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摘要：為了提升企業管理會計應用水平，財政部在2016年年底頒布了管理會計應用指引。本文針對預算管理指引內容，分析對其基本概念的理解和編制過程以及在中小企業應用過程中應注意的事項，以期幫助中小企業提高預算管理水平。

關鍵詞：預算管理；應用指引；中小企業

預算管理作為管理會計的核心內容之一，是企業管理控制的重要方法，充分體現會計為管理決策服務的職能。在我國數量眾多的中小企業中，真正有效實施預算管理且取得成效的企業并不多。為了提升企業管理會計應用水平，財政部在2016年年底頒布了《管理會計22項應用指引（征求意見稿）》，其中第200~201號為預算管理工具內容（包括預算管理概括性指引和滾動預算工具方法指引）。但是的應用指引內容僅僅是原則性指導，對企業的預算管理可操作性還不夠，沒有指出預算管理工具存在的限制。本文重點針對預算管理應用指引內容，分析預算管理基本概念的理解和編制過程，以及在中小企業應用過程中應注意的事項，希望幫助其提高預算管理水平。

一、預算管理工作的理解

管理會計應用指引認為“預算管理是指企業圍繞預算開展的一系列管理活動”，“預算管理旨在落實戰略規劃、優化資源配置，提高營運績效，強化風險控制，推動企業戰略規劃實現”。中小企業為了更好地開展預算管理，應從如下三個方面理解預算管理活動：1.預算管理是對未來的預測和規劃管理。預算管理作為企業管理計劃職能的終點，是企業對未來發展情況的量化性預測，也是企業對一定期間經營活動、投資活動、籌資活動等做出的規劃。預算管理的核心不在于結果精確性，而在于根據過去和現在的信息推測將來可能出現的各種變化情況以及應采取的方案，未來環境變化的預測準確性將影響企業預算的有用性。2.預算管理是落實企業戰略目標的過程。彼得德魯克認為，預算管理是圍繞戰略目標落地而進行思考的一個過程，是企業戰略實施的一部分。因此預算管理是企業戰略管理的具體化，是戰略目標在不同階段的具體體現。以戰略目標引導財務預算編制，通過預算支撐使企業戰略具有可操作性。如何將戰略目標轉化成可實現的預算目標是預算編制的關鍵。3.預算管理是配置企業資源的過程。預算管理并不只是用于控制支出，而是通過合理的資源配置促進企業各項目標的實現，是提升企業業績和優化管理流程的重要方法。因此在預算編制過程中應充分了解企業實物、財務、人力等各項資源情況，為實現企業資源的最優化配置編制預算方案，提高企業管理水平和經營效率，實現企業戰略目標。

二、基于戰略導向的預算編制過程

應用指引認為：“企業應根據戰略規劃制訂年度計劃，并通過預算編制予以具體化和數量化。”以企業戰略目標為基礎進行財務預算管理，能夠使企業把短期利益與長遠發展有機結合起來，促進可持續發展。但是企業戰略規劃往往較為抽象，需要通過平衡計分卡將戰略目標進行分解，轉化成財務、客戶、內部運營、學習與增長四個維度指標，然后分別確定影響這四個維度的驅動因素，再從關鍵績效指標出發，推導預算所需要的基本數據，實現預算與企業戰略、績效考核的對接。在預算編制過程中還要注意如下三個方面：1.提高員工在預算編制中的主動性。樹立“以人為本”的財務管理理念，鼓勵全員參與預算管理，建立責權利相結合的管理機制，強化對人的激勵與約束，充分調動部門和員工的積極性和創造性，發揮預算管理作用。2.預算編制過程強調反復溝通。企業預算編制應采用“自上而下，自下而上”相結合方式，這樣既讓企業目標能被基層充分理解，又能讓管理層了解基層的實際情況。預算編制溝通也是信息交換過程，預算體系應當保證上下級、同級各部門之間信息溝通的有效性，通過相互溝通和協調可有效減少預算松弛問題。3.提升預算編制基礎數據準確性。預算編制之前對未來市場的預測依賴于企業自身的基礎數據準確性，中小企業應重視標準成本、會計核算、市場信息等基礎數據的收集整理，確保數據可靠、翔實、完整，以數據管理替代經驗管理，提升預算管理的科學性。中小企業采用預算管理，應逐步建立符合企業自身發展需要的預算體系。首先將企業的經濟活動都納入預算管理，通過目標細致分解、層層落實，確定各部門管理人員的職責范圍、管理權限以及相應的獎懲制度，使各個部門的方向明確、責權利清晰。其次建立嚴密的預算管理組織機構，強化對各部門預算執行過程和結果的監督、控制和考評。積極開展要素分析，找出影響經營發展的產量、成本、效益相關要素、重大投資中的關鍵要素和資金管理中的核心要素。最后預算管理從編制、執行到管理，需要各部門的配合，否則就成了空中閣樓。

