加強鐵路運輸的企業全面預算管理
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摘要：鐵路運輸企業全面預算管理是指圍繞鐵路運輸發展戰略和年度經營目標，對鐵路運輸相關的車務、機務、車輛、工務等專業的經營活動及其資源配置進行合理預測、控制和監督。為實現全面預算管理“強基達標、提質增效”，就要開展全面預算管理內部審計，充分發揮內部審計的作用。本文從內部審計意義、風險點及如何實施內部審計對加強全面預算管理進行探討。
1鐵路企業在“強基達標提質增效”背景下實施預算管理審計的重要意義
鐵路運輸企業全面預算管理是指圍繞鐵路運輸發展戰略和年度經營目標，對鐵路運輸相關專業的經營活動及其資源配置進行合理預測、控制和監督。在開展全面預算管理過程中全面性、協調一致、分級分類管理、實事求是、保證重點、效率優先等原則。全面預算是對鐵路內外部經營情況和鐵路總公司各項要求貨幣化、指標化的表現，預算的編制和執行為評價鐵路企業年度經營管理水平和經營效益提供了依據和標準，能為各鐵路運輸企業在挖掘現有資源潛力、提高資產運用效率、勞動生產率、支出效率、資金效率和節能降耗以及規范企業管理行為實現低成本發展等方面提供量化的業績考核和獎懲。而開展全面預算審計推動了鐵路運輸企業全面預算管理水平進一步優化。全面預算管理審計是預算實施和執行的有效監督，通過對預算編制的合理性、調整和執行程序的合規性以及執行中的準確可控性進行審計，認真分析預算差異原因，從而找出預算管理存在的問題，提出有針對性的改進措施和建議，使全面預算管理得到改進和完善，提升鐵路運輸企業預算水平。在“強基達標、提質增效”背景下，實施全面預算管理審計，可使鐵路運輸企業盡快適應不斷變化內外部環境。加強預算管理審計便于發揮內部審計的功能，有利于促進鐵路運輸企業各部門按章辦事，切實發揮預算管理的有效作用。
2開展全面預算管理內部審計風險點
鐵路運輸企業全面預算管理包括預算編制、預算分解、預算執行、預算調整、預算考核管理等五個方面，內部審計風險點分布在以下幾個方面。第一，預算編制的依據是否合理、內容是否完整，全面預算管理制度不健全，更新不及時，沒有企業內各部門的責任及落實預算管理主體的責任；對上級單位提出的預算評審意見，沒有采取進一步優化預算的措施。鐵路運輸企業預算的主要內容包括財務預算、業務預算、固定資產投資預算、人力資源和勞動工資預算等。收入方面主要是旅客票價收入、貨物運費收入、電氣化附加收入、保價收入、客貨運其他收入、鐵路建設基金等，是否全部按照總公司要求的指標分解下達是內部審計的風險點之一；另外，鐵路運輸企業支出預算編制是否完整，所有的成本費用支出是否全納入預算，是否存在超預算或未及時分解下達的問題，是內部審計的另一風險點。第二，預算定額的制定標準是否有據可依，鐵路運輸企業制定預算定額前是否對現場進行充分的調研與寫實，預測是否合理，能否經得起實際的檢驗，預算指標是否符合企業環境，指標體系整體是否賦予了一定的彈性。企業在建立定額標準體系過程中是否從實際出發，是否有翔實的歷史數據支撐。第三，預算管理是否貫徹權、責、利的制衡監督機制，執行和控制是否有力，在企業預算執行過程中是否有權責不明、核算不規范的情形。這些都會使鐵路運輸企業只滿足于年度不超預算目標，不注重監控預算執行進度，從而忽略了預算管理的過程控制。第四，預算調整是否履行相應的審批手續，是否依據企業內部實際情況，是否堅持了必須、適度及規范性原則，也應作為內部審計的重要關注點。第五，預算執行情況是否納入企業日常績效考核，是否將預算執行情況納入績效考核決定著預算能否發揮日常硬約束作用；若無預算日常考核，會導致預算管理流于形式。
3鐵路運輸企業全面預算管理內部審計的流程
