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摘要：隨著我國市場經濟發展腳步的不斷加快，進一步規范我國稅制結構成為了促進了保障當前國民經濟持續發展的必要手段。國家自2012年開始實施的營業稅改增值稅稅制改革工作給我國事業單位的經營和發展帶來了莫大的影響。本文從事業單位涉稅財務管理實際出發，對“營改增”后事業單位稅務風險及其應對策略進行了簡要的探討。

關鍵詞：事業單位；“營改增”；稅務風險

一、“營改增”后事業單位的主要稅務風險

(一)“營改增”后事業單位的稅負風險

“營改增”后，稅務政策的改變主要影響了事業單位固定資產轉讓或出租、有償服務性收入和無形資產的轉讓等內容。其中，事業單位的有償服務性收入是“營改增”后稅負影響最為明顯的部分。事業單位的服務性收入主要來自于事業單位的課題經費及國家財政投入之外的自主經營服務性收入。“營改增”前，事業單位的提供服務取得的收入按照營業稅的5%的稅率繳納營業稅且營業稅為價外稅，事業單位按照物價等相關部門核定收費標準收費并不包含營業稅金，“營改增”后，服務性收入應按照現代服務行業的納稅方法按6%增值稅稅率納稅，并可通過取得的增值稅專用發票進行進項稅的抵扣但增值稅是價內稅，無形中減少了事業單位的服務性收入。為了實現新經濟形勢下事業單位社會服務職能的提高和事業單位自身的發展，各事業單位紛紛依靠自身的優勢通過各項經營性服務不斷促進自有資金收入的增長。但在實際經營過程中，由于事業單位經營過程中可以取得的進項稅發票較少或者難以界定，抵扣鏈條尚不完善，在目前“營改增”實施后的初期，事業單位將會面臨著實際稅負增長的客觀環境。

(二)“營改增”后事業單位會計核算風險

在“營改增”后，事業單位在涉稅會計核算工作中將會面臨更大的挑戰。根據國家相關政策的規定，國庫集中支付下向事業單位撥付的經費不開具任何票據，事業單位需要根據零余額銀行的通知單進行收入賬的登記工作，這部分收入和支出的經費不在征稅范圍之內。除國家撥付的項目資金外，事業單位的非財政課題經費和技術服務費用等收入需要按照“營改增”后現代服務行業6%增值稅稅率進行納稅核算工作。因此，“營改增”后事業單位的涉稅會計需要對應納稅額的稅收依據進行核算和審查，確定事業單位增值稅應納稅額基數。同時，還要對事業單位的日常經營過程中取得的可抵扣增值稅專用發票進行審核和管理，保證在納稅過程中同步實現進項稅的抵扣工作。因此，“營改增”后，事業單位涉稅會計核算工作的工作量激增，工作難度加大，給事業單位的財務工作提出更高的要求。

(三)“營改增”后事業單位涉稅財務管理過渡風險

在“營改增”環境下，事業單位由于是不以盈利為目的的社會服務型組織，其主要功能是滿足當前社會發展中需要的文化、科學、衛生和教育方面的福利需求，并以社會服務為最終目的的組織單位。因此，由于事業單位的經營和發展一直受到國家政策和政府部門的撥款協助，財務管理工作對于事業單位來說一直是管理中的短板。因此，在國家“營改增”試點政策推廣后，事業單位的里領導更多的注重科研、服務，認為“營改增”就是簡單的稅種的變化，這是財務人員的事情，對于改革后的稅務制度沒有一個系統性的正確認知，導致了事業單位的財務管理工作沒能及時做好有針對性的調整工作。面對“營改增”后事業單位財務涉稅管理和會計核算工作的激增，事業單位的財務管理人員同時缺乏必要的專業性認識和準備，不僅沒能實現事業單位“營改增”后稅負減輕的最終目的，反而加重了現階段事業單位的稅負，或者盲目抵扣為以后埋下稅務風險隱患。

二、事業單位應對“營改增”稅制改革的策略

(一)完善事業單位會計核算體系

“營改增”后，為了實現事業單位財務管理工作的順利過渡，不斷更新和完善事業單位會計核算體系成為了涉稅財務管理工作中的重點。根據2013年起正式施行的國家財政部頒布的《事業單位會計制度》，為了滿足稅制改革后事業單位會計核算需求，在事業單位的會計核算項目中應做到準確的區分增值稅收入和非增值稅收入，并按照上述制度的相關要求，增值稅收入相關賬務處理參照“經營收入”科目核算。依據2016年印發《增值稅會計處理規定》財會22號文件內容，在應交稅費科目下設置應交增值稅、未交增值稅、待抵扣進項稅額等科目用以準確的歸集各項應交稅款，為稅務申報做好準備。通過事業單位會計核算體系的不斷改進和完善，一方面能夠滿足當前稅制環境下對事業單位涉稅核算工作的需求，另一方面詳細的會計核算能反映除了事業單位在發展過程中預算經費的不足之處，通過預算費用和自給費用的比例，可以對事業單位的資金和資產的管理提供更加可靠的依據。

