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新會計準則下上市公司盈余管理淺析

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新會計準則下上市公司盈余管理淺析

【摘要】隨著我國會計準則體系的不斷健全,上市公司盈余管理行為也受到了影響。合理的盈余管理短期內有利于企業正常運營,而盈余管理使用不當也會為企業長遠發展帶來隱患。本文首先簡述了新會計準則的修訂及盈余管理相關理論,然后分析了上市公司盈余管理行為存在的具體問題,發現新會計準則可以約束上市公司的盈余管理行為,但仍保留操作空間。最后,為了防止上市公司濫用盈余管理,創造良好的財務環境,針對存在的問題提出了可供參考的解決對策。

【關鍵詞】新會計準則;上市公司;盈余管理;問題及對策

一、我國新會計準則體系與盈余管理概述

1.新會計準則體系

自2006年新會計準則基本準則和38項具體準則頒布后,針對新會計準則在實際中的應用,財政部又分別于2014年和2017年對準則進行了大規模的修訂和增補,逐漸與國際財務報告準則趨同。其一,收入的確認條件由風險報酬轉移變為控制權轉移,計量基礎由合同協議價款變為交易價格,新增了按時點和時段來確認收入。確認某一時段的收入應用產出法或者投入法確定履約進度并按履約進度進行收入確認。同時在收入的披露上,增加了合同資產和合同負債的資產負債表項目。其二,租賃準則經修訂后,新增了與租賃相關的識別、拆分和合并規定。承租人不再將租賃分類為融資租賃和經營租賃,而對短期租賃和低價值租賃以外的其他租賃應確認使用權資產及租賃負債。除此之外,資產減值準備一旦計提,不允許再轉回;當企業滿足公允價值計量的條件時,可選擇以公允價值屬性對投資性房地產進行計量。

2.盈余管理定義及理論基礎

信息不對稱理論由美國的3位經濟學家于20世紀70年代提出,該理論的觀點是:在市場經濟下,不同人對同一事物相關信息的了解程度和理解是有誤差的。從信息價值的角度出發,對相關信息的了解程度高、理解深入的一類人將會在市場活動中占據優勢地位。例如資本市場中,股民對股市信息的掌握程度參差不齊,相對于上市公司管理層,股民就處于弱勢地位;在市場中,相對于買家,賣家對商品的了解更加全面,賣家可利用這種差異獲取利潤。由此,信息不對稱可為企業經營者提供盈余管理的機會。在現代企業制度體系中,委托代理理論影響巨大。該理論將企業的所有權與經營權脫離,即企業的所有者委托經營者進行企業的經營決策,并根據經營者的績效給予相應的薪資報酬。在這種薪酬機制下,一旦委托方和受托方利益上發生沖突,企業經營者可利用自身權利展開盈余管理?;谏鲜隼碚?,盈余管理就是在會計準則允許的范圍內,上市公司企業經營者利用信息不對稱現象及自身權利對財務報告信息進行合理調整,以達到相應利益追求的一種披露管理行為。這種管理活動的主體是企業經營者,客體是財務報告的會計信息,以會計準則為依據,實現對應的利益目標。

二、上市公司盈余管理存在的問題

在不斷健全的會計準則體系下,雖然上市公司的盈余管理行為趨于規范化,但是利用盈余管理手段進行報表潤飾使會計信息失真的現象依然存在,這表明企業的盈余管理仍有不足之處。

1.根據利益目標會計政策和方法的隨意變更

在經濟市場中,不同的企業所處的行業和環境不同,上市公司的管理者可以根據具體情況,結合公司的發展規劃及管理者自身的利益目標,在統一規定的選擇范圍內選擇或變更為有利的會計政策。在這種條件下,上市公司管理層對會計政策的選擇空間比較大,并且變更會計政策不會發生額外的成本費用,因此,隨意變更會計政策是上市企業管理層進行盈余管理的手段之一。比如企業可以選擇的發出存貨成本計量方式有三種,即個別計價法、先進先出法、加權平均法。不同的計價方法會得出不同的利潤和期末存貨,企業的稅負也會有不一樣的結果。在實際工作中,不排除企業隨意變更發出存貨成本計量方法,以達到少繳納企業所得稅,最終增加利潤的情況。再比如,非貨幣性資產交易有兩種計量模式,即賬面價值計量模式與公允價值計量模式。在實際操作中,計量模式的選擇很大程度上依靠主觀判斷,導致上市公司出于對利潤的考慮選擇公允價值計量,而審計過程很難定義是否公允,由此企業可進行利潤修飾。

