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本文作者：熊燁、　潘國東 單位：十堰廣播電視大學、十堰市茅箭區國家稅務局

賬務處理

遭受資產損失的小企業應該先在會計賬務上進行處理。增值稅方面，庫存商品、存貨等按正常的抵扣程序進行賬務處理即可。銷售符合增值稅減半按4％征收的固定資產：借：固定資產清理、累計折舊；貸：固定資產。借：銀行存款；貸：固定資產清理、應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）。借：固定資產清理；貸：營業外收入—固定資產清理、營業外收入—政府補助收入。銷售已抵扣進項稅的固定資產：借：固定資產清理、累計折舊；貸：固定資產。借：銀行存款；貸：固定資產清理、應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）。借：營業外支出；貸：固定資產清理。所得稅方面，各類資產損失的賬務處理如下：

第一，貨幣資金損失。報經批準前，借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢（實際損失）；貸：庫存現金或銀行存款（實際損失）。批準后，借：其他應收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）、營業外支出—貨幣資金損失（準予扣除的損失額），貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢（該科目余額）。

第二，存貨損失。報經批準前，借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢（價款）；貸：材料采購或原材料或庫存商品等科目。批準后，借：其他應收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）、原材料等科目（殘料價值）、營業外支出（準予扣除的損失額）；貸記待處理財產損溢—待處理流動資產損溢（該科目余額）。低價出售災后無法使用的原材料：借：待處理財產損溢；貸：原材料。借：應收賬款或銀行存款；貸：其他業務收入、應交稅費—應交增值稅（銷項）。借：其他業務成本、營業務支出—非常損失；貸：待處理財產損溢。

第三，固定資產損失。毀損的固定資產：轉入清理，借：固定資產清理（該項固定資產賬面價值）、累計折舊（該項固定資產已計提折舊額）；貸：固定資產（該項固定資產原價）。發生清理費用時，借：固定資產清理（清理過程中支付的費用或相關稅費）；貸：銀行存款。收回固定資產的變價收入時，借：銀行存款或原材料等（取得出售價款、殘料價值和變價收入）；貸：固定資產清理（取得出售價款、殘料價值和變價收入）。應由保險公司或過失人賠償時，借：其他應收款（保險公司或過失人賠償）；貸：固定資產清理（保險公司或過失人賠償）。確認固定資產清理凈損失：借：營業外支出—非流動資產處置凈損失（準予扣除的損失額）；貸記固定資產清理（該科目余額）。

第四，在建工程損失：報經批準前，借：待處理財產損溢—待處理非流動資產損溢（該項在建工程賬面價值）；貸：在建工程（該項在建工程賬面價值）。批準后，借：原材料等科目（殘料價值）、其他應收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）、營業外支出—非流動資產處置凈損失（準予扣除的損失額）；貸：待處理財產損溢—待處理非流動資產損溢（該科目余額）。小企業發生的工程物資損失，比照存貨損失進行處理。

申報流程

增值稅方面首先，檢查倉庫的庫存，清理庫存商品、原材料及固定資產等實物，并與賬務進行核對，產生損失清單；其次，收集商品及原材料購進及生產的相關原始憑證，如：進項稅發票、運費發票、出庫單、領料單等；然后，準備好原始資料后，根據損失大小，請第三方做財產損失鑒證或稅務機關進行核查；最后，根據稅務機關確認后的財產損失報告，調整相關賬務。

清查各類財產的受災損失，計算受災損失金額。對財產損失進行賬務處理。搜集受災損失的證據材料，邀請稅務機關到現場查驗，到相關部門辦理受災情況證明、保險公司理賠情況說明等稅務機關要求提供的證據。進行財產損失鑒證。企業在進行財產損失申報時有兩種情形：一是單項或單批量金額較大的（指占企業該類資產計稅成本10％以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10％以上），應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告；二是單項或批量金額較小的，應出具企業內部有關技術部門的技術鑒定證明。要稅務機關不指定鑒證機構，只要該機構具有法定資質即可。財產損失鑒證后，有第三方出具的鑒證報告，稅務機關除了對資產損失金額較大或經評估后發現不符合資產損失稅前扣除規定、或存有疑點、異常情況的資產損失外，一般情況不作核查。

向主管稅務機關提交申請。企業應在資產損失發生且會計上已作損失處理的年度內或年度申報時提供以下資料：《企業資產損失（專項申報）稅前扣除申報表》、《資產損失專項申報明細表》、《企業資產損失（專項申報）稅前扣除報送資料清單》。存貨計稅成本確定依據（包括相關入庫手續、相同相近存貨采購發票價格或其他確定依據）；固定資產的計稅稅基礎相關資料；在建工程工程項目投資財面價值確定依據。企業內部關于存貨報廢、變質情況、殘值情況說明及核銷文件；在建工程工作項目停建原因說明及相關材料，包括國家明令停建項目的文件、有關政府部門出具的工程停建、拆除文件。

企業內部有關責任認定、責任賠償說明和內部核批文件，涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。單項或單批量金額較大的（指占企業該類資產計稅成本10％以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10％以上）、資產毀損、報廢的、因質量原因停建、報廢的工程項目和因自然災害和意外事故停建、報廢的工程項目等應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。單項或批量金額較小的，應出具企業內部有關技術部門的技術鑒定證明。資產損失的會計處理憑證復印件。納稅人應將上列資料按順序編號并裝訂，凡報送復印件的，納稅人應加蓋公章并注明“經核對與原件相一致”字樣。

企業在進行企業所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產損失申報材料和納稅資料作為企業所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。受災企業財產損失屬于專項申報的資產損失，企業因特殊原因不能在規定的時限內報送相關資料的，可以向主管稅務機關提出申請，經主管稅務機關同意后，可適當延期申報。企業以前年度發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照國家稅務局2011第25號《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年。企業因以前年度實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，可在追補確認年度企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。