一、公司做假賬的常用伎倆

公司做假賬的手法五花八門，但是從整體上來講可以歸為以下幾個方面：

1、項目間調(diào)節(jié)成本

公司利用子公司進行項目間成本調(diào)節(jié)，這種手法最主要的是混淆了自建項目成本和商業(yè)性開發(fā)項目成本之間的區(qū)分和核算。如在一項與子公司進行的關(guān)聯(lián)項目中，在核算上將本應(yīng)計入本公司成本的費用列入子公司的成本中。提高了自建項目的收益，造成了當期利潤虛增。

2、假銷售

通過提前銷售達到增加當期利潤的目的。一般的操作方法是在審計前做一次銷售，然后在審計后退貨，造成了虛增當期利潤的目的，例如某公司在報告期前出現(xiàn)一大筆銷售收入，庫存明顯減少，而缺少相關(guān)銷售合同，銷售原始憑證等問題，在報告期后的短期內(nèi)又出現(xiàn)存貨激增等現(xiàn)象。此類交易多為假銷售。

3、盈余公積充帳

一、新會計制度的科學內(nèi)涵

新會計制度直接影響著會計信息，會計信息往往對企業(yè)和會計信息使用者有著重要意義，因為會計信息可以真實反映企業(yè)運營狀況、資產(chǎn)狀況、財務(wù)狀況、資金狀況、物資狀況。企業(yè)的管理和決策通常都要依靠這些信息來判定，因此會計信息的真實性和準確性至關(guān)重要，新會計制度的實施保障了會計信息的準確性，不僅方便了會計信息使用者的利用，更為企業(yè)決策者提供了科學依據(jù)，企業(yè)便可根據(jù)會計信息調(diào)整企業(yè)運營決策方案，使整個企業(yè)能夠處在良好狀態(tài)中發(fā)展下去。

二、新會計制度對企業(yè)的影響

(一)影響了企業(yè)經(jīng)營成果的核算范圍

新會計制度對企業(yè)某些業(yè)務(wù)的會計處理范圍產(chǎn)生了影響，進而影響了當前利潤。主要表現(xiàn)為:原制度情況下，企業(yè)收到短期投資現(xiàn)金股利時，企業(yè)會將持有的短期投資企業(yè)獲得的現(xiàn)金股利潤，作為投資收益處理，因此可以認為是當前利潤的增加。但新會計制度背景下要求企業(yè)的短期現(xiàn)金股利收益不做財務(wù)處理，收到的現(xiàn)金股利潤也只是沖減短期投資賬面價值。新會計制度還規(guī)定只有在短期投資轉(zhuǎn)讓時才能確認投資收益，就是說只有在現(xiàn)金股利潤轉(zhuǎn)讓的時候才能獲得利潤，因此這就會引起納稅所得和會計所得的差異。

(二)對企業(yè)經(jīng)營管理的影響

新會計制度的實施影響著企業(yè)的經(jīng)營管理，全面除去了大量不良資金，企業(yè)凈資產(chǎn)額下降，這就可能影響到企業(yè)經(jīng)營能力，使企業(yè)出現(xiàn)資不抵債的現(xiàn)象。因此企業(yè)就必須要在發(fā)展中加強對市場需求及市場價格變化的關(guān)注，避免不必要的損失。另一方面，由于新會計制度對企業(yè)資產(chǎn)及經(jīng)濟利潤的定義不同于原會計制度。這就要求企業(yè)在管理中要加強物資與資金的管理，增強企業(yè)保值能力，降低產(chǎn)品成本，才能保障企業(yè)運營目的的實現(xiàn)。

