傳統的管理會計，根據傳統成本信息，把成本習性劃分為變動成本和固定成本，并建立模型y=a+bx（a為固定成本；bx為變動成本）。這一模型的有效性是立足于短期內經營和業務量無顯著變化的基礎上的。然而，隨著規模化和全球化經營的日益普遍，企業的業務量急劇上升，長期來看，絕大部分成本都是變動的，傳統成本信息失真程度不斷增加，傳統的模型y=a+bx所提供的管理信息，很大程度上也失去了相關性。

基于abc的管理會計分析，不把成本簡單劃分為變動成本和固定成本，而是以作業這一流量作為劃分成本習性的依據，進行動態的價值鏈分析，根據這種比較準確的成本信息所進行的動態分析和管理活動，從戰略經營的角度看，具有更大的相關性。而且abc為基礎的戰略管理，是立足于經營全程的作業鏈和價值鏈管理，把握了市場需求動向、企業生產過程和售后服務等經營的全部過程，能夠使企業經營戰略更及時地應對市場風險、適應環境的變化。

ⅴ、abc對企業優化資源配置的意義

最后，實施abc還有利于我們通過對資源如何一步一步消耗的過程的細致而具體的分析和控制，來優化作業鏈、價值鏈和產品種類與生產數量的組合，從而優化資源配置，發揮企業內部各部門之間、各工藝和生產環節之間的協同作用，充分利用資源，實現“一加一大于二”的規模效益目標。

總之，abc對企業進行科學的核算和管理決策，有著極其重要的意義。

（二）宏觀意義

實施abc的深刻意義，遠遠不局限于企業自身。

1、在控制和制止國有資產流失方面，abc能夠更科學地核算效益，向政府反饋準確的信息，使政府進行有效的管理控制，防止個別人利用傳統成本法的缺陷侵蝕國家利益，有效地保護國有資產。

2、目前會計信息失真問題，固然不少是故意造假所致，但是不科學的核算方法，也會加劇其嚴重性。逐漸普遍化的高科技、自動化的企業，不能排除利用傳統成本法虛報利潤和資產狀況的可能性。采用abc有助于使社會擁有可靠的經濟信息，維護會計行業的誠信形象。

3、在國內經營中，成本核算的科學性，只影響到企業之間的利益分配，不影響國家的總體稅收。加入wto后，國際資本流動日益頻繁，尤其先進的外國企業實行了abc后，國內企業如果仍然采用傳統的成本法，則不僅會使企業處于十分不利的局面；而且跨國企業還可能故意利用傳統成本法的不科學性，隱蔽地實現轉移定價，把利潤轉移到稅率較低的國家和地區，會造成資本外流，使國家稅收等宏觀利益遭受損失。而推廣應用abc，則有助于在國際貿易和跨國資本流動中維護國家的利益。

第二節abc的適用條件和在我國應用的可行性

（一）abc的適用條件

綜上所述，abc有著深刻的現實意義。但同時要承認，abc的應用也是有條件的。比如：

1、從生產組織制度上看，abc關注“資源作業產品”的每個環節，從最詳細的作業開始設置賬戶，成本計算過程復雜了許多，需要精確而高效的成本統計、計算、管理系統，因此需要jit這樣科學的生產組織和嚴格的管理制度作保證，要求企業經營的各個環節，象鐘表的零件一樣相互協調，準確無誤地運轉，達到減少產品成本、全面提高產品質量、生產率和綜合效益的目的。

2、從內部控制效果上來看，各個作業中心也是相對獨立的利益集團，他們能否主動地提供abc需要的準確數據，是一個較難解決的問題。企業管理層需要加強對作業中心的控制，努力提高各個作業責任人的素質，保證責任人提供的信息真實準確。

3、從會計人員構成上講，企業需要聘請abc專家小組，這又容易導致abc本身成本過大。因此，在可接受的成本下擁有足夠的了解abc的會計師隊伍，是又一個必要條件。

4、從成本構成上講，有些制造企業，直接成本較大，沒有必要使用abc，相反，間接費用較高的企業，在管理當局對傳統成本計算準確度不滿、生產制造復雜性大、產品結構復雜、作業類別多、生產工藝復雜多變，同時市場對不同型號產品的需求變動較大，從而導致生產調度部門進行生產組織結構調整和投產準備的次數及成本增加，并且擁有現代化會計系統等條件下，應用abc才是比較有意義的。

（二）我國先進制造企業

具有應用abc的可行性

從abc產生的根據、背景和應用條件的分析中，人們很自然地覺得:abc和abm應用的前提條件必須有一個高科技制造環境。考慮到我國不少企業仍然屬于勞動密集型，我國企業在目前應用abc和abm條件是否還不太成熟？筆者認為，改革開放以來，我國電子技術革命加速發展，進而產生了越來越多高度自動化的先進制造企業，提供了日益先進的生產技術，也帶來了管理觀念和管理技術的巨大變革，abc這種成本管理的新思維、新理念在我國先進制造企業是可以率先推行、逐步推廣的。主要表現為：

1、從生產的組織管理上講，雖然目前jit、“零存貨制度”和“零缺陷制度”等在中國還很難完全做到，但是，由于電子信息技術等自動化設備的推廣，先進的制造企業完全有能力通過努力降低存貨量、縮短生產周期、提高產品質量、改善經營設備、提高員工綜合素質等途徑來努力接近jit的標準。與jit和零庫存相關的單元式生產、全面質量管理等嶄新的管理觀念也已深入人心。

2、政府多年來大力改善交通狀況，縮短了原材料和產品的運送周期，也進一步使abc具有了可行性。

3、從市場需求上講，客戶對多樣化、小批量和非經常性的商品需求越來越多，不能再僅僅采用以往的季度化大批量生產的方針，而應該快速地、高質量地生產出多品種、少批量的產品。相應地，企業傳統的原材料采購與產品制造過程將發生深刻的變化，原來為采購、制造和企業決策服務的周期性的產品成本計量與控制手段、會計決策理論、業績評價方法等也將發生相應變革，使abc這樣靈活多變而又科學準確的成本核算和經營管理方法，具備了存在的基礎。

4、從成本結構上講，在先進的制造環境下，許多人工已被機器取代，因此直接人工成本比例大大下降，機器、設備等固定成本比例大大上升。據報道，七十年前的間接費用僅為直接人工成本的50%～60%，而今天大多數公司的間接費用為直接人工成本的400～500%；以往直接人工成本占產品成本的40～50%，而今天不到10%，甚至僅占產品成本的3～5%左右。產品成本結構如此重大的變化，使得傳統的制造成本法不能正確反映產品成本信息，從而不能正確核算企業自動化的效益，不能為企業決策和控制提供正確有用的會計信息，甚至導致企業總體獲利水平下降。這種形勢既為abc提供了必要性，也進一步為abc提供了生存的土壤。

5、自動化程度比較高的先進制造企業，通常都有大量素質較高的青年會計人才，為abc提供了人才基礎。

6、隨著市場經濟和法制化管理意識的增強，自動化程度較高的企業逐漸建立了完善的內部控制制度，為作業中心和作業鏈的有效控制提供了條件。

可見，在我國自動化程度較高的先進制造企業，abc基本具備了可行性。

第三章abc的應用現狀及在我國推廣的途徑

本章從分析abc在國內外應用的總體狀況著手，通過總結實施abc的成功經驗和失敗教訓，來探討如何在先進制造企業中推廣應用abc。

第一節abc的應用現狀

（一）國際上的應用狀況

盡管abc在各國學術界很早就已出現，abc的知識也越來越被人所熟知，但其實際應用并不廣泛。armitage和nicholson等學者比較了加拿大企業和其他國家企業后發現，實施abc的企業比例較小：加拿大1992年為14％；英國1990年為6％；美國1991年為11％，1993年顯著增加到36％。同樣，1993年teoh和schoch也發現abc的使用率較低，澳大利亞為17％、馬來西亞為13％。1995年inners和mitchell的調查顯示英國公司有20％采用abc。

雖然各國對abc的應用并不廣泛，但是，就這些運用了abc理論的企業來講，對abc的滿意度還是比較高的，認為實施abc至少改善了會計管理系統的某一個領域（如在業績評價體系上有重要突破），對abc在產品成本信息、產品定價及組合策略中的作用滿意程度都比較高，對成本削減上的滿意程度、常務經理對abc信息的利用頻率也很高。在使用abc之前，傳統的會計系統主要是為財務相關部門和外部報告而設計的，它們的服務對象很有限，而且企業對傳統會計信息的準確性很少有信心；但是abc和作業鏈管理法可以廣泛服務于各個利益主體，支持了產品資源決策、產品定價和組合策略，也支持了顧客盈利性分析，而且提高了成本信息的準確性、可靠性。這些局部的成功都為中國企業推廣應用abc提供了必要的信心和寶貴的經驗。

