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摘要：本文基于汽車消費稅征收環(huán)節(jié)后移及將消費稅劃分到地方政府的改革情況，對汽車消費稅基本概念展開分析，闡述改革的相關(guān)內(nèi)容，思考汽車消費稅征收后移并下劃地方的影響及汽車消費稅后移對汽車消費帶來的挑戰(zhàn)，提出相關(guān)的政策性改革建議，為改革工作順利落實提供幫助。

關(guān)鍵詞：汽車；消費稅；征收后移；地方改革

《實施更大規(guī)模減稅降費后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案》指出，征稅前，部分環(huán)節(jié)稅收可以后移到批發(fā)環(huán)節(jié)征收或者零售環(huán)節(jié)征收，不斷拓展地方收入，改善地方收入環(huán)境改善。《中共中央國務(wù)院關(guān)于新時期加快完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的意見》指出，部分消費品稅收后移，為便于稅收管理，我國在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征消費稅，在零售及批發(fā)中征收容易管理的機動車消費稅及地方消費稅。消費稅由中央管理，機動車及特定稅費納入地方管理。我國消費稅稅收顯著性較低，沒有對消費者的行為產(chǎn)生直接的影響。在消費稅管理過程中應(yīng)當(dāng)構(gòu)建以內(nèi)循環(huán)為主體，雙循環(huán)相互發(fā)展的格局，汽車消費稅管理中，應(yīng)當(dāng)深化汽車消費稅改革，不斷改善消費環(huán)境。汽車消費稅征收自生產(chǎn)環(huán)節(jié)后移到消費環(huán)節(jié)，有利于促進(jìn)消費者合理消費。汽車消費稅歸于地方政府，或由地方及中央共享收入，也能拓展地方收入來源。對此，本文針對汽車消費稅征收環(huán)節(jié)后移及下劃到地方政府的改革環(huán)節(jié)進(jìn)行探究，分析改革的價值。

一、汽車消費稅概述

消費稅征收多年，在稅收歷史上具有重要的地位。在1950年頒布的《全國稅政實施要則》中將對消費稅的行為進(jìn)行界定，包括娛樂、旅店、冷食等，1951年政務(wù)院制定消費稅管理條例，將舞場、冷食、娛樂等消費行為納入消費稅管理。1953年稅制改革后，特種消費行為被取締，經(jīng)過多年發(fā)展，消費稅未能以獨立的方式呈現(xiàn)。1993年，中國消費稅暫行管理條例頒發(fā)，這也代表消費稅進(jìn)入我國稅制體系，為現(xiàn)今的消費稅征收奠定基礎(chǔ)。現(xiàn)在我國實施的消費稅與其他稅法存在差異，形成以消費為核心的稅收模式。在2014年及2015年對消費稅進(jìn)行調(diào)整，從11個類別增加到15個類別，包括摩托車、汽車及高爾夫球等。汽車消費稅是高檔消費品稅費，是我國依法征收的稅務(wù)，對貨物基本征收值上，選擇少數(shù)消費品再次征收的一種稅費，從而調(diào)整我國產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費。國家根據(jù)汽車排量根據(jù)納稅標(biāo)準(zhǔn)及金額，按照規(guī)定納稅的汽車可正常交易，為汽車交易提供基本的法律保障。汽車根據(jù)不同排量設(shè)置四檔稅費，排量在1L以下的轎車稅費為3%，排量在1.0L～2.2L的汽車稅費在5%，排量在2.2L的汽車稅費為8%，輕型越野車排量在2.4L以下，稅費為5%。伴隨汽車消費稅完善，對廠家政策進(jìn)行調(diào)整，降低小排量汽車消費稅稅率，將消費稅劃分七個檔次，對進(jìn)口汽車消費稅調(diào)節(jié)，逐漸與國內(nèi)的汽車消費稅持平。在計算過程中，購車總額（含增值稅金額）除以1.17乘以稅率獲得汽車消費稅。汽車工業(yè)是重要的能源消耗行業(yè)，為達(dá)到節(jié)能減排目標(biāo)，對汽車消費稅征收上應(yīng)當(dāng)對生產(chǎn)及消費進(jìn)行調(diào)整，鼓勵小排量汽車降低汽油消耗，縮減對空氣產(chǎn)生的污染，促進(jìn)國家節(jié)能減排目標(biāo)。

