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摘要：社會經濟的不斷發展，促進了相關稅制政策的出臺，其中最重要的內容包括營改增，此項政策的實施可加速發展第二、三產業，同時還可以改善企業稅負問題，以變更其經濟結構，促進企業經濟發展。但是此種政策在實施時會在一定程度上影響企業會計核算。因此本次具體分析了企業會計核算受營改增的影響。

關鍵詞：營改增；企業；會計核算

行稅制中的重要稅種又包括增值稅、營業稅，將企業征收營業稅變更為增值稅是一種稅收改革政策，即營改增。此項政策能夠在一定程度上簡化納稅步驟，可有效預防重復征稅現象，同時還順應的稅收政策的改革趨勢，有助于減少企業負擔，確保企業全方位發展。

一、影響成本核算方法

在我國企業當中，還未頒布和實行營改增時的成本為稅價的合計，實際上的進項稅額和成本構成價稅成本。企業的成本核算方法隨著頒布和實行營改增政策發生了更改，其內容主要是使用開出的銷項稅發票與進項稅發票互相抵扣這種方法，以核算企業成本，而所抵扣的數額主要是依靠供應商開發票確定。除此之外，各個區域會根據相應的規章制度來決定人工稅的征詳情，不得違反其制度。

二、影響現金核算

未頒布和實行營改增時，企業現金核算主要由企業營業稅稅金、成本、收入等決定，當企業現金流提高時，其稅負會在有所降低，當現金流降低時，其稅負就會提高，這就說明此種納稅政策會在一定程度上阻礙企業發展，特別是我國加入WTO后，此種政策嚴重阻礙了國內較多企業的持續發展。實行營改增政策后，顯著更改了稅負和現金流對企業的影響，而企業能夠在結束對應項目、獲得全部余款后在交稅，此種方式可以提高現金流流動次數，緩解企業資金流通壓力，還可以從根源處強化企業經營效益。通過提高現金流，有助于穩定企業經營，并強化其競爭力。

三、影響資產負債表

資產負債表會在一定程度上受到營改增政策的影響，其中主要影響部分為負債表的左側的資產，無形資產和固定資產這兩方面內容是主要表現。一般納稅人可向不同的納稅人出售資產，若其中有專用增值稅發票，這就能夠對初始資產計量，且不包含相應稅金；和無形資產與固定資產相比，必須分期攤銷和折舊后續計量，而針對減少金額的初始計量，相應金額在攤銷和折舊過程中也會隨之減少。資產負債表中右側負債上半部分也會受到營改增的影響而發生改變。負債類科目中包含應交增值稅這項內容，實行營改增后這項內容又被細化出較多項目，導致其相應的核算方式也變得煩瑣。另外營改增政策又取消了應交營業稅，在資產負債表中不再出現。

四、影響利潤表

營業稅和增值稅存有差異，一種是價內稅，另一種為價外稅，企業在納營業稅繳納時，收入的營業稅金額是包含在利潤表中的營業收入內容當中的。然而實行營改增后，不將收入的增值稅稅額納入對應的收入當中，相應的收入就會在一定程度上有所減少。針對會計實務來說，營改增不會過多影響凈利潤水平。通過營業利潤率公式計算，受政策影響所得的營業收入被歸入稅后收入金額，稅額較實施新政策前有所減少，利潤率會明顯增加；未實行營改增時，需將營業稅金及附加借方計入來繳稅，這一內容屬于利潤表中的一項，會在一定程度上將企業凈利潤降低。而實行營改增后此項目不再包含增值稅，所以在利潤表中無須計入已繳的增值稅。

五、影響實際稅負

實行營改增后，為了將稅負家減少，在企業實際經營時需提高進項稅額的增值稅，可以抵扣稅金。一般情況中，11%是增值稅率、3%是企業營業稅率，因此企業收入低于增值稅進項額抵扣的8%，這樣才能降低其實際稅負。然而在實際中，多種客觀因素會對其造成一定影響，僅有一些企業有可以完全的抵消的進項額增值稅永專用發票，大多數企業均無法做到，所以無法達到稅負降低目的。雖然此種政策可在整體上降低企業稅負，但是還會有一些行業無法降低，且又有所增加，其中對企業稅負產生重要影響的內容是適用稅率和納稅人的身份。而此種政策中規定：一般納稅人為企業有完整的會計核算制度且年應稅銷售額超出500萬（包括500萬），其他不符合此種規定的為小規模納稅人。在營改增的實施下，企業不能抵扣的增值稅進項稅額內容有：購進原材料供應商未有發票依據，且無法開出相應發票；購買員工福利開具的發票無法抵扣；運輸相應材料時出現的損耗稅金，無法抵扣。所以企業必須要重視一些無法抵扣的項目，預防實際稅負提高問題。

六、影響票務管理

相應規定顯示，企業進行抵扣的前提是必須有專用增值稅發票。因此，實行營改增政經營范圍較大，導致專用發票數量較多，此外專用增值稅發票自身的管理就較復雜，企業中一些部門未有開票資格，進而企業發票管理工作較差，極易產生提高企業稅負情況。因此企業相應部門的管理人員需加強相關工作人員的專業水平，定期開展相應培訓，以提高工作人員的專業能力和發票管理水平。同時還需要在企業財務部門創建管理和監督制度，以規范管理工作的各個步驟，以確保專用增值稅發票可進行抵扣。

結束語

增值稅制度與稅制改革離不開營改增政策，同時對稅制體制改善、產業結構更改以及經濟發展均有較大意義。此外對會計核算也有影響，會在一定程度上改變企業核算，因此企業需要通過相應策略逐步改進核算體系，提高企業稅票管理質量，確保企業會計核算的發展。

參考文獻：

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[3]侯建云.營改增對企業會計核算的影響與對策[J].經濟管理:文摘版,2016(6):00159-00159

作者：邢傳龍 單位：沈陽工學院