（二）香港地區應用abc的基本情況

abc在過去10年中受到了廣泛的關注，但是截止至1999年，abc在香港的使用并不廣泛。調查顯示，1999年香港地區有10家企業已經使用abc（4家上市公司和6家非上市公司），使用abc的平均年度為四年；另有4家（2家上市公司，2家非上市公司）即將實施；在沒有使用、暫時也不打算使用abc的76家公司中有37家知道abc知識，有39家知之甚少。很顯然，大部分公司接觸abc的時間還不長。

1、使用abc的行業情況。香港公用事業的使用率比其它行業都高，這點和工業制造企業使用abc程度較高的假設并不相符，因為工業企業通常被認為是自動化程度較高的行業，具有使用abc的優勢。這大概是由于公用事業（如電力、自來水等）業務種類固定，規范化較強，易于開展abc比較復雜的會計操作。

2、abc的使用者和非使用者的比較。香港使用abc的公司比沒有使用的企業規模要大一些。可以推測，由于其本身的復雜性，規模較大的公司對精確成本信息有著更大的需求，而其本身又是一個復雜信息的提供中心，有更多的成本信息資源來實施abc。

3、產品的多樣性。與經典理論不同，香港產品比較復雜的企業使用abc反而較少，這大概是由于產量大、種類多的產品成本分配更加困難，導致對不少香港公司而言，實施abc太復雜、太昂貴，還不如使用傳統的會計方法。這也說明不少企業還沒有認識到abc對于產量大、種類多的產品分配活動的重大意義。

4、競爭的壓力。1991年cooper和kaplan認為：公司內部競爭程度比較高的時候，abc將會發揮重要的優勢，因為高度競爭性的產品由于盈利較少，更需要精確的成本信息來確定真實的盈利情況。然而，在競爭壓力方面，香港使用和沒有使用abc的企業并不存在顯著的差別。這說明香港企業應用abc具有一定的主動性，并非迫于形勢、被動應戰，但是也難免使這些香港企業對abc的必要性和迫切性感受不深。

5、成本結構。理論上講，abc和傳統成本計算法的一個重要區別在于對間接費用（制造成本）的分配上，如果企業的制造費用很高的話，使用abc會比較有效。但是在香港，使用和沒有使用abc的公司，間接費用比例并沒有顯著的區別。這進一步表明，香港企業采用abc不是被迫的，而是具有一定主動性，但是也決定了這些企業中abc對傳統成本信息失真的改進作用不會太明顯。

6、實施abc的動因。為了主動獲取更為準確的成本信息是部分香港企業使用abc很重要的原因，為了積極改善經營也是一個重要因素。

7、實施abc得到的支持。最高管理部門是其主要支持者，這又為進一步應用abc創造了條件。

8、應用abc實踐中的難點。香港企業實施abc最困難的是如何保證作業中心為abc系統收集準確可靠的資料，同時，在新的作業活動、新產品和新機構中實施abc同樣是一項非常困難的工作，將abc與傳統的會計系統有機結合、實現平穩過渡也是一項有挑戰的工作，需要補充新的熟練技術人員。這些與經典abc理論是一致的。

但是，調查顯示，標識作業成本庫和確定成本動因被認為是abc組成因素中最簡單的，這和經典abc研究的結論剛好相反（因為abc理論認為，正確確定成本動因是很困難的）。這大概是一些香港企業對abc內涵和本質的認識不足造成的。比如，香港部分企業對會計方法的定義與我們就有出入：有的公司使用的會計系統非常類似abc，但他們不叫abc；相反有些自稱使用abc的公司，卻使用傳統的“成本庫”和“成本動因”，而沒有使用abc特征的成本庫和成本動因。又比如，財務會計部門并不是香港支持abc的重要力量，比其它部門更少使用abc的數據，固然有可能因為一些會計人員認為abc對他們已經建立起來的工作構成了威脅，但是更有可能由于會計人員對abc知識了解甚少。這些都說明abc在香港仍然是一個新生事物，有待于人們深入研究和廣泛實踐。

9、對abc的滿意程度。香港公司對傳統成本計算法持有較低的滿意程度，在使用abc之后，大多數方面如業績評價、成本削減、過程改善等都獲得了顯著提高，有的幾乎提高了100％。而且，隨著實踐的不斷深入，香港企業對abc的滿意程度持續大幅度增加，比得上美國近幾年制造企業利用abc在成本系統改善方面所取得的效果。

10、一些企業不采用abc的原因。缺少足夠的abc人員是一些企業不實施abc的一個重要因素，另外，缺少企業管理層的支持也是重要原因，這和經典的abc的結論一致。還有一些企業由于對傳統會計系統已經比較滿意，因而不采用abc，說明這些企業還沒有意識到采用abc的必要性。

總體上看，香港企業雖然對abc的了解還不十分深入，但是，由于一些企業逐漸認識到abc所能帶來的巨大效益，所以對abc有著比較主動的需求。與發達國家相比，由于香港與大陸地區地理和文化環境比較接近，因此abc在香港應用的效果和經驗，也為大陸地區推廣應用abc提供了一定的信心和借鑒。

（三）abc目前在中國大陸地區應用的總體狀況

近年來，我國大陸地區高新技術迅速發展，間接費用的比重大大提高，同時顧客類型日益復雜，產品需求類型的變化速度日益加快，企業需要對此作出準確而迅速的反應，于是一些先進的制造企業開始努力嘗試abc核算法。有的企業還在abc基礎上采用了“柔性生產系統”，生產靈活、反應迅速，從產品設計到制造，從材料配給、倉儲到產品發運等，均實現了自動化，取代了傳統大批量的生產系統。但是真正推行abc的企業仍然不多，以1985—1999年關于企業理財先進經驗531個報道為例，從中剔除關于地區行業或非盈利組織報道的樣本134個，得到有效樣本397個。在這397個樣本中，各種成本管理方法運用樣本有189個。成本管理方法主要如表3-1：

表3-1成本管理方法統計

abc目標成本全生命周期成本pdca法質量成本其他總數

樣本數616122108189

比例3.17%85.19%1.06%1.06%5.29%4.23%100%

從統計結果看，目標成本方法是企業運用最多的方法，占85.19%，實行abc的企業只占3.17%。這一方面說明我國對abc的應用的確不夠廣泛，另一方面，與我國企業界中計劃成本、標準成本和定額成本等概念與目標成本經常混用、難以甄別有關。這與1999年中國會計學會“管理會計與應用專題研討會”企業代表們的觀點一致。

報道中，運用abc、abm或有類似經驗的6家企業主要有表3-2所列這些：

表3-2

報道年份企業名稱主要產品

1986上海縫紉機一廠、四廠縫紉機

1987上鋼三廠特殊鋼材

1990二汽集團汽車整車

1994棗陽野馬自行車廠自行車

1996湖南常德中興機械廠榨油機械

1996哈爾濱飛機制造公司飛機

雖然有意識地運用abc的企業較少，但在一些自發總結的管理經驗中卻閃耀著abc、abm的思想光芒。與國外和香港相比，這些應用abc的企業的特點體現為以下兩方面：

1、目標成本與abc可以“兼容”。

資料表明，目標成本仍是我國企業中運用最多的成本管理方法，同時，在有abc或abm運用經驗的6家企業中，就有4家企業采用了目標成本方法，這初步表明，目標成本管理與abc在企業中可以并存。

其原因是：在傳統目標成本管理方式下，產品成本被盡可能降低，以保證在市場接受的單價水平下，企業仍有贏利的可能性；在這一過程中，產品成本需要反復計算，而abc就是一種適應復雜成本計算、能夠使成本計算更精確的方法。因此，作業成本管理與目標成本管理并不是互相排斥的，而是相互結合、相輔相成的。

在兩種方法并存的企業中，兩種成本管理法基本上是針對不同對象實行的。abc主要針對產品設計、生產工藝過程和質量管理，而傳統目標成本則主要針對材料、人工消耗、非生產性開支等。這種現象也說明，我國不少企業abc經驗大多產生于局部性或專門性的管理當中，是“零星”的，尚未貫穿于全面管理當中，不具有全局性。

在先進的電腦一體化全自動生產過程中，由于材料、工時等的消耗是電腦控制的，因此它不再需要所謂定額的、計劃的或標準的成本來控制。然而，在半自動化的生產系統中，只要直接人工占有一定比例，“定額式”的目標成本控制就是有必要的。在這種情況下，傳統定額控制同樣也可深入到作業的層次，與abc相結合。

