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一、會計營運風險的涵義和案例分析

在《新巴塞爾資本協(xié)議》中，操作風險與信用風險、市場風險并列為金融機構面臨的三大主要風險，并被納入資本充足率的計算框架中，這表明操作風險已引起監(jiān)管機構的重視。根據《新巴塞爾資本協(xié)議》的定義，操作風險是指因操作流程不完善、人為過失、系統(tǒng)故障或失誤及外部事件造成損失的風險，它包括了內部欺詐、外部欺詐、就業(yè)政策和工作場所安全性、客戶及產品和業(yè)務操作、業(yè)務中斷或系統(tǒng)失敗、內部流程管理等風險。本文所指的會計營運風險，貫穿于銀行整個業(yè)務運作的過程，即受理業(yè)務、交易處理、會計核算、資金清算等各個環(huán)節(jié)必然涉及的人員、流程、系統(tǒng)、外部事件等風險因素，這也正是操作風險的誘因。因此，會計運營工作處于操作風險防范的第一線，對保證各項業(yè)務正常開展和維護銀行資金安全起著極其重要的作用，是防范操作風險的重中之重。在巴塞爾委員會某次全球性的針對營運操作性風險的調查中，參加調查的銀行共報告了47029件損失超過1萬歐元的風險事件，在一年中每家銀行平均發(fā)生528起風險事件，足見營運操作風險的普遍性和重要性。我們也可通過近年來發(fā)生的一些案例對營運風險進行分析。

（一）2009年，寧波銀行上海分行因柜面人員對于無授權人員提交的開戶資料未進行認真審核，導致該行客戶前程石化公司預留印鑒被調換，并開立票據盜劃資金2751萬元。這一案件主要反映了會計營運中的外部欺詐風險和流程風險，由于銀行工作人員在進行業(yè)務操作時未嚴格核實經辦人身份，輕信其各種借口而被詐騙，而且銀企對賬流程滯后，大額資金支付時未能及時提示客戶。

（二）2006年，中國銀行黑龍江雙鴨山市某支行銀行內部人員與企業(yè)勾結，向上級行謊稱作廢而截留空白票據，在兩年間開出96張銀行承兌匯票，先后貼現資金達9.146億元。在這一案例中，該行會計營運的內控措施已經完成喪失，支行行長伙同匯票保管員、印章保管員等5人共同參與作案，上級部門檢查監(jiān)督機制形同虛設，暴露了會計營運風險控制的缺失和會計層級管理體制的缺陷。

（三）2009年，瑞士銀行雇員未經授權進行違規(guī)交易，致使客戶損失4200萬美元，該部門負責人和三名員工在長達兩年的時間內，每天進行50多筆未經授權的外匯和貴金屬交易均未被發(fā)現，反映出該行的內控制度和交易核算系統(tǒng)都未能體現出有效的授權管理，對重要崗位人員的監(jiān)督不到位，風險預警機制失靈。以上案例雖然不能涵蓋所有的會計營運風險，但是具有一定的代表意義，在引發(fā)會計營運風險的諸多因素中，人員操作失誤或故意欺詐、制度流程執(zhí)行不力所引發(fā)的風險占據很大一部分。

二、目前農業(yè)發(fā)展銀行會計營運風險防控中存在的問題

由于政策性銀行的業(yè)務范圍所限，農業(yè)發(fā)展銀行只有對公業(yè)務而無零售業(yè)務，與商業(yè)銀行的社會公眾客戶層次繁雜、人數眾多相比，農發(fā)行會計營運風險主要集中在企業(yè)結算和資金清算等方面，具有金額大、政策性強的特點。2005年農發(fā)行綜合業(yè)務會計應用系統(tǒng)將全國各分支機構的數據全部集中到總行數據中心，實現了全國各分支機構集中聯(lián)網、所有會計數據集中處理，強化流程和內控制約管理，并建立了“兩地三中心”災備系統(tǒng)，5年以來會計業(yè)務運營平穩(wěn)，未發(fā)生較大的營運風險。但是，農發(fā)行在會計營運風險控制方面仍存在一些問題，可能會帶來風險的隱患，以江蘇省分行為例，根據省分行內部監(jiān)督委員會報告，2010年各類檢查督導共發(fā)現會計營運操作方面的問題82條，其中產品和業(yè)務操作問題36條，占43.9%；流程管理問題25條，占30.49%；內控制約問題19條，占23.17%；系統(tǒng)處理問題2條，占2.44%，均未發(fā)生事實風險，也未發(fā)生內部欺詐、外部欺詐風險，但通過對這些營運操作因素進行歸納、分析，可發(fā)現以下幾個方面的問題：

