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一、預算會計的意義

預算會計在社會發展和再生產過程中，適用于各級政府部門、行政事業單位和各類非營利組織，是反映其財政預算資金運動過程及結果的會計體系。它是將預算管理作為中心，預算收支核算作為重點，來促進經濟和社會事業發展的。預算會計在國家預算執行情況和最終結果上起到一個監督的作用，本身就有著管理國家財政和抑制貪污腐敗的意味。腐敗在當今社會中無疑是讓人極度反感和抨擊的，它就如同眼睛里進了沙子般讓人難受。但由于它的復雜性和多層次性，已經與國家的歷史文化和背景聯系了起來，對整個國家的發展和穩定都造成了極大的不良影響。預算會計作為反映并監督政府和行政事業單位等組織預算實行情況與最后實行結果的一個預算會計的統一體系，它的統一性和宏觀性形成了完整的信息系統，不僅可以更好地發揮國家職能，還能在一定程度上抑制腐敗現象的發生。

二、預算會計所存在的問題和在行政事業單位存在的腐敗風險

（一）國家會計制度的不完善

在我國現行預算會計制度中，只有事業單位經營性收支業務核算可以采用權責發生制，而行政單位會計或者總預算會計是實行收付實現制的。這樣的話，財政支出就不能反映出那些當期已經發生，但尚未用現金支付的部分，使這部分在賬面和報表上不能得到及時地反映。這就會導致拖欠農民工工資等現象的發生。而且報表內容的不完整、不詳細也使得反應的信息十分單一，不能作為一個有價值的參考。我國行政事業單位的國有固定資產沒有匯總反映成為總預算會計報表信息，這就產生了一些漏洞，為將資金處置游離于財政監督之外的財務處理制造了機會。部分預算單位實質上仍是采用以前的基數增長法的編制方法，這會導致在財政資金的安排中，出現資金與實際情況嚴重脫節的現象。監督力度不夠和監督工作不到位又導致在預算執行過程中容易出現無預算和超預算的情況。而部門上報的數值和實際財政批復數相差太大，使行政事業發展的資金需求和財政資金相對不平衡。這些不完善的地方使得在整個財政預算上都有著很大隨意性，增加了腐敗行為發生的可能。

（二）財政信息的失真和不透明

原始憑證用來反映經濟業務和收支的基本情況。由于會計中心人員無法參與實際的各項業務，只能依據憑證來判定是否合法。這樣會造成無論經濟內容真實與否，只要是規范且合法的都理應報銷的情況。這在無形之中對腐敗起了一定的推進作用。而屢次發生的貪污腐敗現象，加劇了政府和納稅人的矛盾，加重了社會的不滿情緒。財政信息的透明就是為了實現公開化，讓未知的、看不見的政府變成可知的、能看見的政府。這樣也可實現人民對政府官員的監督。

（三）資金和支出的風險

預算單位往往站在自身角度考慮，盡量將自己利益達到最大化，從而忽略了國家財力的負擔情況，編制的預算不僅過于理想化，而且缺乏完整性和精確性。這樣加大了預算資金總量，也造成了國家財政資金的極大浪費。同時預算單位為了最大程度地爭取到資金，想方設法隱藏財力。并且有的單位不按照政府的采購預算進行采購，自己加以調整和改動，甚至偽造票據，使財政部門很難了解和監控資金的流向。而預算過程中索要辦理的手續十分繁瑣，嚴重影響了行政事業單位的用款計劃。一些單位私自開設賬戶、自設小銀行、制造虛假的會計憑證和會計報表、隨意克扣截留專用項款，加重了腐敗的風氣。如美國安然公司，通過造假，會計信息看不出任何問題，可在2001年初股價竟然高達90.75美元，沒出事前，管理層人員將手中股票全部拋出，害了成千上萬的股民。

