1重慶市公立醫院內部審計機構開展內部控制審計存在的問題與困難

醫院內部審計機構設置不完善，審計人員配置不足，人員專業素質不高，難以適應內部控制審計工作量大、專業性強的需求。據調查統計，2016年重慶市二級以上公立醫院設置了獨立審計機構者僅占65．1％，配備有專職審計人員者占56．6％，審計人員有大專以上學歷者占54．2％，認為審計人員數量能基本滿足工作需求的醫院僅占12．0％［2］。內部控制審計工作量大，占用審計資源多。醫院內部控制審計涉及的部門、崗位人員和業務環節多，審計的范圍廣，時間長。從理論上講，對控制有效性的測試涵蓋的期間越長，提供的控制有效性的證據越多［2］。因此，審計人員實施內部控制審計需要涵蓋較長的期間才能獲取足夠的證據。內部控制審計專業性強，對審計人員的綜合素質要求高。審計人員除具備審計專業知識與技能外，還需了解與內部控制業務層面相關的國家法律、規章和制度等，要熟悉醫院各部門的規章制度、職責權限和醫院的信息管理軟件等，同時，還需要具備管理、協調與溝通能力。醫院內部審計機構開展內部控制審計者不足50．0％，且審計質量不高。據統計，2016年重慶市二級以上公立醫院內部審計機構開展了內部控制審計的單位占43．0％［3］，主要存在以下困難：（1）缺乏內部控制審計實施指引。中國內部審計協會至今沒有制定有關內部控制審計的實務指南，原衛生部規劃財務司編印的《衛生系統內部審計操作指南》第3章只對內部控制的部分項目審計要點進行了闡述，卻沒有對審計方法和審計流程做出引導。（2）審計人員缺乏內部控制審計的實踐經驗。審計人員在開展內部控制審計時普遍存在審不明、審不深、審不服的情況［4］。表現為審計范圍不全面，審計依據不充分，對內控缺陷認識不足，分不清設計缺陷與運行缺陷，審計結論只觸及表面現象，缺乏對問題背后風險控制和內部管理等方面原因的分析與挖掘［5］。存在委托中介機構代替內部審計機構開展內部控制審計的誤區。不少醫院認為內部審計部門沒有能力開展內部控制審計，就委托會計師事務所實施。但內部審計機構和中介機構對內部控制的審計職責是有區別的，相互不能替代。《企業內部控制審計指引》明確要求“注冊會計師完成審計工作后，應當取得經企業簽署的書面聲明”。聲明企業已對內部控制的有效性做出自我評價，并說明評價時采用的標準以及得出的結論；企業如果拒絕提供或以其他不當理由回避書面聲明，注冊會計師應當將其視為審計范圍受到限制，解除業務約定或出具無法表示意見的內部控制審計報告［3］。因此，醫院在委托中介開展內部控制審計前必須先由內部審計機構對內部控制的有效性進行審計。

2醫院內部審計機構開展內部控制審計的必要性

內部控制審計是內部審計機構對組織內部控制設計和運行的有效性進行的審查和評價活動（第2201號內部審計具體準則－內部控制審計）。醫院內部審計機構開展內部控制審計是職責所在，同時，也是醫院實施內部控制必不可少的控制要素。

2．1內部審計是內部控制的重要組成部分

內部審計既是內部控制環境要素的組成，也是內部控制的監督要素，開展內部控制審計是運用內部審計的方式來改善醫院內部控制效果［6］。

2．2審計機構是獨立于內部控制管理機構的監督機構

醫院是我國的特殊事業單位，在醫改的背景下，帶給醫院內部控制的壓力與挑戰不斷提高。隨著醫改的不斷深入，醫院內部審計工作也變得越來越重要。而內部審計是內部控制工作的重要組成部分，能夠有效的保護醫院的財產，并對會計信息的真實性以及醫院管理水平的提高具有重要的現實意義。

