營改增下事業單位稅務風險研究
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摘要：“營改增”是我國稅務制度改革的重點內容，對于促進我國國民經濟發展有著不可忽視的影響力。市場經濟體制不斷完善，我國以往具有的稅務制度已經不能滿足現階段經濟發展的實際需求，需要積極的進行改革，政府部門對此內容非常重視。我國稅務制度改革還處于起步階段，在不斷發展的過程中會暴漏出很多新的問題，對事業單位會帶來不良影響。為防范“營改增”稅制改革帶來的風險，事業單位應采取提高管理水平，注重財務工作人員培訓以及加強發票管理等措施。
隨著經濟的不斷發展，我國的稅務制度也在不斷的進行改革。“營改增”是我國稅務制度改革中的重點內容，但是深入調查發現，在“營改增”稅務制度改革背景下我國的事業單位承擔著一定的稅務風險，其重要作用不能良好發揮，對于經濟社會發展也造成了一定阻礙。相關人員對此必須要不斷的加強研究力度，積極找尋有效的策略加以應對，避免事業單位承擔稅務風險。所以對于“營改增”下事業單位稅務風險及其應對策略進行研究是具有現實意義。
一、我國落實“營改增”的重要性
（一）“營改增”的概念及意義
對于“營改增”詳細的闡述就是將營業稅改變為增值稅，這樣不僅可以有效地避免以往重復收稅的情況發生，還能有效地緩解稅務制度改革對于經濟發展造成的不良影響。“營改增”稅務制度改革落實后彌補了傳統稅務制度的不足和缺陷，減輕了企業賦稅壓力。對于不同經營規模的納稅人，會應用不同的稅率，使得我國稅務制度更為科學化、細致化，對于促進我國企業財務管理制度改革，促進我國經濟發展有著不可忽視的影響力。[1]
（二）“營改增”稅務制度改革是我國社會經濟發展的必然需求
我國雖然屬于發展中國家，但是經濟發展速度很快，特別是在加入世貿組織后，我國的出口貿易逐漸增多，對于我國國民經濟發展起到了巨大的推動作用。需要明確的是在新時期企業承擔的市場競爭壓力也越來越為沉重，每一個企業都希望能夠在市場競爭中占據有利地位，贏得更多的經濟效益和社會效益。“營改增”稅務制度改革呈現了差額征收稅金的體制，從理論層面講述這種方式縮減了企業的賦稅負擔，可以提升企業的經濟效益。強化企業稅收成本控制，一直是我國事業單位思考的重要難題。“營改增”將營業稅轉變為增值稅，實際就是我國在落實減稅政策，這為我國企業發展帶來了新的生命力。
（三）“營改增”稅務制度改革避免了重復收稅不良情況發生
以往的稅務制度已經不能滿足現階段經濟發展的實際需求，對于以往的稅務制度落實進行深入調查發現，經常會出現重復收稅的不良情況，引起了納稅者的不滿，對于我國稅收部門的信賴程度也造成非常不良的影響。對此不良情況我國只有積極對稅務制度進行改革，使得稅務征收體系不斷健康發展，堅決避免重復收稅的不良情況產生，保障納稅者對于我國稅收部門的信賴度。“營改增”稅務制度改革恰好能夠滿足此要求，不僅能夠促進我國企業實現健康發展，對于我國稅務制度的健康發展也有著深遠影響。
（四）“營改增”稅務制度改革有利于促進我國經濟結構轉變
“營改增”稅務制度改革的落實促進了我國第三產業發展，對于促進我國經濟結構轉變有著積極的促進作用，能夠有效的提升我國的綜合國力，為我國經濟實現可持續發展做好稅務制度保障。以往我國第三產業發展較為緩慢，但是“營改增”稅務制度改革的落實為第三產業發展帶來了巨大的推動力，使得我國經濟產業結構發生了一定的變化，這對于我國經濟均衡持續發展有著積極的促進作用。[2]
二、“營改增”稅務制度改革對事業單位造成的不良影響
（一）稅務制度改革時間緊、任務重，事業單位沒有做好準備
我國政府部門對于“營改增”稅務制度改革非常重視，要求在很短的時間內，將稅務制度改革大范圍、深層次的落實，導致我國很多的事業單位還沒有做好相應的準備工作，不能將“營改增”稅務制度改革具有的重要意義全面發揮出來。事業單位領導人員對于“營改增”稅務制度改革沒有正確性的認知，誤以為稅務制度改革是加強稅收的一種手段，不能將“營改增”稅務制度改革縮減企業運行成本，減輕企業賦稅壓力，促進企業不斷發展的內涵呈現出來。面對“營改增”稅務制度改革，事業單位的財政部門還沒有進行針對性的調整。這樣不僅沒能將減輕賦稅的作用展現，同時還加重了企業的賦稅負擔，對于企業的長久持續發展造成了不良影響。
（二）事業單位在“營改增”稅務制度改革落實后操之過急
營業稅與增值稅相比較有著巨大的差異性，增值稅的報批程序較為復雜，同時稅收管理力度也大幅度提升，事業單位對于“營改增”稅務制度改革會覺得非常陌生、不知所措，不知道該從哪些方面作為切入點對事業單位的財政部門，以及眾多其它部門進行調整。我國事業單位想要良好地適應“營改增”稅務制度改革的新形勢，除了需要加強內部控制之外，還需要注重財務工作人員培訓。事業單位需要通過多種途徑更多的了解“營改增”稅務制度改革，明確其具有的內涵，使得事業單位財政部門改革不僅是停留在表面層次，而是切實地達到了“營改增”稅務制度改革對于財政部門的實際需求。