三、預算會計問題的解決方向及抑制腐敗的功能

（一）完善制度對抑制腐敗的功能

我國現有的預算會計制度是在吸收各種成功經驗和借鑒國際公關會計一些習慣性做法的基礎上，建立的符合我國當前國情、與我國市場經濟體制相適應的科學規范的預算會計模式和運行機制。它在一定程度上是與國際政府部門公關會計有差別的。為了更好地讓其發揮作用，世界經濟合作與發展組織在現代政府公關管理的基礎上，進行了一系列總結，從而提出了一個“新公關管理模式”的基本框架性建議。這主要包含了五個方面的內容，即針對會計制度的不合理之處進行完善的透明度、靈活度、責任制、前瞻性及正直度。這五個方面也同時說明了我國現有的預算會計制度的不足之處。而且它的宗旨就是為了盡可能的最大化利用國家資源，提高國家資源的使用效率，避免不必要的浪費。這種模式也必然引導著未來發展的一種趨勢。我國現行制度的不完善，使得無法詳細具體的反映績效情況和受托責任信息，因此需要將“財政總預算會計”和“行政單位會計”進行擴展。而加以完善后的預算制度在編制與審批過程中，更加詳細、精確的反映出規定項目資金的數額、用途，并嚴格根據相關規定，結合行政事業單位的具體情況進行編制預算。這在很大程度上避免了由于不完整、不具體等問題造成的腐敗現象，從而起到了抑制腐敗的作用。例如某些事業單位和行政機關抓住對資金具體用途沒有進行詳細說明這一點，就擅自挪用資金甚至占用資金，使這部分資金流失，而自己獲得了利益。預算用途的詳細也對國家資源的最大合理化起到了一定作用。預算會計為確保財政預算資金的完整和安全，有效發現并抑制腐敗現象，確保預算單位會計資料的真實合法性，對其在收入和支出上應該有一個嚴格的規定和控制。例如，對于所有預算以外的收入和支出都應該徹底消除，嚴格執行“必須要有預算才能支出”的原則。上級財政部門在進行審核時，不僅要嚴格按照相關規定對預算進行審批和撥付財政預算資金，而且在提高效率的同時，嚴格監控預算資金的流向，以達到在根本上抑制腐敗現象發生的目的。同時，政府公共資源的有效配置和資源配置結構的優化，都可以從預算方面進行一些衡量。具體表現為預算制度的公開化和民主化。一個科學合理并且有一定透明度的預算制度，在很大程度上提高了財政資金的使用效率，使所有資金的使用都展現在全國人民面前，讓那些想利用財政資金獲得利益的人沒有了實現的可能，進一步抑制了腐敗現象的發生，推進了我國反腐倡廉的進度。而經過復批的預算一旦確定以后，便不能再好進行隨意的修改和調整，即便是有特殊情況，也應該由專門的機構或通過法律程序來進行審核之后，再確定是否要進行修改和調整。這樣在隨意度上有了較大的提升，從而對腐敗現象有一定的抑制作用。

（二）加大監督對抑制腐敗的功能

預算標準和金額確定以后，各級政府、行政事業單位必須嚴格依照相關規定，對政府的財政資金進行安排和使用，這就好比每一筆資金都有著固定的指路標志，而各級政府、行政事業單位只需要按照這個指標來實行就可以了。工作一旦落實并且有效實行，可以有效防止行政事業單位的工作人員或政府官員利用自己的職能之便謀取利益。對于違反預算法規定的行為，要追究其法律責任。這對于貪污腐敗分子在一定程度上起到了震懾的作用，使其在行動之前必須要有擔負起責任的心理準備。但要建立這樣一個抑制腐敗的完整結構系統，還必須要有廣大人民的共同監督。具體是以各級人民代表大會為核心，建立集中并且統一的預算編制、實行、監督的權力機構。目前，我國預算管理權力的統一性相對之前來說有很大加強，但例如預算具體的編制、實行還有監督這些分散性問題上都還需要改進。比如，一些部門有意不詳細報告預算、虛報預算、私自調整或挪用預算、修改公款的用途等，不僅助長了部門對預算肆意調整的風氣，還使得財政部對預算統一管理和實行的權力有所減弱。并且顯得預算相關規定不是很嚴格，使人有了僥幸心理，更容易導致腐敗現象的發生。沒有一個全面而系統的法律，沒有全國人民共同的監督，這無疑在預算編制和實行上加大了腐敗的可能性。而預算法一旦具有了權威性，也在側面促進了預算的監督。

（三）信息公開及反饋對抑制腐敗的功能

在預算中無論是公務項目支出或者是民生支出，都應該達到信息的公開化，對預算的編制要具體、詳細、完整。消費的內容要完全公開，讓廣大人民群眾有一個大致的了解并進行監督。而在一定時間后，行政事業單位應該對這段時間的收支情況進行一個預算報告，主要是比較實際在活動和項目中的使用和之前的預算，這便可以對其做出一個系統并準確的判斷。如果在比較中發現實際的資金使用狀況比預算要低一點或者相差不大，就可以考慮在同類支出的預算可以相對減少一點，這樣可節省一部分資金，使資金最大合理化，并且抑制了因為預算資金過多而引起的腐敗現象。反之，如果實際的資金使用狀況比預算要高一些的話，那么就要再一次對資金的去向問題進行詳細的審查，具體到買餐巾紙多少、買紙杯多少這些小的花銷。這樣可有效抑制了資金在使用過程中的腐敗現象。

作者：鄭靖 單位：綏化市公路管理處