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摘要：“營改增”是我國稅收事業在適應經濟社會發展新趨勢下的重要變革，既有效推動了新時期我國稅收工作的良性發展，同時也為經濟發展轉型提供了有力支持。事業單位作為國家經濟社會的重要組成，在“營改增”背景下也面臨著新的納稅風險，做好納稅風險防范成為“營改增”背景下事業單位發展的重要工作。基于此，本文對“營改增”背景下事業單位納稅風險防范的相關內容進行了分析和探究，以期為事業單位相關稅務工作開展提供一定的參考。

關鍵詞：“營改增”；事業單位；納稅；風險防范

“營改增”政策的實施極大地推動了我國稅收工作的發展，但是在“營改增”過程中，一些事業單位在涉稅問題上出現了新的問題，如果沒有對這些問題進行分析和防范，則會對事業單位的發展產生極為不利的影響，嚴重的甚至會影響到經濟社會的健康發展。因此，在“營改增”背景下，必須要做好事業單位的納稅風險防范工作，從而更加高效的解決事業單位可能出現的涉稅問題。

一、“營改增”政策的背景闡述

2016年，“營改增”政策試點在國內全面開展，并且先后兩次調低了“營改增”后的增值稅的稅率，這既是適應現階段經濟發展新形勢的重要舉措，同時也為經濟轉型升級及經濟結構調整提供了有力的政策支持。2018年5月、2019年4月，我國先后兩次下調了增值稅的稅率，這進一步釋放了我國特色市場經濟的活力，同時作為我國經濟社會重要組成的事業單位在稅負的水平、涉稅業務的核算以及納稅的環境等方面，與過去相比都發生了比較大的變化，相應的，事業單位面臨的納稅風險也十分突出，需要認真分析并采取相應措施進行防范。

二、“營改增”政策對事業單位管理發展的積極影響

事業單位是我國經濟社會的重要組成之一，承擔著大部分的社會公共服務工作，對于事業單位管理發展來說，“營改增”政策帶來的積極影響集中體現在以下幾個方面。一是“營改增”降低了稅收征管的難度，在增值稅與營業稅并行稅制下，稅收征管的難度是比較大的，稅收征管難度降低，相應的成本也就下降，這有利于事業單位稅收征管效率的提升。二是“營改增”政策下，增值稅的稅率與過去相比大大降低，這既為解決重復征稅問題提供了有效途徑，同時也讓事業單位在一個相對更加公平、更加公正的環境下更加健康的發展。三是“營改增”政策下，事業單位的上下游的增值稅抵扣鏈條可以銜接起來，事業單位的稅負會相應地降低，同時還提升了事業單位資金的流動，能夠有效降低事業單位的財務風險。四是事業單位應當積極利用“營改增”政策對單位管控進行統籌規劃，在降低稅費負擔的同時，節約部分資金支出，從而緩解事業單位面臨的資金流動壓力。

三、事業單位在“營改增”背景下面臨的主要納稅風險分析

雖然“營改增”政策給新時期的事業單位發展帶來了十分積極的影響，但是“營改增”政策的影響具有雙重性，換句話說，“營改增”政策的實施也讓事業單位面臨著一定的風險，尤其是在納稅方面［1］，事業單位面臨的風險主要有以下幾個方面。

（一）潛在稅負增長的風險事業單位在“營改增”背景面臨著潛在稅負增長風險，具體地說主要體現在以下兩個方面。一是“營改增”背景下除了增值稅稅率經過兩次政策性下調之外，相比于之前的營業稅，其他稅種的稅率反而提高了，在這種情況下，事業單位稅負有可能會出現增加的情況。二是根據“營改增”中，對增值稅稅收進行了明確的規定，銷項稅額和進項稅額兩者的差值就是事業單位應當繳納的增值稅稅額，在這一規定下，事業單位的稅負能夠下降實際上是由抵扣進項稅額的大小來決定的，如果事業單位的業務管理工作中沒有對進項稅發票加強管理，就有可能導致稅負的增長。

（二）涉稅業務核算的風險“營改增”同樣對事業單位的涉稅業務核算產生了影響，具體地說，“營改增”背景下事業單位涉稅的業務核算存在的風險主要有以下幾個方面的表現。一是事業單位增值稅涉稅的業務核算工作會更加復雜。過去稅收體制下，事業單位營業稅的業務核算相對是比較簡單的，僅僅按照稅收科目的級別，對應交稅費和應交營業稅兩個科目進行相應設置就能夠滿足單位業務核算的需要。但是“營改增”后，事業單位涉稅的業務核算科目由過去的兩級增加到三級，包括以應交稅費為主的一級科目，以應交增值稅、預交增值稅、待抵扣進項稅以及未交增值稅等為主的二級科目，并且三級核算科目的內容更加復雜，科目體系更加復雜，這大大增加了事業單位涉稅的業務核算的風險。二是收入多元化的事業單位在涉稅收入核算方面的難度大大提高。部分事業單位在收入方面呈現出多元化的特點，在“營改增”背景下，不同類別的收入所依據的稅率是不同的，并且根據相關規定，要對不同稅率的收入進行分類的核算，沒有進行分開核算的，要適用于高稅率，這在一定程度上增加了多元收入事業單位的核算工作難度。

