摘要：近些年來，隨著經濟的發展和社會的進步，財務會計監管越來越成為企業和政府不可忽視的問題。雖然隨著安然公司、世通公司、意大利帕瑪拉特公司等相繼發生財務會計監管失敗后，財務會計監管的水平已經有了明顯的提高，但是仍然有許多對財務會計監管的存在持反對態度的聲音。通過對反對財務會計監管的觀點、支持財務會計監管的觀點進行分析，提出財務會計監管存在的必要性。

關鍵詞：會計監管；次品市場；公共利益

現如今，會計造假、舞弊現象的層出不窮，財務會計監管制度的不夠完善，雖然使得國內外越來越多的專家學者開始質疑甚至反對財務會計監管的存在，但是，我們說事物的存在即有其合理性，而我們要知其然，更要知其所以然，因此，辯證地了解和分析一些支持以及反對財務會計監管的觀點，對我們正確理解其存在的必要性是很有意義的。

一、反對財務會計監管的觀點

反對財務會計監管的觀點有許多，他們普遍認為，企業會為了各種不同的對自己有力的方面而產生一種主動向市場公開自己，接受監督的動機，從而認為應該減少或者取消監管，諸如自由市場理論、經理人理論、公司收購市場理論、還有次品市場理論等。在這里，現主要針對其中自由市場觀點和次品市場觀點進行詳細的介紹。

（一）自由市場觀點

自由市場觀點認為，即使沒有監管，組織也有私人經濟動機為外部的某些團體提供關于其經濟和業績的可靠信息，否則組織的經營成本，即吸引資本的成本將增加，這將對組織的價值產生消極影響。經營成本為什么會增加，其增加的點又在哪里，首先，在缺少組織經營信息的情況下，不僅包括不參與企業管理的公司所有者（股東）在內的其他團體會假定管理者更有可能自私地為了他們自身的利益最大化而經營公司，而不是以組織整體的價值最大化為最終目的，一些潛在的“外部”股東都會認為管理者是投機主義，認為管理者會減少按股份支付給他們的股利。其次，在這種“自利”的經濟學視角下，一些潛在的債權人，如銀行和債券所有人，會期望管理者采取機會主義的行動，這樣，他們就可以提供貸款，甚至于收取比以往更高的貸款價格，從這兩點不難看出，無論是出于吸引更多的投資者，還是降低企業的貸款，企業都會自動的提供相關會計信息，以降低股東和債權人對他們的顧慮，例如，他們會和債權人達成共識，保持未來的資產負債率低于某一百分點，或者簽訂協議同意保證支付一定倍數的財務費用。他們會將管理者的報酬與利潤掛鉤來以此消除股東或者債權人對管理者逃避責任的顧慮等。而這些契約協議又是與會計數據緊密聯系的，總之，不難看出，為了降低經營成本，管理者會有很大的動機產生會計信息，從而不需要監管機制的監督。

（一）提高會計信息的可靠性

會計信息是經濟決策的重要依據。會計信息可靠與否，是會計信息使用人能否做出正確決策的關鍵。經濟活動越復雜，會計信息在經濟決策中的作用就越大，然而，由于復雜的社會環境與會計信息生成系統自身因素的影響，已使會計信息不可靠成為一種社會痼疾，并對整個證券和資本市場及整個經濟社會產生巨大影響。會計信息失真，是當前我國生活中一個不爭的客觀事實。已成為上市公司、投資者、中介機構、證券管理部門所面臨的不可回避的重要問題。以1996年瓊民源事件為起點，從紅光事件、鄭百文事件到銀廣廈造假案再到東方公然造假案，上市公司的會計造假丑聞接連被暴光，中國的會計信息失真已經到了非常嚴重的地步。這么多的會計信息舞弊事件，使人們不得不再次思考會計信息出了什么問題。會計信息的可靠性問題日益突出，因而，提高會計信息的可靠性尤為重要。

（二）完善關聯交易的信息披露

我國會計準則只要求披露關聯交易的金額或相應的比例、未結算項目的金額或相應比例和定價政策，但忽略了最根本的問題，即關聯交易對企業經營業績和財務狀況的影響的信息，沒有要求披露。因此，應對《企業會計準則-關聯方關系及其交易的披露》和其他相關法規進行修訂。對上市公司經營發展存在重大影響的關聯交易，不僅應對這些交易予以披露，而且應該披露其影響程度，制定有關重要性披露實施細則，加大會計師事務所對重大關聯方關系及其交易的審計力度。注冊會計師在審計中應對關聯交易的真實性、合法性、有效性,交易價格的公允性,信息披露的充分性與準確性予以適當的關注,并恰當地表示審計意見。建立獨立財務顧問制度。獨立財務顧問報告制度是我國上市公司從海外比較成熟的證券交易市場特別是香港聯交所證券上市規則的有關規定借鑒而來的。目前我國尚沒有單獨成文的獨立財務顧問制度，僅在上市規則中對于關聯交易的披露和上市公司發生重大收購行為時規定需要聘請獨立財務顧問。因此，我國應盡快出臺相應的規范制度或指導意見，對獨立財務顧問的地位、職能、從業資格、職業操守以及獨立財務顧問報告的格式、主要內容等方面作出明確規定，以充分發揮獨立財務顧問在保護中小股東即獨立股東利益方面的獨特作用。

