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摘要：信息技術的快速發展和移動端的智能化發展，方便企業的管理和風險控制；“大智移云物”背景下經濟活動的數據沉淀，數據間的邏輯分析和交叉稽核滿足了稅務機關的征收管理需求。本文通過梳理“金稅三期”背景下企業面臨的稅務風險，比如合同簽訂、發票管理、財務報表與納稅申報表的數據勾稽關系，外貿公司出口退稅的賬務處理等稅務風險點，結合實務工作的管理活動從內部控制制度和公司治理的角度提出防范措施。

關鍵詞：金稅三期；稅務管理；大數據；大智移云物

從企業視角來看，數據造假和偷逃稅的風險不斷增加，按照會計準則和稅法的要求正確進行賬務處理，是企業的基本要求。往往由于財務人員的專業能力和管理層對稅務風險的認識不足，導致新形勢下企業潛在的稅務風險點有所不同，大數據可以跟蹤發票的流轉環節，智能化的“金稅三期”系統可以監控到企業申報的數據之間的邏輯矛盾，這些技術防范措施對企業提出了更高地要求，依法經營的同時還要關注合規和合理性，更要監控好企業上下游的合作伙伴稅務信用情況，以免由于對方的不正當經營而影響自身的發展。

1稅務風險管理的必要性

企業作為經濟主體需要關注經營活動的好壞，企業未來的發展方向、流動資金充足率、資產負債率等常規財務指標，還應重點關注稅務風險、規范做賬、依法納稅是每個法人的義務，但是處理好企業經濟活動涉稅風險也是經營成敗的關鍵。企業管理內容是人、財、物，通過對經濟活動進行計劃、組織、協調和控制，實現經營目標，而控制中最突出的當屬風險。管理層一般對經營風險關注度較高，認為財務就是如實根據經濟業務進行賬務處理就可以了，這是一種很淺顯的認識。稅收是國家重要的財政收入，如果企業未按照稅收法律制度完成納稅義務，存在偷漏稅行為，很可能導致企業破產清算。故稅務風險管理應作為企業管理的重要內容，全員參與共同防范稅務風險才是企業的生存之道。

2企業存在的稅務風險

2.1合同簽訂時缺少稅務監控

企業主要經濟活動包括采購和銷售，合同的規范性以及供應商和客戶的信用問題是簽訂合同時首要考察的內容。比如供應商不同增值稅稅率也會不同，進而影響到企業的增值稅稅負高低。在選擇與哪些供應商和客戶合作時，提前了解客戶信息，特別是稅務征信問題，2018年和2019年稅局根據“金稅三期”強大的數據處理能力，提示哪些企業存在資金流、發票流和物流不一致現象，哪些企業的發票雖然開具但是并未申報納稅，而下游根據其所開的發票進行了增值稅抵扣，很多企業由于上游出現問題而導致自身補繳幾十萬元的增值稅。這些就是因為未充分了解清楚供應商的情況而產生的稅務風險和不必要的稅務支出，也由于業務員在簽訂合同時未進行稅務風險的把控導致該結果，故在簽訂合同時首先確定好供應商和客戶并做好稅務風險咨詢[1]。

2.2發票保管和開具過程缺乏制度規定

由于增值稅實行的憑票抵扣，所以發票的保管也是稅局監管的重要內容。很多公司都不重視發票的領用、開具和保管工作，稅局對發票模塊要求特別嚴格，故意虛開發票的按照犯罪論處，情節嚴重依法追究刑事責任。每年因為虛開發票入獄的財務人員不在少數，然而這些并未給企業敲響警鐘，企業對發票的重視程度遠不及貨幣資金那么高。經常將已作廢和待開發票混合放在一起，領用發票后未在稅務系統進行驗舊，未經責任人審批開具發票，發票交接環節未登記等。這些環節都會觸碰到稅務風險，因為稅局會不定期到企業實地查看稅務資料，如果保管不規范稅局可以直接開出罰單。更嚴重的可能會降低影響企業年度信用評級，進而減少發票月度領用數量和單張發票開票限額。如果在沒有經濟業務實質的情況下代開發票，“金稅三期”能根據稅務系統追蹤發票流轉到了哪家公司，開展調查是否存在偷漏稅的嫌疑。智能化的物聯網時代，發票的保管工作也將成為財務工作的重要內容，管理層要有意識管控風險。

2.3稅務人員專業能力有限，風險意識低

企業的稅務工作主要由財務部處理，往往稅務人員的專業能力并不突出，因為稅務中的稅法知識在財會專業只介紹了稅種知識，不經過長期的學習和研究是無法達到靈活運用的水平，所以承擔稅務工作的財務人員感覺力不從心，按月完成納稅申報工作和發票開具工作，卻很少有意識提出風險管控點。在“金稅三期”背景下納稅申報表將與企業的財務報表數據進行勾稽比對，異常數據在稅局后臺會顯示，稅務管理員會根據這些信息約談財務人員。所以納稅申報表和財務報表并不是單獨呈現，在填報這些數據時需要根據經濟業務合理準確入賬。納稅申報軟件服務商也會定期開展培訓，幫助稅務人員提升專業技能，但是部分企業由于工作量較大以及為降低成本不愿員工參加專業培訓。