（一）層次復雜的會計管理模式不利于會計營運風險的控制

農發(fā)行綜合業(yè)務會計應用系統(tǒng)投入使用以后，各分支機構的會計業(yè)務數據均存儲在總行數據中心，總分行可以直接掌握各支行的營運情況，總分行對會計營運風險的管理滲透能力顯著增強。但在會計管理上仍沿用長期以來總行、省分行、市分行三級管理、縣支行一級運營的模式，防控營運風險的辦法規(guī)定仍需要層層傳遞、培訓和督促落實，各地區(qū)管理水平和執(zhí)行能力的差異也導致貫徹的效果不同。因此，這種復雜的管理層級與會計營運風險主要集中在基層支行的特點不相適應，導致營運風險防控的直接性和滲透力不強，效率不高，一些低技術含量的操作問題屢查屢犯，以前年度檢查發(fā)現的問題仍有發(fā)生。

（二）基于數據集中特點的會計營運風險控制體系不夠完善

目前農發(fā)行已利用現代信息技術實現了會計數據大集中，相對于傳統(tǒng)的會計營運風險控制而言，會計系統(tǒng)能夠自動檢驗賬務平衡，總分賬戶始終相等，系統(tǒng)還能夠對現金、轉賬業(yè)務的記賬順序，賬戶是否透支，各柜員錢箱重要物品是否相互制約分離等進行檢查和控制。這種模式使會計營運風險控制的重點相應發(fā)生了變化，例如綜合柜員制上線以后，原先一些記賬、復核、出納相互制衡的業(yè)務變?yōu)榫C合柜員單獨完成，IC卡和密碼成為內控重要手段，農發(fā)行縣支行會計部門人員較少，大多數只按照內控的最低人員要求配置2名主管、3名柜員，一旦內控監(jiān)督制度不健全或執(zhí)行不力、綜合柜員風險意識淡薄，很可能產生一人多卡、違規(guī)代班等操作風險，類似這樣的操作實務差錯占比較高，但目前對于防范這種數據集中下的會計營運風險，還在很大程度上依賴于常規(guī)檢查等傳統(tǒng)手段，營運風險控制部門大多數通過事后交易資料來判斷實時風險，對實時監(jiān)控的利用力度不夠，還未形成更加可靠、完整的營運風險預警和監(jiān)測體系。

（三）尚未建立依托于科技手段的事后監(jiān)督系統(tǒng)

會計營運風險具有分散性的特點，會計業(yè)務的各個操作環(huán)節(jié)都具有風險點，但目前農發(fā)行對于這些營運風險點的事后監(jiān)督還主要依賴于人工審核傳票、勾對流水、核對登記簿和報表等，事后監(jiān)督的效率低下、成本較高、效果不明顯，無法全面覆蓋各營業(yè)機構的所有會計業(yè)務，也無法實現風險導向和流程導向的有效監(jiān)督。上述內部監(jiān)督委員會的報告也只能反映上級行檢查發(fā)現的問題，尚未建立一個完善的數據庫系統(tǒng)，通過程序全面自動地監(jiān)測、記錄、分析各營業(yè)機構的會計營運風險問題。

三、農業(yè)政策性銀行會計營運風險防控體系的構建

農業(yè)政策性銀行會計營運風險的防控體系應在完善會計組織結構的基礎上，涵蓋事前、事中、事后的監(jiān)控，建立事前預警風險操作、事中監(jiān)控實際操作行為、事后監(jiān)督核算結果的完整體系，輔以完善的日常監(jiān)督秩序、內控制度、評價反饋機制等，從而實現全方位、全過程的風險控制。