2、生產經營環境分析。

（1）從產品特征上看，已經使用abc的6家企業產品多數屬于小批量、更新快、工藝復雜的產品；實際上，一些產品規模大、更新少的企業同樣可以靈活運用abc、abm管理思想，但是目前嘗試較少。

（2）在6家企業中，多數將價值工程方法運用于產品設計當中，減少不必要的產品功能設計和相關成本投入。這是因為產品功能的構成與所采用的工藝流程密切相關，產品工藝的確定又與對價值形成的分析緊密聯系，價值工程方法實際上已將產品生產的整個作業鏈和價值鏈反映在產品設計過程中。但是，我國一些企業的價值工程運用過于狹窄，尚未由點及面上升到對整個作業鏈的全面分析，這極有可能是企業缺乏abc管理知識所致。

（3）在存貨管理上面，6家企業只有二汽集團1家企業實行了“零存貨”，其他都是努力接近這一目標；而且致力于零存貨的企業對價值工程和價值鏈管理等方面的工作不是很關注。例如，在一個實行零存貨的單位里，常常是僅僅將一些原料供應充足的物資實行“零”存貨，孤立地運用零存貨手段，就庫存論庫存，而未觸及到整個生產過程和價值鏈的變革，也就很難開展成熟的abc管理活動。

（4）6家企業中大多數采用了“全面質量管理”，質量管理在我國企業管理中普遍受到了重視，但以其管理的環節來看，從產品設計、生產到售后服務等全面質量管理并不多，與abc和其他幾項管理間的協調更不夠。

（5）6家企業中有2家（二汽集團和棗陽野馬自行車廠）實行了類似jit的生產組織制度，但是對價值工程、abc等其他管理方式不夠關注。

（6）6家企業大多具有相關信息系統的建設，并且與價值工程配合較好，但是與基層生產組織間的配合較弱，與庫存管理和質量管理的協調更弱，這樣就未能把abc原理貫徹到每一個具體的基層作業中心。

總體上講，一方面我國先進制造企業已經出現了不少abc、abm運行的環境特征，為abc的推廣提供了可行性條件；另一方面從企業整體經營過程來看，管理工作之間仍然存在一定的不協調或“脫節”現象，這對abc、abm的運用會帶來一定的影響。在探討如何推行abc和相關管理措施的問題時，必須要考慮到如何消除這些影響、解決相關問題。

第二節成功應用abc的一部分經驗及推廣途徑

（一）如何應用abc解決成本信息失真問題

我們通過abc成功解決成本信息失真問題的具體案例，來探討如何推廣應用abc這一核算方法。

一、企業背景及問題的提出。

福建x公司主要生產電源開關，企業產品種類繁多，生產自動化程度較高。在20世紀90年代中期之前，產品供不應求，雖然沒有嚴格的成本控制，但是盈利率一直很高。1990年之后競爭逐漸激烈，單價逼近了成本，公司堅持所接受的定單價格必須高于產品成本價，以保證贏利，但是公司連續多年虧損或利潤率接近于0。由于公司不存在資源浪費或賬務虛假現象，高層管理人員始終找不出虧損的原因。

后來，某教授深入調查后發現該公司生產自動化程度很高，并且會計核算系統也很先進，企業的生產特點為品種多、數量大、成本不易精確核算（其年總生產品種約6000種，月總生產型號300多個，每月總生產數量多達2千萬件），于是建議該公司使用“abc”代替制造成本法。

二、作業成本法在福建x公司的實際運用。本公司實施的abc包括以下三個步驟：

（一）確認主要作業，明確作業中心。第一章講過，作業是企業內與產品相關或對產品有影響的相似的活動。企業的作業可能多達數百種，通常應該對企業的重點作業進行分析。結合本公司產品的生產特點，可以劃分出備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產制造等六種主要作業。其中，備料作業的制造成本主要是直接材料消耗成本；液壓作業的制造成本主要是電力和機器占用的成本；噴漆作業的成本大多為與產品外觀文字、圖案相關的顏料、人工、噴繪機器等的成本與費用；加鹽作業的制造成本則主要為電力、化學儀器和化學材料的消耗；檢查作業的成本主要是人工費和有關質量測定儀器的費用；生產制造作業成本主要是直接人工，與制造成本法下相似。各項制造成本先后被歸集到這六項作業中。

對于固定資產消耗造成的間接成本（折舊費用），不再單獨作為一個作業中心，而是分攤到各個具體作業的成本中（如液壓作業的機器占用成本等）。原因有兩點：第一，由于本企業自動化程度很高，不能以生產工時來分配折舊費（是間接費用之一），而應該用產品消耗固定資產的作業數量作為標準（如廠房、機器占用時間等）；但是，固定資產使用年限本身就需要估計，因而對所謂“固定資產類作業”的成本比較難以把握。第二，其他的作業活動多數都使用了某一類具體的固定資產（液壓、噴漆、加鹽和檢查等作業都使用了相關的機器），因而這些作業成本已經包含了相應的折舊費。所以，無需對固定資產折舊單獨認定為一種作業。

（二）選擇成本動因，設立成本庫。

第一章講過，abc理論認為，成本動因（costdrivers），即成本驅動因素，是對導致成本發生及增加的、具有相同性質的某一類重要的事項進行的度量，如質量檢查小時數、用電度數等。

根據企業自身的特點，在福建x公司備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產制造等六項主要作業中，成本動因各自選擇如下：

1、備料作業。該作業耗用標準的設定都是以重量為依據，因為，材料構成了產品主體，導致該作業消耗成本與該作業產品的重量呈正比例關系。所以應該選擇產品的重量作為該作業的成本動因。

2、液壓作業。該作業的成本主要表現為對電力的消耗和機器的占用，這主要與產品消耗該作業的時間有關。因此，應該選擇液壓小時作為該作業的成本動因。

3、噴漆作業。從工藝特點來看，該作業主要與噴漆的道數有關，因此，應該選擇噴漆道數作為該作業的成本動因。

4、加鹽作業。該作業的成本主要為電離過程中的電力消耗、工業鹽的消耗和機器的占用，隨著加鹽的次數增加，因此，應該選擇每批產品的加鹽批次作為該作業的成本動因。

5、檢查作業。該作業以人工和儀器為主，而該公司的工資以績效時間為基礎，儀器也以使用時間做依據，因此，應該選擇檢查小時作為該作業的成本動因。

6、生產制造作業。該作業主要指車間直接生產工人的生產活動，其成本以人工費用為主，與工時呈正比例關系，故選擇直接工時作為該作業的成本動因。

某一成本庫（作業中心）耗用的可歸集的總成本，除以該成本庫對應的總作業量，即該作業的分配率。其意義和作用類似于制造成本法的制造費用分配率，只不過它只代表某類作業的成本分配率。如表3-3中的“分配率（1）=a÷b”分別為0.007177、1.000173823等。

各個成本庫有了自己的分配率，加大了核算工作量，但是本企業擁有先進的會計核算系統，實現復雜而準確的計算，仍然是可行的。

表3-3與1a型號產品相關的各項作業部門2000年9月成本及分配率一覽表單位：元

備料液壓噴漆加鹽檢查生產工人

制造成本(a)63826.5959673827.5565324.232627.232663.522893.56

成本動因產品（用料）重量液壓小時刷漆道數加鹽批次檢查小時直接工時

總動因量(b)8892654.259663456.6986953642.002914196402.9953645.27

分配率（1）=a÷b0.0071771.0001738230.0007510.9015880.0135610.053938

（三）最終產品的成本分配。

（1）某類作業成本的分配方法為：某產品應分配的某類作業成本i=該類作業成本分配率×該產品消耗的該類作業量

如表3-4中每單位1a產品分配的備料作業成本i=0.007177×2.3=0.0165071（元）。

1a產品分配的其他作業的成本計算方法相同。

表3-41a型號產品單位產品各項作業成本表單位：元

備料液壓噴漆加鹽檢查生產人工

分配率（1）0.0071771.0001738230.0007510.9015880.0135610.053938

成本動因產品（用料）重量液壓小時噴漆道數加鹽批次檢查小時直接工時

耗用作業量（2）2.313.15.32.16.32.1

分配的成本i=（1）×（2）0.016507113.102277080.00398031.893330.085430.1132698

(2)該產品應分配的全部作業成本=∑i，如表3-4中1a產品單位作業成本=∑i=0.0165071+13.10227708+0.0039803+1.89333+0.08543+0.1132698

