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摘要：在經濟全球化背景以及國家“一帶一路”的政策的推動下，越來越多的中國企業走出國門去海外承包項目。在項目的執行過程中，由于經驗不足和對所在國稅制法律的了解不夠深入，可能會增大稅務風險發生的概率，從而對企業和項目的經營造成重大影響。本文通過對海外epc項目的投標環節，執行環節和關閉環節的稅務風險分析，幫助企業合理規避或減少海外EPC項目存在或者潛在的稅務風險并增加企業收益、減少損失。

關鍵詞：EPC項目；稅務風險；管理

一、海外EPC項目介紹

EPC項目中的EPC英文分別為Engineering、Procurement和Constriction，在EPC模式中，Engineering是指對整個項目的設計工作，包括工程施工的圖紙設計、現場施工的組織安排和工程計劃等；Procurement是指整個項目的設備采購，尤其是指項目專用設備的采購；Construction指的是施工服務，不是單純的土建和安裝，還應包括試運營和調試工作等。EPC項目就是總承包商從項目開始直到項目結束對項目的質量、安全和進度等負責，待項目完工后把項目移交給業主，也就是我們常說的交鑰匙工程項目。

二、海外EPC項目投標階段的稅務風險管理

（一）研究項目所在地稅收政策

在進行項目投標所在稅收政策的研究時，企業應當重點把握以下幾個方面：首先，應當研究從事的項目所涉及的所有稅種，在研究這些稅種時應該掌握該稅種的稅率、繳納期限和征稅范圍；其次，再把項目所涉及的稅種進行細致的分類，根據稅款向地方稅務局繳納還是向國家稅務繳納，可以把稅種分為中央稅和地方稅；根據所繳納的稅款是否直接由項目部承擔，可以把稅種分為直接稅和間接稅；由于作為外國企業，還應當了解哪些稅種是由業主代扣代繳，哪些稅種由企業自行繳納等；再次，了解在當地從事項目是否要辦理分公司注冊或者項目辦公室注冊，如果需要，辦理注冊需要多長時間，執行項目需要辦理哪幾種稅務證書，申請稅務證書時需要提交什么資料清單和取得證書需要的時間等；最后，還要了解在當地從事項目有無稅收優惠政策，當地貨幣和美元的匯率政策以及項目所在國的外匯管制情況。

（二）分析招標文件稅務條款

1.招標文件中對“稅款”的表述是否準確。在EPC的合同中，“稅款”的定義是十分廣泛的，一般指由任何國家或其政府分支機構或任何稅務機構征收、扣除或評估的所有稅種。在對“稅款”的定義進行分析時，應主要分析其包含的稅種是否全面，因為有的國外項目業主利用中國企業對項目所在國的稅制的不了解而在“稅款”的定義中含糊其辭，在項目執行過程中卻利用這一條款要求承包商承擔不必要的稅費。2.合同價格中包含的稅款分析。從經驗來看，EPC合同作為交鑰匙項目合同，合同價款一般都是含稅價，在進行招標文件評審時，企業一定要把合同中包含的稅種分析清楚，對于這些合同價款中包含的稅種，還要進一步明確是由總承包商自行繳納還是由業主代扣代繳，如果由業主代扣代繳，還要說明多扣繳的部分通過什么方式得到返還。對于合同價款中不包含的稅款，如果是先由總承包商繳納然后業主進行返還的，合同中必須要說明返還的期限，返還時所需要提交的資料證明等。

（三）合理拆分項目合同

在拆分EPC項目合同金額時一般考慮下面四個因素：（1）項目所在國所得稅稅率。通過合理的增大境外供貨合同金額，盡量把利潤留在中國境內，就可以取得所得稅納稅籌劃收益；（2）出口退稅和項目所在國稅率。由于目前中國實行出口退稅政策，項目建設所需的設備如果從中國采購的話基本上都可以取得返還增值稅的優惠，同時，還要考慮進口設備的項目所在國的關稅政策，因為設備的出口退稅所得的增值稅返還可能要小于在項目所在國所要繳納的關稅；（3）現場合同的間接稅稅負的高低；（4）混合銷售合同稅負的高低。在有的國家，如果不能合理的拆分采購合同和服務合同，當地的稅務部門就會按照稅率比較高的稅種對整個混合銷售合同征收高額稅款。