摘要：企業(yè)中納稅和會計都是必不可少的要素，在企業(yè)中具有舉足輕重的作用，因此，兩者之間也存在密不可分的關(guān)系。在企業(yè)的經(jīng)濟運行過程中，會計的算法有很多種，利用不同的算法會產(chǎn)生不同的結(jié)果，同時也會影響企業(yè)納稅的具體事項。本文通過對企業(yè)內(nèi)部會計與納稅之間存在的關(guān)系進行分析，并由此說明企業(yè)中會計算法對納稅的具有影響所在，用不同的會計方法會產(chǎn)生如何的納稅結(jié)果，在此對納稅與會計之間的相互作用給予詮釋。

關(guān)鍵詞：會計算法；納稅；相互關(guān)系

一、會計算法在企業(yè)中的不同意義

在企業(yè)的運營過程中，對于會計來說，對不同的項目會用不同的會計方法進行計算，利用會計方法的不同對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營情況進行徹底的分析，在選擇會計方法的時候，要根據(jù)會計的基本原則進行選擇，不能盲目的隨意利用，因為不同的會計方法帶給企業(yè)不同的數(shù)據(jù)界定，會對企業(yè)的運營方式產(chǎn)生相對重要的影響，會計方法是一個定性的方式，有一定的規(guī)律，然而計算的過程卻是可以有所變化。對于企業(yè)來說，選擇會計的方法很重要，利用會計方法對企業(yè)進行系統(tǒng)的分析會產(chǎn)生重大的影響，同時也具有深遠的意義，主要表現(xiàn)在以下幾點：1.會計方法的選擇是對會計原則的實施，也是會計法律法規(guī)的表象，它是企業(yè)內(nèi)部進行有效數(shù)據(jù)統(tǒng)計的一種形式，在企業(yè)進行會計方法選擇時要嚴格遵守會計法律法規(guī)進行實施，要根據(jù)會計的基本要求，在會計基本規(guī)范內(nèi)進行統(tǒng)一的計算，對于具有的企業(yè)內(nèi)部實際情況徹底分析，有效利用會計方法帶給企業(yè)運營強有力的保證。2.對于企業(yè)來說正確的選擇會計方法可以有效的規(guī)范會計標準。讓法律法規(guī)在企業(yè)中有效實施貫徹，是企業(yè)選擇會計方法的必備要素，促使管理活動在企業(yè)中的執(zhí)行，使得企業(yè)高效發(fā)展。帶動企業(yè)發(fā)展的主要因素就是會計方法，在經(jīng)濟管理中要協(xié)調(diào)應(yīng)用。利用會計方法的具體要求，促進制約管理主體的運營過程，正確的選擇會計方法可以有效的避免在管理主體中的不正確行為發(fā)生。3.企業(yè)內(nèi)部財務(wù)信息的獲得是選擇會計方法的重要體現(xiàn)。企業(yè)的發(fā)展必備是財務(wù)為主，在財務(wù)信息的獲取中會計方法選擇顯得尤為重要，會計方法選擇的是否合適是企業(yè)財務(wù)信息把控的關(guān)鍵，正確的選擇會計方法可以促進企業(yè)財務(wù)信息的正確性，使得企業(yè)全面掌控經(jīng)濟的發(fā)展，進而關(guān)聯(lián)到企業(yè)在經(jīng)濟市場中的運作。4.針對企業(yè)的效益，正確選擇會計方法很重要，關(guān)系到企業(yè)財務(wù)的收益與支出，在企業(yè)經(jīng)濟運營中，會計的信息反應(yīng)出企業(yè)的盈虧，也關(guān)系到企業(yè)財務(wù)狀況和效益。財務(wù)信息的變化將對企業(yè)在內(nèi)部和外部的發(fā)展中都具有很大的影響力，是企業(yè)對外決策的有力保障。

