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摘要：隨著新醫改的深化推行，醫院財務內控已經成為規范醫院經濟行為、強化資金管理、保證資產安全完整的有效手段。在醫院財務內控體系中，必須將全面預算管理作為重要控制活動，實現對醫院資源的合理配置，杜絕醫療資源浪費，不斷提高醫院內部管理水平。文章從分析醫院財務內控中全面預算管理存在的問題入手，提出完善全面預算管理的措施建議，期望對促進醫院可持續發展有所幫助。

關鍵詞：醫院；財務內控；全面預算管理

一、醫院財務內控中全面預算管理存在的問題

（一）預算指標不清晰

醫院科室預算分別來自醫院戰略目標、年度重點工作和科室職能定位，但由于慣性思維，預算編制往往按照上年執行情況修修補補就形成了本年度預算，具體說來存在以下問題：科室預算和戰略目標結合不緊密，職能科室預算編制中，不能體現和戰略目標的關聯程度以及完成進度；醫院年度重點工作確定滯后，科室不能及時了解醫院對科室的要求。醫院的下年度重點一般在本年末、下年初才能完成，科室預算編制工作已經在本年末完成，因此醫院年度重點工作可能沒有在預算中很好的體現；科室職能定位不清晰，沒有從科室職能定位的高度對各項工作的梳理，具體事物多，梳理思考少。預算按照年度編制，不能從項目周期很好的體現預算編制的合理性和年度工作執行的有效性。

（二）預算編制質量不高

在醫院預算編制環節，受各部門科室重視程度不高的影響，造成預算編制質量偏低，與實際情況相脫節，難以為財務內控執行和資金控制提供可靠依據。具體表現在以下方面：醫院各科室部門編制預算的隨意性較大，編制人員未能準確掌握財務數據，缺乏對全年工作的預測，沒有結合工作計劃編制各部門科室預算；醫院在編制資金預算、收支預算的過程中，仍采用傳統的編制方法，沒有考慮到醫院戰略發展需要，導致預算編制與預算執行相脫節，嚴重削弱了預算在強化醫院財務內控中的職能作用。

（三）預算執行控制不力

醫院預算管理機制不完善，沒有結合醫院運營管理模式對預算編制流程進行優化，也沒有理順預算管理組織體系，落實預算考核制度，從而導致醫院全面預算管理效率偏低，執行偏差較大。在醫院預算執行過程中，普遍存在著預算執行剛性不足、約束力較差的問題，未能實現對醫院財務資金的有力管控，造成財務內控效果不佳。具體表現在以下方面：醫院沒有在預算執行期間落實嚴格的監管措施和審批程序，經常出現預算外資金審批缺失現象，增大了資金支出的隨意性；醫院財務部門對預算資金支出的審批監管力度不足，各部門科室存在著無權審批或越權審批的情況，沒有執行嚴格的審批程序，從而加大了預算執行風險。

（四）預算調整隨意性大

在醫院實施全面預算管理的過程中，預算調整是不可避免的問題，當醫院在面臨內外部環境變化時，需要進行合理的預算調整，以保證預算目標的實現。但是，在實際執行過程中卻存在著隨意調整預算的問題，具體表現為：醫院預算編制與預算執行出現較大差異，為了縮小差異進行預算調整；醫院領導和財務部門負責人沒有及時掌握預算資金支出情況，一旦出現部門預算不足時，則匆忙上報預算調整申請；醫院在預算執行過程中沒有落實責任追究制度，未能對各部門科室形成有力約束，造成各部門科室對預算資金的使用無約束、無規劃。

二、醫院財務內控中全面預算管理的運用策略

（一）制定預算指標

醫院要分別對戰略指標、年度重點工作和科室職能定位進行重新梳理，明確科室預算管理指標。由醫院戰略主題形成院級戰略指標，最終分解到各個職能部室，體現預算和戰略指標的一致性。匯總院級戰略主題。按照患者及協作方、內部流程、學習成長、財務四個維度進行歸集，主要體現公立醫院的特點。各職能部室認領院級指標，確定指標牽頭部室。多部門同時要求或者沒有牽頭部室時，院長現場決定牽頭部門。此外，醫院還要確定年度重點工作進度，在預算編制前完成醫院層面對下年度工作的規劃，以便科室思考下年度工作安排，提高預算編制的針對性。