三、海外EPC項目執行階段稅務風險管理

（一）中國設備出口退稅的稅務風險管理

在企業進行海外EPC項目設備出口退稅業務時，應該主要注意兩點，首先，企業必須要有出口退稅的資質，如果沒有此資質的話，根據國家稅務局的相關規定，企業是不能辦理出口退稅的；其次，企業辦理出口退稅所取得購買國產設備的發票必須是增值稅專用發票，普通增值稅發票不符合出口退稅資料的要求，不能辦理退稅。海外EPC項目設備的出口退稅業務一般都是在中國境內辦理的，相比較國外業務來講稅務風險較小，容易控制。

（二）項目所在國日常稅務風險管理

1.分包商和供貨商稅務管理。在海外EPC項目合同簽訂以后，總承包商應盡快確定項目的主要分包商和供貨商，在簽訂分包合同時應盡量把合同中稅務條款的規定傾向于總承包商，這也是總承包商作為雇傭方的優勢。企業在項目建設過程中要根據實際情況設定好項目部標準的供貨商和分包商發票格式，特別是相關稅款的計算和扣繳，以便于總承包商審核。同時，由于過程中還有可能對供貨商或者分包商補償稅款，應該提前對補償稅款的稅種、金額和資料的要求等做出明確的說明。2.稅款的繳納及報表的申報。在項目執行過程中，總承包商應當按照當地的規定及時足額的上交應繳稅款和申報稅務報表。否則，當地稅務局可能會以各種理由對項目部進行處罰。在繳納稅款時，總承包商還需要注意的是有些國家某些稅種的繳納必須要通過網上轉賬的方式，否則稅務局不予以認可。在國外還有些稅種不是按月來繳納，而是按天，超過納稅期限就要面臨繳納滯納金和罰款的風險。3.特殊稅務業務的處理。由于國別的不同，有些國家稅法的規定和中國還是存在比較大的差異，這就要求企業的財務人員在進行賬務處理時應該按照項目所在地稅法的規定，或者采取一些措施來盡量減小損失?？偝邪痰南嚓P人員應該根據實際情況靈活的處理特殊業務。

（三）項目境外所得稅的境內抵免

根據中國所得稅法規定，從海外取的應稅所得按照“分國不分項”的原則合并計算在中國應該繳納的所得稅金額。如果在國外繳納的所得稅超過按中國稅法繳納的所得稅金額，企業就不需要再繳納所得稅，超出部分可以抵免以后在該國取得應稅所得在中國應該繳納的所得稅，期限不超過5年。如果在該國繳納的所得稅小于按中國稅法計算應該繳納的稅款，企業應該補交差額。四、海外EPC項目關閉階段的稅務風險管理在海外EPC項目完工以后，總承包商要及時關閉為執行項目而設立的項目辦公室或者分公司（如果沒有與其他項目共用一個項目辦公室或者分公司）。盡早的注銷當地銀行賬戶和稅號，給海外EPC項目的順利執行畫上一個完美的句號。注銷稅號的目的主要是為了避免以后當地稅務局在進行稅務檢查時再次把項目部作為檢查對象而產生不必要的稅務風險。有的海外EPC項目部的業主執行當地稅款的代扣代繳，在關閉項目部之前，總承包商還應當明確業主多代扣代繳的稅款是否都得到了稅務部門的返還，有的國家在稅務返還上的程序還比較復雜，需要的時間也比較長。關閉項目部看似簡單，實則是一個復雜和漫長的過程。在成功關閉項目辦公室以后，可以說海外EPC項目的稅務風險控制和防范就基本上完成了。

參考文獻：

[1]李小平.稅收風險管理與模型應用[M].中國經濟科學出版社，2012（07）.

[2]蔣琪.中國企業走出去的稅務風險管理[J].上海國資，2012（07）.

作者:何曉偉 單位:中國電建集團核電工程公司財務資金部