二、會計方法選擇與納稅相互影響

1.固定資產(chǎn)折舊方法與納稅固定資產(chǎn)折舊在企業(yè)中經(jīng)常出現(xiàn)，它的存在不但是財務(wù)會計問題，也牽扯到納稅。因為固定資產(chǎn)折舊存在資金時間價值的概念，因此需要用快速的方法將其處理，實現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅效益是在于快速折舊法與直線法之差來體現(xiàn)，對于企業(yè)財務(wù)都會有一定的財務(wù)制度制約，對于固定資產(chǎn)折舊年限和無形資產(chǎn)攤銷年限的分類來說存在一定的風險。固定資產(chǎn)折舊年限對于企業(yè)在納稅中存在一定的優(yōu)惠政策，如在企業(yè)創(chuàng)辦期間會有減免稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)利益固定資產(chǎn)折舊年限延期到優(yōu)惠政策實施后計算，將會達到減繳稅。2.債券溢折價攤銷方法與納稅對于我國制定的會計制度要求，對于長時間債劵溢折價的攤銷在企業(yè)納稅中也會帶來有利的一面。企業(yè)在選擇其方法時針對債劵溢折價攤銷可以采取直線法或?qū)嶋H利率法來計算。如果企業(yè)購入債劵是折價狀態(tài)，利用實際利率法計算相對于用直線法會減少額度，相對來說投資收益也減小，以至于公司前期納稅的額度也會減少，但是后期會相對比較多，這樣一來便存在延遲納稅的收益情況。與此相反的是企業(yè)在溢價購入債券時要采用直線法，這樣會對企業(yè)收益有利。因此，可以看出企業(yè)在選擇會計方法時的重要性。3.資產(chǎn)減值準備與納稅在企業(yè)制定的會計制度中，企業(yè)根據(jù)實際情況要謹慎選擇會計方法，尤其是在短期投資跌價、固定資產(chǎn)減值、在建項目減值、企業(yè)內(nèi)部壞賬、長期投資減值以及庫存跌價準備方面，要求會計要具有準確性，或多或少都會造成企業(yè)資產(chǎn)減值沖回，在企業(yè)財務(wù)結(jié)算中，要將沖回減值計算到年利潤中，然而稅收對于各種減值準備扣除沒有具體的規(guī)定，促使企業(yè)可以及時有效的將各類減值準備在計算繳稅時從中扣除，從而獲得更多的節(jié)省。4.庫存計價與納稅根據(jù)企業(yè)會計的標準，對于庫存有一定的制度規(guī)范要求，企業(yè)要根據(jù)內(nèi)部實際情況進行分析，正確選擇庫存計價方法，減少對企業(yè)財務(wù)影響。利用不同的計算方法將會帶來庫存計價的結(jié)果不同，導致企業(yè)稅收的多少不同。因此，企業(yè)要采取合理有效的會計方法進行計算，促使企業(yè)節(jié)稅有利可圖。在庫存計價過程中，企業(yè)可根據(jù)情況對內(nèi)容進行相應(yīng)的附加說明，可以促使企業(yè)獲得合理的節(jié)稅收支。5.短期投資跌價與納稅針對企業(yè)存在的短期投資情況，在后期要根據(jù)成本與市場低價進行計算，對于市場低價中成本的部分算作是跌價準備，對于企業(yè)效益收支存在不利影響。在企業(yè)會計制度中要求企業(yè)在運營中的短期投資跌價準備要根據(jù)實際情況進行分解，采取不同的方法針對不同形式進行計算。在企業(yè)用單項投資計提跌價時，通過各項短期投資低價作為后期的利益來算，從而確定短期投資價值，其計算的結(jié)果相對高。在短期投資后期中，計提的短期投資跌價準備多，企業(yè)受到的影響更大，促使收益減少，因此，所繳納的稅收也會相應(yīng)減少。6.企業(yè)合并與納稅在企業(yè)合并中選擇會計方法會影響納稅，會計的方法一般采用權(quán)益結(jié)合法和購買法，后者在企業(yè)合并中利用較多。對于企業(yè)合并會計方法選擇與納稅的關(guān)系體現(xiàn)在以下幾點：（1）降低企業(yè)合并剩余收益，促使后期稅前彌補繳納額度的程度。（2）增長企業(yè)合并資產(chǎn)，對后期的稅收起到擋板作用。（3）增加被合并企業(yè)的信譽度，增大后期企業(yè)的利潤空間。

