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一、引言

對于1994年而言，在稅收方面的改革是一個分水嶺，我國的稅制不斷做出調整，稅改呈現“簡化稅制、擴大稅基、降低稅率、提高效率”的總趨勢。然而，關于稅收負重指數的排名中，《福布斯》在2011年顯示，中國內地高居第二。稅負如此之重的原因就隱藏在日常生活的消費現象之中。在我們消費過程中，小到超市購物、交電費、交話費，大到買車、購房都隱含著稅款，只要一涉及消費，這些稅款已經偷偷溜到我們所支付的價格當中了，成為隱形稅。而隱形稅也就是我國稅收結構中的間接稅。

二、目前我國稅制結構現狀分

對于直接稅和間接稅的劃分，最主要的劃分標準就是判斷這個稅種的稅負是否能夠轉嫁。稅負能夠轉嫁或者容易轉嫁為間接稅，即我國稅收中的流轉稅，分為增值稅、營業稅、消費稅等;稅負不能夠轉嫁或者不容易轉嫁的為直接稅，直接稅也就是現行稅制的所得稅以個人所得稅、企業所得稅為主。中國現行稅制體系中，長期以間接稅為主體，間接稅收入比重遠高于直接稅，結構性失衡的現象很嚴重。

三、當前稅制結構中稅制結構失衡較所導致主要問題

1、居民生活負擔不斷加重關于稅收的各種作用中，其中有一個很重要的就是對收入的調節功能。中共十八大報告以及國務院批轉的《關于深化收入分配制度改革的若干意見》之中明確提出了“形成有利于結構優化、社會公平的稅收制度”。但是就當前的形勢看，稅收在調節收入方面所發揮的作用可以說是微乎其微。因為目前以增值稅、營業稅和消費稅為主體的稅種都屬于間接稅，間接在生產以及銷售環節，稅負逐層轉嫁使得商品價格不斷被抬高，消費者最終將不得不背負沉重的稅收負擔。當前，以中等和中下收入階層為消費主體，消費時已經無形中承擔了稅負，對基本生活資料做出較大的利益讓渡。

2、對價格造成扭曲并抑制內需現在的結構中，間接稅占絕對比例，直接稅的比重相比之下低很多。當前的稅收主要加到了以基本生活資料的商品之上，對于基本生活資料的商品，中低收入階層在稅負上幾乎與高收入階層也相差不大，從而造就了中低收入階層成為我國納稅人的主力軍。而間接稅鑲嵌到商品和勞務中，經過價格轉嫁，抬高價格，使購物的成本增加，使商品和服務的價格一直居高不下，這樣作為消費主體的中低收入群體對于消費的欲望將呈現下降的趨勢，減少對商品和服務的購買，造成內需的抑制。

3、加重企業稅負，不利于企業轉型升級黨的十八屆三中全會強調要深化投資體制改革，確立企業投資主體地位，強化企業在技術創新中的主體地位。然而，很大一部分上市公司上繳的稅額遠遠高于其各自的凈利潤，根源上就在于間接稅和利潤的形成呈現脫節的狀態。粗放的經濟模式產生了較高的間接稅，在企業資金運營方面產生了較大的壓力，不利于吸引外資，阻礙了技術研發、設備更新和轉型升級;產生了多次重復征稅，導致企業的競爭力被削弱，最終使企業難以自主投資和技術創新。

四、完善我國稅制結構的建議

新一輪稅制改革之后，我國的稅制雖然向前邁了一大步，然而就現行的稅制而言仍然存在著問題與不足。出于經濟增長態勢的穩定并使其得以維持，并且繼續以積極的貨幣政策為主導，促使經濟增長速度的加快和進一步擴大內需的同時，其中重中之重就是把“結構性減稅”進行深入的落實，通過發揮“結構性減稅”所帶來的一系列正面效應，從而促進國民經濟更好更快地發展。何謂“結構性減稅”呢?可以從兩方面作出解釋，一是強調“減稅”，也就是著重于減輕稅收負擔，目的在于將納稅人的實際稅負水平降下來;二是重點在結構上面，著重于“結構性”，并非全面的減稅，而是有選擇的進行稅制結構的優化。具體關于稅制結構的優化措施有以下幾方面:

(一)降低間接稅的比重

1、重新界定結構，進一步深入推進增值稅的改革。增值稅在稅收收入中所占比例是最大的，其改革也應該是明顯、有效的。首先擴大增值稅的范圍，將原先征收營業稅的改為征收增值稅，也就是進一步將“營改增”的范圍擴大，達到消除重復征稅的目的，使流轉稅稅制得以優化。同時，“營改增”在全國推行之后，適當降低增值稅的稅率，以降低間接稅占稅種總收入的比重。

2、消費稅的結構更加趨向合理化，進一步對消費稅征稅范圍進行調整和改革、對于稅率結構和征稅環節同樣應進行調整，對資源消耗程度大的、環境污染嚴重的產品、高檔消費品以及高檔消費行為納入到消費稅征收范圍，從而達到地高能、高環保，將生產與消費給以正確的導向。逐步弱化奢侈品的定義，將奢侈品放入到高端消費品之中，對于進口時的消費稅稅率適當予以降低，增加國內稅收的收入。

(二)增加直接稅的比重

1、就個人所得稅而言，應進一步完善其相關的征收方法。目前，個人所得稅的征收模式是分類課征，稅制改革方向應為分類與綜合相結合的計征方式，強化對富人的調節力度，建立公平的稅負制度。當前可采取的措施有，傳統以個人為納稅對象申報的方法，應改為將家庭和個人相結合的納稅申報對象，重新界定以家庭為納稅對象的相應的費用扣除標準并且給以一定的優惠。以上述方法為基礎，分類課征范圍進一步縮小，綜合課征范圍應進一步擴大。

2、在企業所得稅方面，以提高企業競爭力，確立企業投資主體地位，激發企業創新活力為目的從以下兩方面進行改革。首先，將當前的企業所得稅稅率予以適度的降低，尤其是一些微型、小型企業。將扣除限額在原來的基礎上適當放寬，加速折舊要完善，稅基也要縮小;其次，加強對企業科技研發的支持力度，更新企業所得稅稅收手段，減少稅收優惠的審批、認證環節。五、結語總之，當前我國現行稅制結構中存在的問題要認真對待深入分析，立足于我國的經濟發展狀況與經濟形勢，并且要對西方發達國家的相關制度以及經驗進行學習，從中汲取營養，從而解決現有的問題，真正以老百姓的生活水平與幸福指數為出發點，切實保護納稅人的合法權益，增加稅收收入，最終實現我國可持續健康發展。

作者：付強 單位:重慶理工大學會計學院