≈15.2148(元)

三、abc與制造成本法下產品成本計算的比較。

1、制造成本法下產品成本計算。

此時，間接成本的分配方法中，生產工人工時比例法最具有代表性。表3-3中的成本項目，在制造成本法下按工時總額分配，需將液壓、噴漆、加鹽、檢查統一計入間接成本（即制造費用）。

間接成本總額=59673827.55+65324.23+2627.23+2663.52

=59744442.53（元）

由表3-3知生產工時總數為53645.27工時，則間接成本分配率=59744442.53÷53645.27=1113.695（元/工時）

由表3-4知，每單位1a型號產品耗用2.1工時，則單位1a產品分配間接成本=1113.695×2.1=2338.758（元）

從表3-4看出，產品重量主要由備料重量構成，所以備料的成本基本上可以代表直接材料成本，則每單位1a產品的直接材料費為0.0165071（元），而直接人工費為0.1132698（元），則每單位1a產品制造成本=應負擔的間接成本+應負擔的直接材料+應負擔的直接人工=2338.758+0.0165071+0.1132698=2338.888

2、abc與制造成本法下產品成本計算的比較。

可以看出，abc下1a型號產品的單位成本為15.2148(元)，而制造成本法下1a產品的單位成本為2338.888（元）。為什么會有這么大的差別呢？

正如本文在第二章第一節所做的理論分析，其主要原因在于兩種方法對間接費用的分配不同：制造成本法把每單位產品耗用的某一項成本標準（如工時比率），當成了對所有的間接費用（如備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查等）進行分配的比率，而實際上，產品分別耗用各種費用所占各種費用總額的比例，不可能僅僅用工時比例這樣的單一指標來代表。制造成本法造成的結果是，高估了高產量產品的成本，低估了低產量產品的成本,體現在x公司如表3-5和3-6：

表3-5：傳統成本法下為虧損，但在abc中為贏利的產品調查表單位：元

型號市場單價生產數量傳統成本法作業成本法

單位成本單位利潤單位成本單位利潤

70.233850000.3234-0.09340.1020.128

80.064500000.1407-0.08070.0120.048

90.244240000.4636-0.22360.1850.055

表3-6：單位產品在傳統成本法為贏利，但在abc中為虧損的產品調查表單位：元

型號市場單價生產數量傳統成本法作業成本法

單位成本單位利潤單位成本單位利潤

100.0412550.0230.0180.95-0.909

110.183010.030.150.45-0.27

120.051030.0410.0090.23-0.18

130.04415190.0390.0050.05-0.006

140.1213460.0740.0460.21-0.09

150.154650.010.140.19-0.04

對于表3-5中的高產量產品，本來是贏利的，尤其在單價很低時（如7、8型號的產品），實際利潤（如0.128元、0.048元）所代表的贏利率還是很高的，但是在傳統法下，企業誤以為是虧損的，錯誤地拒絕了定單，喪失了市場機會，在競爭十分激烈的買方市場下，非常可惜。而表3-6中的低產量產品，實際上是虧損的，尤其是在單價很低時，虧損額所代表的虧損率是難以容忍的（如10號產品，市場單價才0.041元，可虧損額就達0.909元），但是在傳統成本法下，企業誤以為是贏利的，錯誤地接受了定單。這就造成了利潤報告的嚴重失真，出現“定單單價都高于‘單位成本’，但最終卻虧損”這一現象也就不奇怪了。

四、對x公司應用abc解決成本信息失真問題嘗試的評價。

（一）x公司對abc的采用，是必要而及時的。

從市場特點看，買方市場中單價已經逼近成本。

從產品特點看，企業的生產特點為品種多、數量大（年總生產品種約6000種，月總生產型號300多個，每月總生產數量多達2千萬件），成本不易精確核算，傳統成本法越來越顯得過于粗略。

從其成本構成上看，如1a產品本月直接成本總額=備料成本+生產工時成本=63826.59+2893.56=66720.15（元），間接成本總額為59744442.53元，總成本=66720.15+59744442.53=59811162.68（元），直接成本占總成本的比重僅為0.11%（即66720.15÷59811162.68），而間接成本的比重高達99.89%（即59744442.53÷59811162.68）。

（二）從案例中可以看出，福建x公司應用abc來解決制造成本法下成本信息失真問題的嘗試，是比較成功的。

首先是成本信息、產銷決策和資源配置更加合理。該企業應用abc后，通過計算出每種成本庫（作業中心）的分配率，再根據每種產品消耗的某項作業量乘以相應的分配率，得出這種產品消耗的該項作業成本，再把這種產品消耗的各項作業成本加總，得出這種產品的作業總成本。這樣，就解決了制造成本法中對于間接費用的單一分配比例造成的成本信息失真問題，進而使生產、定價和銷售決策更合理。比如，在競爭日趨激烈的買方市場中，對于那些產量高、復雜程度低的產品，應該適當降低其價格，增加定單數量，以提高市場占有率；對于那些規格特殊、批量較少、價格彈性低的產品，企業能夠通過abc和jit的協調運用，及時滿足客戶需求，則可提高其價格水平，如果顧客接受，就獲取可觀的利潤，若顧客不接受，企業可以減少此類產品的生產，將多余的資源運用到更體現abc優勢、競爭能力更強的產品甚至行業之中，這樣就大大優化了資源配置。

其次，由于abc提供了及時、準確而詳細的成本信息，該公司具備了進一步完善責任會計、加強內部管理的條件。比如，表3-3中，耗用總成本最多的是液壓部門（為59673827.55元），要引起重視，嚴加管理。又如，分配率最大的是液壓（1.000173823元/時間）和加鹽部門（為0.901588元/批次），雖然加鹽部門的總成本不是很大，也要引起重視，加強對液壓時間和加鹽次數的控制。

五、推廣應用abc來解決成本信息失真問題的途徑。

通過對福建x公司成功應用abc、解決成本信息失真問題的經驗進行歸納總結，我們可以發現：x公司的成功，歸功于企業在確認作業中心、設立成本庫和計算成本等環節中，始終把abc的適用條件和企業自身成本核算的特點結合起來。所以，針對如何推廣應用abc這一問題，其答案首先在于把abc的特點和企業自身成本核算的特點相結合，具體包括：

（一）動因的選擇不必太細、太全，而應找到最重要的、與本企業主要成本相關性最大的因素。

這是因為，雖然abc對成本的反映更加深入細致，但也不是說“動因選擇得越細越好”，而應該有目的、有重點地選取成本動因，以保證abc具有更大的可操作性。比如，據報道，x公司也試圖選取和所有成本耗用都相關的成本動因，但事實證明這是不可能的，因為在某個獨立的作業中不可能所有的耗費（成本）都與同一個成本動因呈正比例變化，或保持密切關系，如果選取動因太多，這個作業中心的成本核算工作就會無所適從。

那么應該主要關注哪些成本動因呢？這首先要明確本企業應用abc的目的。理論上講，企業應用abc可以實現科學核算成本和進行產銷決策、嚴格內部控制、優化價值鏈組合、協助全面質量控制、配合業績評價和實現戰略成本決策等多種目的。但是，具體到一個特定的企業，應該明確自己應用abc的主要目的，并根據其主要目的來確定哪些是重要動因。比如上面講的x公司，應用abc的主要目的，是解決傳統成本信息失真問題，而不是客戶需求、業績評價等，所以就詳細反映那些與產品制造、生產成本發生過程緊密相關的動因。比如，選擇出相對獨立的、對產品和成本形成影響較大的作業（備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產制造等六種），然后再確定作業中與主要的成本消耗相關性較大的成本動因（如備料重量、液壓小時等）。相反，對于那些與產品成本積累過程相關性不太大的作業（如固定資產的購置、管理、使用和清理活動，以及產品功能設計、售后服務和業績評價等作業活動），則不再面面俱到。這樣雖然會在一定程度上降低成本核算的準確性，但是更重要的是在保證了abc可操作性的基礎上，仍然比傳統制造成本法的準確度大大提高。

（二）成本動因的選擇可采取多元化的方式，以適應不同的作業活動。多元化的作業和成本動因，是abc與傳統成本法中單一分配率的本質區別。比如，x公司選取了六類不同的作業，各自選取相應的分配率，以適應六種不同的作業活動，而不是采用一兩種成本動因——那樣abc就失去了意義。