三、中小企業實施預算管理的注意事項

中小企業管理基礎薄弱，內部控制制度不完善，沒有長遠戰略規劃，管理者決策隨意性強，使得預算管理實施效果比較差。固化經營業務流程，加大管理成本，不能很好地發揮員工積極性，導致企業管理者對預算工作產生質疑。究其原因，是委托人和人之間的利益沖突使得傳統預算管理存在預算松弛、預算調整和預算考核等問題，需要管理者在應用中注意。1.緩解預算松弛問題以提升管理效率。由于預算編制過程中信息不對稱，上下級之間的博弈使得企業出現預算松弛問題。預算松弛主要表現在預算最優水平和實際預算數之間的差距，導致企業資源配置效率下降，影響企業目標的實現。預算參與度、信息不對稱、未來經營不確定性、個人行為等因素均能影響預算松弛。企業管理者在預算編制過程中，應當與預算執行部門不斷溝通，緩解預算松弛現象。具體可以從如下三個方面緩解：（1）加強信息的溝通與交流，使預算管理者掌握更多的基層信息，縮小與下級員工之間的信息不對稱。（2）通過橫向披露各團隊的預算信息和設計特定報酬契約方案誘導員工在預算編制時“說真話”。（3）改進部門負責人考核方式，減少薪酬、獎金或升遷與預算完成情況的直接相關性，削弱制造預算松弛的動機，減少預算松弛行為的產生。2.預算執行剛性要求與預算調整必要性的統一。預算管理一方面有執行的剛性要求。企業的預算一經制定并獲得批準，各責任單位必須嚴格遵守執行，避免出現預算執行不力、調整頻繁和考核不嚴等現象，確立預算的權威性和嚴肅性。另一方面，隨著企業環境的變化，預算執行過程中也需要進行必要的調整，任何企圖將預算目標進行固化的努力，都將是注定無效的。因此對管理者來說堅持預算剛性和必要調整需要恰當的實踐經驗，建立完善的調整審批制度有利于順應環境的變化，積極分析市場價格浮動、生產變化，建立相應的應急預案，是預算管理的高層次要求。3.避免過分強調預算相關的考評制度。應用指引要求企業應建立健全預算考核制度，將預算執行結果納入績效考核體系，切實做到有獎有懲、獎懲分明，建立嚴格公平的業績考核制度，一定程度上能提升員工的積極性，增加職工的滿意度。但是近年來，企業也發現預算管理中過分強調基于預算目標的考核會讓預算成為“下級保守提供預算目標和超額完成預算目標的游戲”，而且預算指標的完成與否受外部不確定因素的影響很大。因此，在企業預算管理實務中，應將預算編制看做輔助企業進行決策的一種手段，不再作為主要的控制和激勵手段。對預算的業績評價和激勵功能都采取謹慎的、漸進的態度，更多看重預算的資源配置、過程控制的功能，淡化預算考評與薪酬的聯系。4.兼顧決策導向預算功能。應用指引強調過程控制原則，但是過分追求“控制導向”會產生預算松弛問題，導致預算信息失真。而預算決策導向功能要求在預算各階段，企業都突出強調預算指標和其他預算信息的相對準確性，竭力避免成為圍繞預算指標的“數字游戲”行為，使之成為適應企業外部不確定環境的戰略管理工具。兼顧預算執行過程的決策導向功能主要體現在如下三個方面：（1）預算的編制、執行和反饋是連續不斷的過程，督促各層級的管理者定期、頻繁地關注預算；（2）定期召開預算執行情況分析會，討論預算執行面臨問題及解決辦法。（3）根據預算前提條件的變化情況，對預算目標進行必要、合理的調整，即預算管理不再主要用于約束員工，更多的是計劃工具和上下層溝通的工具，預算目標沒有完成不一定意味著業績不佳，并且預算目標會隨著外部環境的變化進行調整。5.以超越預算改進傳統預算的不足。傳統預算存在注重成本控制而忽視價值創造、缺乏彈性等不足，因此在企業實際應用時還應借鑒超越預算思想對傳統預算管理方法進行改進，減少管理者和預算執行者之間圍繞預算目標進行的博弈，通過對標工作設定更為公平的預算目標并用于績效考核，建立起服務于企業價值創造的持續性經營預算流程。超越預算核心思想主要包括兩方面：（1）放棄基于預算的固定業績合同，采用相對業績評價系統來評價與激勵，如企業可以選擇內部業績最好的部門、行業先進水平、主要競爭對手的業績等作為評價與激勵的標桿進行考核。（2）鼓勵企業更多地向基層管理人員授權，實行分權管理以增強組織的適應能力，使基層管理者在應對復雜的競爭環境時，能做出迅速的應變措施，而不會受制于預算控制，能夠靈活應對復雜多變的外部環境。

四、結語

財政部的預算管理應用指引內容僅僅是原則性指導，對企業的預算管理實務操作指導還不夠。本文針對預算管理應用指引內容，提出了五個方面的應用注意事項：（1）緩解預算松弛問題以提升管理效率；（2）預算執行剛性要求與預算調整必要性的統一；（3）避免過分強調預算相關考評制度；（4）兼顧決策導向預算功能；（5）以超越預算改進傳統預算的不足，幫助中小企業提高預算管理水平。

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作者:王旭 單位:鎮江市高等專科學校