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[摘要]生態(tài)環(huán)境污染一直是煤炭行業(yè)的一個重要問題。這就需要從生態(tài)經(jīng)濟視角，將環(huán)境成本融入到煤炭企業(yè)的成本核算體系中，分析企業(yè)在生產(chǎn)過程中對環(huán)境造成的影響以及獲得的環(huán)境效益，使企業(yè)在環(huán)境成本最小化的基礎上實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化。基于煤炭行業(yè)環(huán)境成本控制現(xiàn)狀的闡述，對煤炭行業(yè)環(huán)境成本控制存在的問題進行分析，并提出加強企業(yè)環(huán)境風險管理意識，完善企業(yè)環(huán)境成本控制體系，建立新型環(huán)保的企業(yè)環(huán)境成本管理體系，加強煤炭行業(yè)全過程的環(huán)境成本控制等相應的對策建議。

[關鍵詞]生態(tài)經(jīng)濟；煤炭行業(yè)；環(huán)境成本控制

在倡導生態(tài)經(jīng)濟的背景下，煤炭行業(yè)作為高污染行業(yè)之一，在節(jié)能減排方面承受著比其他行業(yè)更大的壓力，同時也在成本處理方法、體系建立以及內(nèi)部成本監(jiān)督等方面存在諸多不足。因此，為了煤炭行業(yè)的長遠發(fā)展，必須加強環(huán)境成本控制，優(yōu)化煤炭產(chǎn)業(yè)開采工藝，從而有效地節(jié)約煤炭資源，提高資源利用率，降低企業(yè)環(huán)境成本，最終實現(xiàn)經(jīng)濟效益與生態(tài)效益的統(tǒng)一。

一、煤炭行業(yè)環(huán)境成本控制的現(xiàn)狀

一直以來，我國煤炭往往只重視安全生產(chǎn)，而對于企業(yè)的環(huán)境成本管理并不在意，通常只注重事后的成本賬務處理，卻忽視對于事前的成本預算和事中的成本管理。因此，使得企業(yè)成本一直虛高不下，經(jīng)濟利潤低，嚴重影響了企業(yè)的長遠發(fā)展。

(一)仍以傳統(tǒng)會計假設為前提對于許多煤炭企業(yè)而言，傳統(tǒng)的會計假設是進行環(huán)境會計核算的基礎，對于環(huán)境因素影響的考慮不足，導致環(huán)境會計的假設不夠全面。1.會計主體方面從會計主體方面，實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務仍然是煤炭企業(yè)的關鍵主體，而本應承擔的環(huán)境責任卻并未納入會計主體。這就導致了在煤炭企業(yè)的成本會計核算中并沒有包括環(huán)境會計核算，那些在企業(yè)生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)所造成的污染問題，未進行專門的成本核算。2.貨幣計量方面煤炭行業(yè)所依賴的資源具有不可再生性，這與普通商品是完全不同的。如果仍以貨幣計量假設作為主要方面，忽略不可再生的煤炭資源的價值，對于具有可持續(xù)發(fā)展要求的煤炭企業(yè)而言，往往是與企業(yè)長遠利益不適應的。3.企業(yè)效益評價方面就目前來說，許多煤炭企業(yè)粗放的生產(chǎn)方式對于自然環(huán)境的影響非常大，比如植被和水資源的破壞。而在煤炭企業(yè)的成本核算中，應該將因環(huán)境破壞所付出的成本和費用考慮到環(huán)境成本中。相應的，由于環(huán)境保護工作得 到的收入和效益應當沖擊其環(huán)境成本，但是大多數(shù)煤炭企業(yè)做的仍然不夠。

(二)環(huán)境會計核算狀況1.獨立核算方面獨立設置環(huán)境會計崗位能夠從控制污染、環(huán)境保護和企業(yè)效益的角度去考慮企業(yè)成本核算，對于企業(yè)和社會都有重要意義。而大多數(shù)煤炭企業(yè)沒專門設置環(huán)境會計崗位，雖然無論是總賬會計，還是成本會計和出納都一應俱全，但由于這些普通財務人員缺乏環(huán)境會計的專門知識而導致認識不足，往往難以有效、準確地在環(huán)境會計報告中反映出關鍵信息，環(huán)境會計成本和一般會計數(shù)據(jù)混雜在一起，出現(xiàn)信息披露不全面、不準確的問題。2.治理投入方面隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國面臨著嚴峻的環(huán)境形勢，而煤炭生產(chǎn)又是非常容易造成環(huán)境污染、破壞生態(tài)平衡的行業(yè)。在強調(diào)生態(tài)環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的大環(huán)境下，盡管一些煤炭企業(yè)的治理意識有所提高，但與環(huán)境治理有關的投入少，而在企業(yè)的營業(yè)收入中，與環(huán)境成本有關的收入僅占一小部分，因環(huán)境問題所造成的損失依然很大。3.環(huán)境成本和費用方面由于我國目前缺乏統(tǒng)一的環(huán)境成本核算準則，因此作為煤炭行業(yè)往往很難衡量環(huán)境成本的控制標準。不同煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程千差萬別，再加上所采用的成本核算方法不盡相同，所以計算出來的環(huán)境成本和環(huán)境治理費用也存在誤差，直接影響了煤炭企業(yè)的環(huán)境成本核算。4.回收利用核算方面煤炭企業(yè)在生產(chǎn)過程中，會存在許多可回收利用的設備和物資，做好回收利用工作可以減少資源浪費，利于煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。如未將這些設備和物資完全計入環(huán)境成本核算，則將導致成本費用核算的不完整。

