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［摘要］“營改增”即原征營業稅的項目改征增值稅，是我國在實現經濟轉型過程中的一項重大稅收制度改革。“營改增”模式對于企業的運營和發展具有良好的促進作用。“營改增”稅制改革不僅解決了勞務稅制重復不斷征稅的問題，還為企業發展注入了活力，進而能夠推動我國經濟快速發展。本文首先介紹了“營改增”的相關概念和意義，進而指出了“營改增”對企業核算的影響，并提出了相應的對策。

［關鍵詞］稅務改革；營改增；企業會計核算

1“營改增”的相關概念和意義

“營改增”政策是基于我國國情發展，改革原有稅制的結構，將營改與增值稅并行來簡化稅收制度，避免重復征稅問題。“營改增”能有效減輕企業經營的負擔，為企業營造良好的經濟發展環境，促進我國經濟朝著良好的方向發展。

1.1“營改增”的相關概念

以往我國稅收體制向傳統企業征收增值稅，面向新型行業征收營業稅，是營業稅與增值稅并行的稅收體制，這種結構極其不合理，在一定程度上限制了增值稅的作用，同時也阻礙了稅收征管工作。2016年，我國在建筑、房地產、金融等新興行業中推行“營改增”，將原先征收營業稅的企業改為征收增值稅，有效解決了原先稅制中存在的問題，能夠有效減輕企業的負擔，提升整體的經濟實力。關于“營業稅”與“增值稅”的比較，前者是流轉稅制中的重要稅種，是指企業根據實際營業額繳納稅款的一種稅收形式。這種稅收體制計算方便，主要針對我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人。不過營業稅征收過程存在嚴重的重復征收問題，特別是企業產品的流轉次數越多，在這個過程中重復計算的營業額也越多。我國全面推進“營改增”稅制，增值稅主要針對企業產品流轉過程中增值部分的增值額征收稅收。增值稅是商品在勞務服務、生產及流通等環節中新增價值或商品附加值推行的價外稅，主要由消費者承擔，只有產生增值的情況下才征稅，從而有效減輕了企業稅收中的負擔，提高了企業的經濟效益。

1.2“營改增”實施的意義

“營改增”全面推進與實施是我國經濟建設發展的必然趨勢，具有重要的意義。（1）減少繳稅科目，降低企業經營成本。“營改增”簡化和合并了企業中的應稅項目，消除了傳統營業稅和增值稅互相限制的弊端。同時，“營改增”減輕了企業的稅收負擔，促使企業更積極、高效地開展生產經營活動，為企業營造更加公平的稅收環境。此外，“營改增”有助于優化我國經濟結構，促進交通運輸和服務等第三產業快速發展。（2）有助于為企業營造公平競爭的市場環境。“營改增”實施后，一些第三產業將劃分到增值稅的范疇，在擴大增值稅范圍的同時，極大地降低了稅負對企業的不利影響，能夠促進企業公平競爭。此外，“營改增”能夠減弱稅收制度對行業發展的控制力，為企業發展提供廣闊的市場空間，對于服務行業和交通行業有明顯的推動作用。（3）完善了稅收制度，減少了重復納稅問題。“營改增”改革可以有效避免對企業重復征稅，從而能夠降低企業的稅收壓力，對提高中小企業的經營收入具有重要的意義。在增值稅的相關規定中，增值稅屬于一種價外稅，根據企業實際經營情況中的成交額進行計算。因此，“營改增”實施后企業稅負雖然出現波動，但是從整體來看有助于提高企業的經營收入水平，進而推動我國市場經濟持續穩定發展。（4）有利于發現稅收核算方法中存在的問題。在“營改增”實施前，營業稅與增值稅兩種票據之間沒有聯系，營業稅是企業必須繳納的稅種，而增值稅的數額與企業的經營狀況相掛鉤。因此，企業需嚴格把控增值稅發票，例如在選擇商品供貨企業時，要重點考慮是否具備開具專用發票的資格，一切從降低企業稅賦負擔、增加生產利潤出發。“營改增”政策推行后，企業稅收核算發生了較大的變化，會計部門便會重新規劃企業稅收核算的工作方法，以與“營改增”的內容相適應，從而有利于發現稅收核算方法中存在的問題。

2“營改增”對企業會計核算的影響

首先，“營改增”對企業成本、收入核算的影響。營業稅與增值稅屬性不同，企業在實際經營過程中會針對性地購買商品或服務，但是“營改增”剔除了企業成本和收入中的稅額。其次，增值稅專用發票將會影響交易雙方的經濟行為和利益，“營改增”對票務管理和企業發展提出了更高的要求，加強了相關部門對增值稅務票據的管理和使用，通過嚴格審查增值稅務的相關印章、時間、種類等，能夠保證票務開具的準確性和真實性。最后，企業的現金流和利潤會受稅款、成本及收入等因素影響。在實施“營改增”之前，企業多是根據預算來預繳稅款，金額通常比實際稅款額多，從而造成經濟利潤水平低。在實施“營改增”后，企業繳納稅款多是在收到相關款項后，減少了企業自身的現金流沖擊，能夠推動企業實現可持續發展。

