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摘要：新會計準則的制定對會計計量、會計政策以及新會計業務做出了新的定義，對納稅籌劃方面產生了巨大影響。新會計準則的頒布，不僅會影響會計核算方式，還會對稅收的征管產生直接影響，進而影響國家財政收入。目前我國企業中會計核算與稅收處理有著不同原則，對納稅進行調節是新會計準則和稅收法規相互分離的必然產物。本文對新會計準則制定后產生的變化和影響，以及新會計準則下的納稅籌劃進行了分析。

關鍵詞：新會計準則；納稅籌劃；影響稅收

隨著新會計準則的推行實施，我國會計行業面臨著重大改革。新會計準則的實施對增大我國開放程度，促進我國融入經濟全球化的趨勢有著重大影響。新會計準則不僅對企業中會計服務人員產生影響，還對企業的稅收和納稅帶來變動。新會計準則在長期股權投資核算方法，折舊核算以及存貨計價方法方面產生了很大改變。

1新會計準則的主要變化及其影響

會計影響著稅收，會計準則對于企業中某會計事項是否被確認為收入或者費用，何時被確認，有著嚴格的規范。會計人員應當嚴格遵守會計準則，進行相關賬務處理。企業中的納稅就是依據會計人員的帳務處理展開，賬務處理會對當前的損益乃至稅收所得產生巨大影響。因此新會計準則的頒布對稅收產生的影響十分廣泛。

1.1會計政策選擇的變化

新會計準則的頒布對某項業務提供了多種會計政策，不同的會計政策會對相關事項帶來不同的經濟影響，進而讓稅收產生變化。例如，新會計準則中存貨計價方法產生了變動。新準則因為存貨進價法中后進先出不能明確反映貨物流轉情況，取消了其使用。從理論上講，如果企業采用新的計價方法，對存貨多且周轉率低的來說會導致利潤的不正常波動。一旦市場通貨膨脹，企業當期的利潤上漲對于稅收也會產生一定影響。其次，新會計準則中對固定資產折舊方法也做出了改變，要求每年復核一次折舊年限和預計凈殘值等指標，如果這兩項預期和估算之間有差值，允許企業對其進行調整。這種調整會讓每期折舊費用以及利潤產生變動，從而影響稅收。

1.2計量基礎運用的多樣化

新會計準則引進了五種計量屬性，包括歷史成本，重置成本，可變現凈值、現值、公允價值。計量屬性的多元化會對當期的收入和損失產生影響。在這五種計量屬性中，公允價值是其一大特點。公允價值的引進會讓企業的資產和負債更為明了和公正，但同時也會對利潤和稅收產生影響[1]。

1.3所得稅會計處理方法的改變

新會計準則采用資產負債表債務法，這種方法比原來的應付稅款法遞延法和損益表債務法相比引入了暫時性差異的概念，通過計算暫時性差異確認所得稅的資產和負債，并將其變化為收益，這會對稅收意義上所得產生影響。

1.4收益計量方法變化

新會計準則將債務重組產生的收益進入資本公積轉變為債務重組過程中，由于債權人讓步導致債務人負債的豁免或減少作為利潤進入利潤表。一般情況下，債權人會根據債務人的實際償還能力對其負債進行一定的減少，這就導致收益計量方法的變化對稅收的影響是非常巨大的。

1.5借款費用資本化范圍擴大

新會計準則中指出企業的借款費用，可以資本化當其符合資本化條件時。允許對一些大型設備并且生產周期長的出售物品所借入的款項發生利息資本化。

2新會計準則下的納稅籌劃

2.1長期股權投資

長期股權投資作為有效理財方式之一對規避行業風險有著非常重要的作用，長期股權投資所帶來的利潤是企業收益的重要組成部分[2]。新會計準則改進了長期股權投資核算方法。在進行長期股權投資核算時，通常會采用成本法和權益法，這兩種方法是根據企業中所持股份比例以及對企業的經營決策產生影響的程度來劃分的。方法不同，收益確認時間也不同，因此會對所得稅繳納產生影響。新會計準則對成本法的核算范圍重新做了規定，將原先屬于權益法中的“屬于具有控制”的范圍納入成本法之中，這項變化對企業來說是有利的。成本法核算規則是：投資企業在被投資企業實現凈利潤時不做任何處理，在被投資企業進行分賬時，投資企業才會確認屬于自己的收益，并依法繳納所得稅。成本法核算在收益確認時間沒有變動，并且沒有復雜的納稅調整。在被投資企業進行收益分配時，投資企業才能確認收益，投資企業處于非常被動的狀態，如果被投資企業保留一部分投資企業的利潤，投資企業可以依據成本法將這一部分收益收回或者將其繼續保留在被投資企業賬面上，繼續保留可以規避和延緩這一部分資應繳納的所得稅。權益法在核算規則上讓投資企業所得利益不論怎樣都無法規避應繳納的所得稅，因此，成本法的改變對企業規避或者延緩納稅是非常有利的。