（一）推行扁平化管理，提高總行對營運風險的控制能力

農發(fā)行綜合業(yè)務會計應用系統(tǒng)中的業(yè)務數據和信息資源高度集中，總行可以通過后臺數據中心掌握各分支機構的會計營運情況，分支機構的會計核算職能已經簡化，成為分布在不同地區(qū)的業(yè)務延伸柜臺。因此，總行今后可以根據營運風險管理的實際需求，在完善有關管理規(guī)章制度的前提下，推行會計扁平化管理，減少營運風險的管理層次，提高總行對營業(yè)機構的控制能力，弱化支行負責人的行政管理權力對業(yè)務操作的影響，這樣不僅有利于提高防控營運風險政策的貫徹效率，而且能夠有效防止支行負責人行政權限引發(fā)的道德風險，減少內部欺詐的可能性，也能使支行的精力更加集中于客戶服務、營銷和維護，以及金融產品的咨詢和銷售。

（二）實行前后臺分離，實現標準化流程作業(yè)

目前農發(fā)行每個縣支行都需要設置2名負責業(yè)務事項授權、監(jiān)督的主管，3名綜合柜員之間印、證、機相互分離制約，“麻雀雖小，五臟俱全”，即使業(yè)務量不大，相應的崗位、權限、控制、人員都要配備到位，會計營運監(jiān)督的成本較高，而且有可能產生“一手清”、內部欺詐等風險。隨著OCR（數據影像識別）技術的廣泛應用，極大縮短了網點間的時間和空間距離，會計營運風險監(jiān)控的集中程度加強，目前一些銀行同業(yè)已經實行了前后臺分離，如民生銀行建立了3個區(qū)域后臺處理中心，進行票據、單證處理和集中清算；工商銀行的票據營業(yè)部由總行直接負責管理；花旗銀行在亞太地區(qū)設立了現金管理及收付處理中心、貿易處理中心、電子服務中心三個集中業(yè)務處理中心，并引入了IS09000標準質量控制、6西格瑪全面質量管理，實現了風險管理可控化和質量控制標準化。今后農發(fā)行可以逐步改進流程管理，前臺主要負責會計業(yè)務的受理，后臺實現大額、重要業(yè)務的集中授權或遠程授權，部分業(yè)務的集中審批，非實時性交易的集中處理，使各崗位接觸的業(yè)務趨向單一，只是流水線上的一個步驟，有效規(guī)避個別人操縱整個業(yè)務流程的風險。

（三）建立會計營運風險事前預警系統(tǒng)

綜合業(yè)務會計應用系統(tǒng)后臺數據中心可以提供豐富的賬務和交易核算信息，完全能夠作為營運風險監(jiān)控的數據來源，還可進一步細化、深化明細核算內容，將各類手工登記簿、統(tǒng)計臺賬納入明細賬務核算體系，增強系統(tǒng)對數據、流程的分析比對能力。在目前綜合業(yè)務會計應用系統(tǒng)對異常信息自動生成稽核清單的基礎上，應進一步增強這種稽核預警功能，利用系統(tǒng)的后臺接口開發(fā)會計營運風險的預警系統(tǒng)。一是在內部控制方面，預警系統(tǒng)要能夠實時對會計操作信息進行跟蹤分析，通過事先設立多種預警模型，自動分析和判斷會計操作是否符合內控制度，各類賬表和登記簿、臺賬勾稽關系是否正確，錄入要素是否齊全、合規(guī)，往來賬戶是否配對相符等，實現對約時入賬、協(xié)定存款日終自動轉賬、結算收費、以貸收貸、以貸收息、利息應收盡收等的控制和判斷，對各類異常操作和處理予以自動留痕，對重要日志進行記載備份，進一步提高營運風險監(jiān)控的質量、效率和自動化程度，從而將監(jiān)測的重心前移到操作環(huán)節(jié)，充分利用系統(tǒng)自動發(fā)現違規(guī)操作行為，降低會計操作風險。在會計監(jiān)督方面，預警系統(tǒng)要具備豐富的數據分析工具，提供盈利能力指標、營運能力指標、資產質量指標、財務比率、風險控制、客戶關系等非貨幣性信息，生成各類統(tǒng)計分析報表，形成完整的分析監(jiān)測體系，為審計部門、信貸管理部門和領導層提供詳盡的監(jiān)督和決策依據。

