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一、高校預算管理存在的主要問題

1.預算管理意識不強

目前，定額撥款和學費收入占我國高校經費收入的80%-90%，且大部分資金納入國庫集中統一支付。長期以來高校根據上級財政部門已批準的財務計劃編制收入預算，按照主管部門規定的教育經費支出比例標準編制支出預算，缺乏自主理財的積極性，沒有形成良好的預算管理意識。

2.預算編制缺乏科學性、戰略性

我國高校目前實行的是“大收大支”與“收支兩條線”的財務綜合預算管理。隨著高校資金的來源趨于多元化，一些非財政收入沒有納入到學校的統一預算管理中，導致預算不能全面涵蓋學校的經濟事項，不能反映出學校資金收支的全貌。

3.預算績效評價體系不完善

“以投入為主”的傳統觀念在高校預算中扔占據主流地位，大部分高校對預算績效評價缺乏足夠認識。在實際操作時，重視預算編制和執行的管理，對預算執行結果卻不進行考評及總結或者僅僅對預算完成情況進行考評，預算的投入產出比、預算執行的績效等等則被忽視。

二、高校預算管理存在問題的原因分析

1.重視度不高、宣傳輔導力度不夠

作為非營利組織，政府對高校的行為影響很大，我國高校預算至今執行效果不佳與政府導向不積極有很大的關系。雖然的確有很多不可控因素，但這不能成為預算編制不科學不完善的借口，近年來在企業中，預算系統、績效考核系統的編制執行情況良好的例子比比皆是，指標的量化有難度但不是不可為。大多數情況下，各部門、學院被動地接受學校下達的預算，使得預算編制和調整缺乏來自基層預算單位的群眾性基礎，預算的編制缺乏公開性、公正性和民主性。

2.考慮因素不全面

高校的改革與發展使得影響高校預算管理的因素不斷增多。在預算分配時，我國高校預算編制部門普遍對各部門、學院的教職工和學生等因素考慮較充分，而對各部門、學院的自身特點和長遠發展等因素則考慮較少。

3.缺乏評價和激勵機制

我國高校普遍缺乏預算管理評價和激勵機制，沒有配套的獎罰措施。預算指標的約束作用流失，則整個預算管理失去應有的功效。追加資金爭奪經費成為各部門、學院的目標，求量不求質；財務部門則將資金平衡視作工作重點，對劃撥資金的考核評價不重視，造成資金配置不合理。

三、美國高校預算管理經驗借鑒

美國高等教育的關注方向自20世紀末起從數量轉向質量。對績效管理機制的關注則開始于大規模的擴招之后。其中高等教育績效撥款機制就是最早將績效引入高校預算管理體制的實例。

1.重視預算工作、機構完善

美國高校中通常設有專門的預算編制機構，行使編制職能。財務部門則是預算執行機構，負責具體實施。除本校教師、行政人員及學生對預算各環節進行監督外，還設有內部監督機構與社會中介機構進行監督。各機構設置合理，分工明確，使得各部門間權力相互制衡、相互約束，從而保證預算在政策和標準下進行。

2.科學編制、嚴格執行

編制預算在美國高校中有嚴格的程序。如將預算資金分為建設性費用預算與經常性費用預算，以此保證高校的正常運作。其中建設性費用是根據財政狀況由州議會實際進行審批；經常性費用則用固定的公式計算，包括開設專業的學分小時的單價，招生人數的數量等等。美國高校對預算執行過程的控制也非常嚴格。在財務部門內設有專門的控制預算辦公室，學校其它各部門也都分別設有本部門專門的預算員負責本部門的預算執行，學校的任何部門均不得超預算執行。雖然高校校長掌握一部分流動資金，但是無權動用。僅僅在特殊情況下，流動資金需經校董會同意后方可使用。在年終對預算進行績效考評時，各項結果與預算情況基本相同，如果發現有較大的差距，則要繼續追究該部門的管理責任，將各部門的權利責任與預算結果緊密結合在一起。

3.績效評價合理

在進行績效評價過程中，美國高校采用定量與定性相結合的方法。如教學指標中，定性指標包括學校聘用教師和錄取學生的政策，定量指標有師生比例、學生課程通過率等；財務及資源管理指標中，定性指標有學校生活質量，定量指標有學生人均成本、行政人員與教師人員比例等。各個指標又有不同的權重，隨時間和環境的變化進行調整。