二、汽車消費稅征收環(huán)節(jié)后移、下劃地方的相關(guān)內(nèi)容

伴隨汽車生產(chǎn)技術(shù)發(fā)展，汽車的功能不斷豐富，除具備汽車的核心功能外，輔助性功能不斷涌現(xiàn)。我國汽車消費稅計算中將整車出廠價作為基礎(chǔ)，整車往往是相對模糊概念，汽車商為規(guī)避稅費，在銷售汽車過程中，可能將整化為零，將車輛輔助部件拆除，單獨售賣到零售商手中，批發(fā)商及零售商讓消費者增加輔助配件，從而降低稅費。若汽車消費稅調(diào)整到批發(fā)零售環(huán)節(jié)，以消費者購車全部價格進(jìn)行征稅，可以避免生產(chǎn)環(huán)節(jié)避稅的行為。伴隨我國的稅收管理技術(shù)發(fā)展，稅務(wù)部門對汽車稅費進(jìn)行合理管控，避免征收環(huán)節(jié)后移發(fā)生偷稅漏稅的行為，保證汽車應(yīng)征收的稅務(wù)全部收取。汽車消費稅征收后移可以避免稅基侵蝕發(fā)生稅收流失的問題。合理的汽車消費稅包括登記上牌費用，可避免消費稅征收后移導(dǎo)致稅收流失。我國機動車登記規(guī)定中，初次申領(lǐng)車牌及行駛證的所有人，應(yīng)當(dāng)在車輛管理所申請登記。申請注冊登記需要提供購車發(fā)票，為汽車消費稅采取先納稅后登記的征收模式。加強車輛登記管理單位及稅收單位的信息互通，自源頭鎖定汽車稅源，保證征收稅費可控性。

三、汽車消費稅征收后移并下劃地方的影響

（一）促進(jìn)汽車?yán)硇韵M

我國消費稅針對高能耗及高污染的產(chǎn)品或者高檔產(chǎn)品，此類產(chǎn)品不鼓勵消費者消費，也并非是生活必需品，希望通過稅費的方式遏制消費者不理性的行為。我國目前實施的汽車消費稅在1994年開始征收，將生產(chǎn)廠家作為納稅人，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行征收，最終由消費者承擔(dān)。我國在21世紀(jì)初，對汽車稅進(jìn)行調(diào)整，遵循可持續(xù)發(fā)展理念，大力節(jié)能減排。我國汽車消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，讓消費者承擔(dān)消費稅負(fù)擔(dān)，對消費者的導(dǎo)向性不強。汽車消費稅征收后移到零售環(huán)節(jié)后，通過價稅的方式呈現(xiàn)，汽車零售中長期價稅合一的模式改變，消費者能從消費中甄別消費稅，自行計算消費稅額度，傳統(tǒng)燃油汽車及大排量汽車在購買過程中，會思考不同消費者承擔(dān)的稅費，從而理性進(jìn)行篩選。根據(jù)上述分析，一旦征收環(huán)節(jié)后移，汽車的消費稅將調(diào)節(jié)稅收及價格、消費機制，可以引導(dǎo)汽車消費者理性消費。

（二）增加地方收入來源

我國的營改增機制全面落實，進(jìn)一步加劇了地方財政運行困難。拓展地方收入來源是本次消費稅改革的關(guān)鍵。汽車是中國消費稅重大貢獻(xiàn)者，在國內(nèi)的平均貢獻(xiàn)額度是8.9%，汽車消費稅后移后，地方財政收入增加，有利于緩解地方財政壓力。從總量角度上看，汽車消費稅征收自生產(chǎn)過渡到零售環(huán)節(jié)，表示汽車消費稅自工廠轉(zhuǎn)變?yōu)榱闶塾嬎悖３侄惵什蛔兊那闆r下，稅費會增加。在2018年，我國汽車零售額在39565.7億元，根據(jù)數(shù)據(jù)計算，可以獲得我國汽車消費量，將排氣量銷售額乘以相關(guān)稅率，獲得不同排量汽車消費稅。通過這種方式可以計算汽車消費稅在零售環(huán)節(jié)征收，消費稅在1246億元左右，如表所示，2018年我國汽車稅費實際征收在933.5億元。汽車消費稅征收后移增加312億元的收入，將稅費納入地方，地方財政資金更加充足，政府財政收入來源更為豐富，有利于促進(jìn)地方基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。伴隨我國城市化進(jìn)程推進(jìn)，居民可支配收入增多，汽車消費稅劃分到地方，有利于增加地方財政收入。