(三）改變政府監管的思路

在我國經濟發展的歷程中，計劃經濟體制的發展模式曾長久的站在我國經濟發展的舞臺上，這種政府干預為主的思想在經濟發展中已根深蒂固，監管者法律意識淡薄，最終導致政府不敢也不想過多放手于證券市場。因此在我國證券市場的監管中，市場的自我調節作用被弱化。政府對會計信息的監管要逐漸從過程監管轉向結果監管。企業內部的會計監管重點是對會計信息生產的過程進行控制，政府監管作為一種外部監管，重點在于以企業財務報告為載體的結果信息。我國政府傳統的對企業會計信息的監管，容易沿襲計劃經濟體制下"過程監管"的思路，眼睛緊盯著會計憑證、會計賬簿等會計資料以及處理這些會計資料的方法，喜歡對企業內部的生產經營行為指手畫腳。這樣做一方面損害了市場主體的生產經營自主權，另一方面也難以適應企業日益復雜的經濟業務和會計業務，監管效率低下。因此，政府監管應當逐漸轉變思路，轉向企業以財務報告為載體的結果信息。

（四）進一步完善退市機制

監管理論及指導思想的正確與否,是保證會計監管能否順利進行的關鍵。但在對會計監管政策進行制定時,政府往往會對會計市場的運行狀態予以干預,所推行的市場監管政策也有很大的弊端。產生這個問題的原因是,若監管機制不利,則政府制定的市場監管政策往往會對某部分的市場利益予以偏袒,這樣就會有新的矛盾層出不窮。實踐證明,針對市場失靈,政府監管政策可起到有效的修補作用。

較為單一的財政會計監管方式,無法真正發揮財政監管的教育和防范功能。一直以來,都有著較為松散的財政日常監督管理,而一旦問題嚴重發生,政府才會采取一些專項治理和運動式,具體做法表現在:將主要精力放在對財政分配結果的檢查上,而對資金的使用跟蹤及全方位監控小;對財政部門內部有較小的監督,而對外部則有較多的監督;有較多的專項性和突擊性檢查;事前和事中有較少的監督,而非對連續性的、集中性的事后監督檢查多。

新形勢下提高財政會計監管的措施：

1、加大會計監管的執法力度。我國會計造假的重要原因是沒有嚴格的執法力度,同時對違法者處罰較輕,這樣導致會計造假屢屢發生,目前針對會計造假,所采取的措施主要是“輕法律處罰、重經濟處罰,清個人處罰、重單位處罰;清外部公開處理、清內部處理,這樣使法律的效力被消弱。所以依據法律條文辦事,加強執法的嚴肅性,對于違反規定的,應給與相應的刑事、行政和民事處罰,個人和單位要劃清,并各自承擔相應的責任,對于違法情節嚴重的,必須按照法律嚴懲。

2、加強會計職業道德教育。會計人員應努力提升自身素質,進行全面的職業道德教育。會計人員要想獲得從業資格,前提是經過良好的職業道德教育培訓,會計人員在晉升職稱時,考核的重要一項內容,也是會計職業道德知識。在繼續教育中,作為必須課程,對會計人員進行職業道德培訓。同時做好相應的記錄。廣泛宣傳會計職業道德知識,通過舉辦各種形式的知識比賽,對會計行業的先進工作者進行評選,并對他們的先進事跡進行宣傳,在全社會范圍內,打造可信城市的會計氛圍,促進良好的行業之風,同時提高會計信息質量。

3、把握會計行業的發展趨勢。在會計監管工作實施的過程中,必須把握整體的會計行業的發展趨勢,使政府的引導作用最大程度的發揮出來。避免出現決策上的重大失誤。建議政府部門對專業的咨詢委員會進行設置,并對其獨立性和專業性做出保證?？赏ㄟ^吸收知名高校的會計學院的人員,組成咨詢委員會單位,定期研究會計的法規和政策。

4、健全服務管理機制。在每次結束檢查工作之后,需提出合理化建議,站在財政管理的角度,服務于財政改革大局。讓被檢查單位對照《財政會計監督檢查工作征求意見表》,針對檢查中出現的問題,提出建議和意見,同時認真分析和討論征求的意見,進而使工作方式得到進一步改進,提升工作質量。