二、煤炭行業(yè)環(huán)境成本控制存在的問題分析

(一)環(huán)境成本控制戰(zhàn)略標準不一致，確認條件不明晰由于傳統(tǒng)觀念的影響，許多煤炭企業(yè)在進行成本核算時并沒有將環(huán)境成本納入成本控制體系中，對于它的處理只是計入其他費用支出項目，而且環(huán)境成本確認標準還有待于統(tǒng)一。但是環(huán)境成本是企業(yè)成本支出中的重要組成部分，若是忽視環(huán)境成本控制，不僅不利于企業(yè)經(jīng)濟效益的提高，還有可能導致企業(yè)的環(huán)境成本控制失控，同時這也不符合權責發(fā)生制的要求。

(二)企業(yè)管理人員缺少環(huán)境成本意識作為資源密集型的煤炭企業(yè)，非常重視成本的核算和控制，而對于環(huán)境成本控制工作來說，企業(yè)的管理人員是關鍵。在各種各樣的煤炭企業(yè)中，通過管理人員的聯(lián)系、溝通與協(xié)調(diào)，使財務部門與其他部門之間有關企業(yè)環(huán)境成本控制的協(xié)作得以加強。但現(xiàn)實中，一些煤炭企業(yè)的管理人員對環(huán)境成本控制的重要性認識不夠，難以使企業(yè)在污染治理與環(huán)境保護方面形成合力，企業(yè)環(huán)境成本的有效控制就更無從談起。甚至一些煤炭企業(yè)根本就沒有專門的環(huán)境成本控制監(jiān)督機構和人員，監(jiān)督機制不健全，制約了企業(yè)的環(huán)境成本控制。

(三)環(huán)境成本核算方面存在缺陷雖然一些大型煤炭企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)了生產(chǎn)的現(xiàn)代化，但由于缺乏環(huán)境成本控制理念，環(huán)境成本控制工作停滯不前，環(huán)境成本控制的現(xiàn)代化還有很長的路要走。企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)的成本核算模式，僅僅停留在對廢品廢料的處理上，并沒有真正理解環(huán)境成本控制的核心，也沒有在整個產(chǎn)品成本核算過程中加入環(huán)境成本控制。此外，許多煤炭企業(yè)即便進行了環(huán)境成本控制也沒有對環(huán)境成本進行單獨核算，也只是將實際發(fā)生的環(huán)境治理費用、排污費、綠化費、環(huán)境恢復費、環(huán)境污染造成的各類罰款等計入管理費用或制造費用等。這種環(huán)境成本核算不準確的問題不利于企業(yè)利潤的實現(xiàn)，也不利于企業(yè)的健康發(fā)展。

(四)環(huán)境成本高于其他行業(yè)煤炭行業(yè)作為傳統(tǒng)的高污染行業(yè)之一，其污染程度眾所周知。況且煤炭屬于不可再生資源，自身就在形成過程中發(fā)生了一系列的化學反應，再加上在生產(chǎn)過程中發(fā)生的地下儲存量的減少，都引發(fā)了一系列環(huán)境問題，如過度開采煤炭使得地表坍塌、房屋建筑物的損壞以及水資源污染等。此外，在煤炭生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢氣廢料廢渣等也需要大量的治理費用，這些都使得煤炭行業(yè)的環(huán)境成本支出高居不下。

三、完善我國煤炭行業(yè)環(huán)境成本控制的對策

(一)加強企業(yè)環(huán)境風險管理意識隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，環(huán)境問題也受到越來越多的關注。近年來我國不斷出臺相關的綠色信貸政策，目的就是為了優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源，實現(xiàn)傳統(tǒng)企業(yè)的轉型升級，鼓勵高新科技企業(yè)的發(fā)展，加強企業(yè)的社會責任，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營模式以實現(xiàn)綠色經(jīng)濟下的產(chǎn)業(yè)升級。此外，企業(yè)的管理者應當努力學習和了解可持續(xù)發(fā)展及生態(tài)保護對公司的影響，積極尋求經(jīng)濟與生態(tài)相協(xié)調(diào)的發(fā)展模式。倘若企業(yè)環(huán)保意識淡薄，對環(huán)境風險不重視，那么外部的與企業(yè)有關的監(jiān)督和懲罰都失去了意義。只有企業(yè)深刻認識到保護環(huán)境的重要性，才能推進企業(yè)環(huán)境成本控制的發(fā)展，從源頭上解決環(huán)境污染問題，促使企業(yè)主動承擔社會責任。