一、醫院內部審計現狀分析

1.審計人員不了解審計法規。

現階段，大部分的審計人員對審計法規不了解，導致各行其是的現象普遍。以上現象的主要原因就是相關內部審計法規的體系并不完善，存在一定的缺陷，并且缺少一定的可操作性。除此之外，醫院內部的審計人員主要是會計出身，所以對審計的理論與方法都沒有深入的了解與認識。

2.醫院內部審計的模式落后。

醫院的內審機構主要停留在授權審計與制度基礎審計的情況下，所以，對實際的審計工作無法抓住重點，最終只能導致審計資源的浪費。醫院內部審計模式無法有效的滿足新形勢下的內部管理需求，為了更好的解決以上問題，最重要的就是轉變醫院內部審計的模式，向風險導向的審計模式方向發展。

3.領導的授權不明確。

摘要：醫院內部審計工作進一步增強，內部審計的財務管理能力隨之提高。只有提升醫院的風險防范水平，才能將監督管理的效用發揮出來，有助于對醫院的財政資金進行科學化管理與分配，實現對各個崗位的約束與監督，規避徇私舞弊的風險問題，從根源上解決內部審計問題。本文從醫院內部審計的積極作用入手，分析了醫院內部審計存在的常見問題，并以此為依據，提出加強醫院財務審計、加強對藥品和設備采購的審計、積極開展計算機輔助審計等幾個方面的改進建議，以供參考。

關鍵詞：醫院；內部審計；常見問題；改進建議

醫院開展內部審計工作，最關鍵的效用就是實現與經濟活動的監督與控制，還能明確各項經濟活動是否滿足相關標準與管理規章制度。醫院的內部審計工作，是獨立性、客觀性較強的活動，有助于深化內控體系。醫院需要更加關注業務活動運行、內部審計組織建設、人員管理等方面的工作，了解新醫療體制改革的重點。在建設衛生系統的同時，提出先進的內部審計手段，優化工作流程，提升醫院的風險防控能力，切實提高醫療服務水平。

一、醫院內部審計的積極作用

醫院開展內部審計工作，主要是指醫院內部審計機構遵循相關法律法規，實現對所屬單位經濟活動、財務收支的把控，并對真實的效益進行客觀的檢查，核心目標就是加快醫院的改革與發展速度，做好經濟管理工作，為醫院創造更高的運營價值。醫院實行內部審計，可以約束各項財務活動，并檢驗管理制度是否合理、完善。通過對業務收入增長點執行情況的審計與調查，對新增醫療設備的投入產出率進行對比分析，以此保證醫療預算編制的科學性與合理性，落實各項指標。新醫療改革背景下，醫共體、藥品零加成、按病種付費等形式，使得醫院的運營環境產生了較大的變化，可能會面臨許多層面的經營風險與政策風險。在開展內部審計工作的過程中，需要借助外部專家、專業技術的力量，做好績效審計的工作，并提供相關咨詢服務，為醫院的內控機制建設、日常運營提供良好的條件，有效調動各方參與積極性，促進后續經濟活動順利開展。

二、醫院內部審計存在的常見問題

1.機構設置不科學

第一篇：醫院經濟管理中內部審計的作用

一、內部審計在醫院財務經濟管理中的作用

內部審計是通過對醫院財務經濟管理活動的內部監督與檢查，來提高資金的使用效率和使用效果，對經濟實行科學化的內部監督機制，內部審計在經濟管理中發揮著重要的作用。

1．1實行內部審計，有利于有效的補充其他監督手段。內部審計在經濟管理中發揮著重要的作用，內部審計的工作人員是要求能力和素質高的，需要達到一定標準的，這樣才能更好地做好內部審計工作，內部審計需要對醫院財務經濟管理的每一個環節進行監督與檢查。內部審計有利于防止一些醫院對老百姓亂收費的現象，使醫院能夠依據物價部門規定的標準合理的收取費用，對醫院收入細心核對，賬簿詳細登記，保證其準確性。對醫院藥物、醫療器材的訂購或與其他醫院有經濟來往的，都要進行有力的監督檢查，對醫護人員的工資進行核對，所以，內部審計有利于防止“賄賂”的現象，提升醫院的形象，還可以保證醫護人員的合法收入。