（四）會計營運風險事中監(jiān)督的重點轉向柜面實際操作

目前農發(fā)行會計核算系統(tǒng)通過授權控制、賬務平衡、密碼控制等功能，在一定程度上能夠自動限制部分違規(guī)的營運操作，因此，會計營運風險防控的重點應轉向系統(tǒng)程序無法控制的環(huán)節(jié)，即會計營運安全在基層行主要轉化為實際操作風險，必須利用遠程監(jiān)控、交易監(jiān)視和現場檢查監(jiān)督等方式予以控制。一是資金支付環(huán)節(jié)，綜合業(yè)務系統(tǒng)與支付系統(tǒng)直聯(lián)以后，計算機要求會計主管兩次授權后方可匯出資金，風險防控的重點轉變?yōu)闀嬛鞴苁欠駥浫胄畔⑴c匯款憑證進行認真核對，防止授權流于形式，其他類型的業(yè)務授權也應遵循這一要求。二是在重要單證和重要物品的管理上，綜合業(yè)務系統(tǒng)采用錢箱的管理方式，每個柜員錢箱中保管的現金、重要單證和重要物品與現實中的實物一致，并自動檢查印、證、機是否三分離，因而風險防控的重點轉變?yōu)殄X箱與實物的核對，以及實際操作中印證機是否符合內控要求，有無混管混用現象。三是在崗位制約方面，綜合業(yè)務會計應用系統(tǒng)對操作員身份認證采用了IC卡、密碼的管理方式，并設定柜員的業(yè)務范圍和權限，風險防控的重點轉變?yōu)镮C卡的使用和保管是否規(guī)范，密碼是否嚴格保密，有無一人多卡、互知密碼、隨意放置IC卡等現象。四是在賬務處理和維護上，總行后臺中心自動完成標準賬戶設置、科目維護、利率、折舊率的維護，統(tǒng)一進行存貸款批量結息、計提折舊、報表生成等工作，風險防控的重點轉變?yōu)闃藴寿~戶的核算內容是否準確，手動單戶結息、手工計提折舊、錯賬調整等特殊性賬務是否正確無誤等。總的來說，如果離開對實際會計營運操作的嚴密監(jiān)控，那么系統(tǒng)程序的自動控制將會形同虛設。

（五）實行會計集中事后監(jiān)督

可設置獨立的事后監(jiān)督中心，實現事后監(jiān)督由分散模式向集中模式、由手工審核向系統(tǒng)自動審核模式的轉變。集中事后監(jiān)督中心的主要任務是檢查前臺業(yè)務處理的真實性、合規(guī)性，校驗會計核算結果與原始憑證錄入的準確性，監(jiān)督各項規(guī)章制度的執(zhí)行情況，防范重大差錯、事故和經濟案件。通過將各營業(yè)柜面的事后監(jiān)督工作集中起來，保證會計業(yè)務辦理和監(jiān)督的嚴格分離，盡可能利用系統(tǒng)自動控制審核標準和流程，建立統(tǒng)一監(jiān)督標準、統(tǒng)一控制風險、客觀考核、問責嚴格的集中事后監(jiān)督系統(tǒng)，增強事后監(jiān)督對前臺柜員的約束力，促進柜員提高合規(guī)操作的自覺性。集中事后監(jiān)督將改變目前每個營業(yè)機構均需配備事后監(jiān)督人員，會計風險監(jiān)督點多面廣、監(jiān)控難度大的現狀，使營業(yè)機構從繁雜的傳票審核工作中解脫出來，加強日常業(yè)務的事前和事中監(jiān)督，達到合理配置資源、提高風險防范能力的目的。

（六）建立會計營運風險的評價和反饋系統(tǒng)

一是記錄和收集會計營運風險監(jiān)控和檢查中發(fā)現的各類問題，構建營運風險數據庫系統(tǒng)，對每個問題提出整改意見，明確責任人員，跟蹤后續(xù)整改情況，實現營運風險的數據資源共享，減少上下級行之間的重復勞動，并以此作為檢查監(jiān)督人員考核評價的依據。二是確定關鍵風險指標，開發(fā)會計營運風險評價系統(tǒng)。在建立營運風險數據庫的基礎上，管理行或獨立于營運之外的風險防控機構通過系統(tǒng)定期分析會計營運風險中的共性、個性問題，對各個營業(yè)機構進行風險評價，識別和監(jiān)控風險突出的營業(yè)機構，識別風險控制薄弱環(huán)節(jié)，判斷營運風險的發(fā)展趨勢，并以內控風險提示書、內控風險分析報告等形式反饋結果，采取跟蹤整改、建議現場檢查、修補制度缺陷等應對措施。