（三）“營改增”稅務制度改革落實后對事業單位稅負影響很大
事業單位日常業務中涉及到繳納營業稅的內容眾多，其中包括房屋出租所得收益、服務類型的資金收入等等。但是需要明確的是，只有服務類型的資金收入，是在“營改增”稅務制度改革中包含的，對于其它的業務內容，像房屋出租所得收益等還需要如同以往進行營業稅的征收。在“營改增”稅務制度改革沒有落實之前，我國事業單位服務類型的收入依據百分之五的稅率進行征收。在稅務制度改革落實之后，稅率上調到百分之六。事業單位服務類型的收費主要是來源于其它單位的課題研究費用，稅務征收標準依據課題經費的性質，有的需要進行稅務征收，有的則是不需要。“營改增”稅務制度改革落實后事業單位可能沒有進行進項稅務的抵扣，這樣依據百分之六的稅率進行征收，會使得事業單位的稅負一定程度上漲。
三、事業單位面對“營改增”稅制改革的措施
“營改增”稅制改革的落實對于促進我國經濟發展，提升我國綜合實力有著不可忽視的影響力。事業單位對于“營改增”稅制改革需要有正確性的認知，嚴格的把握“營改增”稅制改革具有的內涵，以及稅務制度改革落實的重要意義，從而做好相應的準備，為稅務制度改革奠定良好基礎。
（一）提高事業單位管理水平
事業單位想要更為良好地適應稅務制度改革的新形勢，就需要對增值稅進行深入研究，在我國相關法律法規要求下，合理的、科學的對稅務進行籌劃。事業單位需要理清管理工作落實流程，創建責任制度，將責任和義務落實到個人頭上。需要設立具有較強稅務管理能力的部門和崗位，派遣專業能力較強的工作人員承擔相關的管理職位，對項目成本和稅務成本完全進行分離。對于人員的派遣需要謹慎對待，不僅需要考慮工作人員的業務能力，還需要考核工作人員的職業道德，使得工作人員上崗后能夠對自身的崗位工作認真負責。事業單位需要創建內部控制體系，找尋有效的項目經濟考核措施，從而提升管理力度。我國事業單位在落實“營改增”稅務制度改革后，需要從法律法規允許的路徑獲得增值稅的進項發票，避免在稅務制度改革落實后事業單位的稅負加重。將稅務制度改革的內涵充分的展現出來，減輕企業發展承擔的巨大壓力，促進我國企業實現可持續發展。[3]
（二）注重事業單位財務工作人員的培訓
事業單位需要創建一只高素質的財務工作隊伍，從聘用、崗位培訓、績效考核等眾多方面提升財務工作人員的綜合素質，為稅務制度改革奠定良好基礎。落實持證上崗制度，只有具有從業資格證件，并且具有豐富崗位實踐經驗的財務人員，才能承擔事業單位的財務工作。事業單位還需要注重財務工作人員的崗位培訓，其中包含的內容眾多，不僅要求財務工作人員學習先進的業務技能，還要使得工作人員對“營改增”稅務制度改革有充分的了解，提升財務工作人員的職業道德素養。事業單位可以堅持“引進來和走出去”的原則，邀請專業的財務工作人員到本單位進行講解，傳授豐富的實踐經驗。派遣本單位學習能力強，并且有進取心的工作人員到優秀單位進行學習，將豐富的工作經驗和財務工作理念帶回本單位，形成蝴蝶效應。在事業單位財務部門內部需要張貼有關增值稅的法律條款，加強財務工作人員的法律意識，使得事業單位可以盡快的適應“營改增”稅務制度改革節奏，為事業單位發展注入新的生命力。
（三）加強事業單位的發票管理
發票管理是事業單位財務管理中的重點難點。在以往傳統的營業稅的稅務制度下，事業單位只需要依據簽署合同內的條款，進行營業稅發票的開出。但是在稅務制度改革之后，事業單位還需要開出增值稅的發票，發票種類與以往相比有著很大的變化。事業單位對此內容也需要給予高度重視，對于單位發票管理模式也需要重新進行調整。增值稅發票主要包括兩種，一種為普通發票，另一種就是專用發票。其二者也有著很大的差異性，主要是因為專用發票可以對進項稅進行抵扣。所以事業單位需要依據目前的新形式，制定新的發票管理條例，多層面的考慮發票管理工作，避免發票的不良應用，導致事業單位承擔稅務風險。[4]“營改增”稅務制度改革是我國稅收領域發展的重要體現，滿足我國經濟發展的實際需求，能夠有效的縮減企業的賦稅壓力，為企業發展輸入新的生命力。“營改增”稅務制度改革對于我國事業單位也會造成一定的不良影響，事業單位需要積極的找尋有效的應對策略，從而不斷適應稅收制度改革的新形勢，消除稅務制度改革對于事業單位發展造成的不良影響，提升其競爭力，實現可持續發展。
參考文獻：
[1]劉佐.專家熱評“營改增”[J].國際商務財會，2012(3):30-31：85.
[2]劉東輝.試論營業稅改征增值稅對不同行業的影響[J].經濟師，2013(5):675-677.
[3]張斌.營業稅全面取消后的影響分析[J].財會研究，2011(2):31-33.
[4]楊志勇.大勢所趨下的營業稅改征增值稅[J].資本市場，2012(1)：18-19.
作者：張永麗 單位：河南省地質環境檢測院