三、會計方法與納稅關(guān)系的思考

一、物業(yè)企業(yè)要強化資金日常收支管理，達到企業(yè)發(fā)展要求

物業(yè)企業(yè)除了每月按時收取租金管理費、能源費、物業(yè)項目服務(wù)費等計劃內(nèi)經(jīng)營收入外，合理安排日常支出加之有效的節(jié)約控制是保證資金運行的基礎(chǔ)。物業(yè)行業(yè)屬于服務(wù)業(yè)，在管理費用中以人工費用所占比重最大，超過了物業(yè)成本的一半以上，主要包括物業(yè)管理人員的薪酬工資、保險以及相關(guān)的福利費；信息化條件下，雖然物業(yè)管理的人數(shù)有所下降，但是人工費用沒有出現(xiàn)相應(yīng)的下降，究其原因，主要是社會保險等費用不斷上漲，同時由于結(jié)構(gòu)調(diào)整，專業(yè)型、技術(shù)型人才比例不斷提高，這都會增加薪酬工資水平。物業(yè)屬于服務(wù)行業(yè)，其管理主要集中了清潔、保安、綠化、維修等多項服務(wù)功能。同時物業(yè)公司代收代繳的水費、電費、煤氣費支出金額也較大，需要提前墊付，下月再收取，所以物理管理形成的間接費用的種類十分復(fù)雜。這就要求考慮到各個環(huán)節(jié)費用支出的統(tǒng)籌規(guī)劃，有計劃的進行的財務(wù)管理工作，兼顧企業(yè)總體上的收入與支出合理分配資金，運用好財務(wù)數(shù)據(jù)指標，使企業(yè)經(jīng)營各環(huán)節(jié)占用的資金比例關(guān)系協(xié)調(diào)。無論從支付人員工資，房屋、設(shè)備維修保養(yǎng)、能源費、環(huán)境維護、綠化養(yǎng)護、稅金等一系列的現(xiàn)金支出，到收取租金或開展多種經(jīng)營的現(xiàn)金流入等都與資金有關(guān)。所以要建立健全財務(wù)預(yù)算制度，做好財務(wù)預(yù)算過程中資金收支的運籌和控制，企業(yè)各個執(zhí)行部門要定期匯總收支費用并與年初預(yù)算進行對比把支出控制在范圍之內(nèi)，同時保證租金收入按月足額繳納，確保公司經(jīng)營目標的順利實現(xiàn)。

二、加強物業(yè)企業(yè)資金的籌措能力并開展多元化經(jīng)營

(一)物業(yè)企業(yè)管理資金的來源渠道

物業(yè)企業(yè)資金的來源渠道和數(shù)量都是有限的。物業(yè)管理收入通常都是向使用者或承租戶收取的租金、物業(yè)管理費、廣告占地費和車位費等。所以資金的流入相對穩(wěn)定但也不免單一，所以打造企業(yè)品牌形象無疑給企業(yè)發(fā)展帶來了經(jīng)濟效益和社會效益，同時也拓展了業(yè)務(wù)規(guī)模、打開了資金渠道。對于資金籌措的其他渠道，如銀行貸款，這個需要物業(yè)管理企業(yè)具備一定的規(guī)模和相應(yīng)的資質(zhì)，對其注冊資本較少，土地、房屋等銀行認定的不動產(chǎn)資產(chǎn)數(shù)量較少的企業(yè)所取得的銀行貸款金額也會是有限的。還有就是響應(yīng)國家“節(jié)能降耗”號召，用于物業(yè)共用部位、共用設(shè)備和公共設(shè)施的維修、更新的專項基金。此外，物業(yè)企業(yè)的資金要合理、有計劃的使用，資金使用要公開、透明，準確掌握資金使用情況。同時物業(yè)企業(yè)應(yīng)科學投資，盡力避免財務(wù)風險，盡可能地采取中短期投資，加強對項目的可行性研究，做好監(jiān)督管理，實現(xiàn)物業(yè)公司價值的最大化。