（二）編制高質量預算

醫院要重視預算編制工作，要求各部門科室必須積極參與到預算編制中，確保預算編制與醫院實際情況相符，將高質量預算作為強化資金和醫療資源控制的重要依據。具體措施如下：一是規范預算編制流程。醫院應采用“二上二下”的預算編制流程，加強預算管理委員會與基層預算執行部門之間的溝通，確保預算目標能夠分解落實到各個預算執行層，并且符合各個執行層的實際業務開展情況。二是明確預算編制依據。醫院在預算編制環節要充分考慮到國家醫療政策、衛生行業管理目標、醫院戰略發展規劃等因素，并結合各部門科室的工作規劃編制預算。三是采用科學的預算編制方法。醫院要深入了解自身發展情況，對各項經濟活動進行量化處理，為預算編制提供可靠數據。同時，醫院還要采用零基預算編制法，根據醫院戰略規劃和發展目標進行編制，以提高預算的可執行性。

（三）強化預算執行控制

在醫院財務內控中，預算執行控制是最為重要的環節，直接關系到預算目標和財務控制目標的實現。醫院可通過HRP系統，加強預算項目數量、金額控制。HRP系統（醫院綜合運營管理系統）通過資金支出控制模塊，構建費用報銷平臺。通過預算科目的設置、預算科目和科室對應，明確科室的職責和任務；年初各項支出數據通過各歸口部門上報后，經預算管理委員會審批，上報職代會審議通過后，錄入預算項目數量、金額，實現預算事前控制功能；預算單元報銷時按照預算項目，通過資金支出控制系統實現數量控制、金額控制，超預算項目系統提示余額不足，需追加預算后方可報銷，實現預算的事中控制。此外，醫院還要做好預算執行分析工作。在醫院財務內控中，財務部門要針對各部門科室執行預算的情況進行定期分析，尤其對于收支預算的執行情況，醫院要對其進行專項分析。通過橫向和縱向對比分析各部門科室的收支數據，從而找到各部門科室預算執行的薄弱環節，并采取相應的彌補措施。

（四）加強預算調整管理

在醫院財務內控體系下，過于頻繁的預算調整嚴重影響著預算執行剛性，易使醫院各項經濟活動處于松散、失控的狀態，所以必須加強預算調整控制，消除預算調整的隨意性。醫院要明確預算調整流程，若因醫院內外部環境發生重大變化而導致預算執行嚴重偏離實際情況，則要對預算作出適當調整。在預算調整過程中，要求預算調整方案必須經過預算管理委員會審批。醫院也可以在每年的固定月份對預算進行調整，根據預算執行分析情況，嚴格執行預算調整程序，由各預算執行部門提出預算調整申請，再由財務部門對預算調整申請進行集中處理，編制預算調整方案，將預算調整申請與預算調整方案上報到預算管理委員會審批。

（五）完善預算考核機制

醫院要在預算執行部門落實預算考核機制，充分發揮預算考核機制的監督約束作用，確保各預算執行部門嚴格執行預算，強化各項預算支出控制，規范各項經濟業務活動有序開展，進而落實預算考核的事后控制職能。在預算考核體系中，醫院要根據歸口管理設置考核指標，每季度進行一次考核，并在年終進行一次整體考核，得出考核評價總分。通過考核評價總分反映各部門科室的預算指標完成情況，將考核結果及時反饋給歸口部門，要求預算指標完成率較低的歸口部門必須查找產生問題的原因，并在下一預算期間內進行整改。

三、結論

總而言之，醫院全面預算管理是涉及各部門科室共同參與的一項綜合性管理工作，應得到醫院領導的高度重視，轉變當前預算管理環境不健全、財務內控建設滯后的現狀。醫院要落實全面預算管理體系，尤其在預算編制、預算執行和預算調整、預算考核等環節實施完善的管理控制機制，并將其作為財務內控實施的重要環節，強化對醫院各項資源的有力管控。

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作者：趙陽 單位：河南省腫瘤醫院 鄭州大學附屬腫瘤醫院