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摘要：隨著經濟的發展，物質極度豐富，激烈的競爭導致了市場的高度細分，商品的種類日益繁多。消費者面對琳瑯滿目的商品，選擇越來越多，導致其對產品的質量和外觀設計要求也越來越高。企業面臨的競爭也越來越激烈。在產品品類倍增使企業管理難度加大、激烈的競爭迫使企業降低產品成本的雙重壓力下，全面預算管理的引入和有效運用，是企業生存的關鍵所在。因此，本文將針對我國企業全面預算管理存在的問題進行探討，希望能提出行之有效的對策。

關鍵詞：全面預算管理；財務管理；業績考核

1企業全面預算管理的相關理論

1.1全面預算管理的概念及內涵

全面預算是指由經營預算、資本預算和財務預算等一系列預算構成的體系。在企業實際工作的運用中，由于管理目的的多樣化以及分析角度的不同，全面預算還有許多不同類別的劃分，比如定期預算和滾動預算、固定預算和彈性預算、增量預算和零基預算、長期預算和短期預算、綜合預算和專門預算等。而全面預算管理，就是在全面預算的基礎上，由全體員工共同參與，對企業進行事前、事中以及事后的全方位管理，以期提高效率、降低成本費用以及控制風險。

1.2我國企業全面預算管理的特點

1920年，美國通用汽車公司開創性地將全面預算管理納入企業的管理體系中，在不斷的實踐和改進中使其發揮了良好的管理效果。而全面預算管理直至20世紀90年代才開始在中國推行，到2008年6月財政部等五部委聯合的《企業內部控制基本規范》中才明確要求企業實施全面預算管理制度。雖然全面預算管理隨著時代的發展，已經逐漸被中國企業所認知和接受，并且有部分企業已通過對全面預算管理的靈活運用，有效地改善了企業管理效率、扭轉了經營頹勢，從而提升了企業價值。但是對于大部分的國內企業而言，全面預算管理仍然沒有實實在在地落地，其特點主要表現為：企業管理體系不健全，無法實施全面預算管理；企業管理層全面預算管理意識薄弱，所實施的全面預算管理流于形式，甚至認為沒有必要實施；企業整體人員平均能力較低，難以有效執行全面預算管理，無法讓其因地制宜，充分發揮應有的效力。

1.3企業全面預算管理的重要性

在全球化大勢的壓力下，我國企業不僅要考慮國內同行的競爭，更要放眼全球。目前我國企業的市場競爭力普遍偏低，要想在激烈的國際競爭中立足生存，就必須盡快轉變目前落后的管理思維和方式。如何運用全面預算管理，從而迅速提高企業的管理水平、提升企業的核心競爭力以抵抗全球化的浪潮，就變得尤為重要。

2我國企業全面預算管理中存在的問題及困境

2.1沒有實施全面預算管理

在我國，具有科學、完備的全面預算管理體系的企業并不多。大部分中小企業及部分大型企業，并沒有預算管理，或者僅僅將一些如利潤率、毛利率、銷售增長率等財務指標作為預算目標和預算管理，而這些所謂的預算管理筆者認為劃分為目標管理更恰當。

2.2全面預算管理形同虛設

有些企業，有季度預算、年度預算，甚至有月度預算或滾動預算，但這些預算數據，在有些企業完全是財務人員拍腦袋想出來的，業務部門甚至不知道自己被預算了。而在負責一點的企業，也會把拍腦袋的權力交給業務部門的負責人。在這些企業中，預算的目的僅僅只是為了完成任務、向上級交差，完全達不到預算管理的目的。