1．2內部審計可以預防違法犯罪，維護法律樹立權威。改革開放以來，計劃經濟向市場經濟的經濟體制轉換，醫院更新了的經濟管理體制和管理的方法，經濟違法犯犯罪行為也不斷增加，并且使用技術手段完成，增加了查案的難度，內部審計可以協調平衡發展社會效益和經濟效益，對內部審計監督，節省資金，可以促使醫務人員遵紀守法，提高了工作效率，將節省下來的資金鼓勵那些獲得患者好評的工作人員，提高醫療服務質量，樹立醫院的形象，形成和睦的醫患關系。內部審計需要詳細記錄醫院的醫療費用，以便于查詢，還有做好醫院的預決算工作，掌握醫院財務經濟的運營狀況，及時調整經濟管理，促進醫院財務經濟發展。內部審計也要遏止一些腐敗的現象，比如，賄賂、浪費，私吞等，維持一個良好的醫院環境。

二、加強內部審計，提高醫院財務經濟管理水平

要想全面發揮內部審計的作用，必須采取有力的措施來加以實現。

摘要：醫院在改革的過程中，需要對各個組織部分進行深化，并且伴隨著計算機科學技術的迅猛發展，醫院內部的各項工作也開始傾向于信息化和智能化。從當前的發展情況看，醫院的信息化建設已經成為繼續發展的一個必要條件，并且醫院的內部審計工作也需要向著信息化方向不斷的拓展，這樣才能讓內部審計的作用有效的發揮出來，以此讓醫院的經營步入正軌之中。盡管很多醫院都開始進行了審計的信息化建設，但是問題還很突出，需要對這些問題加以解決才能讓內部審計工作進入一個新的發展階段。

關鍵詞：醫院；內部審計；信息化；建設；探索

1關于醫院內部審計信息化的理解

醫院內部審計信息化就是將信息化作為手段，通過對信息化技術的利用來完成整個審計工作，也即是在醫院范圍內完成計算機審計。計算機審計從廣義上理解，指的是利用信息技術環境下的審計手段的總稱，而從狹義上來看則指的是計算機產生電子數據的審計與信息系統的審計。伴隨著社會經濟的不斷發展，在醫院的審計工作過程中使用信息化技術已經成為當前發展的重要選擇，很多內部審計工作都需要運用網絡技術來處理。例如，醫院內部深基地的財務系統在使用上也趨于自動化和智能化，在醫院的管理模式上，組織結構上等等因為信息化都發生了很大的變化。這樣的變化引起了醫院內部工作環境、審計對象和審計范圍上的變化。信息化的審計給傳統的審計工作方式帶來了一定的沖擊性，這也是醫院發展的必然選擇。信息化的內部審計系統能夠有效的提升醫院的工作效率，讓整個工作更具有程序性，工作方式更加簡單便利，對于醫院的改革和深化以及未來發展起到了非常大的促進性作用。同時，通過醫院內部審計信息化有利于發揮醫院審計工作的優勢。這是因為醫院內部審計具有一定的特殊性，其并不受醫院內部管理的影響，對醫院的會計審核、醫院高風險領域等有更為深入的了解。醫院審計人員可處在客觀的位置監督醫院的經營活動，及時發現其中存在的問題，進而提出建議改善管理方式等，促進醫院的順利經營。此外，內部審計信息化還影響著醫院現存的組織結構、內控效力等。

2醫院內部審計過程中所呈現的問題

2．1審計人員工作觀念的落后

在信息化時代中，工作意識的落后就代表著工作方式的落后，并且市場經濟決定落后就會被淘汰。受到很多傳統工作觀念的影響，醫院在內部審計上信息化的建設并沒有被工作人員以及領導人員所重視，很多醫院工作的人員的工作核心依舊是對于經濟效益的取得以及對患者的診療，內部審計工作的重要程度被忽視，由此給審計以及醫院的財務運營帶來更多的風險。因為意識的薄弱，造成了其他部門對于審計工作的忽視，這樣多個部門不能及時有效的聯合起來就會造成審計工作的單一性發展。給未來的融合以及信息化認知的深刻性帶來較大的影響力。