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【摘要】隨著“營改增”稅收制度改革，電網企業(yè)取得的增值稅發(fā)票數量越來越多，增加了稅務管理人員的工作負擔。本文通過分析目前電網企業(yè)增值稅認證管理中存在的問題，提出增值稅發(fā)票認證管理方法，以幫助電網企業(yè)財務人員進行增值稅發(fā)票管理，提高增值稅發(fā)票認證管理效率，有效降低電網企業(yè)稅務風險。

【關鍵詞】營改增;增值稅;發(fā)票認證

一、引言

2016年5月，“營改增”稅制改革在全國范圍內全面實施，給電網企業(yè)的稅務管理工作產生了重大影響，尤其是增值稅管理。在增值稅管理中，電網企業(yè)由于業(yè)務較多，每月取得的增值稅發(fā)票越來越多，使增值稅發(fā)票管理認證管理工作的難度加大。本文通過分析目前電網企業(yè)增值稅認證管理中存在的問題，提出增值稅發(fā)票認證管理方法，以幫助電網企業(yè)財務人員進行增值稅發(fā)票管理，提高增值稅發(fā)票認證管理效率，有效降低電網企業(yè)稅務風險。

二、目前電網企業(yè)增值稅發(fā)票認證管理存在的問題

（一）信用評級問題導致電網企業(yè)仍采用低效的掃描認證方式

從電網企業(yè)現行組織結構看，電網企業(yè)集團主要在各省成立全資子公司，在地市級供電區(qū)域成立以市或縣級為單位的分公司，各分公司由于電費收入采用預交增值稅方式在地方預交，差額統(tǒng)一由省級電網企業(yè)繳納，導致財務核算方式為非獨立核算方式。根據《國家稅務總局關于明確納稅信用管理若干業(yè)務口徑的公告》（國家稅務總局公告2015年第85號）的規(guī)定：信用評級范圍適用于“稅務登記（含三證合一，一照一碼，臨時登記），從事生產、經營并適用查賬征收的獨立核算的企業(yè)、個人獨資企業(yè)和個人合伙企業(yè)”。從85號公告可以看出，非獨立核算的企業(yè)不得參加評級。按照目前“金三稅”發(fā)票勾選認證平臺的要求，必須信用評級在D級以上的企業(yè)才能使用勾選認證。而電網企業(yè)內地市級供電單位主要采用非獨立核算方式，不能參與信用評級，導致不能使用增值稅發(fā)票勾選認證平臺進行勾選認證。采用掃描認證方式，工作速度較慢，降低了發(fā)票認證效率。

（二）發(fā)票認證結果和賬務處理存在差異，導致稅務風險的發(fā)生

2015年9月，電網企業(yè)內財務管理4A系統(tǒng)正式上線運行，財務報銷單據全部從財務系統(tǒng)通過流程進行報銷；2017年，為加強資金安全管理，電網企業(yè)把電子支付比例作為重要考核指標，導致財務做賬流程發(fā)生了改變，由原來的先付款后做帳改為先做賬后付款。而電網企業(yè)對分子公司主要采用月度下達資金使用額度的方式進行資金管理，月末由于資金使用量超過資金額度，將不能再支付款項，會導致賬務處理后無法付款。對于已做賬未付款的單據中的增值稅發(fā)票已經過認證，而為了使財務銀行帳等于銀行明細賬，財務人員必須對已做賬未付款的報銷單據進銷沖銷，從而導致稅務系統(tǒng)已認證發(fā)票金額和財務列賬數不一致，容易導致稅務風險。

（三）已認證發(fā)票被作廢，增加電網企業(yè)的稅務風險

目前，電網企業(yè)增值稅認證管理中經常存在，收到銷售方發(fā)票后，購貨方已認證，但在購貨方不知情的情況下，銷售方由于操作失誤等原因將發(fā)票作廢，導致電網企業(yè)作為購貨方存在較大的稅務風險。

（四）增值稅發(fā)票認證抵扣不及時，導致電網企業(yè)遭受損失

由于經辦人原因，未能及時到財務部報賬，導致增值稅發(fā)票未及時傳遞到財務部，超過規(guī)定的期限，致使超期不能認證增值稅發(fā)票，不能抵扣進項稅而給企業(yè)遭受損失。

三、提高電網企業(yè)增值稅發(fā)票認證管理的方法

（一）加強與國家稅務部門的溝通聯系，取得信用評級，提高發(fā)票認證效率

電網企業(yè)應加強和國家稅務部門的溝通聯系，爭取資格進行信用評級，達到使用增值稅發(fā)票勾選確認平臺的資格。目前，電網企業(yè)集團內地市級分公司雖然登記為非獨立核算分支機構（主要是由于電網系統(tǒng)的特殊性，大電廠上網電費只能由省級電網企業(yè)進行結算，導致地市級供電企業(yè)無法獨立計算盈虧），但是電網企業(yè)集團內地市級分公司都有獨立的財務帳套及核算系統(tǒng)，并以自己的納稅識別號取得、開具發(fā)票，獨立辦理各種涉稅事項，除純電費收入采用預交增值稅外，其他的稅種均在當地繳納。因此，電網企業(yè)可以加強與國家稅務部門溝通聯系，爭取政策支持，進行信用評級，通過發(fā)票勾選確認平臺進行發(fā)票認證，以提高發(fā)票認證效率。

（二）通過先比對后認證發(fā)票，有效降低電網企業(yè)稅務風險

為了有效降低稅務風險，應加強“作廢票”的管理，避免認證作廢增值稅票，電網企業(yè)財務人員在進行增值稅發(fā)票認證前，可以進入增值稅發(fā)票認證勾選平臺，通過發(fā)票狀態(tài)查詢，查看發(fā)票是否被作廢，對于作廢的發(fā)票一律不予認證。此外，對于已認證的發(fā)票，銷售方由于誤操作等原因作廢的發(fā)票，電網企業(yè)財務人員應加強和國家稅務部門的溝通聯系，及時取得相關的信息，及時將相關的稅額做進項稅轉出，避免抵扣作廢發(fā)票，有效降低電網企業(yè)稅務風險。

（三）通過建立增值稅發(fā)票臺賬，做好發(fā)票認證結果和賬務處理差異的跟蹤管理

電網企業(yè)財務人員應于每月建立已認證增值稅發(fā)票臺賬管理，并將發(fā)票臺賬和賬務核算數進行對比，存在差異的，可編制《差異情況明細表》，并做好差異跟蹤管理，對于同一筆業(yè)務的增值稅賬務核算和稅務抵扣差異應盡量于次月處理完，確保發(fā)票認證數和賬務數據一致，防止已認證發(fā)票多抵和漏抵，有效降低電網企業(yè)的稅務風險。

（四）加強賬務報銷管理，有效降低超期發(fā)票給企業(yè)到來的損失

電網企業(yè)應該加強賬務報銷管理，建立健全的賬務報銷管理制度，嚴格規(guī)定各項經濟業(yè)務的報銷時間，各業(yè)務部門發(fā)生的經濟業(yè)務應及時到財務部進行報銷，取得的增值稅發(fā)票的，應及時隨同報賬一起將發(fā)票傳遞到財務部，財務部門應于收到發(fā)票的當月及時進行發(fā)票認證和賬務處理，并于發(fā)票認證通過的次月做好納稅申報。避免因發(fā)票超期未認證，導致進項稅不能抵扣給企業(yè)經濟造成損失。

參考文獻

[1]中國南方電網有限責任公司稅務管理辦法.

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[3]趙學義.淺議增值稅發(fā)票管理[J].冶金財會,2002.31.

作者:何蕊華 單位:臨滄供電局