(二)合理定位事業單位納稅人資格

營改增后，為了實現事業單位稅務風險下降和稅務籌劃的順利進行，各事業單位可以根據自身經濟活動的實際進行小規模納稅人資格的認定，來達到規避財務風險的目的。根據此次國家“營改增”的政策，年增值額度小于500萬元的納稅人可以申請小規模納稅人資格，按照增值稅3%進行納稅，并不再進行進項稅的抵扣工作。經營性收入占比不大的事業單位可以通過加強自身全面預算管理，對未來時期資金和資產的增長和收支狀況進行準確的預測，通過國庫集中支付的形式進行自身財務預算的管理，減小應稅收入的基礎，申請成為小規模納稅人，既可以簡化增值稅核算，又能起到稅負下降的目的。

(三)爭取領導重視，加大財務管理

人員涉稅教育培訓“營改增”后一般納稅人資格的事業單位財務核算工作難度增大、工作量激增，需要爭取事業單位負責人重視，才能適時增加財務人員配置及財務管理人員培訓.金稅工程三期，五證合一財稅系統重大變革，都需要不斷加大對事業單位涉稅財務管理人員的教育和培訓工作。例如，事業單位財務人員可以邀請單位負責人一起參加“營改增”主題研討會、教學培訓課程、讓“一把手”對“營改增”有充分的認識，再把培訓中涉及的重要理念帶給部門的中層干部，這樣增值稅發票使用中購、領、用、報銷等知識才能遍及整個部門。提高財務管理工作人員的專業技術水平，并加深其對新的財務政策的理解水平，才能加快事業單位財務管理工作對“營改增”后新的涉稅管理形式的適應速度，從而實現事業單位在“營改增”階段的平穩過度。

(四)加強發票管理

營改增后，增值稅專用發票將成為事業單位在納稅過程中進行進項稅抵扣的唯一憑據。增值稅專用發票的開具、領用、保管和抵扣同之前的營業稅普通發票相比有了很大的不同。因此，各事業單位應根據增值稅專用發票開具的具體要求和事業單位該段時期內的經濟活動中的具體管理實際，指派具有辦稅資格證的財務人員，進行發票購買、使用、進項稅發票認證、網上申報等工作，并針對增值稅專用發票的特點，制定本單位的增值稅發票管理辦法，包括增值稅發票遺失、隔月作廢等管理辦法。同時還要防止增值稅發票使用不當的情況出現，給單位帶來不必要的法律風險。

(五)全面推行財稅信息化建設

隨著“營改增”政策的不斷推行，事業單位的涉稅管理和會計核算的工作量在不斷增加。因此，如何提高當前事業單位涉稅財務管理工作效率成為了決定涉稅財務管理適應和發展的關鍵。全面推行財稅管理信息化建設，加大對事業單位財務管理內網建設的投入、不斷完善財務管理系統中的硬件和軟件設施將能夠有效地提升“營改增”后事業單位的涉稅管理的工作效率。例如，財務部門可以在財務軟件中增加端口，能夠導入金稅三期中的開票信息導出文件，自動生成收入憑證，避免財務人員的二次錄入等。同時，為了適應“營改增”稅制改革后的具體財務管理要求，事業單位應對當前已經建立并投入使用的財務管理信息網絡中的硬件和軟件進行進一步的升級，并加大對財務管理人員的使用培訓工作，并對其中發現的問題做到積極處理、及時溝通，保證財務管理信息網絡運行和通常。

三、結束語

“營改增”稅制改革工作是近年來我國市場經濟宏觀調控工作中的重要舉措，也是國家經濟體制和產業結構不斷完善和的標志。“營改增”后，我國事業單位由于其自身的財務管理特點在新的稅制環境下面臨著一系列的風險和挑戰，如何正確認識“營改增”給我國事業單位的經營和發展帶來的影響并積極采取相應的對策成為了當前事業單位管理中的重點，也將成為事業單位不斷完善自身涉稅管理體系，凸顯社會服務能力的重要機遇。

參考文獻：

[1]劉映書.“營改增”稅制改革對事業單位的影響探究[J].財經界(學術版)，2014，12：266+278.

[2]張海英.淺析事業單位如何應對“營改增”后的問題[J].時代金融，2016，27：168-169.

作者：洪淼 單位：上海市質量監督檢驗技術研究院