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一、“營改增”對文化創(chuàng)意企業(yè)的影響

(一)“營改增”改變了部分文化創(chuàng)意企業(yè)的稅負過重情況

中小文化企業(yè)率先受益，“營改增”新稅政把企業(yè)申請一般納稅人的標準改為年銷售金額超過500萬元，比原增值稅條例中的不足百萬元的標準提高了很多。而小規(guī)模納稅人試點前營業(yè)稅制下5%的營業(yè)稅率也改為實行3%的征收率，竟然低了2個百分點，這一變化，給小型文化創(chuàng)意企業(yè)帶來了實實在在的好處，導致整體稅負降低。在大中型文化企業(yè)中稅負下降的企業(yè)約有70%。還有原混合經營的企業(yè)由于有較多進項稅額，從而獲得了較大的稅改收益。

(二)“營改增”不等于減稅

經調查，大部分文化創(chuàng)意企業(yè)稅負下降，小部分文化創(chuàng)意企業(yè)稅負基本不變或有所增加。主要是該類文創(chuàng)企業(yè)的勞動力成本較高，諸如各種服務設計，具體像廣告策劃、動漫設計、網站設計等，屬于勞動密集型行業(yè)，成本費用中人員工資占的比重較大，而這些支出無法通過進項稅額抵扣;另外，一部分文化創(chuàng)意服務企業(yè)固定資產根本就無需采購，或很少采購，致使該部分企業(yè)稅負與“營改增”之前基本持平或略有上升;還有就是企業(yè)只與能開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人企業(yè)合作開展業(yè)務，無形中提高了文化創(chuàng)意企業(yè)的稅負，束縛了企業(yè)的發(fā)展。故判斷該企業(yè)是否減稅，還要從諸多方面予以考慮，比如勞動力支出費用無法抵扣增值稅，購進的固定資產是否金額大，數量多，上下游供應商、客戶是否都是一般納稅人、能否取得增值稅專用發(fā)票等，這些都是影響稅負的因素。

二、促進文化創(chuàng)意企業(yè)“營改增”的對策建議

(一)完善“營改增”稅收政策并加大對文化創(chuàng)意企業(yè)的稅收優(yōu)惠

文化創(chuàng)意行業(yè)屬于知識密集型新興產業(yè)，文化創(chuàng)意產品在大的范圍內以文化為基礎，發(fā)揮創(chuàng)意力去設計，研發(fā)的產品，常見的有電影，電視，動漫，出版，游戲，卡通形象等，文化創(chuàng)意產品大多具有科技和文化高附加值的特點，文化創(chuàng)意產品價值明顯高于普通的產品和服務，我國在發(fā)展經濟的同時，更應該提高全社會的文化素養(yǎng)。針對這些特點，也為了促進我國民族文化創(chuàng)意產業(yè)的發(fā)展，在制定“營改增”稅收政策時應考慮，文創(chuàng)產業(yè)是典型的知識密集型產業(yè)，不同于傳統的制造業(yè)與商業(yè)，該行業(yè)前期的創(chuàng)意開發(fā)階段時間較長，資金需求較大、固定資產和原材料購進較少，建議國家要結合文創(chuàng)產業(yè)的產業(yè)結構、產品消費結構及特殊性，盡量降低加計扣除稅收的條件，加大文化產品研發(fā)加計扣除的力度和比重，指引我國民族文化產業(yè)朝著良性方向發(fā)展。

(二)會計核算要盡快適應文化創(chuàng)意企業(yè)“營改增”的稅制改革

財務人員面臨新舊稅制的銜接、政策的變化、具體業(yè)務的處理和稅收核算的轉化等難題。“營改增”改變了文化創(chuàng)意企業(yè)的整個會計核算體系，這需要企業(yè)相應調整企業(yè)會計核算管理制度，同時操作方面涉及開票系統、報稅系統、認證抵扣、稅款繳納等一系列新要求，必然會產生稅收風險，怎樣防范新的增值稅制的風險，這都要求企業(yè)財務人員要盡快適應“營改增”的稅制改革。第一，文化創(chuàng)意企業(yè)大多對增值稅制度及申報納稅流程不熟悉，為了能順利申報納稅，建議企業(yè)財務人員應抓緊學習法規(guī)文件，熟悉增值稅的相關政策，比如增值稅專用發(fā)票的使用、進項稅抵扣和有哪些稅收優(yōu)惠政策等，建立健全財務核算。此外，還應避免虛開、虛抵扣增值稅專用發(fā)票等犯罪行為，否則將會追究相關責任人員相應責任，同時也會對企業(yè)產生重大影響，這需要“營改增”企業(yè)給予高度關注。第二，文化創(chuàng)意服務涉及的免稅和免稅的項目比較多，“營改增”對某些服務收入分別施行了免征、零稅率、退稅等稅收優(yōu)惠，比如包括個人轉讓著作權，技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務等等。這就要求財務人員在會計處理上必須按照“營改增”有關政策規(guī)定將免稅、減稅項目的各項服務收入準確劃分并分別核算，按照免稅的條件和批文、審批程序，準備好相關資料，及時提供給相關部門，盡快完成審批，讓企業(yè)受益。所以有一些應稅服務如果從相關的文件中看不到明確的列舉，建議財務人員必須與主管稅務機關專管員進行溝通和確認。因此，必須對企業(yè)財務人員的專業(yè)水平和業(yè)務素質提出更高要求，使其能夠適應新的稅制改革政策。近期，按照國務院提出的“力爭‘十二五’期間全面完成營改增改革”的要求，預計新一年生活性服務業(yè)、建筑業(yè)、房地產業(yè)和金融業(yè)這四大行業(yè)也納入“營改增”財稅改革。總之，“營改增”的稅改與企業(yè)利益息息，我們應該做好各方面的工作，在挑戰(zhàn)中抓住機遇，為企業(yè)爭取更大的經濟效益和利益。

作者：孫蕾