監管理論及指導思想的正確與否,是保證會計監管能否順利進行的關鍵。但在對會計監管政策進行制定時,政府往往會對會計市場的運行狀態予以干預,所推行的市場監管政策也有很大的弊端。產生這個問題的原因是,若監管機制不利,則政府制定的市場監管政策往往會對某部分的市場利益予以偏袒,這樣就會有新的矛盾層出不窮。實踐證明,針對市場失靈,政府監管政策可起到有效的修補作用。較為單一的財政會計監管方式,無法真正發揮財政監管的教育和防范功能。一直以來,都有著較為松散的財政日常監督管理,而一旦問題嚴重發生,政府才會采取一些專項治理和運動式,具體做法表現在:將主要精力放在對財政分配結果的檢查上,而對資金的使用跟蹤及全方位監控小;對財政部門內部有較小的監督,而對外部則有較多的監督;有較多的專項性和突擊性檢查;事前和事中有較少的監督,而非對連續性的、集中性的事后監督檢查多。

新形勢下提高財政會計監管的措施：

1、加大會計監管的執法力度。我國會計造假的重要原因是沒有嚴格的執法力度,同時對違法者處罰較輕,這樣導致會計造假屢屢發生,目前針對會計造假,所采取的措施主要是“輕法律處罰、重經濟處罰,清個人處罰、重單位處罰;清外部公開處理、清內部處理,這樣使法律的效力被消弱。所以依據法律條文辦事,加強執法的嚴肅性,對于違反規定的,應給與相應的刑事、行政和民事處罰,個人和單位要劃清,并各自承擔相應的責任,對于違法情節嚴重的,必須按照法律嚴懲。

2、加強會計職業道德教育。會計人員應努力提升自身素質,進行全面的職業道德教育。會計人員要想獲得從業資格,前提是經過良好的職業道德教育培訓,會計人員在晉升職稱時,考核的重要一項內容,也是會計職業道德知識。在繼續教育中,作為必須課程,對會計人員進行職業道德培訓。同時做好相應的記錄。廣泛宣傳會計職業道德知識,通過舉辦各種形式的知識比賽,對會計行業的先進工作者進行評選,并對他們的先進事跡進行宣傳,在全社會范圍內,打造可信城市的會計氛圍,促進良好的行業之風,同時提高會計信息質量。

3、把握會計行業的發展趨勢。在會計監管工作實施的過程中,必須把握整體的會計行業的發展趨勢,使政府的引導作用最大程度的發揮出來。避免出現決策上的重大失誤。建議政府部門對專業的咨詢委員會進行設置,并對其獨立性和專業性做出保證?？赏ㄟ^吸收知名高校的會計學院的人員,組成咨詢委員會單位,定期研究會計的法規和政策。

4、健全服務管理機制。在每次結束檢查工作之后,需提出合理化建議,站在財政管理的角度,服務于財政改革大局。讓被檢查單位對照《財政會計監督檢查工作征求意見表》,針對檢查中出現的問題,提出建議和意見,同時認真分析和討論征求的意見,進而使工作方式得到進一步改進,提升工作質量。

5、強化內部審計工作。企業內部審計機構應相對獨立、不對任何職能部門進行依附。主要做法包括:一是企業必須與自身的實際情況相結合,制定各種內部監管方法,包括監督獎懲、監督方式、監督內容和監督原則等等,建立制度化和規范化的企業內部審計制度;二是應按章辦事、真抓實干,將內部全過程控制和日常監督作用充分發揮出來。三是使稽核范圍進一步擴寬,要經常性的對重要的崗位和業務進行稽核,審計和檢查財政會計監管中出現的難點和重點問題。

（一）

一、企業監管中所存在的諸多問題

我國目前即便是已經形成社會監管、政府監管和企業監管的綜合性會計監管體系，但是在經濟一體化以及利益多元化的市場經濟背景下，現行的會計監管仍然存在著一系列有待于解決的問題，主要包括以下幾方面:

1.1監管手段缺乏科學性及效率

我國雖然已經頒布實施相對較為健全的會計法規法律，但是其具體的監督管理實效卻是不理想的。近些年以來，大量的上市公司有財務舞弊事件的發生，注冊會計師有出具虛假報告的情況，這些問題均未得到有效及時的處理，在很大程度上將我國會計監管手段的低效及薄弱暴露出來。但是此類監管模式通常是政出多門，進而形成內部監管薄弱、社會監督乏力以及政府監管分散等不良局面的出現。

1.2劃分會計監督職能不清

在當前的市場經濟條件下，我國對《會計法》頒布實施，進一步促進了會計監督體系的完善，但是會計監督體系間所承擔的責任監管與職責卻有著較大的差異。企業監管存在著眾多的職能部門，在職責上交叉存在，同時在采用的標準方面也有著較大的差異，進而無法產生有效的監管;多部門的監管雖然有助于會計信息失真造價成本的提高，但是會計監管部門為了追求部門利益，相繼出臺對自身有利的制度規章。