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增值稅專用發(fā)票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門指定的企業(yè)印刷，是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項稅額的憑證。虛開增值稅專用發(fā)票是通過抵扣不該抵扣的稅款達(dá)到少繳稅的目的，直接損害的是國家的稅收收入，犯罪侵犯的客體是國家發(fā)票管理制度和國家稅收征收管理秩序。近期，山東威海警方破獲多起虛開增值稅專用發(fā)票案件。通過分析這幾起案件，筆者發(fā)現(xiàn)，隨著資金流動成本降低和信息交流的便捷，虛開增值稅專用發(fā)票犯罪呈現(xiàn)出一些新特點，給案件偵破帶來更高難度。如何有針對性地予以打擊和防范，成為目前亟待研究的課題。

一、什么是虛開增值稅專用發(fā)票

增值稅，是以商品生產(chǎn)、流通和勞動的增值額為對象所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。通俗地講，原料到成品實現(xiàn)了增值，產(chǎn)品的流通實現(xiàn)了增值，勞務(wù)的加入實現(xiàn)了增值。由于增值因素在實際經(jīng)濟(jì)活動中是一個難以準(zhǔn)確計算的數(shù)額，實行增值稅一般都采取間接計算法，即以商品銷售額為計稅依據(jù)，允許從銷售稅金中扣除外購商品的已納稅金，借以實現(xiàn)按增值因素納稅。簡單地講，就是征收增值稅要從產(chǎn)品本身扣除成本部分，因為成本部分已經(jīng)納過稅了，受票方可以據(jù)此到稅務(wù)部門抵扣這部分稅款。在我國，增值稅征收范圍較廣，為了加強(qiáng)對增值稅的征收和管理，我國計征增值稅實行增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門指定的企業(yè)印刷，是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項稅額的憑證。虛開增值稅專用發(fā)票，是指在沒有貨物銷售或者沒有提供應(yīng)稅勞務(wù)但開具增值稅專用發(fā)票，用于抵扣稅款的行為。需要注意的是，虛開增值稅專用發(fā)票行為還存在一種方式，即所謂的代開，是指在本人沒有貨物銷售或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的情況下，根據(jù)他人的要求代為開具增值稅專用發(fā)票給受票方，用于抵扣稅款的行為。虛開增值稅專用發(fā)票包括為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開幾種行為。虛開增值稅專用發(fā)票通過抵扣不該抵扣的稅款達(dá)到少繳稅的目的，直接損害的是國家的稅收收入，犯罪侵犯的客體是國家發(fā)票管理制度和國家稅收征收管理秩序?，F(xiàn)在的立案追訴標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定為，虛開的稅款數(shù)額在1萬元以上或者致使國家稅款被騙數(shù)額在5000元以上的，應(yīng)予立案追訴。

二、此類案件呈現(xiàn)的新特點

1.多發(fā)性

從客觀上來講，現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)形勢下，隨著競爭的加劇、利潤空間被擠壓，有些企業(yè)不能適應(yīng)形勢的發(fā)展，不是通過改進(jìn)管理、降低損耗達(dá)到增加利潤的目的，而是從減少交稅上想辦法，不惜以身試法，虛開增值稅專用發(fā)票到稅務(wù)部門抵扣，從而達(dá)到盈利的目的。目前，這種違法行為具有普遍性，在一些地方呈上升趨勢。

2.增值稅專用發(fā)票管理難度大

稅務(wù)監(jiān)管部門因監(jiān)管人員少等因素，對虛開增值稅專用發(fā)票行為難以發(fā)現(xiàn)，對發(fā)現(xiàn)和打擊虛開增值稅專用發(fā)票違法犯罪往往有心無力。對公安機(jī)關(guān)來說，辦理的虛開增值稅專用發(fā)票案件大部分是由稅務(wù)監(jiān)管部門移交的，主動發(fā)現(xiàn)相對較少。

3.打擊難度加大

此類案件中的犯罪分子采取各種手段躲避監(jiān)管部門，甚至為了逃避打擊“假戲真做”。由于網(wǎng)銀收費(fèi)低廉，犯罪分子通過多次轉(zhuǎn)賬，既形成以假亂真的資金鏈，完成發(fā)票交易，又給人造成貨物真實交易的錯覺。有時，犯罪分子假造出入庫手續(xù)、貨物流通賬目，給偵破此類案件帶來困難。就以我們最近破獲的一起案件來看，剛開始犯罪分子大肆虛開增值稅專用發(fā)票，后來隨著監(jiān)管部門監(jiān)管力度的加大，犯罪分子通過銀行轉(zhuǎn)賬等方式逃避監(jiān)管部門的追蹤。另外，犯罪分子往往雇傭他人作為公司法定代表人，本人在幕后操縱，罪行一旦敗露則馬上潛逃。

三、誘發(fā)此類犯罪的兩個主要原因

1.違法犯罪成本低

虛開增值稅專用發(fā)票涉及數(shù)額不大的，一般是補(bǔ)繳稅款或者罰款了事，這直接造成虛開發(fā)票行為屢打不絕，多發(fā)、高發(fā)。此外，一些定稅企業(yè)也是多發(fā)區(qū)域，比如加油站，很多司機(jī)不索要油票，節(jié)省的份額就成為此類犯罪攫取的對象。

2.打擊取證難

由于此類犯罪涉嫌人多，資金周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多、流通量大，造成賬目很難被調(diào)取進(jìn)行分析。為了逃避打擊，犯罪分子不惜造假賬、做假證據(jù)，要想從大量數(shù)據(jù)中去偽存真，是一項浩大的工程。另外，犯罪分子為了不引起監(jiān)管部門的注意，往往通過購買等手段，取得等量的進(jìn)項發(fā)票“堵窟窿”，延長犯罪行為暴露的時間，在獲利后溜之大吉。

四、打擊對策及建議

1.加大案件偵辦力度堅持露頭就打

虛開增值稅專用發(fā)票案件雖然偵辦難度大、取證難，但任何一類犯罪都是有跡可循的，犯罪分子的種種偽裝手法往往會成為證實其犯罪行為的有力證據(jù)。比如資金流轉(zhuǎn)，真實的交易與偽造的資金流有本質(zhì)區(qū)別。一旦與其他物證印證，就會露出馬腳。犯罪分子往往無法自圓其說，只能認(rèn)罪伏法。

2.多部門聯(lián)動、多警聯(lián)動、形成震懾犯罪的高壓態(tài)勢

為打擊此類犯罪，公安機(jī)關(guān)經(jīng)偵部門堅持“三個延伸”，即向派出所延伸、向行政部門延伸、向企業(yè)延伸，多警聯(lián)動、多部門聯(lián)動，爭取支持與配合，獲取更多的線索與證據(jù)。尤其是可以在派出所建立經(jīng)偵工作室，設(shè)立專門的經(jīng)偵工作聯(lián)絡(luò)員，用心發(fā)現(xiàn)此類犯罪的線索。

作者：陶遵臣 張東偉