四、對我國高校預算管理的建議

1.加快財務制度和會計制度改革

如上文所提，政府導向的影響不可小覷，隨著我國教育體制和財政體制改革的不斷深化，現行的《高等學校財務制度》和《高等學校會計制度》已不能滿足我國高校預算現狀。應當對財務制度和會計制度進行改革。其中，財務制度改革應當對高校績效預算管理的目標、任務和方法進行明示，對相關部門的設立提出要求，并建立科學規范、完整、操作性強的高校績效考核評價體系。會計制度改革首先要將現行的收付實現制改為權責發生制，其次改革高校會計核算基礎，調整會計核算科目，可增置能夠反映出績效成本核算和將辦學支出做分期攤銷處理的會計科目，調整財務報表體系，增加反映高校辦學績效水平及成本情況的報表。

2.樹立全面預算管理意識

高校預算管理應該具備的屬性包括全員性、全額性、全程性。高校應當樹立全面預算管理意識，不僅要保證學校日常生活的正常運轉，也應當考慮學校未來的長遠發展；全員性是指學校的全體教師、行政人員、以及學生都要積極參與到預算管理中，明確意識到自身在預算管理中的角色位置；全額性是指學校預算管理所包含的范圍應當包括全部的資金來源及經費收支，不僅包括日常經濟活動和經費收支，還包括科其他收入預算、長期投資預算、研收入預算、籌資預算等；全程性是指預算管理流程整合了預算編制、審批、公布、調整、控制、分析考評等全過程。

3.建立預算編制、預算執行與預算監督相分離的機制

美國高等學校針對預算編制設有專門的機構行使預算編制職能。高校財務部門根據預算委員會確定的原則編制資金預算，在執行過程中，定期將執行情況向預算委員會作報告。預算分配原則、撥款申請、核定各部門年度資金使用總額等由預算委員會負責，對其做定期檢查，及出現特殊情況調整等工作。預算的具體實施過程則由財務部門執行，預算的執行內部受預算執行委員會、財政委員會和全校教師、行政人員及學生的監督，外部受社會監督部門及會計事務所等審計監督部門的監督。目前我國高校財務部門既是預算編制者，又是預算執行者和監督者，權利集中，不利于實現預算的良好管理，應借鑒美高校的做法，將高校預算的編制、執行與監督根據相互制約的原則分離開來，各司其職，各盡其責，從而化解高校資金財務部門權利過分集中的問題，保證高校資金的收支合規合理，符合高校發展的需要。

4.預算編制要科學化、規范化、準確化

目前編制的難點在于收支的不確定性和量化標準與實際需求不符。針對該問題解決的方法可以參考美國的預算方法，如將固定收入與非固定收入、經常性支出與建設性支出分開進行預算。在編制各部門預算時，務必確保各部門執行預算的一線員工都積極參與，而不是僅財務人員根據以往的情況甚至憑空進行編制。

5.強化預算的過程控制

美國高校預算執行有十分嚴格的控制程序。預算編制完成后，如需要調整，要經過預算委員會等部門的嚴格審批程序。目前，我國高校預算只注重預算編制，而對預算執行的控制極其薄弱，可以臨時追加的經費指標較多，雖然追加金費有法定的程序，但其隨意性非常大。借鑒美國高校的做法，我國高校應當加強專項預算可行性論證，真正發揮預算執行的剛性，加強對預算執行過程的控制，做好對全面預算的監督工作，做到預算管理事中控制與事后控制相結合，確保高校預算管理合規合理、有利于高校的發展。預算管理的事中控制，是指預算在執行過程中對資金的使用狀態進行檢查、分析和指導工作，及時將信息反饋給預算委員會，委員會對執行有偏差的部門進行干預。及時進行糾偏，使整個資金收支計劃得到基本平衡。處理好預算與核算的關系是事中控制的關鍵，通過比較核算與預算的情況，找出偏差所在，分析原因，及時糾偏，保證資金支出與預算執行基本吻合，最終保證預算按計劃實施。預算的事后控制，是指預算在執行完成以后，對預算的完成情況，預算金額與實際收支金額之間產生的偏差進行比較、分析，找出存在的問題及原因，并相應的提出改進建議，為高校下一輪進行預算編制提供依據，從而逐步提高高校預算的管理水平。

6.建立良好的績效考核體系

績效考核是績效預算能不斷成功實施的關鍵，它不僅是對上一輪績效預算結果進行分析與評價，同時也是進行下一輪績效預算編制的重要參考標準，直接關系到下輪績效預算的成功與否。我國高校應逐步完善績效考評體系，明確績效考核內容和指標，務必將各部門預算申報的準確性、及時性，預算執行結果與各部門年度考核掛鉤，執行問責制，獎懲分明。最終建立起一套適合我國高校的定性與定量相結合、統一性與專業性相結合的績效考評體系，為我國高校全面推行績效預算奠定堅實的基礎。

作者：萬婧 單位：新疆財經大學