煤炭企業成本預算管理研究
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首先，由于煤炭生產會受到煤層厚度、埋藏深淺、頂板狀況等地質條件的影響，開采過程中還會產生防治水、瓦斯等安全防護、生產輔助等費用，這些都會影響煤炭的生產和運營。其次，煤炭生產條件惡劣、技術復雜、環節較多，客觀上造成了較高的工資成本，工資成本所占比例可達到總成本的30%左右。再次，煤炭企業的成本一般包括基本生產成本、安全成本以及環境成本等。基本生產成本是煤炭采掘過程中發生實際費用的支出，包括生產過程中消耗的各種原材料；電力；生產工人的工資、獎金、津貼等用于工人的薪酬，與生產有關的固定資產的折舊費和在安全成本和環境成本單獨核算后的其它支出。安全成本即與煤炭生產安全相關的所有費用，指的是為保證安全和因安全問題而產生的所有損失，包含安全工程費、安全預防費、安全損失費等。環境成本是基于企業對環境負責的原則而產生的費用，是煤炭企業為執行環境目標或避免對環境造成不利影響而主動或被動采取措施而付出的成本。
二、煤炭企業成本預算管理中存在的問題
（一）成本預算管理觀念淡薄
多數煤炭企業不能很好的對投入和產出進行均衡，成本預算都是被動式的、盲目性的，沒有能夠結合企業的生成經營實踐；管理層對成本預算管理的實質把握不到位，把預算等同于減少支出。只注重生產過程的頂算，而忽略了產品后期銷售的預算。在生產成本的核算中，只注重財務本身的核算，沒有做到全面系統的分析，預算具有片面性。多數煤炭企業都存在定義模糊、預算粗略的問題，常把預算片面的理解為核算，其實核算是對銷售狀況的總結，是發生在產品生產后的，而預算是對產品生成的評估，是發生在產品的生產之前的。管理層、決策層對成本預算的認知尚且如此，基層區隊、班組的接受度更是可想而知了。實際工作中，企業缺乏現代成本觀念，生成經營不能很好的統一，生成成本會引起人們的重視，但是銷售成本卻常被忽略。在不重要和不必要的環節中資金浪費較多，無形中增加了煤炭企業的成本負擔。當前大多數的企業對外部因素對企業成本的影響重視不夠，一般都是圍繞成本構成的要素來進行控制，這在很大程度上形成了成本預算控制缺乏廣度和深度，企業從上到下只對生產過程中產生的成本較為重視，成本控制有效性不足。
（二）員工缺乏自主成本管理意識
對于員工而言，大多數都認為成本管理是財務人員和管理人員的工作，跟自己無關，造成了員工對自己消耗的成本也較為漠視。生產實際消耗成本與財務管理成本嚴重脫節，加之生產工人只重視產品規格與產量，對材料的耗費不以為然，這些因素致使成本嚴重超支。造成這種無序和混亂的現象歸結于一線員工生產意識的淡薄。由于煤礦生產工人多數受教育水平不高，思想認識落后，更不用談從企業的角度出發來考量成本控制的重要作用。此外，傳統煤炭企業中對于成本預算方面的培訓也多是針對管理層來進行的，員工接觸較少，當需要向下屬傳達成本預算方面的信息時，會有偏差和失真，這都導致了成本預算控制無法順利執行和落實。
（三）可重復利用的材料回收率低
煤礦生產中同種材料重復投資現象較為常見，另外有的材料本可回收利用但是卻遭到了損壞或者丟失，導致嚴重浪費。煤礦的生產作業過程，工人借助工具將原煤輸送到地面的過程并沒有材料的消耗，材料成本不是原煤實體的一部分。可以看出，這些工具性的材料都是可以多次重復利用的，隨著原煤開采面的深入拓展，用于支撐礦井的材料消耗必然隨之增加，因為能夠重復使用，實際成本并不會必然提高。煤炭生產現場區域臨時不用的材料要進行嚴格管理，否則必然造成損壞或被掩埋，本可重復利用的材料不能重新使用勢必會造成企業財務負擔增加。第四，成本預算管理方法落后煤炭企業科學的全面成本管理體系是由成本預測、決策、計劃、控制和成本分析等組成，但當前大多數煤炭企業成本管理信息化水平很差，僅僅停留在成本核算和成本分析的水平上，其它科學方法用之甚少，不能依照市場信息來對成本預算進行科學的預測分析。可見，煤炭企業成本預算還停留在大包大攬的階段，只注重產量成本的預算，而對其它成本項目、質量成本、安全成本、環保成本等的預算并不重視，還沒有形成真正意義上的成本預算分析，成本預算資料實用性差，無法為科學制定成本控制措施提供可靠依據。
三、提高煤炭企業成本預算管理的措施
（一）提升全員成本管理意識
全員成本意識的提高首先是向煤礦全體員工進行成本基本知識的普及，引導職工樹立起成本意識，并慢慢強化使其形成緊迫感。讓員工們切實能夠認識到成本和自己的收入是緊密相關的，成本的降低最終會落實到自身收入的增加。企業每個職工都要清晰的了解自己的成本職責，明確認識到成本與企業效益的關系，樹立起正確的成本觀念，使得人人關心成本，人人重視成本。要調動員工積極參與到成本管理和控制的全過程，將煤炭企業的利益同員工的切身利益緊密結合起來，使員工能夠找到提高向心力和凝聚力的出發點，使他們建立起責任感和歸屬感，企業要以此契機建立合理的獎懲制度，努力調動職工成本管理意識，增強企業活力。
（二）完善基層成本預算制度
對于基層區隊和班組而言，必須正確的處理好成本與質量、安全等方面的關系，結合技術經濟特點，樹立以企業利益為導向的核心成本觀念，努力增強基層各級干部、技術人員和職工的成本意識。加快落實區隊、班組和崗位的基層預算制度的建立健全。把基層預算點作為相應的責任、利益和控制主體，推動全員成本預算控制，努力保證企業目標的順利完成。
（三）建立良好的目標成本和激勵機制
為了達成企業的預期成本目標，必須要有良好的激勵機制同成本控制結合起來。這就要求一方面對企業成員實行嚴格的考核，另一方面要提高成本否決權的徹底性。后者表現在一年內對于限定的目標成本指標一般不做改變，要鼓勵員工多種渠道降低成本，在實現目標之后再對員工進行現金方面的獎勵；相反，如果不能完成成本指標，則要給予現金考核。對于煤炭企業而言，企業經濟效益和生產成本的關聯性非常大，煤炭企業可持續發展的關鍵就是努力的降低成本，唯有成本優勢才能使企業在激烈的競爭中尋得優勢。
（四）注重成本預算管理創新
責任成本考核是對企業整體成本管理制度執行結果的個體分解，通俗的講，就是把相應責任單位的獎罰細化落實到每個人頭上，以促進員工樹立成本意識，改進工作方法。眾所周知，系統化、科學性的獎懲制度是維系考核系統長期有效運行的重要保證。企業成本和效益的產生都來源于自員工，所以對員工的考核評價不能帶任何的主觀性和偏見，必須要客觀、準確、科學，基于這個要求上的獎懲制度，才算是公正透明，才能將業績與激勵很好的掛鉤，同時科學的評價機制無疑能夠積極的引導員工自覺自愿的去取得更好的業績，也能更好的促進企業總體成本預算目標的實現。另外要注意，任何強有力的制度都必須確保高效的執行，如果執行不力，制度就形同虛設，成本預算目標的實現就無從談起。
作者：于春萍 單位：西山煤電（集團）有限公司屯蘭選煤廠