營改增下的建筑企業影響及增值稅籌劃
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摘要：“營改增”即營業稅改增值稅，隨著營改增在我國部分行業中以及全國各地區的廣泛實施，2016年，營改增在我國建筑業也開始實施，并且對我國建筑業的影響極大。
在我國，營改增是一直被熱議的話題，并且有很多學者對我國建筑業實施營改增進行研究，建筑企業3%價內稅，核算改為價外稅，分為簡易計稅3%和一般計稅11%，項目稅率不同，2018年5月，我國進行了稅率改革，由原來的17%和11%下調為16%和10%，隨著我國稅率的下降，對建筑企業的成本以及利潤帶來極大影響，大多數人都覺得在建筑業實施營改增是社會發展的一個必然趨勢。但是，我國在建筑行業實行營改增的稅率如何確定一直是個問題，有種說法是繼續采用17%的增值稅稅率，這樣的方法能夠有效達到我國稅率改革中明確的減輕稅負的目的。還有一種說法是根據不同行業的具體發展情況來進行差別稅率的設定，當然這樣更有利于各個行業的進一步發展。在建筑業實施營改增以后，建筑企業納稅人通過兩種計稅模式來進行計稅，簡易計稅可以差額扣除，一般計稅是進項抵扣，由于計稅方式不同，所以對建筑企業的成本和利潤帶來的影響非常大。
一、我國營改增的實施過程及其實施的意義
（一）我國營改增的實施過程
在2011年，我國國務院財政部將營改增方案在上海的交通運輸業等部分行業進行試點，并且第二年我國在之前基礎上又增加了十一個主要城市進行試點。到2013年的下半年，交通運輸業等部分行業開始在全國范圍內進行試點。到2014年初，我國開始在鐵路運輸以及郵政行業實施營改增方案。對于建筑業而言，我國把建筑業放在營改增實施工作的最后，是由于在這個行業實施營改增方案是非常重要的，但同時也有相當大的難度。在2016年，我國在建筑業開始實施營改增方案。城鄉建設部曾過與建筑業營改增相關的通知，其中明確了我國建筑業的增值稅率是11%，加速了營改增在建筑業的實施。對于我國建筑業的發展，其與營業稅中大部分內容相關聯，并且其中涉及到對建筑企業營業稅的計算也相當的復雜，營改增的實施在很大程度上改變了建筑企業的計稅模式。
（二）我國實施營改增方案有何現實意義
隨著社會經濟發展速度的加快，營改增方案的實施逐漸成為我國社會經濟良性發展的關鍵性因素。為了適應我國經濟發展形式的變化，實施營改增方案具有充分的現實意義。營改增方案在我國各個行業以及各個地區的全面實施，在很大程度上減少了重復征稅的現象，這無疑對企業稅負的減輕有極大的幫助。我國營改增方案的全面實施，有利于各個企業更新其固定資產，在這種情況下相關企業的技術水平也得到了提高。另外，營改增方案的實行可以加快產業結構的優化，促使相關企業內部制度的完善。
二、營改增方案對建筑企業的影響
（一）促使建筑企業進行全面的財務分析
在建筑企業實施營改增方案后，企業的收入數會相對減少，因為收入數據不含稅，并且建筑企業在購進相關業務時采用一般計稅模式，即進行進項抵扣，從而導致建筑企業的固定資產以及租賃等相關的金額減少，并且企業進行財務分析中的利潤率等指標也相應會發生很大程度的改變。這些指標的改變會對建筑企業的成本和利潤帶來非常大的影響，所以間接地促使建筑企業財務管理人員在財務核算時對數據進行全面地分析，那么建筑企業管理者才會擁有準確的財務信息進行業務決策，從而也對建筑企業財務管理人員的財務分析能力有了更高的要求。
（二）促進建筑企業經營的規范性
在沒有實施營改增方案的時候，建筑企業在經營中經常出現非法分包和非法轉包的違法問題，自從在建筑業實施了營改增方案，其中的一般計稅模式可以讓建筑企業在轉包和分包中的交易事項被記錄下，這種情況下有利于國家稅務機關辨識建筑企業的這些交易事項是否合法，所以從此大部分建筑企業都不敢再進行違法操作，更有助于促進建筑企業經營的規范性。營改增方案在建筑業實施后，如果建筑企業想要把工程項目轉包給其他非法經營的小規模納稅人，那么建筑企業就不可能獲得增值稅的專用發票，從而建筑企業的進項稅額不能被抵扣，其經濟利益就能得到有效的保證。