(二)如何提高自有資金的利用率

樓宇出租物業(yè)企業(yè)的主要資金流入來自兩個方面，一方面是通過向承租戶提供物業(yè)服務(wù)取得的管理費以及收取的房屋租金，另一方面是物業(yè)企業(yè)開展各種經(jīng)營活動所取得的多元化投資收益，兩者最終都可并入自有資金進行統(tǒng)籌管理。在當今這個快速高效的社會，各個行業(yè)只有不斷跟上時代的步法，跟著瞬息萬變的市場調(diào)整經(jīng)營業(yè)態(tài)來接受市場帶給我們的沖擊與機遇。物業(yè)公司最核心的企業(yè)價值體現(xiàn)在“服務(wù)”這兩個字上，可見優(yōu)質(zhì)的服務(wù)和品牌效益影響著物業(yè)公司招商和出租率指標的順利完成，也是增強企業(yè)競爭力的關(guān)鍵，是打造社會效益的有力品牌，用社會效益帶動經(jīng)濟效益的提升，強化與承租單位的溝通，認真做好日?；A(chǔ)性工作，以此來保證承租戶的穩(wěn)定和租金收入的穩(wěn)定。此外，企業(yè)為了提高資金的運轉(zhuǎn)，可以預(yù)留經(jīng)營所需的最佳資金持有量，并有選擇的進行中短期投資，獲取投資收益，與此同時要深入研究投資項目的可行性，分析投資風險。無論是承接新的物業(yè)項目還是參股投資新的公司，都對企業(yè)本身起到了一個長遠規(guī)劃和擴充資金渠道的作用。但減低風險最有效同時也是最廣泛地被采用的方法是分散投資，建議將資金分散到不同投資項目上。

摘要:近年來，我國的資本市場越來越成熟，私募基金迅速擴張，其融資模式的另辟蹊徑，為實體經(jīng)濟的融資渠道開辟了新的道路，推動著資本市場持續(xù)向前。然而，公司制與有限合伙制私募基金的不同組織形式帶來的稅制差異也在反向影響著投資者對于基金的選擇，從而影響著兩種基金的發(fā)展。

關(guān)鍵詞:公司制；有限合伙制；所得稅；稅收穿透

一、兩種基金的稅制差異及問題

(一)公司制基金的重復(fù)征稅問題公司制基金處于獨立的法人地位，所以在基金層面比照一般的工商企業(yè)征收企業(yè)所得稅，與普通公司無差異。但是在投資者層面，就需要區(qū)分情況，如果是企業(yè)投資者，所得稅應(yīng)當按照我國的企業(yè)所得稅規(guī)定來繳稅，涉及到轉(zhuǎn)讓基金股權(quán)所得，應(yīng)當將轉(zhuǎn)讓所得并入企業(yè)當年的應(yīng)納稅所得額，以25%的稅率計算企業(yè)應(yīng)當負擔的稅額;如果是個人投資者，對于基金分配的股息紅利等收益，需要由基金管理人代扣代繳20%的個人所得稅，對于個人轉(zhuǎn)讓基金股權(quán)所得，同樣應(yīng)當以20%的稅率計算個人應(yīng)當負擔的稅收，然后由納稅人自行申報。以上兩個環(huán)節(jié)對于個人投資者合計稅負率高達40%(25%+(1－25%)×20%=40%)。因此，公司制基金存在著重復(fù)征稅的問題，同一份收入在基金層面和投資者層面分別被征稅，期間無任何稅收優(yōu)惠或稅收抵免。