（三）企業應該根據自身的電算化、網絡化進步程度，確定作業賬戶設置的詳細程度，因為企業實施abc必須要以完善的計算機化會計系統為基礎。尤其是像福建x公司這類消耗原材料的種類和生產的產品品種都較多的企業，如果沒有計算機系統的支持幾乎是不可能的。具體來講，abc需要如下計算機系統條件：企業的計算機已實現網絡連接，已建立配方庫、標準庫等基礎數據系統，已按管理信息系統建立了獨立的核算系統，具有數據處理中心及形成相應的信息。

在前文關于我國abc應用狀況的分析中我們已經看出，雖然實踐中我國不少企業的網絡和信息系統不夠先進，但是最近幾年都在努力改進，加上近年來我國網絡信息、計算機技術發展迅速，實現大面積的會計電算化、網絡化還是有希望的。比如，河北邯鋼用其先進的信息技術和現代管理技術，設置了類似abc的核算和管理體系，同時改造傳統產業、支持新興產業、提高企業市場競爭力，形成了著名的“邯鋼經驗”，其成功之一就是abc和企業計算機系統的充分結合。

（四）成本庫和abc具體職能部門的設置，要適合企業自身的人才結構。abc存在一定的主觀性，如在福建x公司中，作業的確認、成本動因的選擇和同質成本庫的確認上，需要作出職業判斷，不同的會計人員會有不同的結果；同時，作業中心不同的負責人提供數據的準確性也不盡相同。這種主觀隨意性有時會帶來較大的偏差。所以，abc管理系統的框架和選取指標的口徑，要符合企業自身的人才結構，相關人員的綜合素質也需不斷提高以適應abc的要求。不能盲目追求信息化、自動化，而不顧自身人才基礎，機械照搬abc理論。

（五）abc要與企業現有的核算體系相銜接。abc是一種新的“完全成本制度”，拓寬了成本的計算范圍，如第一章第一節所述，abc計算的成本與制造成本法和中國1992年以前的“完全成本法”計算的結果差異很大，實施時企業應注意與自身現行的成本制度銜接或融合，以避免脫節太大、管理上無法承受。實際上正如本章第一節第（三）個問題中談到的，abc和“目標成本法”等傳統成本為基礎的管理措施并不是相互排斥的，而是兼容的，它解決了傳統成本法存在的不合理性，也是對傳統成本法的和諧發展。比如x公司的實踐中，選擇備料成本動因時，就選取了“備料重量”，選擇生產人工成本動因時，選取了“直接工時”，這些都是在傳統成本法里通常使用的分配因子，這樣不但無損于abc，反而有助于提高成本核算的準確性和合理性。又如，河北邯鋼在嘗試abc性質的管理制度時，就結合了原有的目標成本規劃、模擬市場等方法，取得了很好的效果。

（六）abc必須建立在嚴格的內部控制和管理制度基礎上。成本信息失真問題不僅僅是一個會計核算方法問題，還有經濟體制、內部控制制度、人員素質和文化背景等多方面的深層次原因。在現有的體制和社會文化背景下，解決成本信息失真問題，除了體制改革、提高員工素質外，加強內部管理和控制，是極其重要而又直接的措施。福建x公司成功運用abc是建立在嚴格管理基礎上的，必須取得單位最高層領導和有關部門領導的認可和支持，以加強管理，做好全體員工的培訓，提高全員的成本意識，其目的是避免和消除無效作業（即不增加價值的作業），消除實施過程中所產生的各種人為因素的阻力，以促進降低成本和提高效率，這是作業成本法的精髓。另外，只有管理到位，才能保證員工培訓及時，才能做好會計基礎工作，確保會計信息真實可靠，否則，運用成本昂貴的abc，卻假賬真算，無異于勞民傷財。

（二）如何應用abc實現戰略成本管理

一、戰略成本管理的含義。

所謂戰略成本管理就是在考慮企業長期競爭地位的同時進行成本管理。戰略成本管理的主要模式是桑克模式，其內容是把abc與戰略管理結合起來，主要包括價值鏈分析、戰略定位和成本動因分析幾個方面。

第一章已經講過，價值鏈是由相互依賴、互相關聯的活動所構成的一個價值體系，描述的是增加一個企業的產品或服務的實用性或價值的一系列作業活動；所謂價值鏈分析主要是分析從原材料供應商開始，一直到最終產品消費者為止，其間一系列相關作業的整合，是從戰略層面上分析如何控制成本。這種分析可有多重視角，如對企業自身價值鏈分析、對行業價值鏈分析、對競爭對手價值鏈分析等等。

所謂戰略定位是幫助企業在市場上選擇競爭武器以對抗競爭對手。企業要對自己所處的內外部環境進行詳細周密的調查分析，在此基礎上，進行行業、市場和產品方面的定位分析，再確定以怎樣的競爭戰略來保證企業在既定的產品、市場和行業中站穩腳跟、擊敗對手，以獲得競爭優勢。

所謂成本動因，前文已經論述過，即導致成本發生的因素。從價值的角度看，每一個創造價值的活動都有一組獨特的成本動因，它用來解釋每一個創造價值活動的成本。戰略成本動因分析就是把abc理論的成本動因分為結構性成本動因、執行性成本動因和作業性成本動因，對企業的宏觀和微觀成本管理活動進行分析。

國際上先進的戰略成本管理經驗給我們這樣的啟迪：企業為取得競爭優勢，應從abc和價值鏈的角度來建立戰略成本管理體系。眾所周知，中外國情不同，生產力發展水平也不同，不能簡單照搬國際經驗。那么，如何在我國先進制造企業運用abc實現戰略成本管理呢？我們通過epw廠的案例來分析這一問題。

二、epw廠成功應用abc思想實現戰略成本管理的總體途徑。

epw廠是一家國有中型電器制造廠，技術力量雄厚，產品質量過硬，生產過程及生產成本管理嚴格，多年來一直是行業中的領先者。但是近年來，epw廠主導產品la的市場競爭日趨激烈。為使企業產品在市場上取得強大的競爭力，epw廠跳出傳統的以生產制造過程為重點的成本管理范圍，應用戰略成本管理原理指導成本管理工作，其基礎即是abc的核算方法和管理思想。企業對la產品開展市場需求分析、相關技術發展分析，并在此基礎上，研究la產品設計成本、供應商成本、顧客使用成本和售后服務成本。

首先，應用價值鏈分析的思想對epw廠的上下游環節進行分析，發現epw廠上下游環節均有許多工作可改進，然后根據abc的管理原則，對這些環節實施嚴格的成本管理，以便提高整個企業的競爭優勢。在采購階段，除了采用經濟批量法控制采購批次、采購價格等常規方法，還通過與供應商發展密切關系進一步控制甚至降低采購成本。在銷售階段，通過分析，epw廠撤掉了很多辦事處，試行分銷制，降低銷售費用，而且商對市場信息收集和反饋、提出價格變動的可行性建議更及時，使企業能動態地掌握競爭對手的價格與市場行情，取得投標中的競爭優勢，同時增加企業銷售利潤。

其次，進行戰略定位分析，選擇競爭戰略。epw廠針對市場環境，將la產品定位于中高檔，采取“成本領先”戰略，運用財務數據嚴格控制成本的上升，并局部運用abc控制產品成本，使得la產品的價格在市場上一直保持較強的競爭力。

第三，實施abc控制，進行戰略成本動因分析。

在“成本領先”戰略下，為了防止競爭對手較早開發出更低成本的生產方法，企業必須始終掌握準確的成本信息，并努力控制和降低成本；同時，企業還要滿足經常改變的顧客需求。前文已經談到，abc是將著眼點放在作業活動和資源消耗上，有利于控制和降低成本，其靈活性也適應了多變的顧客需求。所以，abc是戰略成本管理向作業層面的滲透，而戰略成本管理則是abc拓展延伸到上游的生產采購和下游的銷售環節的一個系統，兩者之間是相輔相成、互為依托的。epw廠通過應用abc，發現了浪費，找到了可能降低成本的地方，提高了作業活動效率，完善了定價決策，為企業創造了新的價值。

三、abc在epw廠戰略成本管理實踐中應用的具體方法。

（一）重視abc對成本詳細揭示的功能，這是進行戰略成本管理的基礎。

以epw廠的a部門作為使用abc的例子，2000年3月份a部門生產高壓電器產品h10型la(以下簡稱h型產品)和zh10型la（簡稱zh型產品）。h型產品是普通型產品，市場價150元/只，zh型產品是新型、復雜的產品，市場價250元/只。這兩種產品都在相同的生產線上制造。

2000年3月份a部門生產了zh型產品400只，同時生產了h型產品6000只，有關這兩種la產品的生產成本資料如表3-7所示:

表3-7：la產品生產成本資料統計表單位：元

成本項目h型產品zh型產品合計

直接材料直接人工制造費用116,091.4976,571.53341,235.898,859.438,496.8437,872.98124,950.9285,068.37379,108.16

合計533,898.9155,229.25589,128.16

按傳統成本法計算h型產品和zh型產品的單位成本，計算結果如表3-8所示:

表3-8：epw廠a部門產品單位成本表單位:元

成本項目h型產品（6000只）zh型產品（400只）

直接材料直接人工制造費用19.3512.7656.8722.1521.2494.68

合計88.98138.07

上述傳統成本計算法，按直接人工成本比例分配制造費用，而制造費用是直接人工成本的445.65%（即379,108.16÷85,068.37），這樣分配制造費用雖然方便了成本核算工作，但據第二章的分析，由于間接成本比重較大，分配間接成本時產生的小的錯誤就會被放大近4.5倍，很可能扭曲成本數據，不利于對制造費用采取有針對性的控制措施和以成本為依據進行的定價決策。所以，制造費用的分配率應重新調整。

經過考察，可以認為a部門符合abc的適用要求，理由如下：（1）a部門有以數控設備等現代化裝備為主要特征的現代化自動制造系統。（2）a部門人員經過多次精簡，直接人工成本在產品成本中的比例很小，而間接費用很高（如制造費用是直接人工成本的445.65%）。（3）產品零庫存，因為h型和zh型產品均供不應求，不存在成本沉淀到會計分期中的問題。（4）h型產品和zh型產品有不同特點，工藝差別大，比如，h型產品產量大，工藝復雜程度低;而zh型產品產量小，復雜程度高。（5）a部門管理水平較高，員工成本意識均較強，成本核算的數據較為準確。

因此，采用abc對h型與zh型產品的成本進行分配，根據abc的實施步驟，epw廠組織會計、技術、生產和采購等專業人員對該月a部門的制造費用進行分析，重新計算h型和zh型產品的單位成本。其使用abc的各個步驟的方法，與福建x公司基本相似，這里就不再重復列舉。

該企業在嘗試abc后發現了與福建x公司相同的成本計算效果，即abc計算結果與現行傳統成本計算法的結果有著明顯的差別。統計數據表明：epw廠生產的h型和zh型產品制造成本法下的銷售成本率(單位產品生產成本÷銷售單價)分別為：59.32%（即88.98÷150）和55.23%（即138.07÷250），但采用abc計算后發現原先h型產品的生產成本被高估了15.26%，而zh型產品的生產成本被低估了56.14%。主要原因是，abc深刻揭示出一個簡單而又隱蔽的事實：每只低產量（zh批量為400只）、新型的、復雜的zh型產品需要的機器動力、準備次數、材料處理、產品分類等費用皆比工藝簡單的h型產品多。由于傳統成本法不能揭示這一點，不能把成本分配給所有的作業，所以普通的h型產品代替新型、復雜的zh型產品承擔了一部分費用。

由于abc的應用，使被傳統方法扭曲的成本計算恢復其本身應有的面目，糾正了成本計算不實所帶來的成本信息失真，從而也為降低成本的努力指出了方向。

（二）epw廠應用abc加強戰略成本管理、提高企業的競爭能力的措施。

epw廠a部門使用abc進行計算后，發現zh型產品的成本是原來制造成本法下該產品成本的2.28倍，達314.79元/只，遠遠高出其市場售價，大大出乎所有人的意料。于是epw廠組織技術、設備、會計和a部門的管理人員對zh型產品的成本問題作專題研究。

1、首先，利用abc提供的詳細資料在同性質作業中對比分析，立刻發現zh型產品的單位機器動力成本和生產設備折舊成本明顯偏高，要降低zh型產品的成本，主要應抓住這兩個關鍵作業。

2、其次，進一步分析abc的計算過程，發現這兩個作業成本高的原因由一個共同的因素引起，即zh型產品的單位機器占用小時數多，為h型產品的12倍，就是說，zh型產品占用機器的一部分時間，是不增加價值的作業。這就使zh型產品降低成本工作的重點更加明確：降低zh型產品的單位機器小時，減少不增加價值的作業，就能大幅度降低zh型產品的單位成本。

3、接著epw廠成立以技術和設備人員為主的項目組，就如何降低zh型產品的單位機器小時作為突破口開展工作。經分析和研究發現zh型產品機器小時數為h型產品的12倍，是兩個因素的乘數作用使然：一個因素是zh型產品的每批工藝耗時為40分鐘，是h型產品的2倍；另一個因素是每批產品出產數量：zh型產品1只，而h型產品6只。針對這兩點，工藝技術人員進行艱苦努力，通過采用新材料和新工藝使zh型產品的工藝耗時降到30分鐘/批；同時設備人員通過工藝改進力爭每批zh型產品產量提高到3只。耗時和產量的變動使zh型產品的生產能力提高4倍，其中單位機器小時數為原來的四分之一，成本大大降低。在zh型產品需求沒大的增長的情況下，所節約的工時每月可多生產h型產品3000只以上，更好地滿足了市場對h產品的需求。

4、在此基礎上該廠結合市場情況對定價重新決策，h型產品由原來售價150元/只調整為135元/只，zh型產品由原來售價250元/只調整為288元/只，使利潤信息更加真實。

5、該廠運用abc的原理對h和zh產品進行長期跟蹤監控，從市場需求、產品設計到生產、售后服務各個環節，密切關注競爭對手的成本和戰略，隨時調整產品價格和投產決策，并且把各個環節的成本都納入abc的成本核算范圍之內，運用價值鏈觀念進行長期的、全面的管理，有效控制了成本，提高了產品質量，改善了企業形象，更好地推行了成本領先型市場經營戰略，增加了市場份額。

6、在長期全面推行abc的過程中，epw廠對abc系統自身不斷探索并進行改進，建立一系列配套制度，使之與企業“成本領先”戰略有機結合，如選取更實用的成本庫、把作業中心與責任會計中心相結合，對成本動因選取的合理性進行持續改進等，使該廠逐步形成了真正適合于自己的、獨具特色的abc系統。

四、從epw廠的實踐經驗中可以看出，要回答“如何在我國先進制造企業運用abc實現戰略成本管理”這一問題，應該注意把握以下要點：

（一）abc消除成本信息失真問題、揭示出科學的成本信息，是企業進行戰略成本管理和戰略經營的基礎和前提。所以，在福建x公司中總結出的經驗，在epw公司仍然適用，而且x公司需要注意的問題，這里仍然需要關注。

（二）epw公司進行的戰略管理，是abc在動態的、戰略層面上的體現，其主要手段是應用了abc思想中的價值鏈分析和相關的管理措施（abm），這是區別于普通戰略管理的。普通戰略管理強調的是企業使命和企業目標，強調企業總體的、長期的問題，顯得比較粗略，操作性比較差；但是運用abc的戰略成本管理，強調運用作業為基礎的成本信息和管理手段來達到企業的戰略目標，其特點為：

（1）從戰略管理內容來看，abc和價值鏈基礎上的戰略成本管理，把關注重點放在了經營成本和業績產生的內在原因方面，通過揭示成本和業績，不僅僅提高經營業績或效果，更重要的是努力提高經營效率。

效果和效率是兩個不同的概念。效果指活動的結果，強調活動對組織外部的影響，而對資源消耗不關注；效率則指活動的原因而言，強調的是單位活動對資源的消耗率，而對活動給外界的影響不予以強調。比如，有a、b兩個工人，a每天工作10個小時，生產150單位產品，平均每小時15個，b每天工作5個小時，生產100單位產品，平均每小時20個，則a的工作效果比b好，但是b的工作效率比a高。

第一章已經談到，abc的成本是“完全‘消耗’的成本”，因而強調對資源“消耗”產生的效率，從而更加關注經營成本和效果產生的原因。這與傳統的戰略管理決策不同，因為傳統戰略管理重點在于市場需求、生產銷售等總體方面，更多的關心經營業績和最后效果，即對外部市場影響如何，而對經營效果產生的原因和經營效率揭示不夠。

abc對經營活動的原因的揭示，包括兩個途徑：

首先是實現企業內部管理。而abc對作業的詳細反映，能夠充分揭示成本發生的原因；作業鏈管理努力消除“不增值作業”，有效控制了成本，提高了成本的“投入/產出效率”，進一步通過內部制度創新取得明顯成效，最終提高戰略經營效果。可以說abc找到了提高經營業績的突破口。由此，企業內部戰略管理更加具有可操作性，便于明確和落實作業中心的責任，建立全面細致、科學合理的業績評價、員工激勵機制，使戰略目標不至于落為空談。這一點在先進的制造企業中是有一定普遍性的，比如，河北邯鋼將成本管理放在“核心”位置，進行全面細致的控制，體現了abc的原則，就取得了奇跡般的效果。