2.收入費用確認的不真實

上市企業進行盈余管理的另一種手段是對收入和費用的確認進行操縱。比如,當企業當期的收益狀況不佳時,采用折扣銷售卻以總額確認銷售收入、退貨期內確認收入等提前確認收入的方式改善收益狀況;當企業當期收入情況超出預期時,為了減輕下期績效壓力,采用貨款未到不開發票等改變結算方式的手段以推遲收入的確認。再比如,在無形資產研究開發支出的計量中,雖然新會計準則將研究階段和開發階段的費用支出計量分離,但是對于研究階段和開發階段的界定,企業仍然有進行盈余管理操作的空間。這樣一來,原本應該計入損益的支出、費用最終資本化,從而影響到費用的確認。由此可知,在盈余管理操作下,企業收入費用的確認是否真實還未可知。

3.關聯方交易的不規范性

關聯方交易也是上市公司盈余管理的常用手段,這種交易往往是不規范的。在日常經營活動中,上市公司常常與其關聯方之間有各種交易事項,包括購銷業務、代理與租賃等。對母子公司來說,往往會根據需要采用高于或低于正常的交易價格。雖然從法律角度來說這些交易事項是符合法律規定的,但是從市場競爭角度來看,這類交易事項違背了等價有償的原則。比如在實務中,上市企業將其不良資產委托給其關聯方進行經營,然后利用高于正常價的雙方交易價格取得虛假高額回報,使得報表利潤提高,實際上沒有任何現金流入上市企業。這種不規范的關聯方交易會損害到利益相關者的合法權益,這是上市公司盈余管理活動的另一弊端。

三、上市公司過度盈余管理的解決對策

上市公司管理層出于利己動機進行盈余管理,雖然在短期內可以表現出健康企業的形象,為企業吸引資金投資,幫助企業度過財務危機的同時還獲得薪酬獎勵,有利于企業及上市公司管理層。但是盈余管理操作降低了企業會計信息的真實性,誤導外部信息使用者的投資決策,而且企業盈利能力低的根本問題沒有得到解決,影響企業的發展。如若不解決上市公司過度盈余管理的問題,不僅信息使用者的投資風險上升,社會資源的配置有效性也會降低,因此,上市公司過度盈余管理行為應得到控制。對策如下:

1.加強信息披露監管

由于企業會計準則留給上市公司的盈余管理操作空間較大,而且上市公司盈余管理的方式多樣,政府和第三方對企業盈余管理行為的監管有限。因此,政府應提高對虧損或有會計政策變更等企業的關注度,加強對企業盈余管理行為的監管,提高企業信息披露的真實性,同時提出過度盈余管理處罰辦法,防控企業濫用盈余管理使會計信息失真;同時,外部第三方審計監管機構對上市公司采用盈余管理手段多加注意,關注上市公司是否利用關聯方交易等操縱收入費用的確認,也可以起到監管信息披露、監督盈余管理的作用。

2.完善內控體系

在績效考核薪酬機制下,企業管理者會為了達到董事會的業績指標采用盈余管理的手段獲取相應薪酬獎勵。因此企業要完善其內控體系,防范管理者利用自身的便利進行盈余管理操作。第一,公司要完善其內控體系,保證其內部審計部門能充分發揮其監管職能,確保管理者的盈余管理行為是合理的,避免管理者的短期盈余管理行為阻礙公司的長遠發展。第二,企業要優化公司對管理者的績效考核方式,不僅要看量化的數字指標,還要結合非財務指標對管理者的經營管理過程進行評價;同時采取股權激勵的形式將公司與管理者個人之間的利益結合起來,促使管理者想辦法去解決公司經營上的根本問題,而不是通過盈余管理潤飾報表的方式在表面上提高公司的盈利。

3.提高對企業盈余管理手段的識別能力

上市企業進行盈余管理的目的就是在資本市場上吸引資金,廣大外部投資者及債權人等信息使用者要提高自身素質及風險防控的意識,提高對企業盈余管理手段的識別能力。在進行決策前,各信息使用者應對企業的相關會計信息進行甄別,分析上市企業是否存在美化會計信息的行為,信息使用者還需要對關聯交易等相關內容進行系統分析,以此全面掌握更多信息,避免被上市企業所誤導,使得自身利益受損。

四、結語

本文簡單分析了上市公司盈余管理存在的問題,探討并提出了解決這些問題的對策。從目前市場情況來看,上市公司的盈余管理行為普遍存在,合理的盈余管理可以幫助上市公司解決短期困境,也不影響公司的長期發展,但上市公司過度使用盈余管理手段會為其帶來運營風險。修訂后的新會計準則在一定程度上規范、制約了上市企業的盈余管理行為,然而上市企業盈余管理行為仍有很大空間,為了創造優良的財務環境,保護利用相關者的利益,同時實現社會資源配置的優化,使資源得到更有效利用,約束上市公司的盈余管理行為是很有必要的。

參考文獻

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作者:何治增 單位:桂林理工大學博文管理學院商學院

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