首先，編制符合鐵路運輸企業實際的全面預算管理內部審計實施方案，并且要求方案的可操作性要強。審計實施方案是指導審計人員進行現場工作的依據，是明確審計目標、突出審計重點、規范審計程序、控制審計風險的主要載體，對審計工作起著全面指導作用。審計實施方案擬定后，要按照鐵路企業內部審計制度要求報批，待實施方案被批準后，下達內部審計通知書，全面預算管理審計工作正式啟動。其次，要求被審計單位提供內部審計時所需資料，主要包含：企業下達和執行的全面預算管理辦法，預算責任追究辦法等；年度預算文件；近幾年報批的預算資料；預算調整及報批情況；被審年度的會計報表、會計憑證、賬簿等；預算執行情況分析報告及差異分析相關資料；預算實際考核情況；與預算管理有關的其他資料。最后，審計的主要內容包括以下5個方面。(1)全面預算管理內部控制的審計，全面預算管理內部控制是預算單位有限進行管理的必要保證，預算內部控制的審計主要是審查被審計單位預算管理制度是否完整，能否有效地保障預算得到執行，是否存在“走形式、不落實”的問題。(2)預算編制的審計，鐵路運輸企業生產經營的特點決定其相關預算的特殊性。首先，各專業預算、財務預算等編制內容是否完整，預算編制基礎資料是否具備，是否符合全路運輸主要指標預期值，是否將本單位確定的預算目標落實到相關的站段；收入預算編制是否堅持客運收入預算、貨運收入預算、其他收入預算、建設基金預算與相關的客運人次、貨運量相匹配，成本預算編制是否依據成本列支范圍和標準，按照車輛的行駛千輛公里定額維修、物資消耗定額、設備定額、勞動用工定額等定額標準和計劃價格編制；費用編制預算是否將各項專項費用提前考慮，將各項支出最大限度納入年度預算中，按正常的預算控制程序進行分解實施。(3)預算執行過程的審計，全面預算管理指標完成情況。主要檢查上級備案進度預算管理指標實際完成情況，是否按期完成；直接生產費、間接管理費、福利費等預算執行情況。主要檢查直接生產費是否與其他費用混列，在間管費中是否采取降低成本，進行日常考核的問題，福利費的列支依據是否符合國家有關規定，是否遵循預算下達的標準、范圍，費用的歸集、分配、核算是否符合相關規定，是否有將資本性支出進行費用化的情況。其他業務收支利及非運輸企業收支利等預算執行情況，主要檢查各項支出的合規性和真實性。(4)預算調整的審計，預算的調整是否符合預算調整的條件，是否屬于編制時考慮不到位，多編、少編、漏編問題；當經營環境發生重大變化時，預算是否及時得到調整；調整預算的程序是否合規，是否履行相關決策程序后調整。(5)預算評價情況審計，是否建立生產活動分析會和考核會制度，制度是否可行并得到執行；是否定期召開預算執行分析會議，通報預算執行情況，研究、解決預算執行中存在的問題，提出改進措施；預算執行單位對預算指標與實際結果之間的重大差異是否做出分析，并采取相應措施；是否建立全面預算管理考核和獎懲制度并實施獎懲措施到相關的部門和個人。出具全面預算管理審計報告。在內部審計過程中發現企業全面預算管理方面的漏洞,調動審計小組人員進行討論，從管理的經濟性、效率性、效果性進行評價，提出合理化的審計意見，最后出具審計報告。
4結語
在全面預算內部審計過程中以問題為導向，加強對企業預算管理的過程跟蹤審計，加強與財務預算部門的溝通，對發現的企業在預算管理中的問題提出改進建議，促進財務預算管理部門進一步優化預算編制水平。通過內部審計加強預算編制“基”、使年度預算“達標”、對預算執行審計進而“提質”、促進鐵路運輸企業實現年度經營目標和全面預算管理水平的提高“增效”。
參考文獻
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作者:王雙平 單位:武漢鐵路局財務處