其次，abc根據價值鏈的特點將成本視野向前延伸到產品的市場需求，是“從顧客到廠商”的管理，尤其重視在產品投產前的設計階段的成本控制，并且向后延伸到顧客的使用滿意度、維修及處置等售后階段，是深入各個經營環節內部的全程管理，結合了全面成本管理方法(tcm)和產品生命周期管理方法，從市場、企業的每一個環節上努力尋找成本發生、價值創造的原因，同時提高各個環節的“效率”和“效果”，使企業真正及時、有效、充分、深入地融入市場，更好地使“戰略”適應了“環境”。

（2）從成本控制的內容來看，abc強調在工藝設計和生產制造過程中，通過jit和“零缺陷”等手段，消除每一個不增加價值的作業。

abc的核心是把成本看成“增值作業”和“不增值作業”的函數，并將“顧客價值”作為衡量增加價值與否的最高標準，并進一步把“不增值作業”劃分成“維持性作業”和“無效作業”。成本管理者的任務，就是實現作業鏈的優化，即：盡量減少“不增值作業”，尤其是無效作業（當然，無效作業不一定是無用的工作，如機器維修和管理活動，雖然有用但是本身不增加價值），提高有效作業和整個作業鏈的投入/產出比例，使成本利用趨向于最優化的高效率狀態。如epw廠把降低單位zh型產品的消耗時間作為突破口，就是消除不增加價值的低效作業或無效作業，降低“未利用生產能力”（這里是時間）的成本，從而降低其生產成本，才能及時調整h和zh產品的價格，這樣就使企業保持有利競爭地位的問題更加具體化。

abc與價值工程管理是不同的，因為后者強調在產品設計階段剔除產品的過剩功能，以達到節約成本的目的。然而，剔除了產品的過剩功能，未必就消除了不增值作業。

（3）從信息來源來看，abc為基礎的戰略管理會計的信息來源具有外向性、開放性，是對各種相關信息的綜合收集和全面分析。它不局限于企業內部的信息來源，不僅要對企業內部實行規劃與決策、控制與評價，并且注重外部環境因素的變化情況，收集企業外部信息，包括競爭對手情況、行業市場需求、供貨商、客戶意向、售后服務、周邊人際關系等方面的信息，注重與供貨商及客戶進行協調與規劃，甚至關注企業與相應社會責任、生態環境的協調發展有關的信息。如epw廠，在采購階段，除了采用常規方法，還通過與供應商發展密切關系進一步控制甚至降低采購成本；在銷售階段，撤掉了很多辦事處，試行分銷制，使企業能動態地掌握競爭對手的價格與市場行情，取得長期的競爭優勢，增加了企業銷售利潤。又比如，沙鋼對物資采購實行招投標做法，在與供貨商充分“博弈”的過程中，取得了更有利的地位，僅1999年生鐵一項就節約成本4000多萬元。

(4)從戰略管理手段來看，abc雖然是必要而且非常重要的信息和管理手段，但不是充分手段，更不是唯一手段，因此，abc應該與相關的戰略管理措施相互結合、綜合使用，而不應該孤立地采用某一種手段。比如，可以結合價值工程、本量利分析、全面預算管理、全面質量管理、產品生命周期成本、目標成本、kaizen成本、基準成本、平衡記分卡和環境成本等方法。

其中，kaizen成本法主要強調降低產品制造過程成本（如epw廠降低zh產品成本的方法）；基準成本法主要是參照其他企業或部門成功實踐，建立內部業績評價標準以改善經營；平衡記分卡（balancescorecard）是卡普蘭教授等人提出的新型管理措施，是一種在業績評價和成本管理體系中將財務指標與非財務指標（如客戶導向經營業績指標、企業內部營運及技術效益指標和學習創新與成長業績指標等）相互融合的方法；環境成本主要核算企業對生態環境造成的影響的成本。版權所有

以價值工程為例，正如上面第（2）點談到的，價值工程在產品設計階段剔除了產品過剩功能，但是未必消除“不增值作業”，同時也要看到，abc和作業鏈管理雖然努力消除“不增值作業”，但是未必剔除了產品過剩功能，所以，二者應該結合使用。再以平衡記分卡為例，其財務指標可以與abc的詳細成本資料或價值鏈的財務信息相結合，而其非財務指標也可以與abc的客戶需求預測等方法綜合使用。這樣，企業戰略成本管理手段就變得更加有效。

abc和戰略成本管理來自發達國家，在epw這樣的技術設備先進、自動化程度高、管理水平較好的現代企業中試行并獲得成效。但是，在我國企業，尤其是國有企業，技術、設備、自動化程度和管理水平都參差不齊的狀況下，戰略成本管理和abc是否也能適用，是不少人都關心的問題。福建x公司和epw廠的實踐，對此問題作出了肯定的回答：只要按照科學的思路，努力創造相配套的條件，在我國先進制造企業中，abc是具有有效的推廣途徑的；abc的實施為科學核算成本、有效降低成本、實施戰略成本管理指明了突破口。

第三節一些企業應用abc失敗的教訓

雖然上文談到了許多成功應用abc的例子，但是國內外企業對abc的應用并非都是成功的，也有不少教訓值得我們引以為戒。比如，惠普公司（hewlett-packard）所屬的科羅拉多斯普林斯廠（coloradosprings）就是其中之一。

惠普是世界上管理最完善、最富創新精神的企業之一。它的成功部分歸功于它不斷地重新評估自身的控制機制和分權式的組織結構。惠普的科技含量、間接成本比重都很大，因此，理論上講，惠普公司整體上是比較適合采用abc和相關管理措施，實際上惠普公司的大多數分支機構實施abc的嘗試的確都很成功。

科羅拉多斯普林斯廠規模較大，生產示波器和邏輯分析器等測試設備。它的產品種類很多，但每種產品的產量都很少，主要銷售客戶是通訊及電腦行業的工程師等人員。管理層決定實施abc的目標是為了更好地了解自己的生產和支持流程，以找出成本產生的前因后果，并據此確定產品的成本，提供更加有效的成本控制和庫存評估依據，做出更合理的定價決策。

首先，在充分了解自身的各個流程后，該廠試圖找出各種成本動因，即成本因素。此處的成本動因是指一個流程中影響該流程成本的所有因素。成本動因一旦確定，信息技術小組就會幫助成本會計部門，采取各種方法利用電腦軟件跟蹤這些因素。

其次，對這些軟件進行修改，以加入新的成本動因。此處略舉一例，對物料軟件系統加以修改，目的是為了識別首選零件和非首選零件。該廠在確定其所購零件的優先順序時采取如下5個標準：技術（technology）、質量（quality）、可靠度（reliability）、交貨（delivery）和成本（cost），簡稱為tqrdc。

第三，根據tqrdc標準的評估結果，將各種零件分為首選、中等和非首選3類。由于每類零件所引起的間接費用不同，因此對3類部件的區分是很重要的。這一程序也讓研究開發部門參與了有關零件評估的工作。

該廠采用abc的這些操作，有一定的合理性，表現在：

1、抓住了該企業技術水平比較高、間接成本比較大、產品種類多、產量小、管理比較嚴格和會計信息系統比較先進的特點，實行abc的初衷是對的。

2、得到了管理層的支持，因而各部門配合比較積極，如信息技術小組、研究開發部門與成本會計部門配合較好。

3、成本動因的選擇比較客觀。比如“首選、中等和非首選”零件的區分，結合了本廠間接費用的特點；并且對于跟蹤監控的軟件不斷改進，遵循了循序漸進的規律。

該廠abc系統于1989年開始實施，然而，1992年卻半道夭折，從那以后，該廠沒有再嘗試過abc。那么，該廠實施abc失敗的教訓在何處呢？根據報道，主要問題有以下6點：

1、成本動因太多。abc理論的核心就在于對成本的“過程控制”，來對成本“追本溯源”。可是該廠abc實施者曾試圖為每一個流程“找出各種成本動因”，有一次，竟然在生產流程中挑出20多個成本因素，貪圖全面，結果導致作業中心過于分散，成本核算過于復雜，既增加了abc系統建立和維持成本，又增加了管理者對abc復雜信息理解的難度，明顯加大了“過程控制”和“追本溯源”的難度。