（三）發票管理的風險“營改增”對事業單位發票管理也帶來了一定的風險，具體地說，主要體現在以下兩個方面。一是發票管理更加復雜，難度更高。“營改增”政策對增值稅發票進行了嚴格要求，包括發票的領用、發票開具以及發票流轉等多個方面都進行了相應的法規規定，與營業稅發票管理相比，管理對象和內容都更加的復雜、困難。如果事業單位在發票管理方面沒有采取有效的措施，就有可能導致事業單位面臨一些涉稅風險，嚴重的甚至影響到事業單位的正常運行。二是“營改增”背景下，與過去相比，事業單位的納稅環境、納稅的流程以及涉稅業務的核算等都發生了較大的變化，如果相關業務人員沒有經過專業的、高水平的業務培訓，或者是缺乏相應的增值稅稅收相關知識，在納稅管理工作方面就有可能出現盲目抵扣、核算失誤等問題，導致事業單位納稅風險的增加。

四、事業單位防范“營改增”背景下面臨的納稅風險的措施

根據上文的分析可以看出，雖然“營改增”政策能夠促進事業單位稅負降低、緩解資金流動壓力、降低財務風險，但同時也為事業單位帶來了潛在稅負增長的風險、涉稅業務核算的風險以及發票管理的風險，為了更好防范這些風險，突出“營改增”帶來的積極影響［2］，建議事業單位從以下幾個方面采取措施，做好新時期的納稅風險防范和管理工作。

（一）做好單位納稅籌劃工作事業單位納稅籌劃的主要目的是實現單位財政資金的最優化利用，規劃單位投資、籌資，策劃業務開展和運行管理等活動，通過這種方式來降低單位的稅負成本，保證事業單位財務管理活動綜合績效的提高。針對上述分析的“營改增”后事業單位面臨的潛在稅負增長的風險，結合事業單位的特點和實際，建議從提高可抵扣進項稅額的角度出發，籌劃事業單位的稅收工作，通過稅收測算能夠找到營業稅與增值稅之間的納稅平衡，并且利用進項稅專用發票的方式提高進項稅的抵扣額，以此來達到降低稅負的目的。對于平衡點的測算，可以根據“銷售額×營業稅征收率=銷售額×增值稅稅率×增值率”這個計算公式對進項稅的抵扣平衡點進行計算，其中增值率=（銷售額-可抵扣購進項目金額）/銷售額=1-抵扣率。雖然借助于增加進項稅抵扣額的方式能夠達到降低稅費負擔的目的，但是在實際稅收管理操作中，事業單位絕不能為了節約稅款而采用一些違規違法的手段，如要求對方虛開增值稅專用發票來獲得可抵扣專用發票，這樣不僅會加大事業單位的納稅風險，而且還會造成事業單位巨大的經濟損失。

（二）全面掌握稅收政策“營改增”背景下，事業單位整體稅收的法規政策體系與過去相比發生了較大的變化，因此，必須做好稅收業務培訓工作，相關人員也要全面、熟練掌握“營改增”之后各種稅收的政策和法規，完善事業單位的涉稅會計科目體系，強化不同稅率收入的分類核算工作，從而積極防范事業單位的納稅風險。具體地說，要做好以下幾個方面的工作：一是要強化“營改增”之后各項稅收政策法規的業務培訓，在此基礎上，對事業單位自身的各項經濟業務進行全面、深入的梳理和分析，與稅務部門保持密切的聯系和溝通，根據相關規定，從自身實際出發，對涉稅會計核算的科目體系以及會計核算制度進行修訂、補充和完善。二是對于多元收入的事業單位，由于面臨著較為復雜的收入核算，為了保證收入核算的準確、合理，需要建立相應的收入輔助核算體系和管控措施，要對不同稅率的收入進行嚴格的分類核算，在滿足稅收法規相關要求的同時，合理的規避單位納稅風險。

（三）加強發票管理“營改增”同樣對事業單位的發票管理提出了新的要求，由于“營改增”后事業單位發票管理的難度和復雜度都相應的增加，因此建議事業單位從以下幾個方面采取措施，加強發票管理工作，降低和防范納稅風險。一是制定事業單位增值稅專用發票的內部管控機制，對于增值稅發票的領用、開具等都進行明確的規定，并且各個環節都要安排專人負責。二是要完善事業單位的涉稅會計核算審批流程，并且根據實際工作對會計核算流程進行不斷的完善，在涉稅風險點必須要設置審核節點，通過嚴格的審核來降低事業單位因會計核算不合理導致的納稅風險問題。

（四）建設納稅風險信息化管理平臺建設信息化管理平臺，對事業單位的納稅風險進行信息化管理是有效應對和防范“營改增”下事業單位納稅風險的重要手段。具體地說，是利用信息資源共享技術、大數據技術平臺，在事業單位內部搭建涉稅資源和涉稅工作的信息化管理平臺，在單位內部對涉稅數據和信息進行實時共享，借助于大數據和計算機對相關數據和信息進行快速分析。同時還要在信息平臺中設置納稅風險預警管理機制，通過構建納稅風險預警的指標體系，自動對比涉稅數據分析結果，一旦發現涉稅數據分析結果與風險預警體系出現較大差距的時候，就能夠通過信息平臺及時發出納稅風險預警，同時還能夠體現出納稅風險點，從而對納稅風險進行更加智能化、高效率和準確化的防范。

五、結語

“營改增”是國家為了經濟社會更加健康發展采取的重大稅收變革措施，對于事業單位來說，“營改增”是一把“雙刃劍”，既給單位發展帶來了積極影響，同時也讓事業單位面臨著一些納稅風險，事業單位應當積極行動起來，從自身實際出發，做好單位納稅籌劃工作、全面掌握稅收政策、加強發票管理、建設納稅風險信息化管理平臺，不斷提升自身應對納稅風險的能力，在新時期獲得更好的發展。

參考文獻

［1］張立新.“營改增”環境下事業單位的涉稅問題分析［J］.財會學習，2020（9）.

［2］馬悅.“營改增”政策對事業單位的影響探究［J］.行政事業資產與財務，2019（20）.8

作者：車昕格 單位：山東省生態環境監測中心