(二)有限合伙制基金的稅收穿透問題有限合伙制基金本質(zhì)上是合伙企業(yè)，所以它可以借鑒合伙企業(yè)的稅收制度，具體來說，在基金層面，有限合伙制基金并不需要繳納所得稅，但是需要確定應(yīng)納稅所得額，并且按照一定的比例分配給各個合伙人，由合伙人按照自身的身份繳納企業(yè)所得稅或者個人所得稅，對于企業(yè)投資者，其所得應(yīng)當納入該企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額，按照25%計算并繳納所得稅。對于個人投資者，根據(jù)我國財稅部門最新的政策規(guī)定，創(chuàng)投企業(yè)可以自行選擇應(yīng)稅所得的核算方式，可以選擇每一筆投資單獨核算納稅，也可以選擇在年度終了之后將全部所得進行整體核算。如果是單獨核算，則投資所得適用20%的稅率;如果是整體核算，則投資所得適用5%－35%的超額累進稅率。在我國的政策體系中，對于有限合伙制基金的投資所得并不進行明確區(qū)分，而是全部被認定為生產(chǎn)經(jīng)營所得，先是在匯算清繳的基礎(chǔ)上確定該有限合伙制基金的應(yīng)納稅所得額，再分配給合伙人，所以在投資者層面，無法區(qū)分哪些所得是轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得，哪些所得是投資收益，進而無法根據(jù)所得性質(zhì)的不同給予差異化的政策，對于那些長期投資也無法進行區(qū)分和識別，也就不能給予實質(zhì)性的獎勵。

(三)稅收優(yōu)惠問題對于公司制私募基金和有限合伙制私募基金優(yōu)惠不足的問題，可以分三點去介紹。第一點，大多數(shù)國家采取一些稅收優(yōu)惠政策來緩解基金投資者的稅收負擔，盡量使基金投資與直接投資達到稅負公平。但它們的稅收優(yōu)惠不是一味地減免，而是有條件的，以達到政府調(diào)控目的。相較之下，我國的法律法規(guī)給予基金眾多的稅收優(yōu)惠政策，卻沒有起到相應(yīng)的調(diào)控作用。第二點，相對于公司制基金而言，有限合伙制基金所能享受的稅收優(yōu)惠政策較少。例如，符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性收益可免稅，公司制基金可享受上述政策，但是合伙制基金本質(zhì)上是合伙企業(yè)，便不能得到免稅優(yōu)惠;再如公司制私募基金在利潤分配上擁有一定的自由決定權(quán)，它可以選擇分配或者不分配利潤，如果公司選擇不分配，那么個人投資者沒有收到投資所得，就不用繳納個人所得稅，在這種情況下，股東因為納稅義務(wù)得到推遲而享受了某種好處，同時公司還可以將留存收益用來投資其他項目從而獲取收益，這種做法符合私募基金同時投資多個項目的特點，有利于私募股權(quán)基金擴大投資范圍，也提高了資金使用效率。但是，合伙企業(yè)的投資者就無法享受到延遲納稅的好處，因為分配給各個合伙人的所得要納稅，留存在合伙企業(yè)的所得也要納稅，這就意味著合伙企業(yè)用于再投資的資金需要在當年由合伙人繳納個人所得稅，合伙人也就享受不到延遲納稅的好處。第三點，基金行業(yè)并不能受益于當前的稅收優(yōu)惠政策，這是由基金行業(yè)自身的特殊性決定的，我國稅法規(guī)定，如果企業(yè)出現(xiàn)虧損，可以用以后年度的利潤進行彌補，同時也規(guī)定了最長彌補期限不超過五年，但是基金行業(yè)不同于其他行業(yè)，基金行業(yè)通常面臨更高的風險，五年以內(nèi)可補虧的稅收優(yōu)惠就不能起到鼓勵作用。

二、對發(fā)達國家基金所得稅政策的借鑒