該廠應首先確定兩、三個絕對關鍵的流程環節，再在每個環節中找出兩、三個成本因素，并在初始階段全力以赴解決這些成本因素。這樣才能使abc更具有可操作性。

2、該廠對abc的應用沒有體現出明確的目的。從管理層決定實施abc的目標來看，“取得準確的成本信息”應該是其首要目的。因此，有關主要生產成本的動因應該詳細反映，而有關產品設計、市場需求等信息可以粗略反映。這樣，就可以有效地避免“成本動因太多”的問題。然而，該廠的abc工作卻沒有明確體現出這一目的：成本選擇漫無目的，簡單照搬abc理論，貪多求全；不但增加了實行abc的難度，而且，由于缺乏明確的信息需求目的，提供的信息沒有針對性，即使是科學地計算出了相關信息，也會出現不少abc信息“無人使用”的尷尬局面。

3、成本庫和作業中心內部缺少適當管理。雖然該廠的矛頭直指各種成本因素，預測間接費用的支出及成本因素的利用，但是，它只是每月公布成本因素的變化情況，包括成本因素的效率變量、比率變量及數量變化等，卻不對各個作業中心內部及其成本產生過程實施有效的控制和管理，并不能給一個個產品的各種成本帶來增值利益。因此，該廠應該發揮惠普公司良好的“自身控制機制”的優勢，加強作業中心內部的控制。

4、各作業中心之間成本協調、配套管理跟不上。該廠過分注重公布成本因素的月變化情況，但在針對各個成本庫和作業中心之間如何相互協調、控制成本產生的過程、削減成本方面，卻從未采取任何相應手段。比如，據報道，其研發部門做出調整，開始采用首選零件后，但是采購部門卻并不改變其成本結構。因此，吸取epw公司的經驗，制定可行措施、努力削減非首選零件的總用量及壓縮總體的成本結構，使abc與企業戰略和整體企業管理有機結合起來，應當成為該廠實施abc的主要目標。正如本章第一節所講，這種abc與企業整體管理“脫節”的現象在中國也很多，因而吸取其教訓很有必要。

5、過分強調標準成本。該廠希望把某個成本因素作為管理的基準和目標，完全實行“標準成本”的控制。但是，要想在如何具體分配成本問題上使整個群體達成共識，幾乎不可能，弱化了各個成本中心的控制作用。

實施abc應注重長期控制成本、加強管理的效果，而不應強調短期內滿足某一具體成本“基準目標”。如果那樣做，意味著要找出所有的流程、所有的成本因素及所有適當的支出項目并予以分配。本來該廠成本動因就選取得太多，加上過分強調標準成本，使成本管理部門要把實際數據和標準成本隨時做一番比較評估，導致了要耗費大量的資源對各種成本因素活動進行管理，使abc的實施就好象一場管理惡夢。與其這樣做，倒不如發揮惠普公司“分權式”組織機構的特長，讓各分權部門作為一個個成本庫，建立責任中心，著重抓好自己內部的成本控制工作。

6、該廠對abc的應用，過于急于求成，淺嘗輒止，缺少積極改進的過程。比如，雖然該廠對成本動因的跟蹤軟件作了動態的改進，但是abc自身并未深入實踐，遇到了問題，1992年后，就再也不嘗試了，而沒有象epw廠那樣組織項目組對產品深入分析和研究。事實上abc的推行，是一個動態的演進過程，需要在實踐中不斷摸索，并非不允許有失誤，關鍵是努力減少失誤，并且根據abc的規律和企業自身的特點，逐漸改進和完善abc系統。

第四章結束語

通過前面對abc的理論概況、在我國應用的必要性與可行性、國內外應用狀況和經驗教訓的分析和總結，筆者認為：

首先要承認，總體上來說，我國的科技發展水平同西方發達國家相比，差距依然很大，企業整體的設備水平依然很落后，如有關報道顯示，鋼鐵、石化、電力等15個行業中，我國企業的生產技術與國外先進水平的差距一般為5到10年，關鍵性技術差距更大，而abc是高新技術生產制造系統和會計核算系統的產物，所以abc在我國企業全面推行，為時尚早。然而，筆者以為，abc雖然受環境的制約和影響，但是作為一種先進的管理思想，它們并不排斥一般企業，相反，在個別先進制造企業或企業中的某一部門可以先行實施，將會帶動整個企業管理思維的變革，對企業管理水平的提高、競爭力的增強，有明顯的推動作用；從長期看，abc還會反作用于其科技環境，促進企業自動化水平的提高，并為政府提供更科學的宏觀財務信息，在國際貿易中保護本國利益。版權所有

因此，筆者認為，推廣應用abc和相關管理措施應該把握以下兩個方面：

（一）abc可以在我國一部分先進制造企業或其若干部門先行實施，逐步推廣，如果“等待完全符合條件再實施abc”，則會導致企業喪失快速發展的時機。

首先，abc作為一種成本核算和控制方法可以從企業個別部門到整個企業，從制造到服務，從個別先進企業到更多企業，逐步開展。研究和實踐都表明，企業內技術裝備水平的多層次，可以用不同的成本控制方法與之適應。例如：勞動密集型部門可采用責任成本控制；自動化程度高、間接費用比重大的部門可運用abc控制。眾多的探索已表明:即使是局部應用abc，對于促進企業管理水平的提高，增強企業的競爭力，也會起到巨大推動作用。而且對于我國處于改制中的大中型國有企業來說，一部分已經基本具備了運用abc的條件，尤其是自動化程度和科技含量較高的企業，不一定要等全面符合條件后再實施。而實施abc后企業競爭力的提高、效益的增加，從長期來看又會促進自動化水平的提高和技術環境的改善，從而進一步為abc、戰略成本管理的實施提供更廣闊的天地。

其次，應用abc，應該重點強調其作為一種管理思想的指導作用，以廣泛更新企業的管理觀念，科學地分析解決問題，而不局限于一種成本計算方法。比如，盡管不少企業無法絕對做到jit、“零存貨”和“零缺陷”的“數據計算標準”，但是可以向這個標準努力；更何況在運用作業管理思想解決一些問題時，有些成本是無法用金額來計算的，只能依靠估計（如建立在abc基礎上的全面質量管理中因質量問題而給企業造成的信譽損失）。因此，abc不應局限于一種機械的成本計算手段，而應更多地作為一種管理思維模式運用于企業的產品設計、定價、顧客獲利能力分析、質量管理等諸多管理方面。這樣才體現了abc的本質意義。這也可能成為我國企業運用作業成本管理思想的一種模式。

（二）企業推行abc，必須結合自身的具體情況。

首先，我國企業將來在運用abc或abm時，首先應通過“成本-效益”分析判斷這樣做是否能為企業增效。盡管筆者主張大力提倡abc，但是，如果不顧企業生產經營實際情況，生搬硬套，不考慮abc信息的“成本-效益”關系，認為運用了abc就是好的，這樣一種思想也是錯誤的。abc在各國企業運用的經驗告訴我們，并不是任何企業都適合運用abc。如果一個企業制造費用只占一小部分，或者信息收集和處理系統需要付出很大代價，或者同時生產多種產品時是按照生產線來安排，而不是按作業中心（或成本中心）來安排，則abc并不比簡單的傳統成本法能產生更大的價值。因此，設想運用abc、abm時，企業首先應結合自身實際生產經營的具體情況，通過“成本-效益”分析判斷這樣做是否能為企業增效。

其次，abc系統必須取得企業最高管理層的支持。abc、abm不是僅靠會計人員即能完成的工作，它尤其需要企業領導的高度重視和積極參與，從企業競爭戰略高度去看待成本問題，解決成本問題，這是成功應用這一先進原理的先決條件。abc的具體核算和管理系統必須同企業的總體管理體系相互協調，才能取得管理層的支持，才能發揮足夠的效用。

第三，應用abc的具體措施，一定要結合企業自身生產流程和經營環境的特點，從而明確本企業應用abc的具體目的。由于國情、企業歷史基礎、產銷環境和技術工藝不同，既不能照搬abc權威理論的條條框框，也不能照搬國外或其他企業應用abc的經驗。

第四，abc系統本身是個不斷改進的過程。既要吸收別人的經驗教訓，又要在企業親自嘗試abc的實踐中不斷摸索，根據自身的成本特點和工藝特點去不斷完善abc系統，不可企求一蹴而就、一步到位，把abc作為立桿見影的“萬能藥”，也不可淺嘗輒止，一遇困難就否定abc的必要性和可行性。從第三章第一節對abc在我國應用狀況的分析中可以看出，我國應用abc的企業，管理工作之間仍然存在一定的不協調或“脫節”現象，更有必要對abc系統不斷改進。