財務會計與預算會計適度分離探析
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摘要：新的《政府會計制度》自2019年開始實施。新制度重構了政府會計核算模式，實行了財務會計和預算會計分離又相互銜接的核算模式。新的核算模式發生了很多改變，突出了財務會計職能，其核算難度和復雜性都有所增加。本文分別對新《政府會計制度》中兩種會計核算之間的適當分離和相互聯系進行了理解性的分析，并根據新模式下政府會計工作中遇到的難點提出工作建議，幫助政府單位高效的開展財務和預算會計工作。
關鍵詞：政府會計；雙功能；財務會計；預算會計
一、政府會計核算模式的變化
2019年1月1日起，我國政府行政機構已開始實施新《政府會計制度》，并建立了“雙功能、雙基礎、雙報告”，需要同時進行預算會計和財務會計工作。在這種模式下，政府的財務和預算兩種會計雖單獨核算但也相互聯系，實現了會計的“雙功能”；預算會計和財務會計各自根據工作需求，分別以收付實現制和權責發生制為核算基礎，即“雙基礎”；兩種會計核算分別編制預算會計報告和財務會計報告，形成“雙報告”。可以看出，新制度要求政府單位根據規定做好財務會計和預算會計之間業務的分離，同時，保持兩者的相互銜接、相互結合，完善政府會計工作體系。
兩種會計并行記賬是新模式的主要特征，與原會計方式相比，新模式可以更全面、準確的反映行政機構的財務信息和預算執行結果。
（一）關于“適度分離”的思考
適度分離是為了確保財務會計和預算會計各自核算的需求，將兩者的會計功能和報告功能分開單獨進行，通過設立不同的會計科目體系，遵循不同的核算原則，分別進行賬務處理，以全面反映政府單位的財務狀況和預算執行情況。1.兩種會計核算內容相互分離。財務會計和預算會計雖然都屬于會計工作范疇，但因為各自的功能不同，使得它們核算的范圍和內容也存在差別，使用的會計要素也各成體系。政府會計的財務和預算模塊核算范圍分別進行了明確，兩種會計分別按照各自的業務范圍和核算基礎進行核算。新政府會計核算中，財務會計的核算沿用企業會計中的要素，采用資產、負債、凈資產和收入、費用五個要素，而預算會計使用預算收入、預算支出和預算結余三個會計分類進行核算。新的體系中改進了預算會計核算，強化了財務核算功能，充分反映政府單位的財務數據信息。2.兩種會計核算依據不同的基礎。盡管都是服務于政府會計，但是新會計制度下兩種會計核算的依據存在差別。具體規定與現行的企業會計準則基本一致，財務會計和預算會計分別遵循各自的核算基礎。但兩者也有交叉的地方，例如，對于財政撥款收入的核算在財務會計中適用收付實現制，對于質量保證金的核算預算會計采用權責發生制。如此的核算分離，保證政府會計工作既能反映政府單位的資產、負債以及成本等財務管理信息，也能反映政府單位預算收支的情況。
（二）關于“相互銜接”的思考
兩者的關聯性是指財務會計和預算會計雖然單獨核算，但在同一政府會計制度中，它們之間的會計要素和報告之間存在關聯關系，并不是完全獨立的體系，相反，它們相互協調和互補，共同反映政府單位的財政預算狀況。1.“平行記賬”是新核算模式下的主要表現。根據新《政府會計制度》，政府單位的所有業務運作都需要財務核算，部門預算管理中包含的現金收入和支出業務需要進行預算會計核算，其他事項只需要進行財務會計核算。這里的現金收付是指現金及現金等價物的收入和支出，包括國庫直接支付的財政撥款、銀行存款等。上述業務在發生時，會計處理工作不僅需要財務會計進行，相關處理也需要預算會計參與。但應支付給其他單位的資金、他人的資金等，不包括在預算管理的現金收付業務，在收到或支付時僅進行財務會計模塊的賬務核算，不需要在預算會計模塊處理。2.財務會計和預算會計之間存在相關性。盡管兩種會計各成一系，但卻有著密切的聯系。