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一、現行成本管理模式存在的問題

多年來，鐵路運輸企業在成本控制方面采取了一系列行之有效的措施，并且取得了豐碩的成果，但與企業科學發展、可持續發展目標和要求相比仍存在一定差距。主要表現在：

（1）成本控制目標受局限

鐵路運輸企業及各業務部門管理者考慮更多的是本企業或本部門考核指標的完成，受單一考核思維約束，成本控制缺乏系統的思考和管理，重局部輕全局，結果往往造成整體成本上升。

（2）成本控制理念受約束

成本控制的側重點主要集中在生產過程、現有成本項目和事后控制，很難跨越企業內部或部門而全面考慮業務價值鏈，沒有將成本控制擴展到運輸生產全過程。

（3）成本信息應用不充分

目前鐵路運輸企業主要應用財務報告這一基本功能，而定價決策、產品組合決策、戰略盈利分析等功能還沒有得到充分應用和發揮。

（4）成本控制標準欠健全

盡管鐵路運輸企業一直在成本標準方面做了大量嘗試性工作，但仍然缺乏一套完整的、比較合理的客觀、準確和適應的成本控制標準體系。

二、鐵路運輸企業作業成本管理方法運用

鐵路運輸企業作業概念的引入，使鐵路運輸成本與運輸量的關系發展到成本與作業量的關系，更加能夠清晰地解釋消耗成本費用的原因即成本動因，使成本的預測、預算、分析、計算及控制等各項管理工作，都有可能深入到各個作業環節。以下以某區段一定量貨物運輸為例，說明作業成本法及作業基礎管理在鐵路運輸成本管理中的應用。

（一）作業成本信息與作業基礎管理

上述作業成本法計算該批貨物運輸單位變動成本，從動因角度解決了成本是“多少”的問題，關鍵是要解決“應該是多少”的問題，這就是鐵路運輸作業成本管理的關鍵環節：作業分析和作業改進。

1.作業分析

一是資源動因分析，評價作業的有效性。上例貨物運輸作業中，按運輸環節歸納可分為三項主要作業，即發到作業、運行作業和中轉調車作業，第一項作業與調車時間有關，包括作業人員、車輛占用等；第二項作業與機車、車輛運行有關，包括機車牽引能耗和機車、車輛占用用運用維護等；第三項與車輛中轉時間有關，包括車輛中轉時間等。上例分析發現，貨運機車沿線輔助走行率、貨運列車運行速度、棚車空車走行率均比其他區間效率低，造成該批貨物運輸單位變動成本高于其他區段，因此揭示出這三個作業環節作業水平需改進，資源消耗需減少。二是作業動因分析，評價作業的增值性。重點確定各項作業對產出的貢獻，確認作業的增值性。即通過揭示哪些作業是必需的，哪些作業是多余的，哪些資源需要重新配置，最終降低作業消耗資源量。

2.作業改進

通過作業成本信息優化流程改進作業，尋找成本最低的價值創造方式，提高經營效益。一是通過作業鏈、價值鏈分析降低成本；二是消除和減少不增值作業降低成本；三是提高作業效率并減少作業消耗。通過提高必要的增值作業或短期內無法消除的非增值作業的效率，減少作業消耗的時間和資源。

三、轉變觀念持續提升成本管理水平

1．把握成本內在規律，強化成本控制系統管理

在市場經濟環境下，鐵路運輸企業應樹立系統的成本管理觀念，將成本管理工作視為一項系統工程，對成本管理的對象、內容、環節等進行分析研究，并采取嚴格、細致的科學手段進行管理，對于改善成本管理工作具有積極的現實意義。

2．借助價值鏈分析，找準影響成本的相關因素

從產品資源動因、作業動因和業務流程動因的價值鏈流程，分析、判斷投入成本要素是否合理、能否增值。鐵路運輸企業的一切成本管理活動應以成本效益觀念作為支配思想，從“投入”與“產出”的對比分析來看待成本的必要性、合理性，努力以盡可能少的成本付出，獲取更多的經濟效益。

3．創新成本管理策略，從戰略高度運作成本

一是從成本的多重動因入手控制成本。從運輸產品的開發設計（上游）、運行（中游），到運輸設備設施運用、維護（下游）等一系列資源的消耗，控制各環節成本；二是利用避免成本的思想降低成本增加效益，力圖從根本上避免成本的發生。如以“零庫存”避免幾乎所有的存貨成本等；三是將成本效益的理念滲透到企業的每一個環節，認識和把握有形的物料和人力消耗到無形的市場開拓和管理結構調整等成本動因，將成本效益理念滲透到每個部門、環節，相互協調，合理控制成本。

作者：高俊 單位：上海鐵路局