2.3脫離實際，夸大預算數據

在自上而下的預算中，管理層容易把銷售預算、利潤預算指標制定過高，成本費用指標過低，以期通過施壓取得靚麗的業績，忽略了市場的需求以及企業的實力，往往導致預算目標難以實現、打擊員工的積極性，企業甚至會為了降低生產成本而忽略產品質量，為了提高銷售收入，而不惜把企業的所有資源都投入銷售部門，為此不斷壓縮企業的研發、人才培養等企業發展資金，最終影響企業的可持續發展。而在自下而上的預算中，各部門則容易夸大投資預算。各部門為了爭奪項目的資金資源，不考慮項目的合理進度，肆意上報項目所需的年度資金投入。比如，一個項目預計總投入為1000萬元，項目部門可能就直接預算本年度需要資金1000萬，或者稍低，但實際上本年度項目進度只有50%，實際使用了500萬元，甚至更低。這樣一來，實際資金使用率不足50%，導致企業資金閑置，從而增加資金的持有成本、損害企業的利益，而預算也失去了其應有的意義。

2.4預算項目不準確

在全面預算中，預算數據一般由各業務部門自行預算并上報財務部匯總。因此，在預算的過程中對于費用應當計入哪個會計科目，業務人員難以判斷，并且這種錯誤很難通過對業務人員進行培訓而完全消除。

2.5預算目標重于業務實質

由于在預算時有些項目估算不準確，在實際執行預算的過程中，就容易產生矛盾。比如預算分為費用預算和投資預算，費用預算直接影響部門損益，投資預算則會首先形成固定資產或無形資產，然后通過折舊和攤銷分期計入損益。但業務部門在預算投資預算時，往往無法準確判斷具體費用在實際發生時應當資本化還是費用化，通常是估算出整個項目大致需要多少費用，全額計入投資預算，至于其中的零件、設備、裝修翻新費用是否屬于當期費用，還是符合條件計入固定資產追加成本，是屬于開發費用，還是該屬于研究費用，難以確定。所以當預算發生時，財務人員判斷應當計入損益的時候，就會嚴重影響業務部門的利潤預算指標，進而影響部門甚至全公司的年終業績時，業務部門甚至公司高層難以接受，也不愿意通過標識說明的方式另作說明，而財務部門往往迫于壓力，只能違背準則、法規，打包計入固定資產成本。

2.6預算項目間隨意借用

在實際操作中，當實際項目費用超過預算金額的時候，為了通過審批，直接借用其他項目的額度，導致項目進度核算混亂，難以管理。

2.7預算過分精細，影響正常工作

在一些預算管理嚴格的大型企業，預算工作量本身就比較大，在此基礎上還需要滿足高層的高目標、考慮業績考核如何才能達標，因此預算往往需要更改許多個版本。這期間，各部門的不斷協商、爭辯、妥協，直至到最后無法協調以至于管理層一刀切，過程耗時耗力。有些企業，年度預算需要歷時四五個月，到第二年的第一季度都快完結了，年度預算還沒有最終定版執行。此后，第二季度、第三季度還要繼續作季度預算調整、第四季度又開始下一年的年度預算工作，不斷往復循環，不僅耽誤企業的正常工作，而全面預算管理也失去了其應有的意義。

2.8預算不夠靈活，沒有彈性

很多企業，為了保證預算得以執行和完成，所訂立的預算目標往往是沒有彈性的；有些企業也因為管理層級過長，預算的調整需要層層審批，時間過長影響業務進度，導致預算不能很好地適應業務、環境的變化，靈活度差，甚至影響業務的有利發展。

3導致我國企業全面預算管理存在問題的原因

3.1財務管理人員老齡化

全面預算管理是近十余年才引入我國，直到最近幾年國家才開始大力提倡管理會計(包含全面預算管理)，而我國大部分財務管理崗位的財務人員是60后70后，尤其在中小民營企業，退休后返聘財務負責人的情況很普遍。這部分資深的財務管理人員，主要是在財務核算體系中成長起來的，傳統的財務核算理念根深蒂固，不理解也不愿接受新的財務管理理念，甚至否決新一代財務人員的財務體系改革建議。在這些由傳統思維的財務管理人員掌舵的企業中，極少會執行全面預算管理。