一方面，兩種會計使用的要素有著內在的邏輯聯系。財務會計和預算會計兩者使用的會計科目是獨立的，也是關聯的，財務會計中的某個會計科目可能和預算會計中列示的幾個科目反映同一事項，金額一致。例如，反映政府單位用途有特別限定的資金數額，在財務會計和預算會計中分別反映在不同的科目中。另一方面，兩個會計體系產生的報表也存在關系。雖然兩種會計核算分別根據會計處理結果編制報表，但兩個體系的報表存在銜接關系。行政事業單位需要編制“凈資產與資金結余差異調節表”，通過調節表聯系財務會計體系和預算會計體系，以準確的反映單位預算余額與財務實現盈余之間的調整過程。
三、新《政府會計制度》下政府會計工作的變化及應對措施
新核算模式的實行，給政府會計工作帶來了諸多影響。兩種會計的核算范圍有了明確的規定，分別按照各自的核算范圍和核算基礎進行平行記賬。相比于原模式，分離但又互相關聯的會計核算模式，其會計核算范圍、核算基礎更加清晰，更有利于政府單位會計工作的發展，真正體現了政府機構的財務狀況和預算執行情況。但是，新的雙會計核算體系打破了原來以預算會計為主的模式，突出財務會計職能，對各類政府單位會計工作帶來了很大的挑戰。各類政府單位應該根據新會計制度的要求，轉變工作思路，適應新的核算體系。
（一）加強會計核算信息系統的建設
新《政府會計制度》中新的會計核算體系有很多創新點，使得政府單位原會計信息系統無法滿足新的需求，新的體系也增加了政府單位部門會計核算的繁雜度和難度。為滿足新需求，保證會計核算的效率和準確性，政府單位部門應該完善現有的會計核算信息系統。1.完善系統模塊，保證財務會計和預算會計兩個模塊共同有效的運行。在實施新的政府會計制度前，政府單位的會計信息系統以預算會計為基礎，缺乏財務會計模塊。在實施新的會計制度后，政府單位部門對會計信息系統的建設進行了完善，但是，由于財務會計比預算會計更難，政府單位的財務會計知識比較缺乏。因此，對于會計信息系統的建設應不斷完善。2.政府單位部門應保證系統的連續性。在完善會計信息系統時，應在單位前期系統的基礎上進行建設，一定要做好單位前期會計工作的核實，包括資產的核算、數據的核實等，保證系統對原有核算結果的承接和單位會計信息系統數據的連續性。
（二）會計核算難度增加，政府單位應做好相關的工作指導
兩種會計核算工作單獨分開核算但又互相聯系的會計核算模式下，政府會計工作使用的會計科目大大增加，同時，會計科目之間的關聯關系增加了工作的復雜度。同時，兩種會計體系同時運行，核算范圍不一致，一部分業務既要進行預算會計核算還要進行財務會計核算，這使得政府單位在進行業務的會計處理時，可能出現難以區分業務類型需要進行哪種會計核算的情況。因此，為了保證政府雙會計體系的平穩運行，對政府單位會計人員知識體系的掌握提出了更專業的要求。政府單位部門應該加強對會計核算工作的重視，做好對會計工作中相關問題的指導，推動兩種會計核算工作的適度分離又相互銜接。
（三）提高會計人員的專業素養，推動雙功能模式的實施
政府會計實行的雙功能會計核算模式，不僅是核算模式的變化，還包括核算難度的加大、計量屬性的增多以及業務適用范圍的判斷，對政府會計人員的要求不亞于企業財務人員。但是，由于政府部門會計人員對財務會計知識的接觸較少，因此，要提高政府單位會計從業人員的專業水平，需要做好以下工作。一方面，通過專業培訓和繼續教育，提高政府單位現有會計人員的專業能力，尤其關注對其財務會計知識的培訓和強化；另一方面，政府單位可以在招錄人員時重點關注對財務專業人員的招聘，擴充單位的會計人員隊伍，不斷提高政府單位會計核算的精準度和效率。
參考文獻：
[1]張笑.政府會計改革雙體系問題研究[J].中國市場，2017（18）.
[2]王艷.淺析政府會計雙體系平行記賬模式[J].財會學習，2019（03）.
作者：王建明 單位：河北省衡水水文水資源勘測局
