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通常來說，高校的經(jīng)營(yíng)收入主要來源于兩個(gè)部分，一是高校依托自身學(xué)術(shù)資源與教育資源為社會(huì)提供服務(wù)所獲得的收入，二是高校開展科研活動(dòng)后的科研成果并轉(zhuǎn)化為社會(huì)財(cái)富而獲得的收入，比如技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、成果轉(zhuǎn)讓等。在2012年國(guó)家實(shí)行新的財(cái)政稅收政策之后，“營(yíng)改增”政策為高校的稅務(wù)管理帶來了一定的影響，要求高校必須做出改變和處理才能適應(yīng)稅收政策發(fā)生的變化。

1“營(yíng)改增”政策影響下的高校稅務(wù)管理問題

1.1高校納稅人資格認(rèn)定

在營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策頒布并實(shí)施之后，高校的特色性質(zhì)使得其在納稅人資格認(rèn)定上需要進(jìn)行詳細(xì)的分析。從高校的性質(zhì)來看，高校即非經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的企業(yè)，也非國(guó)家事業(yè)單位，并且其有一典型特征，即不以盈利為目的。因此，在對(duì)高校納稅人資格認(rèn)定時(shí)，應(yīng)本著從簡(jiǎn)會(huì)計(jì)核算、減輕稅負(fù)的視角，選擇認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。2013年《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》明確了小規(guī)模納稅人的資格認(rèn)證條件，即年累計(jì)應(yīng)稅服務(wù)額超過500萬元且經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)被認(rèn)定為一般納稅人資格。但實(shí)際上，高校應(yīng)作為公益二級(jí)事業(yè)單位，其不以盈利為目的的經(jīng)營(yíng)模式，使其被認(rèn)定為一般納稅人存在不利影響，加大了高校稅負(fù)，不利于高校發(fā)揮科研活動(dòng)的積極性。

1.2高校財(cái)務(wù)成本核算難點(diǎn)

一般而言，高校的運(yùn)營(yíng)成本主要包括規(guī)模性的經(jīng)營(yíng)成本與分散性的經(jīng)營(yíng)成本，規(guī)模性的包括高校建設(shè)、薪酬、水電等，而分散性的成本主要包括為順利開展學(xué)校教學(xué)與科研活動(dòng)而進(jìn)行的分散式的采購，尤其是科研、課題等活動(dòng)的采購，多以課題組自行采購為主，采購金額不一，采購方式零散，正常情況很難取得增值稅專用發(fā)票，這就意味著高校難以對(duì)該部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。不易取得增值稅專用發(fā)票以對(duì)非免稅項(xiàng)目進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，那么就難以達(dá)到營(yíng)改增為產(chǎn)業(yè)鏈完整抵扣的目的。此外，水電費(fèi)在教學(xué)、科研中的分?jǐn)傄脖仨毧紤]到非免稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目的區(qū)別，如此精細(xì)的會(huì)計(jì)核算對(duì)高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言是一項(xiàng)復(fù)雜的工作。

1.3高校收入性質(zhì)對(duì)應(yīng)票據(jù)問題

一般而言，高校的日常收入來源主要包括不征稅收入、非稅收入和應(yīng)稅收入三個(gè)方面。營(yíng)改增之后，高校的稅收范圍不包括科研經(jīng)費(fèi)，因此用于縱向科研的經(jīng)費(fèi)比不開具誰無票據(jù)。高校的各項(xiàng)收入中既有非稅收項(xiàng)目，亦有稅收項(xiàng)目，這給高校稅務(wù)管理帶來的困難。此外，在高校的稅收項(xiàng)目范圍，不同的收入來源、性質(zhì)等對(duì)應(yīng)的票據(jù)不同，這也加大了高校財(cái)務(wù)核算的難度。比如高校的橫向科研需開具增值稅發(fā)票；高校房屋租賃需開具地稅通用發(fā)票，包括5％的營(yíng)業(yè)稅附加及12％的房產(chǎn)稅；國(guó)家強(qiáng)制意外的培訓(xùn)費(fèi)使用營(yíng)業(yè)稅發(fā)票；而高校學(xué)報(bào)、期刊雜志等版面費(fèi)的收入則使用增值稅發(fā)票。

2高校應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”改革的稅務(wù)管理對(duì)策與建議

2.1采取合理措施應(yīng)對(duì)增值納稅人資格的變化

由于高校的特殊性質(zhì)，以及“營(yíng)改增”政策的開放性，高校在進(jìn)行納稅人資格認(rèn)定時(shí)具備一定的靈活度。因此正確選擇合適的納稅資格認(rèn)定，盡量以降低高校稅負(fù)為目的來確定納稅資格。目前我國(guó)高校一般被認(rèn)定為一般納稅人或小規(guī)模納稅人兩種資格，但兩種資格卻存在較大的差別。對(duì)于一般納稅人資格而言，其開具增值稅發(fā)票的資質(zhì)能夠?qū)崿F(xiàn)部分科研經(jīng)費(fèi)抵扣，合理的稅務(wù)核算方法能夠使高校稅負(fù)更低，有利于高校的科研進(jìn)行，但同時(shí)一般納稅人資格認(rèn)定后，對(duì)應(yīng)的稅務(wù)管理、財(cái)務(wù)管理的工作變得更為復(fù)雜、繁瑣。對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，最大的優(yōu)勢(shì)是相關(guān)稅務(wù)管理與財(cái)務(wù)管理的工作變化不大，并且高校的稅負(fù)也低。但同時(shí)對(duì)于部分科研收入而言，學(xué)校開具的普通發(fā)票不能抵扣，不利于學(xué)校橫向科研的擴(kuò)大，不利于高校的發(fā)展。

2.2結(jié)合實(shí)際情況做好小規(guī)模納稅人或一般納稅人資格的認(rèn)定

經(jīng)過前面分析可知，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，都存在各自的優(yōu)缺點(diǎn)，這使得高校在進(jìn)行納稅人資格認(rèn)定時(shí)必須結(jié)合自身情況，以效益最大化為基本出發(fā)點(diǎn)，努力做好一般納稅人或小規(guī)模納稅人的資格認(rèn)定工作。根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，高校一但認(rèn)定了一般納稅人資格，就不能在變更為小規(guī)模納稅人。因此在納稅人資格認(rèn)定之前，高校一定要結(jié)合自身情況，根據(jù)縱向科研項(xiàng)目的規(guī)模、稅務(wù)管理工作、會(huì)計(jì)管理工作等要素合理確定納稅人資格。

2.3充分利用“營(yíng)改增”中有關(guān)稅務(wù)減免規(guī)定降低高校稅負(fù)

國(guó)家“營(yíng)改增”的相關(guān)政策明確提出：“試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅”，并且國(guó)家相關(guān)政策也明確了高校在此之列。由此可知，有關(guān)高校具備一些“營(yíng)改增”之后的稅收優(yōu)惠制度，這就需要高校稅務(wù)工作人員與財(cái)務(wù)工作人員共同努力，充分利用“營(yíng)改增”中有關(guān)稅務(wù)減免規(guī)定來降低稅負(fù)，給高校順利發(fā)展提供工作支持。

作者：楊洋 單位：江蘇經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院