3.2財務核算體系不健全

很多中小企業，對財務體系建設的重視不夠、投入不足，甚至連基礎數據的準確性和時效性都無法保證。在財務核算體系不健全的情況下，根本沒有實施全面預算管理的數據基礎，更不具備實施全面預算管理的能力。平時在各部門的工作中的銜接、協調，也缺乏預算制度的支持和保障。

3.3沒有對預算進行業績評價

有些企業，雖然有預算體系，但是由于沒有將預算管理融入到企業管理當中，對預算管理的運用還停留在表面，也沒有將預算目標列入到業績考核體系中，無法引起管理層的重視，因而在這種情況下所做的預算，是形同虛設的，不能發揮效用。

3.4參與預算管理要求的人員素質不高

全面預算管理，涉及到對未來趨勢的測算、對發生費用分類的劃分，還有對數據精準的測算，因此要求參與預算管理的人員要有較高的專業技能和預測能力，而現實中，各崗位的人員素質良莠不齊，尤其是非財務部門，數據難有保證。

3.5缺乏預算管理培訓機制

針對非財務人員，沒有相應的預算管理培訓，尤其對人員流動性較高的企業，缺乏培訓機制更不利于預算管理的開展及其工作的持續性。

3.6高層人員對預算管理認識不足

很多時候，盡管財務部門一直強調全面預算管理的重要性，但是高層領導者對此認識不足，不愿對全面預算管理工作給予支持，其他業務部門的領導也將全面預算管理片面地認為這是財務部門的工作，在執行過程中沒有積極配合、推諉扯皮，更別說將全面預算管理融入企業管理的方方面面，發揮出其效益。

4我國企業全面預算管理的改善對策

4.1任用合格的財務人員

聘請有全面預算管理等前沿理念的年輕財務領導人，或者對現有的資深財務管理人員進行相應的培訓，不斷更新其管理理念、提升其管理水平，做到與時俱進。

4.2加大培訓力度

設置全面預算管理的培訓制度，對財務人員、非財務人員以及新員工分別提供有針對性的培訓課程，提高其在預算管理工作中的運用水平。財務領導者應多與企業高層、其他部門的管理人員進行溝通，使其對全面預算管理的價值有全面的認知。

4.3提高電算化水平，健全相關制度

提高電算化水平，提高業務數據的準確性和及時性，使其符合全面預算管理的基本要求。同時健全財務體系，進而促進全面預算管理規章制度的建設和完善，使全面預算管理的執行過程中，有章可循、有制可依，減少拖沓、推諉的現象，提高管理效率。

4.4建立全面預算管理的應急調節機制

建立全面預算管理的應急調節機制，用于應對突發情況，如原料緊缺導致的物價突漲、項目的改進調整、新機遇的出現等無法預料的情況，并設置適當的特別授權審批流程。以此有效增加全面預算管理的靈活性，適應不斷變化的企業經營環境。

4.5將全面預算管理納入業績考核

將全面預算管理納入業績考核，制定相應的激勵措施，不僅要將全面預算管理的效益體現在公司層面，也要將其產生的利益實實在在落實到人員層面，實現公司和員工的雙贏，增加員工的動力。

4.6培養全面預算管理的企業文化

多舉行與全面預算管理主題相關的活動，比如知識競猜、預算管理講座、執行預算管理成果的比拼等，可以有效激發部門之間、員工之間的良性競爭，不斷將全面預算管理文化深入到全員的思維中，使其在工作中時時刻刻都能體現出全面預算管理潛移默化的成果。

5結語

全球化的浪潮越演越烈，中國企業的管理思維亟待轉變，世界給我們的時間已然不多，在被世界競爭的浪潮擊垮之前，中國企業應該要有憂患意識，馬上行動起來，除了在技術、金融、服務、制度之外，也要在管理領域中，跟上世界的步伐！

參考文獻

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作者:溫瑜