3“營改增”的利弊

3.1“營改增”的利

“營改增”帶來的利主要表現在兩個方面。一方面，“營改增”后稅收將更適用于服務行業，例如營業稅適用于現代服務業、銷售不動產，增值稅的計稅方法適用于文化體育業及交通運輸業，那么生活性服務和金融保險業更適用“營改增”。另一方面，一般納稅人企業可通過抵稅形式消除部分稅負，能夠很好地保證稅收的發展性與連續性。

3.2“營改增”的弊

“營改增”帶來的弊主要表現在兩個方面。一方面，“營改增”為稅收體系帶來了巨大的挑戰，是采用增值稅重新分成方式，還是采用分稅方式修復“營改增”的財政缺口，后期還應當與實踐結合進行驗證。“營改增”雖然能夠完善我國分稅制改革，但是如何結合國家分稅路徑降低改革成本、提高效率還亟待解決。另一方面，我國不同行業的稅制改革不健全，亟須就不同行業開展科學合理的稅收改革，促使不同行業實現自身發展最優化。

4“營改增”后企業會計核算的改進措施

4.1正確認識“營改增”對企業經營的影響

目前，我國“營改增”的實施與推行已經取得一定的成績，對此，未來企業應針對該稅收政策，在會計核算體系中建立完善的評估體系，以分析“營改增”實施對企業會計核算工作的影響。由此，關于“營改增”稅收政策的具體內容，會計核算部門相關人員需要進行深入學習和了解，正確認識“營改增”對企業經營的重要影響，并根據這些影響開展相應的工作，科學規劃會計核算部門的各項工作，適時根據實際情況調整會計核算項目的種類與內容，保證會計核算工作與“營改增”稅收政策內容相適應。

4.2完善和調整企業核算方案

“營改增”政策實施后，企業會計管理部門應根據新政策的各項內容要求重新制訂稅務核算方案，根據稅改后企業的實際發展情況，處理各項稅務核算問題，以降低企業稅務管理風險，提高企業的經濟效益。在會計核算的過程中，企業應增加進項稅、增值稅及銷售稅等稅額欄目，確保稅務管理工作有序開展。為及時解決稅務核算過程中的錯誤，企業會計核算部門還應建立完善的稅務管理風險體系，以應對復雜的增值稅核算工作，避免因為稅務出錯給企業帶來不必要的損失。

4.3充分利用“營改增”中的優惠政策

我國“營改增”政策實施中為企業提供了很多優惠政策，企業應根據自身的實際情況充分利用各項優惠政策，降低稅收壓力。對此，企業管理部門應就增值稅相關政策對企業現有業務的影響等進行培訓，通過完善工作內容提高工作人員的職業素養，嚴格檢查企業核算，確保稅收合理合法，利用科學合理的稅收籌劃為企業稅收減少負擔。

4.4提升財務能力和加強制度管理

“營改增”的實施對企業相關人員的工作技能提出了更高的要求。企業管理者應重視對工作人員進行定期培訓，切實提升其稅收核算和繳納計稅水平，以科學應對“營改增”對會計核算的影響。因此，為滿足會計核算工作的需求，企業應根據“營改增”稅收制度內容培訓會計工作人員，使他們更好地適應新環境、新工作內容。企業中那些受稅收改革影響的部門，也應當根據實際情況進行專業化培訓。同時，工作人員要全面認識稅收對企業未來發展的重要影響，切實規范納稅過程中的發票管理工作，積極做好進項稅發票管理抵扣工作。此外，企業應做好內部監管工作，增強自身的納稅人意識和責任感，確保企業在“營改增”稅收改革后能夠正常經營。

5結語

隨著經濟全球化的發展，在日益激烈的市場競爭環境中，越來越多的企業因無法適應大環境和未采取相應的舉措而被淘汰。為順應市場發展的趨勢、有效拓展市場和減輕企業的稅負，我國出臺了“營改增”稅收政策。本文重點分析了“營改增”的概況和意義，從多個方面指出“營改增”對企業會計核算的影響，并針對利弊提出相應的改進措施，通過調節企業會計核算方案、提升財務能力和加強制度管理等舉措完善我國稅收制度，推動社會經濟的持續穩定發展。

主要參考文獻

［1］劉穎.淺析“營改增”對企業會計核算的影響［J］.現代經濟信息,2017(3).

［2］王麗娜.“營改增”對TPL公司的影響及應對措施［D］.大連:大連海事大學,2014.

［3］馬東艷.全面“營改增”對HFK集團財務影響的研究［D］.海口:海南大學,2017(5).

作者：郝少艷 單位：普洱市職業教育中心