(二)完善企業(yè)環(huán)境成本控制體系每個產(chǎn)品都存在生命周期，企業(yè)應當針對于產(chǎn)品的每個周期來制定不同的環(huán)境成本控制考核指標，通過考核指標來衡量環(huán)境成本控制效果并發(fā)現(xiàn)其中存在的不足并根據(jù)相應情況加以完善，同時將環(huán)境成本控制評價指標的實際結果與企業(yè)環(huán)境控制的發(fā)展目標相比較來檢測環(huán)境控制的業(yè)績，以此將環(huán)境成本的損失降到最低，真正達到資源的合理利用。在比較過程中，如果環(huán)境成本支出過于龐大，那么不管該煤炭企業(yè)對環(huán)境成本體系優(yōu)化到何種程度意義都不大，因此，煤炭企業(yè)應以成本效益原則來完善成本控制體系，即不將環(huán)境污染控制為零，因為大自然具有一定的自我修復能力的，這樣更有助于煤炭企業(yè)的長遠發(fā)展。對于傳統(tǒng)企業(yè)來說，環(huán)境成本控制是一個全新的概念，因此要著重打造一支企業(yè)環(huán)境成本控制隊伍，對企業(yè)的成本資金流及其實際情況進行綜合分析，從企業(yè)大局出發(fā)為企業(yè)進行環(huán)境成本控制提供依據(jù)。盡管環(huán)境在不斷變化，但是環(huán)境成本控制還是應當與傳統(tǒng)的成本控制一樣，制定一個全面的控制標準。可以綜合應用歷史成本分析法和任務分析法，以彌補兩者的不足。

(三)建立新型環(huán)保的企業(yè)環(huán)境成本管理體系煤炭企業(yè)應結合自身發(fā)展的需要，時時把握企業(yè)動態(tài)變化，通過建立生態(tài)環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境成本管理系統(tǒng)，完善與創(chuàng)新煤炭企業(yè)成本管理體制。在煤炭企業(yè)的成本支出中，污染物排放成本、環(huán)保綠化成本、廢棄物處置成本和設備采購成本等構成了環(huán)境成本管理的主要內(nèi)容。因此，在打造環(huán)保型煤炭企業(yè)環(huán)境成本管理體系的過程中，必須以生態(tài)綠色管理理念引入幾個環(huán)境成本控制的標準：首先，企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中應該注重產(chǎn)品生態(tài)設計，即企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營過程中將環(huán)境因素考慮在產(chǎn)品環(huán)境成本中，針對環(huán)境因素進行設計方向和制定控制方案。生態(tài)設計要求企業(yè)從研發(fā)初期就將環(huán)境因素融入考慮范圍，對產(chǎn)品的整個生產(chǎn)周期進行評估、控制，來減少對環(huán)境造成的污染影響，使企業(yè)朝著可持續(xù)發(fā)展的方向前進。其次，從企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)到消耗環(huán)境過程中要遵循經(jīng)濟學中的3R原則，即Reduce(減排)、Reuse(再利用)、Recycle(再回收)三個原則。意在以不同形式來提升廢物利用率，減少資源使用量，提升資源的再利用和資源所生廢棄物的循環(huán)再使用率。遵循這三個原則，有利于實現(xiàn)資源的最大化利用，減輕企業(yè)經(jīng)營對環(huán)境造成的污染壓力。最后，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中引入循環(huán)回收機制，對企業(yè)各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)進行物料循環(huán)使用，加大資源利用率，降低企業(yè)對環(huán)境的污染程度。循環(huán)回收機制是建立在資源回收利用的基礎上的一種環(huán)境友好型經(jīng)濟模式，旨在實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益與生態(tài)效益共贏。

(四)加強煤炭行業(yè)全過程的環(huán)境成本控制煤炭生產(chǎn)的全過程包括采煤、運輸、供水電、以及排廢渣廢料等環(huán)節(jié)。只有對這些環(huán)節(jié)進行嚴格的環(huán)境成本控制，才能更好地保證成本的可控性。首先就是在采掘煤炭過程中，優(yōu)化開掘巷道的設計，加強重視掘進成本的控制。其次，還需要不斷地對各個環(huán)節(jié)進行技術創(chuàng)新，注重萬噸掘進率的低價格，只有這樣才能夠最終實現(xiàn)低消耗高效率，進而最大程度減少環(huán)境成本。

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作者：周博 胡畔 李曉穎 單位：東北農(nóng)業(yè)大學