（三）防止建筑企業重復征稅
在營改增方案實施前，建筑企業通常要對企業整個營業總額進行征稅，建筑企業很多時候都會出現重復征稅的現象。國家在建筑業實施營改增方案后，建筑企業便僅針對企業增值的那部分進行征稅，在這種情況下可以防止建筑企業出現重復征稅的狀況，在很大程度上體現了營改增方案的公平性，還能減輕建筑企業的稅負。
（四）促使建筑企業管理水平的提高
營改增方案在建筑企業實施后，發票是否合法對建筑企業征繳增值稅時進項稅額的認證抵扣非常關鍵，這就對建筑企業管理者的管理工作提出了更高的要求。另外，相關人員在進行進項稅額認證抵扣時，必須要具有時效性，這就要求建筑企業在結算款項時不能有拖延的情況，并且要求建筑企業內部有嚴格的管理，只有這樣才能保障企業的利益，從而促使建筑企業不得不提高管理水平。
（五）能促進資產更新從而提升建筑企業作業水平
建筑業是資金密集型與勞動密集型的綜合性產業，其資金通常被用于采購建筑材料以及進行勞務費支付。由于建筑業整體純利潤較低，所以建筑企業通常只有很小一部分剩余資金用來進行建筑設施設備的更換。自從營改增方案在建筑業實施后，建筑企業購買固定資產中的進項稅額可以被抵扣，這種情況下建筑企業就有相對更多的資金用于建筑設施設備的更換。建筑企業更換建筑設施設備的積極性被充分調動，在很大程度上可以促進我國建筑企業建筑施工水平的提高，并且還能有效保證建筑質量。
三、建筑企業的增值稅籌劃工作
（一）建筑企業要及時更新預算以及招標文件
我國在建筑業實施營改增方案后，建筑企業的預算和招標文件在進項稅額抵扣中將之前的含稅價換作了不含稅價。另外，建筑企業在進行貨物銷售以及設備租賃時，其稅率為17%，對于貨物運輸，其增值稅率則為11%，由于項目不同，那么所對應的稅率就不一樣。建筑企業要想達到增值稅籌劃工作的優化，那么就要及時更新預算以及招標文件，對建筑工程項目的具體施工情況進行仔細分析，對建筑工程項目的施工特點進行全面總結，把握好材料采購以及設備租賃等業務的比例。建筑企業應調動相關人員進行增值稅籌劃采辦工作的積極性，及時更新預算以及招標文件，從而才能在很大程度上掌控進項稅額的額度，達到減輕企業稅負的效果。
（二）建筑企業必須對納稅人身份進行合理的選擇
一般納稅人和小規模納稅人兩種身份是增值稅中納稅人的身份。如果把進項稅額排除在外，營改增方案在建筑業的實施對小規模納稅人帶來的利益更多。但是，如果建筑企業要想企業持續發展，并且在激烈的市場競爭中可以承攬更多工程項目，那么建筑企業在營改增方案的實施下就要選擇一般納稅人的身份。建筑企業在增值稅籌劃工作中只有對納稅人身份進行合理的選擇，才能促使企業實現利益最大化。另外，建筑企業在選擇納稅人身份時，一定要以企業的營業額規模以及實際市場競爭力為出發點，做到切合實際的合理選擇。
（三）建筑企業必須加強進項稅額抵扣中的發票管理
營改增方案在建筑業實施后，一般納稅人身份的企業在材料采購以及進行其他業務時，要盡量與同樣是一般納稅人身份的企業進行合作，這樣有利于建筑企業進行最后款項結算時獲得增值稅專用發票。所以，建筑企業在增值稅進項稅額抵扣中要充分做到發票的有效管理。
四、結語
總的來說，營改增方案在我國建筑業的實施有利于建筑企業更新其固定資產，并且促使建筑企業提高技術水平。另外，建筑企業要想做好增值稅籌劃工作，管理者就必須了解國家相關政策，建筑企業應該聘請相關專業人員或專業機構對企業相關人員進行細致培訓工作。只有建筑企業相關人員具備相關專業知識，才能結合企業具體情況認真籌劃，并且相關人員在進行增值稅籌劃工作時要從完善企業各項規章制度入手，以扎實地做好各項管理工作為基礎，用積極的心態迎接挑戰，確保建筑企業的持續穩定發展。
參考文獻：
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[3]王利.“營改增”對企業稅負的影響及應對措施[J].企業研究，2014.
作者:王瑋 單位:青島新藝建筑裝飾工程有限公司