2.2公允價值變動

新會計準則對于債務重組以及非貨幣性交易采用了公允價值計量方式。新會計準則對未滿足非貨幣性資產交易進行了規定，非貨幣性交易中如果滿足公允價值能可靠計量與存在商業實質這兩條，那么就要根據此項資產擁有的公允價值進行換入資產成本確認，同時還要計算損失和收益。稅法對貨幣性資產交換進行了規定，同時對于企業重組也有規劃，在企業進行非貨幣性交易投資時，不需要調整納稅可以直接按照公允價值評估后計價。

2.3存貨計價

2.3.1存貨入賬成本新會計準則確定了成本，對存貨購入成本、相關加工費、借債等也有相關規定。在新會計準則中存貨準則和借款費用準則二者相互關聯，按照新會計準則的規定對列入存款的費用進行處理，稅法只是為了獲得存貨成本的實際支出，這樣就導致了存貨成本和計稅方式產生差異[3]。

2.3.2存貨發出成本新會計準則之前的存貨準則對于成本的計算是采用不完全列舉法，新會計準則規定的成本計算有先進先出、加權平均法以及個別計價法，由此可見在計算方法上得到了改進。

2.4固定資產折舊

企業在對固定資產進行折舊時，對折舊方法的使用也是一個問題。新會計準則中提出的固定資產折舊方法有兩種，分別是加速折舊法和直線折舊法。這兩種方法中，對固定資產使用期限內每年需要計提的折舊額不同，這樣會對企業利潤計算產生影響，進而影響稅收。企業如果對利益的考慮偏多，應當結合實際情況對折舊方法進行選擇。在比例稅率下，如果企業每年的所得稅波動較為平緩，應當選擇加速折舊法；同樣的情況下，如果稅率的波動非常明顯，就應該選擇直線折舊法。直線折舊法和加速折舊法在條件相同的情況下，對年利率的計算更為平均。

2.5利息支出

企業在資金不足，不能進行投資時，需要對生產經營規模進行擴大，為了撐起規模的擴大要進行借款，借款帶來的利息需要在這幾種情況下才能被列支，進行避稅。一是企業因為資金不足無法完成籌建工作需要借款時，籌建期間支付的利息應當劃分為資本支出，并將其歸入到資產原價中，通過固定資產攤銷的方式列支。二是企業在投入生產，開始經營之前，要每年支付利息，并且按照當年的實際負擔數額進行列支[4]。三是企業在經營過程中，借款充當固定資金構建無形資產時，使用后形成的利息要歸入該資產的原價中，如果出現需要繼續支付利息的情況，根據當年的實際負擔數額進行列支。

3結束語

新會計準則的頒布，影響到了我國經濟和政治的發展。新會計準則對會計核算方式以及核算內容都帶來了變化，還對政府的稅收產生了影響。新會計準則不僅對企業的財務人員帶來挑戰，還讓企業充分認識到稅收改變帶來的變化。各地的企業不僅要積極消化新會計準則帶來的改變，還要結合稅法調整企業內部。

參考文獻

[1]袁雪竹.新收入準則下收入確認的稅會差異分析[J].財經界，2019（32）：232-233.

[2]王令曉.新收入準則下企業所得稅的納稅調整和會計處理研究[J].經營者，2019，33（20）：157.

[3]侯怡恬.新會計準則收入的確認與稅法的差異及影響[J].福建質量管理，2019（2）：69.

[4]馬鈺.新會計準則對企業稅務管理與籌劃的影響探討[J].新商務周刊，2018（20）：71，73.

作者：林旭輝 單位：煙臺市數字化城市管理服務中心