（三）改善地方消費環(huán)境

現(xiàn)階段，我國汽車消費環(huán)境不斷改善，2008年～2012年，中國機動車保有量每年增加15%，道路面積每年增長7%，城市交通壓力不斷在增加，甚至發(fā)生擁堵的情況。據(jù)百度地圖調(diào)查顯示，我國50個主要城市路網(wǎng)高峰延遲指數(shù)高達(dá)1.608。百度地圖監(jiān)測的城市中，3%的城市早晚高峰擁堵狀態(tài)明顯，38%的城市處于緩慢通勤的情況，汽車緩慢行駛導(dǎo)致燃料燃燒不充分，尾氣中的污染物排量增加，一旦交通擁堵會增加空氣污染。在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時，需要人與自然和諧相處。在促進(jìn)居民消費的同時，將生態(tài)性消費放在重要位置，不斷提升居民的消費能力及改善居民的消費環(huán)境。汽車改變?nèi)藗兂鲂屑吧罘绞降倪^程中，對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有巨大的促進(jìn)作用，我國汽車產(chǎn)業(yè)中長期發(fā)展規(guī)劃指出，汽車產(chǎn)業(yè)會推動科技革命改革，是我國成為強國的重大推動力。隨著我國人均可支配收入增加，汽車消費的潛力不斷釋放，我國汽車消費需求彈性大，排量在1L～1.6L的汽車購置率更高。汽車消費會帶來環(huán)境污染，發(fā)生交通擁堵及停車?yán)щy等問題，一座城市道路擁堵、停車位情況均會汽車購置需求產(chǎn)生影響。汽車消費稅征收后移及納入的地方政府，有利于增加地方財政收入，根據(jù)方案中的相關(guān)意見，需引導(dǎo)地方城市改善消費環(huán)境，汽車消費稅劃入地方收入體系，有利于改善消費環(huán)境，促進(jìn)汽車消費升級。消費稅征收后移后，地方政府的財源更多，可以用于道路建設(shè)，改善交通環(huán)境，符合稅收的受益性原則。地方政府為推動汽車行業(yè)及相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，在道路及公共停車位上增加投入，改善汽車的整體消費環(huán)境。

四、汽車消費稅后移對汽車消費帶來的挑戰(zhàn)

稅費改革是重大的政策性調(diào)整，汽車消費稅對消費者及車企、地方政府均有利，也促進(jìn)了汽車產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展，但消費稅落實后也會面對全新的挑戰(zhàn)。

（一）提升征管要求

汽車消費稅后移對稅務(wù)機構(gòu)的要求進(jìn)一步提升，征稅對象數(shù)量增多，部分產(chǎn)品零售價格不一致，導(dǎo)致稅收難度增加。在5G及大數(shù)據(jù)等技術(shù)應(yīng)用中，需要多個部門配合才能完成線上征收，為稅收部門工作提供便利，降低稅收成本，提升稅收效率。

（二）國產(chǎn)汽車競爭壓力大

在國產(chǎn)汽車發(fā)展中，受到市場競爭能力影響，導(dǎo)致國產(chǎn)企業(yè)發(fā)展面對瓶頸，銷售量不如進(jìn)口汽車，汽車消費稅后移，進(jìn)口車的性價比優(yōu)勢進(jìn)一步凸顯，導(dǎo)致國產(chǎn)汽車的價格壓力增大。汽車消費稅征收后移，國產(chǎn)汽車及進(jìn)口汽車稅收產(chǎn)生差異，兩者的消費稅外價格縮減，對汽車消費市場產(chǎn)生沖擊。比如，一輛交完關(guān)稅的汽車價格是20萬元，排量是2.0L，海關(guān)征收消費稅時，要繳納2萬元稅費費用，消費者看到的汽車價格是22萬元，一旦汽車消費稅后移，價格會回歸到20萬元，縮減了進(jìn)口車與國產(chǎn)車的差距，以上問題均是汽車消費稅后移后國產(chǎn)汽車面對的挑戰(zhàn)。

五、汽車消費稅征收環(huán)節(jié)后移的改革建議

為凸顯汽車消費稅征收環(huán)節(jié)后移的成果，使地方政府保持穩(wěn)定的財政收益，還需根據(jù)實際情況進(jìn)行改革，提升稅費改制的成果。

（一）統(tǒng)一消費稅，降低小排量車的稅費

在稅費征收過程中，稅率是計算金額的基礎(chǔ)，也是征收后移的重點問題。為避免征收過程中發(fā)生區(qū)域性稅收紛爭，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一消費稅的稅率。堅持局部下調(diào)及保持穩(wěn)定的基本原則，對稅率進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。比如，1.6L以下的排量的汽車，稅率低于2.2L及以上排量的汽車。汽車消費稅在計算稅費過程中，自工廠銷售額調(diào)整為零售額，稅基增大的基礎(chǔ)上，適當(dāng)較低消費稅率，降低消費者的負(fù)擔(dān)。為避免對汽車消費市場產(chǎn)生影響，應(yīng)當(dāng)堅持抑大揚小的原則，適當(dāng)降低1.0L～1.5L排氣量稅率水平，降低消費者稅收負(fù)擔(dān)。