2.4涉稅事項的賬務處理不規范

會計準則和財務報表每年都發生變化，根據經濟發展的需要而進行調整。比如稅金及附加科目的核算內容增加了印花稅，之前印花稅是在管理費用下核算，如果財務人員不關注這些新政策，將導致賬務處理不規范而產生潛在稅務風險。比如外貿公司一般從事進出口業務，出口業務的賬務處理就稍微復雜一些，尤其是生產企業的出口業務，關聯到出口的“免抵退”，正確處理這些業務必須在扎實的稅務基礎之上。出口業務經常有出口樣品，按照增值稅的規定，用于免稅項目的購進貨物，其進項稅額不得抵扣，所以與樣品相關的進項稅需要轉出處理，有些樣品有收外匯而有些未收到外匯，這樣就會產生兩種不同的處理方式。很多財務人員對這個法條不太了解，或理解不到位，就按照一種方式處理。

3稅務風險防范措施

3.1嚴控合同簽訂流程，提示稅務風險點

合同的簽訂一般先從業務部門發起，然后流轉到財務部門，財務人員主要監控成本利潤情況，稅務風險提示的很少。很多企業往往存在以業務為大的現象，即便財務提出疑問，業務部門給出模糊的答復，或者通過部門領導之間的溝通而審批通過該合同。企業應嚴格控制合同簽訂的標準，財務部門除了測算合同利潤之外，還應該給出可能的稅務風險點，提醒業務員。另外，企業可依據經濟業務不同進行稅務籌劃，特別是增值稅，因為增值稅的稅率設定依據貨物、服務、勞務，不同的服務類型稅率也有所不同，企業的經濟活動是千變萬化的，如果某些活動在兩類不同的服務之間，可以按照低稅率的稅目簽訂合同，進而達到稅務籌劃的效果。

3.2規范化發票保管工作降低稅務風險

發票的開具一般由業務部門提出申請，然后經過審核到達開票員，開票員會登記發票編號和交接人，以便日后查找。規范化的工作流程可以防范風險，經過審核和以交接登記的形式形成歷史數據，以免日后出現問題可及時翻看聯系到相關負責人。嚴格按照稅局的發票管理制度進行管理，已作廢發票需要加蓋作廢戳，并且及時在稅務系統驗舊更新，增值稅專用發票和普通發票應分開保管，發票按序號排列，促使企業員工養成良好的工作習慣提高工作效率。

3.3提高專業能力，強化風險意識

定期組織財務人員進行技能培訓，通過邀請稅務咨詢師或者網絡視頻的形式組織專業學習。強化內部人員的溝通和交流，從業財融合的角度開展培訓，業務不僅要懂企業的經濟運營模式，也需要了解財務稅務知識。財務人員也應該將自身知識領域擴展到業務端，指導業務端的涉稅事項，降低企業的經營風險。基層工作人員的風險強化與管理層的風險偏好無法分割，作為把握公司整體戰略方向，決定戰略選擇權的管理層，其稅務風險意識也要不斷加強，從上而下地貫穿該意識，提高員工的管控能力，制定內部控制制度，將稅務風險管理落實到執行層面，各個部門的職責劃分清楚，崗位內容也具體化，以免引起互相推諉的現象，引導全體員工提高風險管理能力[2]。

3.4規范涉稅事項的賬務處理

企業財務部可將經常容易出錯的涉稅事項整理為文件，列出常規的處理方式，以供財務人員借鑒。另外“金稅三期”根據企業有關的稅務申報表反推出財務報表中應該存在哪些數據，零售業的經營模式比較特殊，特別是在各個商場開設了很多零售店，每個商場可能要求的結算模式并不相同，為此與合同相關的印花稅繳納就需要特別謹慎，如果賬務處理是按照租金核算，那么印花稅繳納時應按照租賃合同類別申報；如果賬務處理是按照購銷核算，那么印花稅繳納應按照購銷合同類別申報。賬務處理一定要與納稅申報相對應，特殊的經營模式較難界定為某一類型，如果確定好賬務處理方式，那么納稅申報環節要保持一致[3]。

4結語

“金稅三期”借助云計算和大數據技術在稅收監管方面發揮較大積極作用，它借助申報表之間的邏輯關系，預判企業的數據是否真實合理，數據之間的勾稽關系反映企業的經濟實質，用數據說話的方式進行稅收管理。企業作為被監管方，一定要嚴格按照會計準則進行賬務處理，納稅申報時一定要按照稅法的規定按時繳納稅額。除此之外定期對員工進行培訓，提供不同職能部門與業務部門溝通交流的機會，全員參與的情況下把控稅務風險點；在設定內部控制制度和開展公司治理活動時要考慮稅務風險，形成從上而下依據制度辦事的工作氛圍，為企業更好更快的發展提供堅實的基礎。

參考文獻

[1]辛榮.對企業集團稅務風險根源與管控模式的若干思考[J].中國集體經濟,2019(36).

[2]韓雪麗.“互聯網+”企業稅務信息化思考[J].合作經濟與科技,2019(23).

[3]侯曉靖,盛倩.企業稅務會計及稅務風險管理研究[J].中國管理信息化,2019,22(23).

作者：李衛霞 薛鈴琦 單位：廣東海洋大學寸金學院