（二）通過價稅分列方式，凸顯消費稅

在地方政府工作中，汽車的消費稅是重要的稅收內(nèi)容，但不作為地區(qū)政府直接征收的稅，地區(qū)政府的管控力度不大。汽車稅是調(diào)節(jié)消費的稅種，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)是關(guān)注的重點，我國的消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收中，存在價稅合一的情況，消費者對納稅內(nèi)容了解不足。消費稅在零售環(huán)節(jié)征收，價格劃分的較為明顯，對消費者的購車行為會產(chǎn)生影響。對此，汽車消費稅在零售環(huán)節(jié)征收后，汽車零售過程中應(yīng)當(dāng)分列展示，說明消費稅的內(nèi)容，便于消費者理解，合理納稅。價稅分列幫助汽車消費者消除汽車廠家承擔(dān)稅費的假象，體現(xiàn)消費稅由消費者承擔(dān)的本質(zhì)。消費者購置車輛價格計算稅費，在購買汽車中，會思考稅費負(fù)擔(dān)，從而整體計算汽車價格。但也要注意價格分列后，消費者可能存在抵觸消費的心理，從而降低汽車的購置量，為避免該問題，政府應(yīng)當(dāng)宣傳消費稅的征收方式及意義，讓消費者理解稅費征收這一概念。

（三）堅持三個原則，拓展收入來源

應(yīng)當(dāng)明確分發(fā)稅費的方式，并非是全部將稅費納入的地方財政系統(tǒng)。而是根據(jù)方案中的相關(guān)規(guī)定，適當(dāng)拓展地方收入來源，在改革過程中應(yīng)當(dāng)堅持三個原則。首先是保證中央財政汽車消費稅收入在改革前后趨于穩(wěn)定，其次使各個地區(qū)稅費增長或者降低保持均衡，最后是激發(fā)地方政府對汽車消費環(huán)境進(jìn)行改善。我國汽車產(chǎn)業(yè)在北上廣及長春等地區(qū)，各個地區(qū)汽車產(chǎn)量存在差異，但地區(qū)間汽車消費量較為穩(wěn)定。在2020年我國31個省汽車產(chǎn)量中，新注冊載客汽車量低于汽車量，全國汽車量中，80%為汽車，汽車產(chǎn)量與銷售量較為穩(wěn)定，保持良好的供需關(guān)系。對此，在汽車產(chǎn)業(yè)中，汽車零售環(huán)節(jié)地區(qū)差異性小，各個地區(qū)的汽車售賣較為穩(wěn)定。根據(jù)各個地區(qū)零售環(huán)節(jié)總量及增量進(jìn)行計算，可以獲得汽車消費稅比重。伴隨城市化進(jìn)程加速，人均可支配收入不斷增加，汽車消費量不斷增長，各個地區(qū)汽車消費稅收入也會趨于穩(wěn)定。隨著稅費收入下劃，每個地區(qū)汽車收入貢獻(xiàn)劃入政府系統(tǒng)，但納入政府系統(tǒng)的比例與納入中央政府的比例應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況設(shè)定。在增量收入下劃過程中，提出增量收入兩項方案。第一方案是改革前生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的汽車消費稅作為基數(shù)計算各個地區(qū)政府的分享量。中央政府對汽車消費稅基于的基礎(chǔ)，在改革前一年減去全國征收的消費稅收入。或者是改革后某年的中央下劃汽車消費稅總額，將零售環(huán)節(jié)征收的稅費與中央財政下劃地方稅費基數(shù)減去。在改革過程中，對增量收入下劃的方式進(jìn)行計算，獲得地方政府能獲得的稅費，通過這種方式有利于讓地方政府財政收入保持穩(wěn)定。第二個方案是將改革前五年的零售消費稅進(jìn)行統(tǒng)計，對增量收入平均值進(jìn)行計算。比如，中央財政下劃地方汽車消費稅基礎(chǔ)是改革五年銷售額平均值稅費與五年平均稅負(fù)率的乘積。改革后某一年中央財政下劃地方汽車消費稅是當(dāng)年零售環(huán)節(jié)征收汽車消費稅與中央下劃稅費基礎(chǔ)的差。在計算過程中，這兩種方案聚能分析全國汽車零售增值比例，確定中央財政下劃到每個省份的份額，并非是將各個省份在全國的汽車產(chǎn)值比例進(jìn)行計算，調(diào)整地區(qū)銷售額稅費差異，保證各個地區(qū)收入增長的均衡性，讓政府獲得消費稅改革后的收入來源。

六、結(jié)語

在我國汽車行業(yè)發(fā)展過程中，國家通過宏觀調(diào)控的方式進(jìn)行調(diào)整，在調(diào)整過程中對稅費進(jìn)行改革，促進(jìn)汽車消費市場健康發(fā)展。消費稅后移到零售環(huán)節(jié)，將稅費分享給地方政府一部分，有利于增加地方政府的財政收入，將汽車征收的稅費用于道路建設(shè)，提升地區(qū)交通的可達(dá)性及城市化水平，對此，汽車消費稅后移下一環(huán)節(jié)對產(chǎn)業(yè)化改革及地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義。

作者:周海鷹 易佳 單位:湖南信息學(xué)院